Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại sở tài chính tỉnh đồng nai

Trong quá trình đi thanh tra tài chính các cơ quan, đơn vị trong t nh ồng ai, tôi nhận thấy quy trình thanh tra đã được ở Tài hính x y dựng và áp dụng nhưng thực hiện trong thời gian v a

LUẬN VĂN THẠC SỸ Ế TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS TS HÀ XUÂN THẠCH

ĐỒNG NAI - NĂM 2015

Trước tiên, tôi xin kính gởi lời cảm ơn chân thành tới Ban giám hiệu, các Thầy

Cô tại Khoa sau đại học Trường Đại học Lạc Hồng, các Anh Chị tại Cơ quan nơi tôi công tác đã hỗ trợ, cung cấp tài liệu cần thiết cùng với những câu trả lời giúp tôi hoàn thành luận văn này

Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy PGS.TS Hà Xuân Thạch đã tận tình hướng dẫn tôi hoàn thành Luận văn Thạc sĩ kế toán: “Hoàn thiện kiểm soát nội

bộ đối với quy trình thanh tra tại Sở Tài Chính tỉnh Đồng Nai”

Một lần nữa tôi xin cảm ơn gia đình, bạn bè đã giúp đỡ tôi trong thời gian vừa qua

Do thời gian thực hiện luận văn có hạn nên chắc chắn không thể tránh khỏi những thiếu sót, những hạn chế còn tồn tại rất mong nhận được những ý kiến đóng góp xây dựng quý báu của Quý Thầy Cô và các bạn

Trân trọng !

Đồng Nai, ngày 18 tháng 10 năm 2015

Người thực hiện

Đặng Đình Hải

Tôi xin cam đoan rằng công trình “ Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại Sở Tài Chính tỉnh Đồng Nai” là nghiên cứu của riêng tôi dưới sự hướng dẫn khoa học của thầy PGS.TS Hà Xuân Thạch Các nội dung nghiên cứu và kết quả thực hiện đề tài này là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất cứ công trình nào Các số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được thu thập từ các nguồn khác nhau có ghi trong phần tài liệu tham khảo Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước Hội đồng, cũng như kết quả luận văn của mình

Trân trọng !

Đồng Nai, ngày 18 tháng 10 năm 2015

Người thực hiện

Đặng Đình Hải

Bảng 2.1: Bảng t quả ng t t n tr g o n 2 12-2014 … … 37

Bảng 2.2: M trường ểm so t 40

Bảng 2.3: Đ n g rủ ro 46

Bảng 2.4: Ho t ộng ểm so t 47

Bảng 2.5: T ng t n truyền thông 49

Bảng 2.6: Giám sát 50

Bảng 2.7: C uẩn bị và r quy t ịn t n tr 55

Bảng 2.8: T n àn t n tr 56

Bảng 2.9: K t t ú t n tr 57

DANH MỤC SƠ ĐỒ 1.1: bộ p n u t àn ủ t ng ểm so t nộ bộ 10

1.2: quy trìn t n tr 20

2.1: t t Tà C n t n Đ ng 33

2.2: t t T n tr Tà C n t n Đ ng 36

DANH MỤC HÌNH Hìn 2.1: Trụ s Tà C n 32

DANH MỤC BIỂU ĐỒ B ểu 2.1: B ểu t quả ng t t n tr g o n 2012 – 2014 37

AICPA: Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ

BCTC: Báo cáo tài chính

COSO: Committee of Sponsoring Organization

COBIT: Control Objectives for Information and Related Technology ERM: Enterprise risk management

FEI Financial Excutive Institute

GAO: United States General Accounting Office

GDP: ổng sản phẩm quốc nội_Gross domestic product

IIA Hiệp hội Kế toán nội ộ

INTOSAI: International Organization of Supreme Audit Institutions KSNB: Kiểm soát nội ộ

NSNN: Ngân sách nhà nước

SEC Ủy n Chứng khoán Ho Kỳ

SPSS: Statistical Package for the Social Sciences

STC: ài Chính

TTV: Thanh tra viên

VPHC: i ph m hành chính

D ế

D biểu D vẽ, ồ thị 1

1 1

2 Các nghiên cứu có liên quan 2

3 M c tiêu nghiên cứ tài 3

4 Đố ượng và phạm vi nghiên cứu 3

5 P ư ê ứu 3

6 Đ ủ tài 4

7 Kết cấu lu 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ QUY TRÌNH THANH TRA TÀI CHÍNH 5

1.1 Tổng quan v kiểm soát nội bộ 5

1.1.1 ượ ị ể ể ộ ộ 5

1.1.2 Đị ĩ c tiêu kiểm soát nội bộ 7

1.1.3 Kiểm soát nội bộ - INTOSAI 9

1.1.4 Ý ĩ K NB ột tổ chức hành chính công 11

1.2 Nội n v kiểm soát nội bộ trong khu v c công 11

1.2.2 Đ ủi ro 13

1.2.3 Hoạ ộng kiểm soát 14

1.2.4 Thông tin và truy n thông 16

1.2.5 Giám sát 17

1.3 Nội dung quy trình thanh tra tài chính 18

1.3.1 Khái niệm quy trình thanh tra tài chính 18

1.3.2 Đặ ểm của quy trình thanh tra 18

1.3.3.Nội dung quy trình thanh tra tài chính 19

1.3.3.1 Chuẩn bị và quyế ịnh thanh tra 21

1.3.3.2 Tiến hành thanh tra 23

1.3.3.3 Kết thúc thanh tra 28

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH THANH TRA TẠI SỞ TÀI CHÍNH TỈNH ĐỒNG NAI 32

2.1 Giới thiệu ổ v thanh tra S Tài chính tỉ Đồng Nai 32

2.1.1 Lịch s hình thành và phát triển S Tài chính tỉ Đồng Nai 32

2.1.2 ồ ổ ứ ủ S Tài chính tỉ Đồng Nai 33

2.1.3 C ứ , ệ ủ S Tài chính tỉ Đồng Nai 33

2.1.3.1 Chứ g 33

2.1.3.2 Nhiệm v 34

2.2 ớ ệ C ỉ Đồ N 34

2.2.1 ị ể của thanh tra S Tài chính tỉ Đồng Nai 34

2.2.2 Chứ , ệm v của thanh tra S Tài chính tỉ Đồng Nai 35

2.2.2.1 Chứ 35

2.3 Th ệ 36

2.3.1 ệ ứ ấ 36

2.3.2 ệ ấ 38

2.3.3 P ư ố ệ 39

2.4 ạ ệ ố ể ộ ộ ạ C ỉ Đồ N 40

2.4.1 ư ng kiểm soát 40

2.4.2 Đ ủi ro 45

2.4.3 Hoạ ộng kiểm soát 47

2.4.4 Thông tin và truy n thông 48

2.4.5 Giám sát 50

2.5 Đ ạ hệ thống KSNB của S Tài chính tỉ Đồng Nai 51

2.5.1 Nh ng kết qu ạ ược 51

2.5.2 Nh ng tồn tại và hạn chế 52

2.6 Đ ạ ạ C 54

2.6.1 Theo d liệu thứ cấp 54

2.6.2 Theo d liệ ấp 55

2.6.2.1 ạ K NB ẩ ị ế ị 55

2.6.2.2 ạ K NB ế 56

2.6.2.3 ạ K NB ế 57

2.7 Mộ số s kiện x y ra trong th i gian qua và bài h c kinh nghiệm 68

KẾT LUẬN CHƯƠN 2 70

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI QUY TRÌNH THANH TRA TẠI SỞ TÀI CHÍNH TỈNH ĐỒNG NAI 71

tại S Tài Chính tỉ Đồng Nai 71

3.2 M ê ư ướng hoàn thiệ ể ộ ộ ối vớ

ạ ỉ Đồ N 71

3.2.1 M c tiêu 71

3.2.2 P ư ướ n hoàn thiệ ể ộ ộ ối vớ

ạ ỉ Đồ N 72

3.3 Một số gi i pháp hoàn thiện ể ộ ộ ối vớ ạ

ỉ Đồ N 72

3.3.1 ổ ể v hệ thống KSNB 72

3.3.1.1 ư ng kiểm soát 72

3.3.1.2 ủi ro 75

3.3.1.3 ạ ộ kiểm soát 77

3.3.1.4 thông tin và truy n thông 77

3.3.1.5 giám sát 78

3.3.2 c thể K NB ố ớ tra tạ C ỉ Đồ N

79

3.3.2.1 K NB ẩ ị 79

3.3.2.2 K NB ế nh thanh tra 79

3.3.2.3 K NB ế thanh tra 80

3.3.3 Các kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiệ K NB ố ớ ạ

C ỉ Đồ N 83

KẾT LUẬN CHƯƠN 3 87

KẾT LUẬN 88

ệ

Ph

Mặt khác, Tài chính là một phạm trù rộng và hàm chứa nhiều nội dung, các chính sách pháp luật tài chính cũng vì thế mà hết sức đa dạng, phong phú và thường xuyên phải thay đổi, cập nhật theo diễn biến của kinh tế- xã hội Hoạt động thanh tra tài chính có một ý nghĩa quan trọng trong chu trình quản lý về tài chính, ngân sách nhằm đảm bảo cho các chính sách tài chính được thực thi đầy đủ, đúng đắn, đồng thời cũng qua hoạt động thanh tra tài chính tiếp tục góp phần hoàn thiện hơn các chính sách tài chính

