Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản chi tại bảo hiểm xã hội tỉnh đồng nai

Nhận thức được tầm quan trọng của việc nhận diện rủi ro và kiểm soát nội bộ tác giả đã chọn đề tài "Hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ các khoản chi tại Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

***

BÙI THỊ NGỌC CẨM

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ CÁC KHOẢN CHI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI

TỈNH ĐỒNG NAI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đồng Nai, Năm 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

***

BÙI THỊ NGỌC CẨM

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ CÁC KHOẢN CHI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI

Trước hết, tôi xin chân thành cảm ơn toàn thể quý Thầy, Cô giáo đã truyền đạt cho tôi những kiến thức các môn học tập tại Trường Đại học Lạc Hồng - Đồng Nai trong suốt hai năm qua, đặc biệt là PGS.TS Hà Xuân Thạch đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình hoàn thành luận văn khoa học này

Tiếp theo, tôi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo, các đồng nghiệp trong ngành BHXH tỉnh Đồng Nai nơi tôi đang công tác và những người đã luôn giúp đỡ, khích

lệ, động viên tôi trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn

Tôi xin cảm ơn gia đình và bạn bè đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi

Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn tất cả, đã nhiệt tình giúp đỡ và đóng góp nhiều ý kiến quý báu để tôi hoàn thành luận văn

Do trình độ và thời gian có hạn, nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định Tôi rất mong nhận được những ý kiến đóng góp để luận văn hoàn thiện tốt hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả

Bùi Thị Ngọc Cẩm

Luận văn "Hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội bộ các khoản chi tại Bảo hiểm

xã hội Đồng Nai” do học viên Bùi Thị Ngọc Cẩm thực hiện dưới sự hướng dẫn của PGS.TS Hà Xuân Thạch

Tôi xin cam đoan luận văn này do bản thân tự nghiên cứu và thực hiện, các

số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và là kết quả nghiên cứu của bản thân

Đồng Nai, tháng 10 năm 2014

Người cam đoan

Bùi Thị Ngọc Cẩm

Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên cơ sở lý thuyết hiện đại về KSNB trong hoạt động chi BHXH, BHYT, BHTN là một vấn đề đặt ra cho ngành BHXH nhằm tăng cường kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ nguồn chi các quỹ BHXH, BHYT, BHTN Nhận thức được tầm quan trọng của việc nhận diện

rủi ro và kiểm soát nội bộ tác giả đã chọn đề tài "Hoàn thiện hệ thống Kiểm soát

nội bộ các khoản chi tại Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai ” với mong muốn kiểm

soát chặt chẽ các nguồn chi BHXH đúng chính sách ASXH tránh để thất thoát hay lạm dụng công quỹ

Tác giả tiến hành khảo sát đối với cấp quản lý và chuyên viên làm việc tại cơ quan BHXH tỉnh Đồng Nai nhằm nhận diện mức độ quan trọng và những rủi ro cơ quan BHXH đang đối mặt hiện nay Đồng thời, theo kết quả phân tích thực trạng tác giả đề xuất một số giải pháp trên cơ sở hoàn thiện hệ thống KSNB các khoản chi BHXH nhằm ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả kiểm soát quản lý tài chính ngày một phát triển hơn

Trang phụ bìa

LỜI CẢM ƠN

LỜI CAM ĐOAN

TÓM TẮT LUẬN VĂN

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do thực hiện đề tài 1

2 Mục tiêu đề tài 2

3 Đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu của đề tài 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

3.3 Phương pháp nghiên cứu của đề tài 2

4 Đóng góp mới của đề tài 3

5 Tổng quan các đề tài nghiên cứu có liên quan đã công bố 3

6 Kết cấu luận văn 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN CHI TRONG HOẠT ĐỘNG HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 6

1.1.1 Lược sử ra đời và phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ 6

1.1.2 Lược sử ra đời và phát triển của KSNB trong khu vực công 8

1.1.3 Định nghĩa vai trò và trách nhiệm hệ thống KSNB trong khu vực công 9

1.1.4 Lợi ích và hạn chế hệ thống KSNB 12

1.2 Nội dung hệ thống KSNB trong khu vực công 13

1.2.1 Môi trường kiểm soát 13

1.2.2 Đánh giá rủi ro 14

1.2.3 Hoạt động kiểm soát 14

1.2.4 Thông tin và truyền thông 14

1.2.5 Giám sát 15

1.3 Kiểm soát nội bộ các khoản chi tại đơn vị Bảo hiểm xã hội 15

1.3.3 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt động chi Bảo hiểm

xã hội 21

1.3.4 Quy trình KSNB các khoản chi 21

1.3.4.1 Chi các chế độ 22

1.3.4.2 Chi quản lý bộ máy 23

1.4 Bài học kinh nghiệm từ các sự kiện xảy ra có liên quan đến hệ thống KSNB các khoản chi BHXH 68

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN CHI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI TỈNH ĐỒNG NAI 26