gày nay, nền kinh tế Việt am đang t ng bước phát triển và hội nhập s u kinh

tế thế giới nói chung, mà t nh ồng ai là một trong nh ng t nh phát triển tốt trong vùng kinh tế trọng điểm phía nam o đó, phát sinh một số vấn đề liên quan tài chính nên quy trình thanh tra tài chính cần phải phải hoàn thiện hơn để đáp ứng nhu cầu hiện nay Trong quá trình đi thanh tra tài chính các cơ quan, đơn vị trong t nh ồng ai, tôi nhận thấy quy trình thanh tra đã được ở Tài hính x y dựng và áp dụng nhưng thực hiện trong thời gian v a qua chưa được hoàn ch nh t kh u chu n bị thanh tra, kh u tiến hành thanh tra đến kh u kết thúc thanh tra c n một số vấn đề cần đánh giá, xem

x t lại một cách nghiêm túc nhằm hoàn thiện như chất lượng báo cáo kết quả thanh tra chưa được tốt, thời hạn các cuộc thanh tra c n k o dài, chưa có biên bản đóng góp ý kiến của thành viên oàn thanh tra vào báo cáo kết quả thanh tra và dự thảo kết luận thanh tra, chưa lập v n bản thông báo kết thúc thanh tra tại đơn vị, ghi ch p nhật ký thanh tra c n sơ sài và thiếu ch ký của Trưởng đoàn thanh tra, chưa ban hành uyết định giám sát oàn thanh tra và hánh Thanh tra ở chưa báo cáo kết quả giám sát oàn thanh tra cho an Giám đốc ở Tài hính t nh ồng ai; vì vậy tôi đã chọn đề

tài Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai nhằm mục tiêu để khắc phục nh ng vấn đề bức thiết trên, qua đó góp phần hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai

2 Các nghiên cứu có liên qu n:

ó một số nghiên cứu liên quan đến đề tài đã được công bố, dưới đ y là một số nghiên cứu gần đ y:

- guyễn Việt Tường ( 2013), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu thuế tại hi cục thuế T n ình , uận v n Thạc sĩ kinh tế, Trường ại học K thuật ông nghệ T ,H M uận v n này đã s dụng lý thuyết

I T I 1992 làm nền tảng và dùng phương pháp thống kê mô tả để x lý các khảo sát thực trạng về kiểm soát nội bộ tại hi cục thuế T n ình T đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện về hệ thống K công tác chống thất thu thuế tại hi cục thuế uận

T n ình

- ê Thị Minh Thảo (2014), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kiểm soát chi ng n sách tại ở Tài hính hú ên , uận v n Thạc sĩ kinh tế, Trường ại học Kinh tế T ,H M uận v n này đã s dụng lý thuyết I T I 1992 làm nền tảng và dùng phương pháp thống kê mô tả để x lý các bảng khảo sát thực trạng về kiểm soát nội bộ đối với công tác kiểm soát chi ng n sách tại ở Tài hính

hú ên T đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện về hệ thống K đối với công tác kiểm soát chi ng n sách tại ở Tài hính Phú Yên

- iệp uang Huy (2013), ác giải pháp n ng cao kiểm soát nội bộ các khoản thu qua Kho bạc hà nước ình ịnh , uận v n thạc sĩ trường ại Học ui hơn uận v n này đã s dụng lý thuyết I T I 1992 làm nền tảng và dùng phương pháp thống kê mô tả để x lý các bảng khảo sát thực trạng về kiểm soát nội bộ các khoản thu ng n sách hà nước qua Kho bạc hà nước ình ịnh T đó đưa ra các giải pháp n ng cao K các khoản thu qua Kho bạc hà nước ình ịnh

- Mai Thị Kiều anh (2014), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại ơ quan

ảo hiểm ã hội Thành phố iên H a , luận v n thạc sĩ, Trường ại học ạc Hồng uận v n này đã s dụng lý thuyết I T I 1992 làm nền tảng và dùng phương pháp

thống kê mô tả để x lý các bảng khảo sát thực trạng về kiểm soát nội bộ tại ơ quan

ảo hiểm ã hội Thành phố iên H a tại ơ quan ảo hiểm ã hội Thành phố iên

H a T đó đưa ra các giải pháp n ng cao K tại ơ quan ảo hiểm ã hội Thành phố iên H a Mục tiêu của luận v n đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại cơ quan

ảo hiểm ã hội Thành phố iên H a, mà đặc biệt là tìm ra nguyên nh n của nh ng hạn chế c n tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình thu và chi bảo hiểm

xã hội T đó, đưa ra giải pháp hoàn thiện và nh ng kiến nghị

ác nghiên cứu trên có thể vận dụng tại ở Tài chính t nh ồng ai một số kế

th a nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai Tuy nhiên, mỗi một đơn vị hoạt động có nh ng đặc thù riêng, một sự vận hành riêng của một quy trình, một tổ chức; đã có nh ng nguyên tắc đặc thù riêng phù hợp với đặc điểm của quy trình đó, tổ chức đó Vì thế, các nghiên cứu trên không thể vận dụng ngay vào hoàn thiện K đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai mà đ i h i phải có một công trình nghiên cứu nghiêm túc mới giải quyết được, cho nên nghiên cứu của tác giả thực hiện là không bị trùng lắp với bất k đề tài nào đã nghiên cứu và công bố trước đ y

3 Mục tiêu nghiên cứu ề t i

Trên cơ sở hệ thống hóa các vấn đề lý luận về kiểm soát nội bộ trong khu vực công (I T I 2013) và nghiên cứu thực trạng kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính, đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai

4 Đối tượng v phạm vi nghiên cứu

- ối tượng nghiên cứu là hệ thống kiểm soát nội bộ, và kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai

- hạm vi nghiên cứu:

+ Không gian nghiên cứu tại T t nh ồng ai và các đối tượng thanh tra + Thời gian nghiên cứu: Khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính ồng ai t n m 2012-2014

5 Phương pháp nghiên cứu

ề tài thực hiện chủ yếu dựa trên phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể là các phương pháp sau:

- hương pháp quan sát: hằm thu thập hệ thống hóa d liệu lý thuyết

I T I 2013, để thu thập các d liệu thứ cấp như về v n bản có liên quan đến hệ thống K và quy trình thanh tra tài chính, các số liệu thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai

- hương pháp ph n tích, tổng hợp và so sánh: hằm đánh giá chất lượng của các v n bản có liên quan đến K , so sánh các số liệu thanh tra qua các n m để đánh giá hoạt động thanh tra và nhu cầu hoàn thiện quy trình thanh tra

- hương pháp thống kê mô tả: ùng x lý kết quả các bảng c u h i khảo sát để thực hiện các mục tiêu của đề tài

- hương pháp quy nạp, suy diễn: hằm vận dụng lý thuyết vào trong thực tiễn tại ở Tài hính t nh ồng ai để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện mục tiêu

6 Đóng góp củ ề t i:

- h n tích, đánh giá được thực trạng kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính ồng ai, ồng thời, nhận x t nguyên nh n đạt được và nh ng điểm c n hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài Chính

- Thông qua đề tài này, tác giả hy vọng sẽ đưa ra được một số giải pháp trong việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính ồng ai

7 ết cấu luận v n:

goài phần mở đầu và kết luận uận v n chia làm 03 chương cơ bản là :

hương 1: ơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính

hương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính

t nh ồng ai

hương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ IỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ QUY TRÌNH

THANH TRA TÀI CHÍNH 1.1 Tổng qu n về kiểm soát nội bộ

1.1.1 Sơ lược lịch sử r ời v phát triển SNB

ể thực hiện chức n ng kiểm soát, nhà quản lý s dụng công cụ chủ yếu là

K tại đơn vị, o vậy, trong hơn một thế kỷ qua, khái niệm về K đã phát triển t chổ được xem là một phương pháp giúp cho kiểm toán viên độc lập xác định phương pháp hiệu quả nhất trong việc lập kế hoạch kiểm toán đến chỗ được coi là một bộ phận chủ yếu của hệ thống quản lý h u hiệu

- Khái niệm K được bắt đầu s dụng vào đầu thế kỷ trong các tài liệu

về kiểm toán, T thập niên 1940, các tổ chức kế toán công và kiểm toán nội bộ Hoa

K đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu chu n về tìm hiểu K trong các cuộc kiểm toán

- ến thập niên 1970, kiếm soát nội bộ được quan t m đặc biệt trong các lĩnh vực thiết kế hệ thống và kiểm toán, chủ yếu hướng vào cách thức cải tiến hệ thống

K và vận dụng trong các cuộc kiểm toán, ạo luật chống hành vi hối lộ ở nước ngoài 1977, các báo cáo của ohen ommission và FEI (Financial Excutive Institute) đều đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán và K , Ủy ban chứng khoán Hoa

K ( E ) cũng đưa ra các điều luật bắt buộc các nhà quản trị phải báo cáo về hệ thống K của tổ chức, m 1979, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa K (AI ) đã thành lập một ủy ban tư vấn đặc biệt về kiểm toán nội bộ nhằm đưa ra các hướng dẫn về việc thành lập và đánh giá hệ thống K

- Giai đoạn t n m 1980 đến 1985, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa K

đã tiến hành sàng lọc, ban hành và s a đổi các chu n mực về sự đánh giá của kiểm toán viên độc lập về K và báo cáo về K , Hiệp hội kế toán nội bộ (II ) cũng ban hành chu n mực và hướng dẫn kiểm toán viên nội bộ về bản chất của kiểm soát

và vai tr của các bên liên quan trong việc thiết lập, duy trì và đánh giá hệ thống KSNB

- T n m 1985 về sau, sự quan t m tập trung vào K càng mạnh mẽ hơn, Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính (Treadway ommision) được thành lập n m 1985 Hoạt động này cũng đã đưa ra một loạt các vấn đề về K , nhấn mạnh tầm quan trọng của môi trường kiểm soát, các quy tắc về đạo đức, các ủy ban Kiểm toán và chức n ng của kiểm toán nội bộ, Vì thế ủy ban tổ chức đồng bảo trợ ( ) của Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính đã được thành lập nhằm nghiên cứu K :

+ Thống nhất định nghĩa về K để phục vụ cho nhu cầu của các đối tượng khác nhau

+ ung cấp đầy đủ một hệ thống tiêu chu n để giúp các đơn vị có thể đánh giá

hệ thống K để tìm ra giải pháp hoàn thiện

- au một thời gian dài làm việc, đến n m 1992, đã phát hành áo cáo

n m 1992, áo cáo n m 1992 đã tạo lập một nền tảng lý luận cơ bản về

K , Trên cơ sở đó, hàng loạt các nghiên cứu về K ở nhiều lĩnh vực đã ra đời như sau:

+ hát triển theo hướng quản trị: n m 2001, dựa trên áo cáo 1992, nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro của doanh nghiệp

+ hát triển theo hướng chuyên s u vào nh ng ngành nghề cụ thể: áo cáo asle 1998 của Uỷ ban asle các g n hàng Trung ương công bố về khuôn khổ

K trong ng n hàng, dựa vào lý luận cơ bản của báo cáo 1992

+ hát triển theo hướng quốc gia: nhiều quốc gia trên thế giới có khuynh hướng

x y dựng một khuôn khổ lý thuyết riêng về K , iển hình là áo cáo 1995 ( anada), báo cáo Turnbull 1999 ( nh), ác báo cáo này không có sự khác biệt lớn so với áo cáo 1992

Báo cáo COSO n m 1992 gồm có 4 phần:

Phần 1: Tóm tắt dành cho người điều hành, hần này cung cấp một cái nhìn

tổng quát về K ở mức độ cao dành riêng cho các nhà quản lý cao cấp, giám đốc điều hành và các cơ quan quản lý hà nước

Phần 2: Khuôn mẫu của kiểm soát nội bộ, y là nội dung cơ bản của áo

cáo , trong đó có định nghĩa về K , các bộ phận hợp thành của K , và các tiêu chu n để giúp an giám đốc, nhà quản lý và các đối tượng khác nghiên cứu

để thiết kế, vận hành hay để đánh giá hệ thống K

Phần 3: áo cáo cho đối tượng bên ngoài, y là tài liệu bổ sung nhằm

hướng dẫn cho cho các tổ chức cần báo cáo về K cho bên ngoài

Phần 4: ác công cụ đánh giá kiểm soát nội bộ, hần này đưa ra các hướng

dẫn, gợi ý rất thiết thực cho việc đánh giá hệ thống KSNB

Tóm lại, áo cáo là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu và định nghĩa K một cách đầy đủ và có hệ thống, ặc điểm nổi bật của báo cáo này là cung cấp một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó K không ch c n là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính ( T ), mà c n được mở rộng ra cho cả các phương diện hoạt động và tu n thủ

m 2004 hệ thống K phát triển t hệ thống K 1992 nhưng đi s u vào việc kiểm soát rủi ro phù hợp với hệ thống quản trị rủi ro áo cáo 2013 mở rộng phần thảo luận về quản trị doanh nghiệp, nhất là các vấn đề liên quan đến hội đồng quản trị và các ủy ban như ủy ban kiểm toán, ủy ban lương thưởng iều này nhằm đáp ứng yêu cầu cao hơn của xã hội về việc quản trị doanh nghiệp, qua đó cũng cho thấy mối quan hệ gi a K và quản trị doanh nghiệp m 2013 t c n cứ của hệ thống K 1992 mà đưa thêm nhiều nguyên tắc hướng dẫn để thực hiện nội dung K áp dụng trong điều kiện tin học 2013 th a nhận vai tr ngày càng quan trọng của công nghệ thông tin ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh và

K của mỗi doanh nghiệp cũng như k vọng ngày càng cao của các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp về n ng lực của nhà quản lý, về trách nhiệm giải trình và việc

ph ng chống gian lận

1.1.2 Định nghĩ v mục tiêu củ kiểm soát nội bộ

Báo cáo COSO 1 9 9 2 định nghĩa K là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp

một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

Hoạt động h u hiệu và có hiệu quả

Báo cáo tài chính đáng tin cậy

Các luật lệ và quy định được tuân thủ

Trong định nghĩa trên, bốn nội dung cơ bản là quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu, Chúng được hiểu như sau:

- iểm soát nội bộ l một quá trình

KSNB bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất, KSNB là một quá trình nên sẽ không bao giờ chấm dứt, nó sẽ luôn luôn tồn tại và phát triển cùng với tổ chức; khi tổ chức lớn mạnh, KSNB cũng phải được thay đổi, bổ sung để đáp ứng cho nhu cầu quản lý

- iểm soát nội bộ ược thiết kế v vận h nh bởi con người

KSNB không ch đơn thuần là nh ng chính sách, thủ tục, biểu mẫu, mà phải bao gồm cả nh ng con người trong tổ chức như Ban Giám đốc, các nhân viên khác, chính con người định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọi nơi và vận hành chúng, Vì vậy nó sẽ chịu ảnh hưởng của nh ng vấn đề mang tính chất của con người như trình độ, nhận thức, môi trường hoạt động

- iểm soát nội bộ cung cấp một sự ảm bảo hợp lý

Vì khi vận hành hệ thống kiểm soát, nh ng yếu kém có thể xảy ra do các sai lầm của con người dẫn đến không thực hiện được các mục tiêu, KSNB có thể ng n chặn

và phát hiện nh ng sai phạm nhưng không thể đảm bảo là chúng không bao giờ xảy

ra, Hơn nũa, một nguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý và chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi t quá trình kiểm soát đó, Do đó người quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro, thế nhưng nếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủ tục để kiểm soát rủi ro

- Các mục tiêu củ kiểm soát nội bộ

+ ối với báo cáo tài chính: K phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi chính vì người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tài chính phù

hợp với chu n mực và chế độ kiểm toán hiện hành

+ ối với tính tu n thủ: K trước hết phải bảo đảm hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định, iều này xuất phát t trách nhiệm của người quản lý đối với

nh ng hành vi không tu n thủ trong đơn vị, ên cạnh đó, K c n phải hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tu n thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị, qua đó bảo đảm đạt được nh ng mục tiêu của đơn vị

+ ối với mục tiêu h u hiệu và hiệu quả của các hoạt động: KSNB giúp đơn vị bảo vệ và s dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

Như vậy, các mục tiêu của hệ thống K rất rộng, chúng bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với với sự tồn tại và phát triển của đơn vị

1.1.3 iểm soát nội bộ khu vực công - INTOSAI

Theo sự phát triển của báo cáo thì kiểm soát nội bộ khu vực công

I T I cũng phát triển theo Hiện nay, các nước tiên tiến đang vận dụng lý thuyết của I T I 2013 nhằm tổ chức hệ thống K phù hợp với điều kiện tin học hóa trong quản lý Vì vậy, tác giả cũng xem x t vận dụng lý thuyết I T I 2013 để hoàn thiện K đối với quy trình thanh tra tại ở Tài hính t nh ồng ai ý do vận dụng về nội dung cơ bản I T I 2013 tương tự như nội dung cơ bản I T I 1992 nhưng được x y dựng thêm các nguyên tắc và hướng dẫn cụ thể trong môi trường tin học mà ở Tài hính t nh ồng ai cũng đang trên lộ trình tin học hóa công tác quản

lý của mình Vì vậy, tác giả cho rằng vận dụng lý thuyết I T I 2013 vào luận v n này là phù hợp