2.1 Giới thiệu về Cơ quan Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai 26

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai 26

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai 26

2.1.3 Tình hình và kết quả hoạt động của Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai 29

2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai 30

2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai 32

2.2 Phương pháp nghiên cứu 34

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 34

2.2.1.2 Số liệu sơ cấp 34

2.2.2 Phương pháp xử lý dữ liệu 35

2.2.2.1 Xử lý số liệu thứ cấp 35

2.2.2.2 Xử lý số liệu sơ cấp 35

2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB các khoản chi thông qua dữ liệu thứ cấp 36

2.3.1 Đánh giá các văn bản trong ngành BHXH và tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai 36

2.3.2 Đánh giá các khoản chi bảo hiểm qua các năm 38

2.3.3 Đánh giá quy trình chi Bảo hiểm xã hội 43

2.4 Đánh giá thực trạng hệ thống KSNB các khoản chi thông qua kết quả bảng khảo sát 51

chi 58

2.4.3 Đánh giá các ý kiến định hướng của người khảo sát về hoàn thiện KSNB chi 59

2.5 Kết luận chung về thực trạng hệ thống KSNB tại Cơ quan BHXH Đồng Nai 61

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC KHOẢN CHI 72

3.1 Quan điểm hoàn thiện 72

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB các khoản chi tại Cơ quan Bảo hiểm xã hội Đồng Nai 74

3.2.1 Hoàn thiện hệ thống KSNB nói chung 74

3.2.1.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 74

3.2.1.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro 75

3.2.1.3 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát 75

3.2.1.4 Hoàn thiện hệ thống thông tin 76

3.2.1.5 Hoàn thiện hoạt động giám sát 76

3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát nội bộ chi chế độ Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai 77 3.2.3 Hoàn thiện kiểm soát nội bộ chi quản lý bộ máy 78

3.2.4 Các giải pháp khác 79

3.3 Các kiến nghị 79

3.3.1 Đối với Bảo hiểm xã hội Việt Nam 79

3.3.2 Với cơ quan Bảo hiểm xã hội Đồng Nai 81

3.3.3 Với cơ quan quản lý Nhà nước 82

3.3.3.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý 83

3.3.3.2 Nâng cao vai trò kiểm tra, giám sát và đánh giá hệ thống KSNB hoạt động BHXH, BHYT của các cơ quan thuộc Bảo hiểm xã hội Việt Nam 84

3.3.3.3 Tạo lập các kênh thông tin đáng tin cậy cho hoạt động BHXH, BHYT và các đối tượng tham gia BHXH, BHYT, BHTN 85

3.3.4 Kiến nghị sửa đổi một số chế độ về BHXH và một số quy định trong công tác chi trả các chế độ BHXH 86

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Tên viết tắt Tên đầy đủ

ASXH An sinh xã hội

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp

BCTC: Báo cáo tài chính

CBCCVC: Cán bộ công chức viên chức CCVC: Công chức viên chức

CĐCS: Phòng Chế độ chính sách

CNTT: Công nghệ thông tin

CSYT: Cơ sở y tế

DSPHSK: Dưỡng sức phục hồi sức khỏe HC-TH: Phòng Hành chính – Tổng hợp HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ HĐLĐ Hợp đồng lao động

KCB: Khám chữa bệnh

KHTC: Phòng Kế hoạch tài chính

KTPL: Khen thưởng phúc lợi

KSNB: Kiểm soát nội bộ

KTNB: Kiểm toán nội bộ

TTg: Thủ tướng

UBND: Ủy ban nhân dân

XHCN: Xã hội chủ nghĩa

Tên Tiếng anh Tên đầy đủ

COSO: Committee of Sponsoring Organizations

GAO: General Accounting Office

INTOSAI: International Organization of Supreme Audit Institutions SEC: Securities and Exchange Commission

AICPA: American Institute of Certified Public Accountants

IIA: Institute of Internal Auditor

Bảng 2.1: Số liệu chi trả các chế độ BHXH từ năm 2011 đến năm 2013 39

Bảng 2.2: Tổng hợp chi quản lý bộ máy từ năm 2011 đến năm 2013 43

Bảng 2.3: Các đối tượng hưởng chế độ BHXH 47

Bảng 2.4 : Tổng hợp đối tượng tham gia BHXH 48

Bảng 2.5: Cơ cấu thông tin chung về mẫu khảo sát tại cơ quan BHXH tỉnh Đồng Nai 51