ác nghiên cứu về K sau đó được phát triển mạnh, chuyên s u vào các loại

tổ chức hoặc các loại hình hoạt động khác nhau, Trong khu vực công, K cũng rất được quan t m, Hướng dẫn về K của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (I T I) đã được ban hành n m 1992 và cập nhật n m 2001, đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về K trong các đơn vị thuộc khu vực công, Tại Hoa K , hu n mực về K trong chính quyền liên bang được ơ quan Kiểm toán hà nước (G )

ban hành n m 1999, hìn chung, các chu n mực về K trong khu vực công hiện nay đặt trên nền tảng của áo cáo 2013 với nh ng điểm chính sau:

- Xác định KSNB là một bộ phận/quy trình không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về:

+ Hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư h ng hoặc s dụng sai mục đích,

+ áo cáo tài chính đáng tin cậy

+ Tu n thủ luật pháp và các quy định

- Xác định các chuẩn mực về KSNB trong năm yếu tố:

 Các bộ phận hợp th nh củ hệ thống SNB theo INTOSAI

(Nguồn: INTOSAI 2013)

Sơ ồ 1.1: Sơ ồ các bộ phận cấu th nh củ hệ thống kiểm soát nội bộ

+ Môi trường kiểm soát, bao gồm việc tạo lập một cơ cấu và kỷ cương trong toàn bộ hoạt động của đơn vị,

+ ánh giá rủi ro, liên quan đến việc nhận biết, ph n tích và lựa chọn nh ng giải pháp đối phó với các sự kiện bất lợi cho đơn vị trong việc thực hiện các mục tiêu + ác hoạt động kiểm soát bao gồm các phương thức cần thiết để kiểm soát như

x t duyệt, ph n quyền, kiểm tra, ph n tích rà soát trong t ng hoạt động cụ thể của đơn vị

+ Thông tin và truyền thông liên quan đến việc tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin h u hiệu trong toàn tổ chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các

mục tiêu kiểm soát nội bộ, Trong điều kiện tin học hóa, hệ thống thông tin c n bao gồm cả việc nhận thức, phát triển và duy trì hệ thống phù hợp với đơn vị

+ Giám sát bao gồm các hoạt động kiểm tra và đánh giá thường xuyên và định k nhằm không ng ng cải thiện kiểm soát nội bộ, kể cả việc hình thành và duy trì công tác kiểm toán nội bộ

o sánh với áo cáo 2013, các chu n mực K trong khu vực công tập trung hơn vào các chức n ng và đặc điểm của đơn vị nhà nước và các quy định có tính quy chu n hơn là ch hướng dẫn

1.1.4 Ý nghĩ kiểm soát nội bộ trong một tổ chức h nh ch nh công

ối với một tổ chức hành chính công thì theo Hướng dẫn về K của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (I T I) sẽ thấy rõ được tầm quan trọng của

tổ chức K như:

- Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn vị,

- Giúp nhận biết, ph n tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các

sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu

- Tạo lập được một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin h u hiệu trong toàn

tổ chức phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu K

- Việc kiểm tra đánh giá thường xuyên và định k gi a các bộ phận với nhau hoặc cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện và ng n chặn kịp thời nh ng sai phạm do thiếu sót hoặc cố tình g y ra, động thời cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn nh ng bất cập cần bổ sung của K

K giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm soát; đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt đi đôi với một hệ thống thông tin h u hiệu, o đó, khái niệm và các chu n mực K cần được đưa vào chương trình đào tạo cán bộ quản lý các đơn vị khu vực công

1.2 Nội dung cơ bản về kiểm soát nội bộ trong khu vực công

1.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát đã tạo nên một sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nh n viên, Môi trường kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong K , tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu tổ chức,

ác nh n tố trong môi trường kiểm soát bao gồm:

- Sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên:

ự liêm chính và tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và đội ngũ nh n viên xác định thái độ cư x chu n mực trong công việc của họ, Tinh thần tôn trọng đạo đức thể hiện qua tất cả các cá nh n, mọi cá nh n phải tu n thủ các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng x của cán bộ công chức nhà nước

Thái độ và cách điều hành của người quản lý, quyết định giọng điệu ( tone ) của toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về kế toán, tài chính của đơn vị; ví

dụ như: công khai tài sản, quy chế chi tiêu nội bộ mang tính công bằng, khách quan, vô

tư, không thiên vị

- Năng lực nhân viên:

ng lực nh n viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỷ n ng làm việc cần thiết để đảm bảo cho việc thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu qủa và h u hiệu, cũng như có một sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của bản th n trong việc thiết lập

hệ thống K

ãnh đạo và nh n viên phải duy trì một trình độ đủ để hiểu được việc x y dựng thực hiện, duy trì của K , vai tr của K và trách nhiệm của họ trong việc thực hiện sứ mệnh chung của tổ chức, Mỗi cá nh n trong tổ chức đều gi một vai tr trong

hệ thống K , bởi đó là trách nhiệm của họ

ào tạo là một phương thức h u hiệu để n ng cao trình độ cho các thành viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục tiêu K , phương pháp giải quyết nh ng tình huống khó x trong công việc

- Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo:

Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của nhà lãnh đạo khi điều hành, ếu nhà lãnh đạo cấp cao cho rằng K là quan

trọng thì nh ng thành viên khác trong tổ chức cũng sẽ cảm nhận được điều đó và sẽ theo đó mà tận t m x y dựng hệ thống K , Tinh thần này biểu hiện ra thành nh ng quy định đạo đức ứng x trong cơ quan, Thí dụ như việc x y dựng kiểm toán nội bộ trong K thể hiện sự quan t m của lãnh đạo đến K

hà lãnh đạo cần thiết lập các chương trình động viên khuyến khích bằng các hình thức khen thưởng và n ng cao mức khuyến khích cho các hoạt động cụ thể, ồng thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm cũng cần được các nhà lãnh đạo quan t m

1.2.2 Đánh giá rủi ro

ánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng, ph n tích các rủi ro một cách thích hợp để đạt được mục tiêu của tổ chức, xác định biện pháp x lý phù hợp

- Nhận dạng rủi ro

hận dạng rủi ro bao gồm rủi ro t bên ngoài và bên trong, rủi ro ở cấp toàn đơn

vị và t ng hoạt động, rủi ro được xem x t liên tục trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị

iên quan đến khu vực công, các cơ quan hà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm cả các ch tiêu được giao trong kế hoạch của đơn vị

- Phát triển các biện pháp đối phó

ó bốn biện pháp đối phó với rủi ro: h n tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh n rủi ro và x lý hạn chế rủi ro, Trong phần lớn các trường hợp rủi ro phải được x lý hạn chế và đơn vị duy trì K để có biện pháp thích hợp, ác biện pháp x lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý vì mối liên hệ gi a lợi ích và chi phí nhưng nếu nhận dạng được và đánh giá được rủi ro thì có sự chu n bị tốt hơn

Khi môi trường thay đổi như các điều kiện về kinh tế, chế độ của hà nước, công nghệ, luật pháp sẽ làm rủi ro thay đổi thì việc đánh giá rủi ro cũng nên thường xuyên xem x t lại, điều ch nh theo t ng thời k

1.2.3 Hoạt ộng kiểm soát

Hoạt động kiểm soát có mặt xuyên suốt trong tổ chức, ở các mức độ và các chức

n ng, Hoạt động kiểm soát bao gồm các hoạt động kiểm soát ph ng ng a và phát hiện rủi ro

n bằng gi a thủ tục kiểm soát phát hiện và ph ng ng a thông thường là phối

hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau gi a các thủ tục kiểm soát

- Thủ tục phân quyền và xét duyệt

Việc thực hiện các nghiệp vụ ch được thực hiện bỡi người được ủy quyền theo trách nhiệm và phạm vi của họ, Ủy quyền là một cách thức chủ yếu để đảm bảo rằng

ch có nh ng nghiệp vụ có thực mới được phê duyệt đúng mong muốn của người lãnh đạo, ác thủ tục ủy quyền phải được tài liệu hóa và công bố rõ ràng, phải bao gồm

nh ng điều kiện cụ thể

Tu n thủ nh ng quy định chi tiết của sự ủy quyền nói trên, nh n viên thực hành đúng theo hướng dẫn, trong giới hạn được quy định của người lãnh đạo và luật pháp

- Phân chia trách nhiệm

ể giảm rủi ro về việc sai sót, lãng phí, nh ng hành động cố ý làm sai và rủi ro không ng n ng a được thì không một bộ phận hay cá nh n nào được giao một công việc t lúc bắt đầu cho đến khi kết thúc, Trách nhiệm phải được giao một cách có hệ thống cho t ng cá nh n để đảm bảo sự kiểm tra có hiệu quả, m trách nhiệm chủ yếu bao gồm ủy quyền, phê chu n, ghi ch p, x lý và đánh giá các nghiệp vụ, Tuy nhiên, cần lưu ý sự thông đồng làm giảm hoặc phá hủy sự h u hiệu của K