Bảng 2.6: Kết quả khảo sát cơ bản hệ thống KSNB tại cơ quan BHXH tỉnh Đồng Nai 52

Bảng 2.7: Kết quả khảo sát về việc chi trả trợ cấp các chế độ tham gia BHXH trong KSNB 58

Bảng 2.8: Kết quả khảo sát về việc chi quản lý hoạt động bộ máy trong KSNB 59

Bảng 2.9 : Số lượt người và số tiền chi trả BHXH một lần (2011-2013) 61

Bảng 2.10 :Tổng hợp số liệu chi trả ốm đau, thai sản, dưỡng sức 62

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm soát chi 30

Sơ đồ 2.1: Vị trí của BHXH tỉnh Đồng Nai trong hệ thống tổ chức quản lý BHXH34 Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy BHXH tỉnh Đồng Nai 31

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế toán tại BHXH Đồng Nai 32

Sơ đồ 2.4 : Quy trình chi trả BHXH 46

Sơ đồ 2.5: Quy trình chi bộ máy ngành BHXH 54

DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Số người thụ hưởng BHXH qua các năm 49

MỞ ĐẦU

1 Lý do thực hiện đề tài

Bảo hiểm xã hội (BHXH) là một chính sách lớn của Đảng và Nhà nước ta, BHXH mang trong nó bản chất nhân văn sâu sắc, vì cuộc sống an lành, hạnh phúc của mọi người Các chế độ BHXH đều nhằm mục đích đảm bảo đời sống cho người lao động khi họ tạm thời hoặc vĩnh viễn ngừng làm việc Số lượng và nội dung các chế độ BHXH được xây dựng và thực hiện phụ thuộc vào mục tiêu, quy định và các chế độ chính sách

Song có những nguyên nhân mang tính chủ quan như cơ chế quản lý tài chính: Quản lý nguồn thu BHXH và phương thức chi trả chưa phù hợp, chưa đáp ứng được yêu cầu, điều kiện hiện tại Các vụ tiêu cực đã xảy ra gần đây đã chứng tỏ công tác quản lý tài chính, kế toán chưa chặt chẽ nên tình trạng tiêu cực, làm thất thoát tiền và tài sản của Nhà nước làm ảnh hưởng xấu đến hoạt động của ngành

Bảo hiểm xã hội Đồng Nai là một đơn vị BHXH cấp tỉnh, trực thuộc Bảo hiểm xã hội Việt Nam, có chức năng giúp Tổng Giám đốc Bảo hiểm xã hội Việt Nam thực hiện các chế độ, chính sách BHXH, Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và quản lý quỹ BHXH, BHYT, BHTN trên địa bàn tỉnh Đồng Nai Mặc dù khối lượng nhiều, nhân sự thiếu và còn gặp không ít khó khăn, thách thực, song tập thể CBCCVC cơ quan Bảo hiểm xã hội Đồng Nai đã nỗ lực vượt qua hoàn thành xuất sắc chỉ tiêu nhiệm vụ Kết quả trong năm 2013 các chỉ tiêu nhiệm

vụ trọng tâm hoàn thành vượt mức kế hoạch giao và tăng cao so với năm 2012 Nổi trội là công tác thu BHXH, BHYT đạt trên 8.200 tỷ đồng, đạt 102% kế hoạch năm, tăng 1.385 tỷ đồng (20%) so với năm 2012; tổ chức chi trả các chế độ BHXH, BHYT với số tiền gần 3.900 tỷ đồng cho khoảng 5.875.000 lượt người, tăng 3% lượt người và 25% số tiền so với năm 2012 (Theo báo cáo tổng kết ngành BHXH tỉnh

Đồng Nai, năm 2013)

Do đó, việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên cơ sở

lý thuyết hiện đại về KSNB trong hoạt động chi BHXH, BHYT, BHTN là một vấn

đề đặt ra cho ngành Bảo hiểm xã hội nhằm tăng cường kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ nguồn chi các quỹ BHXH, BHYT, BHTN là một khâu quan trọng và cần thiết trong việc quản lý tài chính của ngành Bảo hiểm xã hội hiện nay nhằm ổn định chính sách

an sinh xã hội (ASXH) của Đảng và Nhà nước ta Chính vì vậy với kiến thức đã

được học và làm việc thực tế tôi chọn đề tài "Hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội

bộ các khoản chi tại Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai ” để thực hiện luận văn tốt

nghiệp của mình

2 Mục tiêu đề tài

- Hệ thống hoá các lý luận cơ bản về KSNB trong đơn vị hành chính sự

nghiệp Xem xét các yêu tố của KSNB đối với hoạt động BHXH

- Khảo sát, đánh giá thực trạng quản lý chi tại Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSNB đối với các hoạt