Trong một số trường hợp đơn vị có quy mô nh , có quá ít nh n viên để thực hiện việc ph n chia ph n nhiệm, Khi đó, nhà lãnh đạo phải nhận biết được rủi ro và bù đắp bằng nh ng biện pháp kiểm soát khác như sự lu n chuyển nh n viên, ự lu n chuyển

nh n viên đảm bảo rằng một người không x lý mọi mặt nghiệp vụ trong một thời gian dài, ũng như, việc khuyến khích và yêu cầu nh n viên thực hiện nh ng ngày ngh hàng n m cũng giúp giảm rủi ro bằng cách đem lại sự lu n chuyển nh n viên tạm thời

- Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và sổ sách

Việc tiếp cận tài sản và sổ sách phải được giới hạn trong nh ng cá nh n mà họ được giao trách nhiệm bảo quản hoặc s dụng tài sản, Trách nhiệm của người bảo quản tài sản thể hiện qua chứng t , hàng tồn kho, ghi ch p sổ sách, Hạn chế việc tiếp cận tài sản làm giảm rủi ro lạm dụng hoặc làm thất thoát tài sản của hà nước, Mức độ giới hạn tùy thuộc vào rủi ro thất thoát tài sản, Mức độ giới hạn phải được xem x t định k

- Kiểm tra

ác nghiệp vụ và sự kiện phải được kiểm tra trước và sau khi x lý, Thí dụ, khi xác định số thu của t ng đối tượng thì c n cứ vào số tiền đã nộp đối chiếu trên cơ sở các sổ theo dõi thu của cán bộ quản lý thu

- Đối chiếu

ổ sách được đối chiếu với các chứng t thích hợp một cách định k , Thí dụ, sổ sách ghi ch p tiền g i ng n hàng đối chiếu với sổ phụ ng n hàng

- Rà soát việc thực hiện các hoạt động

Thực hiện các hoạt động được rà soát dựa trên một loạt các chu n mực nguyên tắc cơ bản, đánh gía hiệu quả và tính h u hiệu, ếu sự rà soát cho thấy rằng các hoạt động thực hiện không phù hợp với mục tiêu của tổ chức hoặc các tiêu chu n, thì quy trình thực hiện để đạt các mục tiêu cần phải rà soát lại để đưa ra cải tiến cần thiết

- Rà soát sự điều hành, xử lý và hoạt động

Việc điều hành, x lý và hoạt động nên được rà soát định k để đảm bảo tu n thủ nguyên tắc, chính sách, thủ tục và nh ng đ i h i hiện hành khác

- Giám sát nhân viên (giao việc, soát xét, chấp thuận, hướng dẫn, huấn luyện)

Việc giám sát k càng giúp việc đảm bảo mục tiêu của việc tổ chức sẽ được thực hiện, ự giao việc, soát x t và chấp thuận công việc của nh n viên bao gồm:

+ ự thông báo rõ ràng, nghĩa vụ, trách nhiệm và sự chịu trách nhiệm giao cho mỗi thành viên

+ ánh giá một cách hệ thống công việc mỗi thành viên trong phạm vi cần thiết của t ng công việc

+ hấp thuận công việc theo nh ng tiêu chu n để đảm bảo công việc được thực hiện theo đúng định hướng

gười giám sát cung cấp cho nh n viên nh ng hướng dẫn cần thiết và huấn luyện

họ để đảm bảo rằng sự sai sót, lãng phí và hành động sai trái được giảm thiểu và làm cho các nhà lãnh đạo trực tiếp hiểu được và đạt được kết quả

1.2.4 Thông tin v truyền thông

Thông tin và truyền thông rất cần thiết để thực hiện mục tiêu của K

- Thông tin

iều kiện đầu tiên đảm bảo thông tin thích hợp và đáng tin cậy là thông tin phải được ghi ch p kịp thời, ph n loại đúng đắn các nghiệp vụ và sự kiện, được chuyển đi dưới nh ng biểu mẫu và lộ trình bảo đảm nh n viên thực hiện chức n ng trong K ,

o đó, hệ thống K đ i h i tất cả các nghiệp vụ phải lập các chứng t đầy đủ, Khả

n ng ra quyết định của các nhà lãnh đạo bị ảnh hưởng bỡi chất lượng của nh ng thông tin như tính thích hợp, tính kịp thời, cập nhật, chính xác và có thể s dụng được

Một hệ thống thông tin thích hợp phải tạo ra các báo cáo về hoạt động tài chính

kế toán theo chế độ kế toán của ộ Tài chính, nh ng vấn đề tu n thủ hỗ trợ cho việc điều hành và kiểm soát nh ng hoạt động, ó không ch bao gồm nh ng d liệu bên trong mà còn xem x t các thông tin bên ngoài, nh ng điều kiện và hoạt động cần thiết

ra quyết định và báo cáo

- Truyền thông

Truyền thông h u hiệu là việc cung cấp thông tin t cấp trên xuống cấp dưới hoặc

t cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng gi a các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn

bộ tổ chức

ác cá nh n nhận được thông báo rõ ràng t nhà lãnh đạo về trách nhiệm của bản

th n họ trong K , Họ phải hiểu được vai tr của bản th n đối với hệ thống K , đối với các thành viên khác trong tổ chức, goài ra, cũng cần có sự truyền thông hiệu quả t bên ngoài tổ chức

1.2.5 Giám sát

Hệ thống K cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống qua thời gian, h ng khiếm khuyết của hệ thống K cần được phát hiện kịp thời để có biện pháp khắc phục càng sớm cáng tốt

Việc giám sát được thực hiện thường xuyên, định k hoặc kết hợp cả hai

- Giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên K được thiết lập cho nh ng hoạt động thông thường

và lặp lại của tổ chức, ao gồm cả nh ng hoạt động giám sát và quản lý mang tính chất định k ngay trong quá trình thực hiện của các nh n viên trong công việc hàng ngày, Giám sát thường xuyên được thực hiện trên tất cả các yếu tố của K và liên quan

đến việc ng n chặn và phát hiện tất cả nh ng hiện tương vi phạm luật pháp, không tiết kiệm, không hiệu quả của hệ thống

- Giám sát định kỳ:

hạm vi và tầng suất giám sát định k phụ thuộc vào sự đánh giá mức độ rủi ro

và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên, Giám sát định k bao phủ toàn bộ sự đánh giá, sự h u hiệu của hệ thống K và đảm bảo K đạt kết quả như mong muốn dựa trên các phương pháp và thủ tục kiểm soát

h ng yếu k m của hệ thống K phải được thông báo cho l nh đạo cấp trên, Giám sát này bao gồm cả việc xem x t các phát hiện kiểm toán và các kiến nghị của kiểm toán viên để chúng thực hiện được trong thực tế một cách h u hiệu

1.3 Nội dung quy trình th nh tr t i ch nh

Theo Quyết định số 64/2006/ -BTC ngày 8/ 11/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài

chính về việc ban hành Quy trình thanh tra Tài chính như sau:

1.3.1 hái niệm quy trình th nh tr t i ch nh

uy trình thanh tra tài chính là quy trình quy định trình tự các bước tiến hành một cuộc thanh tra, t khi chu n bị đến khi kết thúc cuộc thanh tra, uy trình này được

áp dụng cho các cơ quan, tổ chức và thanh tra viên khi tiến hành thanh tra tài chính

Thủ trưởng các cơ quan, tổ chức; thanh tra viên; trưởng đoàn thanh tra và thành viên đoàn thanh tra khi chu n bị, quyết định thanh tra, tiến hành thanh tra và kết thúc thanh tra phải tu n theo các quy định của quy trình thanh tra này

1.3.2 Đặc iểm củ quy trình th nh tr

- Thanh tra ở Tài hính là thanh tra chuyên ngành nhằm phục vụ cho công tác thanh tra trong ngành để phát hiện ra nh ng sai sót mà đặc biệt là sự gian lận của các đối tượng thanh tra chiếm dụng ng n sách nhà nước

- Thanh tra tài chính là một hình thức giám đốc sau bằng cách xem x t tỷ mỷ,

s u sắc hoạt động của xí nghiệp, tổ chức, cơ quan và cá nh n có trách nhiệm trong việc

s dụng tài chính nhà nước Thanh tra tài chính có nhiệm vụ làm rõ tình hình thực hiện nhiệm vụ quản lý tài chính của đơn vị và cá nh n h u trách: bảo toàn và s dụng đúng đắn, tiết kiệm vốn và tài sản nhà nước, bảo đảm hoàn thành các ch tiêu, nhiệm vụ sản

xuất, công tác được giao, chấp hành nghiêm ch nh nghĩa vụ với nhà nước, với các đơn

vị khác theo hợp đồng đã được ký kết, tu n thủ nguyên tắc, kỷ luật tài chắnh, thực hiện chế độ kế toán nhà nước ua đó, khẳng định thảnh tắch và ưu điểm, kết luận về nh ng sai lầm, thiếu sót, phát hiện nh ng tiểm n ng nội bộ chưa khai thác của đơn vị chịu sự thanh tra và đề ra biện pháp khắc phục khuyết điểm, hoàn thiện công tác, khai thác triệt

để tiềm n ng, đảm bảo cho vốn tài chắnh được s dụng hợp lý, có hiệu quả nhất Hoạt động thanh tra tài chắnh là loại hình hoạt động thanh tra tổng hợp, đa dạng và có phạm

vi rộng uất phát t đặc trýng của thanh tra tài chắnh là phản ánh tổng hợp các quan

hệ kinh tế trong quá trình tạo lập, ph n phối và s dụng các nguồn lực tài chắnh nhằm đáp ứng các yêu cầu tắch lu , đầu tý, tiêu dùng của các chủ thể kinh tế Ờ xã hội

- Thanh tra tài chắnh là hoạt động thanh tra gắn liền với đồng tiền, chi phối trực tiếp đến lợi ắch kinh tế của các đối týợng thanh tra cũng nhý lợi ắch kinh tế nhà nýớc

- Thanh tra tài chắnh mang tắnh quyền lực do nó đýợc xác đinh là phýõng thức đảm bảo pháp chế, tãng cýờng kỷ luật trong quản lý nhà nýớc, thực hiện quyền d n chủ

xã hội chủ nghĩa

- Tắnh độc lập týõng đối trong quá trình thanh tra đýợc thể hiện ở các điểm sau: Thanh tra ch tu n theo pháp luật, tổ chức thanh tra có quyền tự mình tổ chức các cuộc thanh tra trong lĩnh vực kinh tế, xã hội theo th m quyền, qua thanh tra, ra các kết luận, kiến nghị, quyết định x lý theo quy định của pháp luật về thanh tra, chịu trách nhiệm

về kết luận thanh tra của mình

1.3.3 Nội dung quy trình th nh tr t i ch nh

uy trình này quy định trình tự các bước và nội dung cơ bản khi tiến hành thanh tra công tác quản lý tài chắnh đối với các cơ quan hành chắnh hà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, dự án đầu tư x y dựng, ng n sách huyện, các doanh nghiệp uy trình được áp dụng cho các cơ quan thuộc ngành tài chắnh khi tiến hành cuộc thanh tra

Trưởng đoàn và các thành viên oàn thanh tra khi tiến hành thanh tra công tác quản lý tài chắnh đối với các cơ quan hành chắnh hà nước, đơn vị sự nghiệp công lập,

dự án đầu tư x y dựng, ng n sách huyện, các doanh nghiệp phải tu n thủ các quy định của quy trình này

( guồn: ở Tài hính ồng ai, 2015)

Sơ ồ 1.2: Sơ ồ quy trình th nh tr

Trách nhiệm Trình tự công việc T i liệu, biểu mẫu liên qu n Thời gi n

Trưởng oàn Thanh tra Mẫu số 22 02 ngày

oàn Thanh tra

Mẫu số 13 và các biểu mẫu tương ứng theo uyết định 1131/2008/ - TTCP

30 ngày

Trưởng đoàn

thanh tra

Mẫu số 23 Mẫu số 24 15 ngày

ông bố kết luận thanh tra

Tổng hợp, báo cáo kết quả và dự thảo kết luận thanh tra

Ký duyệt

Tổ chức thực hiện kết luận thanh tra

ập kế hoạch cho cuộc thanh tra

ập kế hoạch thanh tra n m

hê duyệt

hu n bị và ra uyết định

thanh tra

1.3.3.1 Chuẩn bị v r quyết ịnh th nh tr

a Thu thập thông tin

Thông tin là cơ sở quan trọng để quyết định nội dung và kế hoạch thanh tra o vậy, khi thu thập thông tin cần nắm toàn diện các thông tin có liên quan đến mục đích, yêu cầu và đối tượng của sự việc cần thanh tra

Thu thập các thông tin liên quan đến đối tượng thanh tra

- ập đề cương thu thập thông tin với nội dung thông tin cần thu thập c n cứ theo các tiêu chí nêu tại Khoản 2, Mục I quy trình này

- Tổ chức thu thập thông tin

guồn thông tin

- T kho d liệu của cơ quan, t các báo cáo, phản ánh của các cơ quan truyền

thông và đơn thư khiếu nại, tố cáo của các cơ quan, tổ chức và cá nhân

- Thông tin t các cơ quan quản lý nhà nước trong ngành Tài chính, cơ quản quản lý cấp trên và các cơ quan khác có liên quan

- Thông tin t việc khảo sát trực tiếp tại đối tượng thanh tra

b Lập báo cáo khảo sát

Nghiên cứu, phân t ch các thông tin ã thu thập ƣợc, lập báo cáo khảo sát theo nội dung v trình tự s u:

- Tổ chức bộ máy, nh n sự, đặc điểm và mô hình tổ chức công tác tài chính, kế toán

- Hoạt động, kết quả hoạt động và sự việc liên quan đến thu, chi tài chính

- ơ chế, chính sách, chế độ và các tiêu chu n, định mức, ần chú ý nh ng chính sách, chế độ đặc thù

- Tình hình, số liệu tổng quát và chi tiết về tài chính:

+ Trường hợp thanh tra toàn diện phải phản ánh tổng thể, toàn diện về hoạt động thu, chi tài chính; tình hình quản lý và s dụng các nguồn kinh phí, nguồn vốn, tài sản

+ Trường hợp thanh tra một hoặc một số nội dung thì phản ánh số liệu tổng quát và chi tiết của nội dung thanh tra

- hận định, đánh giá nh ng vấn đề nổi cộm, khả n ng và dấu hiệu sai phạm về chính sách, chế độ, về quản lý và quá trình thực hiện

- h ng thuận lợi, khó kh n và tình hình thanh tra, kiểm tra, kiểm toán của các

cơ quan, tổ chức đối với đối tượng thanh tra

- ề xuất nh ng nội dung cần thanh tra, trong đó nêu rõ nội dung trọng t m, trọng điểm; nh ng tổ chức, cơ quan, cá nh n cần đến thanh tra, xác minh

c Lập kế hoạch th nh tr

Kế hoạch thanh tra gồm nh ng nội dung cơ bản sau:

Mục đích, yêu cầu cuộc thanh tra;

ội dung thanh tra, trong đó nêu rõ nội dung trọng t m, trọng điểm;

anh sách các đơn vị được thanh tra, xác minh;

Thời k thanh tra, thời hạn thanh tra;

ập kế hoạch chi tiết cho t ng nội dung thanh tra, trong đó nêu rõ: nh ng công việc cần triển khai, phương pháp tiến hành, nơi cần đến làm việc, thời gian triển khai, kết thúc; nh n sự đoàn thanh tra (trưởng đoàn, phó trưởng đoàn và các thành viên), ph n công nhiệm vụ cho tổ, nhóm (nếu có) và các thành viên đoàn thanh tra

d R quyết ịnh, phê duyệt kế hoạch th nh tr

Thủ trưởng cơ quan, tổ chức trình thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước cùng cấp hoặc người được giao nhiệm vụ trình chánh thanh tra dự thảo quyết định thanh tra kèm theo kế hoạch thanh tra và báo cáo khảo sát

Thủ trưởng cơ quan quản lý nhà nước hoặc chánh thanh tra ra quyết định thanh tra, đồng thời phê duyệt kế hoạch thanh tra

uyết định thanh tra phải thể hiện rõ tên cơ quan, tổ chức hoặc cá nh n là đối tượng thanh tra; nội dung, thời k và thời hạn thanh tra; thành lập đoàn thanh tra và các tiêu chí khác

Trường hợp cuộc thanh tra có nội dung đơn giản, thanh tra đột xuất, quyết định thanh tra được ra trước khi có kế hoạch thanh tra; nhưng sau khi có quyết định thanh tra, trưởng đoàn thanh tra (hoặc thanh tra viên tiến hành thanh tra độc lập) có trách

nhiệm x y dựng kế hoạch thanh tra trình người ra quyết định thanh tra phê duyệt

e Chuẩn bị triển kh i th nh tr

Khi quyết định thanh tra lưu hành, trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm:

Thông báo kế hoạch và yêu cầu đối tượng thanh tra chuẩn bị những công việc liên quan tới buổi công bố quyết định thanh tra

ội dung, biểu mẫu và số liệu yêu cầu đối tượng thanh tra chu n bị và báo cáo đoàn thanh tra;

Thành phần dự họp công bố quyết định thanh tra;

Thời gian, địa điểm công bố quyết định thanh tra

Họp đoàn, chuẩn bị các điều kiện cần thiết

- Tổ chức họp đoàn thanh tra để quán triệt kế hoạch thanh tra đã được phê duyệt, quy chế đoàn thanh tra; bàn các biện pháp cụ thể để tổ chức thực hiện kế hoạch; giao nhiệm vụ cụ thể cho phó trưởng đoàn (nếu có) và t ng thành viên đoàn thanh tra