động chi BHXH tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai

3 Đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu của đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hệ thống kiểm soát nội bộ trong tổ chức

sự nghiệp công

Sự vận hành của hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm soát chi trên cơ sở các

khoản chi trả trợ cấp cho các chế độ BHXH, chi trợ cấp định kỳ thường xuyên, trợ

cấp một lần và trợ cấp thất nghiệp, chi quản lý hoạt động bộ máy

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu tổng quát về hệ thống KSNB, đi sâu nghiên cứu đến quy

trình kiểm tra, kiểm soát chi phát sinh tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai trong giai đoạn

từ năm 2011 đến năm 2013

3.3 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

- Vận dụng lý luận chung về KSNB theo báo cáo COSO (1992), bản hướng

dẫn về chuẩn mực KSNB của INTOSAI (1992) trong các tổ chức ở đơn vị sự

nghiệp công

- Chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể: sử dụng

phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê mô tả để đánh giá thực trạng

trong hệ thống KSNB các khoản chi BHXH

- Tổng hợp, suy diễn đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB các

khoản chi BHXH

4 Đóng góp mới của đề tài

- Đánh giá một cách khách quan thực trạng hệ thống KSNB các khoản chi BHXH từ năm 2011 đến năm 2013

- Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB các khoản chi BHXH tại cơ quan Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai nhằm quản lý nguồn lực hiệu quả hơn tại đơn vị

5 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, kết cấu đề tài được chia thành 03 chương như sau:

 Chương 1: Cơ sơ lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản chi

trong hoạt động hành chính sự nghiệp

 Chương 2: Thực trạng hệ thống KSNB các khoản chi BHXH tại Bảo

hiểm xã hội Đồng Nai

 Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB các khoản

chi tại Bảo hiểm xã hội Đồng Nai

6 Tổng quan các đề tài nghiên cứu có liên quan đã công bố

Cùng với sự ra đời của Bảo hiểm xã hội Việt Nam các hoạt động khoa học của ngành BHXH cũng được triển khai đồng bộ Ngày 16/2/1995 Chính phủ ban hành Nghị định số 19/CP thành lập BHXH Việt Nam để giúp Chính phủ chỉ đạo quản lý quỹ BHXH và sau này đến ngày 06/12/2002 Chính phủ ban hành Nghị định

số 100/NĐ-CP chuyển BHYT Việt Nam sang Bảo hiểm xã hội Việt Nam để thống nhất quản lý chính sách BHXH, BHYT của nước ta

Tiếp đó, ngày 01/6/1996, Bộ trưởng Bộ Khoa học - Công nghệ và Môi trường

đã có Quyết định số 1147/QĐ-KH công nhận Bảo hiểm xã hội Việt Nam là đầu mối

kế hoạch khoa học công nghệ, do vậy từ đó đến nay về lĩnh vực chính sách BHXH, BHYT đã có nhiều công trình nghiên cứu đề cập đến với nhiều khía cạnh khác nhau

ở phạm vị lớn trên quy mô cả nước Chủ đề nghiên cứu của các đề tài đều là những vấn đề có ý nghĩa khoa học và thực tiễn, bám sát các nhiệm vụ của Bảo hiểm xã hội Việt Nam Nội dung nghiên cứu phong phú và đa dạng: từ những vấn đề mang tính

lý luận cơ bản của BHXH, BHYT, kinh nghiệm thực hiện BHXH của các nước

ngoài đến các nhiệm vụ chuyên môn của ngành như: quản lý thu, quản lý chi, quản

lý tài chính, quản lý chế độ chính sách Các đề tài thật sự là những công trình nghiên cứu khoa học được Hội đồng nghiệm thu đánh giá rất cao và đã cung cấp những cơ sở, những luận cứ khoa học giúp cho việc hoàn thiện các chính sách chế

độ BHXH, BHYT và nâng cao năng lực quản lý của ngành Điển hình có một số đề tài nghiên cứu như sau:

Đào Thị Hải Nguyệt (2014), “Hoàn thiện quy chế quản lý tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp Bảo hiểm xã hội Việt Nam, đề tài nghiên cứu khoa học, tạp

chí thông tin khoa học BHXH, số 02/2014

Mục đích nghiên cứu của đề tài là đánh giá thực trạng công tác quản lý tài chính đối với các đơn vị trực thuộc Bảo hiểm xã hội Việt Nam Xây dựng lộ trình,

đề xuất những nội dung chính để sửa đổi, hoàn thiện quy chế quản lý tài chính đối với đơn vị trực thuộc Bảo hiểm xã hội Việt Nam

Tác giả đã áp dụng phương pháp khảo sát thực tế, phương pháp thu thập, thống kê số liệu, phương pháp phân tích, so sánh dựa trên các văn bản quy phạm qui định về tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp

Kết quả của đề tài sau khi nghiên cứu về cơ bản, các đơn vị đã thực hiện đúng quy chế quản lý tài chính của ngành, của Nhà nước Các đơn vị như Báo BHXH, Tạp chí BHXH nỗ lực trong việc khai thác các nguồn thu khác như quảng cáo, phát hành ấn phẩm, thực hiện các trang chuyên đề về BHXH, BHYT Hàng năm các đơn

vị đều tiết kiệm kinh phí chi quản lý bộ máy để trả thu nhập tăng thêm cho cán bộ công chức viên chức (CCVC) và trích lập quỹ KTPL theo quy định đảm bảo ổn định và nâng cao đời sống cho cán bộ CCVC trong đơn vị Cơ cấu chi quản lý bộ máy ngày càng hợp lý hơn theo hướng tiết kiệm tối đa các khoản chi hành chính, tiết kiệm kinh phí để tăng thêm thu nhập bổ sung và trích quỹ

Phạm Lương Sơn (2014), “Thực trạng, giải pháp phòng chống lạm dụng quỹ Bảo hiểm y tế”, đề tài nghiên cứu khoa học, tạp chí thông tin khoa học BHXH,

số 01/2014

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật

và văn bản hướng dẫn tổ chức thực hiện BHYT; Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra chuyên đề và hướng dẫn nghiệp vụ giám định BHYT tại một số địa phương từ năm 2009-2011

Mục tiêu nghiên cứu là đánh giá thực trạng việc lạm dụng quỹ khám, chữa bệnh Đề xuất các giải pháp phòng chống, ngăn ngừa và khắc phục tình trạng lạm dụng quỹ khám, chữa bệnh BHYT

Kết quả nghiên cứu của đề tài là cơ sở để biên soạn cuốn: “Cẩm nang các hành vi lạm dụng, trục lợi quỹ BHYT”, trong đó xác định rõ hành vi, chủ thể thực hiện, biện pháp ngăn chặn hạn chế lạm dụng quỹ BHYT

Nguyễn Thị Thanh Xuân (2012), “Thực trạng, giải pháp đầu tư và quản lý tài sản, trang thiết bị ngành BHXH đến năm 2012 và định hướng cho những năm tiếp theo”, đề tài nghiên cứu khoa học, tạp chí thông tin khoa học BHXH, số

01/2014

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý tài sản, trang thiết bị của ngành BHXH (trừ hệ thống trụ sở làm việc của ngành Bảo hiểm xã hội)

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là:

- Đánh giá thực trạng quản lý, sử dụng tài sản, trang thiết bị ngành Bảo hiểm

 Các công trình nghiên cứu trước đây có mục đích, đối tượng, phương pháp nghiên cứu, cách tiếp cận khác nhau và chủ yếu nghiên cứu ở các lĩnh vực quản lý chi, hạch toán nghiệp vụ chi cũng như xây dựng quy trình chi, nhưng chưa

có công trình nghiên cứu nào đi sâu nghiên cứu lĩnh vực KSNB trong hoạt động BHXH và đặc biệt là KSNB các khoản chi BHXH tại cơ quan Bảo hiểm xã hội Đồng Nai

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN CHI

TRONG HOẠT ĐỘNG HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

1.1 Tổng quan về hệ thống KSNB trong khu vực công

1.1.1 Lược sử ra đời và phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ

Khái niệm KSNB bắt đầu được sử dụng vào đầu thế kỷ 20 trong các tài liệu về kiểm toán Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công và kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ

đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn và tiêu chuẩn về tìm hiểu KSNB trong các cuộc kiểm toán

Đến thập niên 1970, kiểm soát nội bộ được quan tâm đặc biệt trong các lĩnh vực thiết kế hệ thống và kiểm toán, chủ yếu hướng vào cách thức cải tiến hệ thống KSNB và vận dụng trong các cuộc kiểm toán Đạo luật chống hành vi hối lộ ở nước ngoài 1977, các báo cáo của Cohen Commission và FEI (Financial Executive Institute) đều đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống kế toán và KSNB Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) cũng đưa ra các điều luật bắt buộc các nhà quản trị phải báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ của tổ chức Năm 1979, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) đã thành lập một Ủy ban tư vấn đặc biệt về kiểm toán nội bộ nhằm đưa ra các hướng dẫn về việc thiết lập và đánh giá hệ thống KSNB Giai đoạn từ năm 1980 đến 1985, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ đã tiến hành sàng lọc, ban hành và sửa đổi các chuẩn mực về sự đánh giá của kiểm toán viên độc lập về KSNB và báo cáo về KSNB Hiệp hội kế toán nội bộ (IIA) cũng ban hành chuẩn mực và hướng dẫn kiểm toán viên nội bộ về bản chất của kiểm soát và vai trò của các bên liên quan trong việc thiết lập, duy trì và đánh giá hệ thống KSNB

Từ năm 1985 về sau, sự quan tâm tập trung vào KSNB càng mạnh mẽ hơn Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính (TreaĐway Commision) được thành lập năm 1985 Hoạt động này cũng đã đưa ra một loạt các vấn đề về KSNB, nhấn mạnh tầm quan trọng của môi trường kiểm soát, các quy tắc về đạo đức, các Ủy ban Kiểm toán và chức năng của kiểm toán nội bộ Vì thế Ủy ban tổ chức đồng bảo trợ (COSO) của Hội đồng quốc gia chống gian lận về báo cáo tài chính đã được thành lập nhằm nghiên cứu KSNB:

Thống nhất định nghĩa về KSNB để phục vụ cho nhu cầu của các đối tượng khác nhau

Cung cấp đầy đủ một hệ thống tiêu chuẩn để giúp các đơn vị có thể đánh giá

hệ thống KSNB để tìm giải pháp hoàn thiện

Trước tiên, COSO đã sử dụng chính thức từ KSNB thay cho KSNB về kế toán Sau đó, AICPA cũng đã quyết định không sử dụng thuật ngữ kiểm soát kế toán và kiểm soát quản lý

Đến năm 1988, nhiều chuẩn mực kiểm toán mới ra đời, trong đó có SAS 55 SAS 55 “Xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính” đưa ra ba

bộ phận của KSNB là môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát

Sau một thời gian dài làm việc, COSO đã phát hành Báo cáo năm 1992 Báo cáo COSO (1992), là tài liệu đầu tiên trên thế giới đã đưa ra Khuôn mẫu lý thuyết về KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống Đây là hệ thống lý luận đầy đủ nhất về KSNB cho đến thời điểm hiện nay

Tóm lại, Báo cáo COSO là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu và định nghĩa KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống Đặc điểm nổi bật của báo cáo này là cung cấp một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không chỉ còn

là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC), mà còn được mở rộng ra cho cả các phương diện hoạt động và tuân thủ

Báo cáo COSO (1992), tuy chưa thật sự hoàn chỉnh nhưng đã tạo lập được

cơ sở lý thuyết cơ bản về KSNB Nhờ đó mà đã có hàng loạt nghiên cứu phát triển

về KSNB trên nhiều lĩnh vực khác nhau ra đời như:

- Phát triển về phía quản trị: Năm 2001, COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM - Enterprise Risk Management Framework), theo đó ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận cấu thành: Môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

- Phát triển cho doanh nghiệp nhỏ: Năm 2006, COSO nghiên cứu và ban hành hướng dẫn “Kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính - Hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ”

- Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ: Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ định nghĩa các mục tiêu của KSNB gồm:

+ Độ tin cậy và trung thực của thông tin

+ Tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định + Bảo vệ tài sản

+ Sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực

+ Hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động và các chương trình

- Phát triển theo hướng chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể: Báo cáo Basel (1998) của Ủy ban Basel về giám sát ngân hàng (BCBS - Basel Committee

on Banking Supervision) đã đưa ra công bố về khuôn khổ KSNB trong ngân hàng (Framework for Internal Control System in Banking Organisations)

- Tiếp tục phát triển Báo cáo năm 1992, năm 2004 COSO công bố báo cáo tổng thể dưới tiêu đề: Quản trị rủi ro doanh nghiệp – khuôn khổ hợp nhất Báo cáo năm 2004 được xây dựng trên cơ sở phát triển Báo cáo năm 1992 và tích hợp với quản trị rủi ro tại các đơn vị