- ối với cuộc thanh tra có nhiều nội dung phức tạp hoặc cuộc thanh tra diện rộng hoặc thành phần đoàn thanh tra có các thành viên là người của nhiều cơ quan, đơn

vị tham gia; trưởng đoàn thanh tra hoặc người được người ra quyết định thanh tra giao nhiệm vụ, tiến hành quán triệt và tổ chức tập huấn nh ng nội dung cần thiết, thống nhất phương pháp tiến hành

- hu n bị đầy đủ v n bản về chính sách, chế độ, tiêu chu n, định mức liên quan đến nội dung thanh tra

- n cứ nhiệm vụ được giao, t ng thành viên trong đoàn thanh tra x y dựng kế hoạch thực hiện chi tiết của mình, trình trưởng đoàn phê duyệt trước khi triển khai thanh tra, Kế hoạch phải nêu rõ nội dung công việc, phương pháp tiến hành, thời gian thực hiện

- Chu n bị phương tiện, thiết bị, kinh phí và nh ng điều kiện vật chất cần thiết khác phục vụ cho hoạt động của đoàn thanh tra

1.3.3.2 Tiến h nh th nh tr

a Công bố quyết ịnh th nh tr

hậm nhất mười l m ngày kể t ngày ký quyết định thanh tra, trưởng đoàn

thanh tra có trách nhiệm công bố quyết định thanh tra với đối tượng thanh tra

Thực hiện công bố đầy đủ nội dung quyết định thanh tra và nêu rõ mục đích, yêu cầu, cách thức làm việc, kế hoạch tiến hành thanh tra

êu cầu đối tượng thanh tra báo cáo đoàn thanh tra nh ng nội dung mà trưởng đoàn thanh tra đã thông báo (quy định tại iểm 5,1 Mục I) và nh ng nội dung khác đoàn thanh tra thấy cần thiết

ập biên bản cuộc họp và công bố quyết định thanh tra, iên bản được ký gi a trưởng đoàn thanh tra và thủ trưởng cơ quan, tổ chức hoặc cá nh n là đối tượng được thanh tra

b Thực hiện th nh tr

Thực hiện thanh tra là quá trình s dụng các phương pháp thanh tra, phát hiện, làm rõ các vấn đề, sự việc để kết luận chính xác, trung thực, khách quan, oàn thanh tra tiến hành theo các bước sau:

Thu thập thông tin

êu cầu đối tượng thanh tra cung cấp tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra, Tài liệu gồm: áo cáo quyết toán, các báo cáo thu, chi tài chính, sổ, biểu mẫu, chứng

t kế toán và tài liệu liên quan; báo cáo tổng kết, ph n tích đánh giá, kết luận của các

cơ quan; kết quả hoạt động của tổ chức kinh tế - xã hội; các chính sách, chế độ, tiêu chu n, định mức và các tài liệu khác có liên quan

Trưởng đoàn hoặc người được giao chủ trì thanh tra, xác minh tại đơn vị:

- ập phiếu yêu cầu đối tượng thanh tra cung cấp tài liệu mà trong hồ sơ đã thu thập c n thiếu, phiếu yêu cầu nêu rõ tên tài liệu, thời gian và địa điểm

- ập v n bản yêu cầu đối tượng thanh tra tổng hợp, thống kê tình hình, số liệu

về thu, chi tài chính và các sự việc cần thiết theo nội dung thanh tra

Tiếp nhận hồ sơ, tài liệu và báo cáo do đối tượng thanh tra cung cấp, oàn thanh tra có trách nhiệm kiểm đếm, bảo quản, khai thác, s dụng tài liệu đúng mục đích, không để thất lạc tài liệu

Trường hợp cần gi nguyên trạng tài liệu, trưởng đoàn thanh tra ra quyết định

niêm phong một phần hoặc toàn bộ tài liệu có liên quan tới nội dung thanh tra, Việc

niêm phong, mở niêm phong khai thác tài liệu hoặc huỷ b niêm phong thực hiện theo đúng quy định của pháp luật

ghiên cứu, ph n tích, xem x t, x lý thông tin và số liệu để phát hiện nh ng vấn đề có m u thuẫn; nhận định nh ng việc làm đúng, nh ng sai phạm, nh ng sơ hở, bất cập của cơ chế, chính sách, chế độ; làm rõ bản chất, nguyên nh n và trách nhiệm của tập thể, cá nh n đối với t ng sai phạm

- h n tích các báo cáo, tài liệu thu thập được để nhận diện vấn đề, sự việc

- ối chiếu số liệu gi a sổ tổng hợp với báo cáo tài chính; đối chiếu số liệu gi a

sổ chi tiết với sổ tổng hợp; đối chiếu gi a chứng t kế toán với việc phản ánh trên sổ

kế toán

- Kiểm tra, xác định tính hợp pháp, hợp lý của chứng t kế toán và các tài liệu

có liên quan, ác định sự phù hợp về trình tự thủ tục của chứng t kế toán và nh ng quy định về trình tự, thủ tục, của các hoạt động kinh tế - xã hội

- Kiểm tra, xác định tính trung thực của chứng t , tài liệu:

em x t, đối chiếu khối lượng công việc theo chứng t với khối lượng công việc thực hiện

em x t, đối chiếu các chính sách, chế độ, tiêu chu n, định mức đã áp dụng thanh toán so với quy định của người có th m quyền

em x t việc vận dụng thực tế so với các quy định của chính sách, chế độ, tiêu chu n, định mức của người có th m quyền

- Trong quá trình thanh tra phát hiện có dấu hiệu giấy ph p được cấp hoặc s dụng trái ph p; chiếm đoạt, chiếm dụng, s dụng trái ph p tài sản, công qu ; có hành

vi đang hoặc sẽ g y thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức,

cá nh n thì trưởng đoàn thanh tra ra quyết định kiểm kê, niêm phong, tạm gi , tạm đình ch hành vi sai trái hoặc báo người có th m quyền quyết định, Việc kiểm kê, niêm phong, tạm gi , tạm đình ch thực hiện theo đúng quy định của pháp luật

- Ký bản xác nhận hoặc biên bản làm việc về tình hình, số liệu theo t ng nội dung, sự việc dự kiến kết luận với đối tượng thanh tra

- ối chiếu tình hình, số liệu đã ký xác nhận, đã thu thập được với chính sách, chế độ, tiêu chu n, định mức và diễn biến thực tế, đưa ra dự kiến kết luận về sự việc được phát hiện

- ủng cố chứng cứ, cơ sở pháp lý để kết luận đúng, sai, nguyên nh n sai phạm

và trách nhiệm của tập thể, cá nh n đối với t ng sai phạm

+ Yêu cầu giải trình:

ối với nh ng sự việc, tài liệu phản ánh chưa rõ, chưa đủ cơ sở kết luận, đoàn thanh tra chu n bị chi tiết nội dung yêu cầu đối tượng thanh tra giải trình bằng v n bản (có ch ký của người giải trình)

+ Đối thoại, chất vấn:

Trường hợp giải trình của đối tượng chưa rõ, tiến hành tổ chức đối thoại, chất vấn đối tượng thanh tra để làm rõ thêm đúng, sai về nội dung và trách nhiệm của tập

thể, cá nh n

gười tổ chức đối thoại, chất vấn phải chu n bị chi tiết nội dung đối thoại, c u

h i chất vấn; c u h i có trọng t m, trọng điểm để đối tượng trả lời, gười tiến hành đối thoại, chất vấn phải chủ động, tập trung vào nội dung chủ định, không đi vào nội dung,

sự việc không liên quan

Kết thúc đối thoại, chất vấn lập biên bản, ghi đầy đủ, chính xác nh ng sự việc hai bên đã trao đổi; trường hợp cần thiết thì ghi m lại toàn bộ cuộc đối thoại, chất vấn

+ Thẩm tra, xác minh:

h ng chứng cứ và giải trình của đối tượng thanh tra chưa rõ, thành viên đoàn thanh tra kịp thời báo cáo trưởng đoàn để th m tra, xác minh

Trước khi thực hiện th m tra, xác minh phải lập kế hoạch, Kết quả việc th m

tra, xác minh được lập biên bản kèm theo đầy đủ tài liệu chứng minh

+ Làm việc với cơ quan quản lý có liên quan:

àm việc với cơ quan chủ quản về nh ng sự việc liên quan đến ch đạo, quyết định của cấp trên

àm việc với các cơ quan ban hành chính sách, chế độ có liên quan đến nh ng

sự việc dự kiến kết luận mà chính sách, chế độ chưa quy định hoặc quy định chưa rõ

Kết thúc làm việc phải lập biên bản, trường hợp không đến làm việc trực tiếp thì

có yêu cầu bằng v n bản

+ Làm việc với cán bộ, quần chúng có liên quan:

Trường hợp có nhiều cán bộ, quần chúng phản ánh sự việc liên quan đến nội dung thanh tra, trưởng đoàn thanh tra nghiên cứu, đề xuất, báo cáo người ra quyết định thanh tra có kế hoạch nghe ý kiến phản ánh của cán bộ, quần chúng trong phạm vi đơn

vị được thanh tra; ý kiến của cán bộ, quần chúng được ghi ch p đầy đủ

+ Trưng cầu giám định

ối với nh ng vấn đề về chuyên môn, k thuật của các ngành nghề liên quan đến kết luận tài chính nhưng đoàn thanh tra không đủ khả n ng kết luận về chuyên môn, k thuật đó thì trưởng đoàn thanh tra báo cáo cho người ra quyết định thanh tra quyết định trưng cầu giám định, Việc trưng cầu giám định thực hiện theo quy định của pháp luật

+ Hoàn thiện số liệu, chứng cứ

Sau khi làm rõ nguyên nhân đúng, sai, tiến hành rà soát, hoàn thiện hồ sơ chứng

lý, thu thập bổ sung tài liệu, chứng cứ và ký kết với đối tượng thanh tra các biên bản làm việc hoặc bản xác nhận số liệu c n thiếu

+ Xử phạt vi phạm hành chính

Trong quá trình thanh tra, phát hiện sai phạm phải x phạt hành chính theo quy định của pháp luật thì thanh tra viên hoặc trưởng đoàn thanh tra lập biên bản vi phạm hành chính, ra quyết định x phạt hành chính hoặc chuyển đến người có th m quyền

x phạt theo quy định của pháp luật về x phạt vi phạm hành chính

c B n gi o hồ sơ, t i liệu

gay sau khi kết thúc công việc, người được giao nhiệm vụ có trách nhiệm:

- àn giao các biên bản làm việc, bản xác nhận số liệu và toàn bộ chứng cứ thu thập được cho trưởng đoàn thanh tra; tài liệu được lập thành danh mục, đánh số thứ tự

ập báo cáo tóm tắt sự việc, đề xuất kết luận và kiến nghị x lý, nêu rõ c n cứ của đề xuất

- Giao trả hồ sơ tài liệu không cần gi cho đối tượng thanh tra; việc giao trả được lập thành biên bản

d Lập biên bản th nh tr

Trưởng đoàn thanh tra lập biên bản thanh tra với thủ trưởng cơ quan, tổ chức có tên trong quyết định thanh tra, iên bản thanh tra nêu rõ kết quả t ng nội dung thanh tra; nguyên nh n, chứng cứ để kết luận

e Gi hạn th nh tr

Trường hợp cần thiết phải t ng thêm thời hạn thanh tra, trưởng đoàn thanh tra báo cáo người ra quyết định thanh tra quyết định gia hạn và ch tiến hành khi quyết định được ban hành

f Thực hiện chế ộ thông tin, báo cáo trong quá trình th nh tr

Báo cáo của thành viên đoàn thanh tra

Trong quá trình thanh tra, các thành viên, tổ trưởng, nhóm trưởng (nếu có) có trách nhiệm thường xuyên báo cáo trưởng đoàn về tình hình, kết quả công việc được

ph n công và nh ng vấn đề cần xin ý kiến ch đạo

+ Báo cáo của Trưởng đoàn thanh tra

- ịnh k hằng tuần, trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm báo cáo tình hình, kết quả thanh tra cho thủ trưởng cơ quan thanh tra và người ra quyết định thanh tra, áo cáo nh ng thuận lợi, khó kh n, nh ng nơi đã và đang làm việc, nội dung thanh tra, kết

quả thanh tra, nh ng vấn đề cần phải xin ý kiến ch đạo và kế hoạch tuần tiếp theo

- Trường hợp phát sinh nh ng vấn đề khó kh n, vướng mắc vượt khả n ng và

th m quyền của trưởng đoàn thì trưởng đoàn có trách nhiệm báo cáo kịp thời người ra quyết định và thủ trưởng cơ quan thanh tra cùng cấp xin ý kiến ch đạo

hậm nhất mười l m ngày kể t ngày kết thúc thanh tra tại đơn vị, trưởng đoàn thanh tra phải có báo cáo kết quả thanh tra và dự thảo kết luận thanh tra g i người ra quyết định thanh tra

Trong quá trình lập báo cáo và dự thảo kết luận thanh tra, nếu có nh ng vấn đề

c n vướng mắc, trưởng đoàn chủ động trao đổi, tham khảo ý kiến của các cơ quan có liên quan để đảm bảo cho việc kết luận được chính xác và khách quan

áo cáo kết quả thanh tra (do trưởng đoàn ký) phản ánh đầy đủ kết quả nh ng nội dung công việc đã thanh tra; nh ng nội dung chưa tiến hành hoặc tiến hành ngoài quyết định và kế hoạch thanh tra được duyệt, nguyên nh n; nh ng ý kiến không thống nhất của đối tượng thanh tra; nh ng đề xuất về chính sách, chế độ và quản lý Mỗi nội dung kết luận phải nêu rõ sự việc, c n cứ đúng, sai, nguyên nh n, trách nhiệm, hình thức x lý, thời hạn chấp hành

ự thảo kết luận thanh tra ch phản ánh nội dung kết luận và kiến nghị x lý, Mỗi nội dung kết luận phải nêu rõ sự việc, c n cứ đúng, sai, nguyên nh n, trách nhiệm, hình thức x lý, thời hạn chấp hành

áo cáo kết quả thanh tra và dự thảo kết luận thanh tra trình người ra kết luận thanh tra phải có đầy đủ ý kiến tham gia bằng v n bản của các thành viên trong đoàn thanh tra, Ý kiến tham gia phải khẳng định có đồng ý hay không đồng ý với báo cáo,

dự thảo kết luận của trưởng đoàn về nội dung công việc của bản th n mình trực tiếp làm và các nội dung do người khác thực hiện; trường hợp không đồng ý thì phải nêu rõ nguyên nh n, chứng lý

c ết luận v lưu h nh kết luận th nh tr

hậm nhất mười l m ngày kể t ngày kết thúc thanh tra tại đơn vị, trưởng đoàn thanh tra phải có báo cáo kết quả thanh tra và dự thảo kết luận thanh tra g i người ra quyết định thanh tra

Trong quá trình lập báo cáo và dự thảo kết luận thanh tra, nếu có nh ng vấn đề

c n vướng mắc, trưởng đoàn chủ động trao đổi, tham khảo ý kiến của các cơ quan có liên quan để đảm bảo cho việc kết luận được chính xác và khách quan

áo cáo kết quả thanh tra (do trưởng đoàn ký) phản ánh đầy đủ kết quả nh ng nội dung công việc đã thanh tra; nh ng nội dung chưa tiến hành hoặc tiến hành ngoài quyết định và kế hoạch thanh tra được duyệt, nguyên nh n; nh ng ý kiến không thống nhất của đối tượng thanh tra; nh ng đề xuất về chính sách, chế độ và quản lý Mỗi nội dung kết luận phải nêu rõ sự việc, c n cứ đúng, sai, nguyên nh n, trách nhiệm, hình thức x lý, thời hạn chấp hành

ự thảo kết luận thanh tra ch phản ánh nội dung kết luận và kiến nghị x lý, Mỗi nội dung kết luận phải nêu rõ sự việc, c n cứ đúng, sai, nguyên nh n, trách nhiệm, hình thức x lý, thời hạn chấp hành

áo cáo kết quả thanh tra và dự thảo kết luận thanh tra trình người ra kết luận thanh tra phải có đầy đủ ý kiến tham gia bằng v n bản của các thành viên trong đoàn thanh tra Ý kiến tham gia phải khẳng định có đồng ý hay không đồng ý với báo cáo,

dự thảo kết luận của trưởng đoàn về nội dung công việc của bản th n mình trực tiếp làm và các nội dung do người khác thực hiện; trường hợp không đồng ý thì phải nêu rõ nguyên nh n, chứng lý

d B n gi o, lưu trữ hồ sơ th nh tr

au khi lưu hành kết luận thanh tra, trong thời hạn hai ngày làm việc, trưởng đoàn có trách nhiệm bàn giao hồ sơ cuộc thanh tra cho nh ng bộ phận, người được giao nhiệm vụ theo quy chế của cơ quan và quy chế về hoạt động thanh tra, kiểm tra tài chính được ban hành theo uyết định số 32/2006/ - T ngày 6/6/2006 của ộ trưởng ộ Tài chính và quy định của pháp luật

Việc bàn giao hồ sơ, tài liệu phải được lập thành biên bản, lưu cùng hồ sơ cuộc thanh tra

e Họp rút kinh nghiệm o n th nh tr

Trưởng đoàn có trách nhiệm triệu tập các thành viên trong đoàn họp rút kinh nghiệm, đánh giá nh ng ưu, nhược điểm trong quá trình điều hành, quá trình thanh tra của t ng người, rút ra nh ng bài học kinh nghiệm, kiến nghị khen thưởng người làm tốt và x lý nh ng cán bộ có sai phạm