- Đến năm 2013, COSO đã chính thức ban hành thêm các nguyên tắc để phục vụ thêm cho công tác quản trị toàn diện của một doanh nghiệp nhằm giảm rủi ro kinh doanh Báo cao COSO (2013) dựa trên nền tảng báo cáo COSO (2004) theo hướng quản trị rủi ro hiện đại và ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại ERP

1.1.2 Lược sử ra đời và phát triển của KSNB trong khu vực công

Trong lĩnh vực công, KSNB rất được xem trọng, nó là một đối tượng được quan tâm đặc biệt của kiểm toán viên Nhà nước

Một số Quốc gia như Mỹ hoặc Canada đã có những công bố chính thức về KSNB áp dụng cho các cơ quan hành chính công Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng Kế toán Nhà nước Hoa Kỳ (GAO), (1999) có đề cập đến vấn đề KSNB đặc thù trong tổ chức hành chính công GAO đưa ra năm yếu tố về KSNB bao gồm các quy định về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Về kiểm toán Nhà nước, hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước do Tổ chức Quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ban hành Tổ chức này bao gồm

178 thành viên Hệ thống chuẩn mực kiểm toán do INTOSAI ban hành bao gồm quy tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán

Năm 1992, bản Hướng dẫn về chuẩn mực KSNB của INTOSAI đã hình thành một tài liệu đề cập đến việc nâng cấp các chuẩn mực KSNB, hỗ trợ cho việc thực hiện và đánh giá KSNB

Năm 2001, bản Hướng dẫn của INTOSAI (1992) đã cập nhật thêm về các chuẩn mực KSNB để phù hợp với tất cả các đối tượng và phù hợp với sự phát triển gần đây trong KSNB Điều cần lưu ý là tài liệu này đã tích hợp các lý luận chung về KSNB của Báo cáo COSO

Năm 2004, bản Hướng dẫn INTOSAI định nghĩa về KSNB như sau: “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi nhà quản lý và các nhân viên trong đơn vị, nó được thiết lập để đối phó với các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu chung của tổ chức”

Bên cạnh việc cải thiện định nghĩa KSNB và xây dựng một sự hiểu biết thông thường về KSNB, tài liệu của INTOSAI trình bày những vấn đề đặc thù về khu vực công

1.1.3 Định nghĩa vai trò và trách nhiệm hệ thống KSNB trong khu vực công

 Định nghĩa

Hướng dẫn chuẩn mực KSNB của INTOSAI (1992) đưa ra định nghĩa về KSNB như sau:

“KSNB là cơ cấu của một tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình

và các biện pháp của người lãnh đạo nhằm bảo đảm sự hợp lý để đạt được các mục

- Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định của Nhà nước và nội bộ

- Xây dựng và duy trì các dữ liệu tài chính và hoạt động, lập báo cáo đúng đắn và kịp thời.”

Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI (2001), trình bày về định nghĩa về KSNB như sau:

“KSNB là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý và các

cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức Sau đây là những mục tiêu cần đạt được:

- Thực hiện các hoạt động một cách có kỷ cương, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu quả và thích hợp

- Thực hiện đúng trách nhiệm

- Tuân thủ theo luật pháp hiện hành và các nguyên tắc, quy định

- Bảo vệ các nguồn lực chống thất thoát, sử dụng sai mục đích và tổn thất.”

[20, tr 6]

So với định nghĩa của báo cáo COSO và hướng dẫn năm 1992, khía cạnh giá trị đạo đức trong hoạt động được thêm vào Mục tiêu của KSNB được nhấn mạnh thêm, đó chính là tầm quan trọng của hành vi đạo đức cũng như sự ngăn chặn và phát hiện sự gian trá và tham nhũng trong khu vực công

Ngân sách của Nhà nước được phân bố rộng rãi, chính vì vậy cần có các kiểm soát nhằm đảm bảo ngân sách được sử dụng đúng mục đích, các tài sản không bị thất thoát hay lãng phí Vì vậy, việc bảo vệ nguồn lực cần được nhấn mạnh thêm tầm quan trọng trong KSNB đối với khu vực công

INTOSAI (1992) đưa ra hai nhóm chuẩn mực về KSNB: Chuẩn mực chung và chuẩn mực cụ thể Chuẩn mực chung bao gồm các quy định về bảo đảm hợp lý, tinh thần tuân thủ, năng lực và phẩm chất, mục tiêu kiểm soát và giám sát Chuẩn mực

cụ thể đi vào các quy định về tổ chức hồ sơ, tài liệu; ghi chép kịp thời và đúng đắn các nghiệp vụ, phân chia trách nhiệm, tiếp cận và báo cáo về nguồn lực và sổ sách

 Vai trò và trách nhiệm của hệ thống KSNB

Mức độ hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ phụ thuộc rất nhiều vào sự tham gia và đóng góp của các đối tượng bên trong và bên ngoài đơn vị

Đối với những đối tượng bên trong họ có vai trò và trách nhiệm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ như sau :

+ Hội đồng quản trị

Trong một công ty, Ban Giám đốc chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động nhưng trên họ còn có Hội đồng quản trị Hội đồng quản trị còn có trách nhiệm thay mặt cho Đại hội đồng cổ đông để lãnh đạo, chỉ đạo và giám sát toàn bộ hoạt động của đơn vị Các thành viên trong Hội đồng quản trị cần phải khách quan và có năng lực Họ phải hiểu biết các hoạt động và môi trường hoạt động của đơn vị, biết sắp xếp thời gian cần thiết để hoàn thành được trách nhiệm của mình

Trong nhiều trường hợp, do thiếu năng lực hoặc kinh nghiệm mà Ban Giám đốc có thể rơi vào tình trạng kiểm soát chồng chéo, hoặc không kiểm soát được những hoạt động diễn ra tại đơn vị Trong một tình huống khác, Ban Giám đốc có thể không trung thực, cố tình xuyên tạc các kết quả hoạt động trong phạm vi trách nhiệm và quyền hạn của mình để đạt được các mục tiêu cá nhân Để tránh tình trạng trên, một Hội đồng quản trị mạnh mẽ, năng động là phải biết kết hợp các kênh thông tin khác nhau để có thể nhận biết các vấn đề đó và có biện pháp chấn chỉnh kịp thời

+ Ban giám đốc

Ban giám đốc có nhiệm vụ điều hành toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ và giải trình cho Hội đồng quản trị về những vấn đề thuộc trách nhiệm của họ Hơn hẳn các nhà quản lý khác, giám đốc điều hành phải tạo được “tiếng nói chung” vì nó

sẽ ảnh hưởng, tác động đến tính chính trực và giá trị đạo đức cũng như các nhân tố khác của môi trường kiểm soát Trong những đơn vị có quy mô lớn, giám đốc điều hành thực thi nhiệm vụ này thông qua việc chỉ đạo các nhà quản lý cấp dưới (ví dụ giám đốc nhân sự, sản xuất…) và phải rà soát lại những phương pháp mà họ đã thực hiện để kiểm soát hoạt động trong đơn vị của mình

+ Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán viên nội bộ giữ vai trò quan trọng trong việc đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và góp phần giữ vững sự hữu hiệu này thông qua các dịch vụ mà họ cung cấp các bộ phận trong đơn vị

+ Nhân viên

Suy cho cùng, kiểm soát nội bộ liên quan đến trách nhiệm của mọi thành viên trong đơn vị Thông qua các hoạt động hàng ngày, mọi thành viên đều sẽ tham gia vào các hoạt động kiểm soát ở những mức độ khác nhau, từ người trưởng phòng

phê duyệt nghiệp vụ bán chịu cho đến người thủ kho bảo quản hàng hóa theo các chính sách của đơn vị Hơn nữa, mọi thành viên đều nằm trong hệ thống xử lý thông tin được sử dụng để thực hiện các hoạt động trong đơn vị, từ việc ghi chép ban đầu cho đến sự phản hồi hay báo cáo về những vấn đề rắc rối trong các hoạt động, việc không tuân thủ các quy tắc về đạo đức, vi phạm các chính sách hay có hành vi phạm pháp mà họ đã nhận biết Ngoài ra, không thể không kể đến sự đóng góp của các thành viên trong quá trình đánh giá rủi ro hay giám sát

1.1.4 Lợi ích và hạn chế hệ thống KSNB

Mặc dù hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập và hoạt động có hiệu quả thì cũng không thể bảo đảm tuyệt đối là đạt được các mục tiêu của tổ chức Nó chỉ có thể cung cấp thông tin để quản lý tốt đơn vị và hướng tới đạt các mục tiêu

Những lợi ích của kiểm soát nội bộ phải được xem xét trong mối quan hệ với chi phí Duy trì và thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm loại bỏ nguy cơ thiệt hại là không thực tế mà sẽ có nhiều chi phí hơn được đảm bảo bằng lợi ích thu được

và khả năng xảy ra rủi ro tiềm năng cùng với các chi phí liên quan trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát mới

Thay đổi cơ cấu tổ chức và thái độ quản lý có thể ảnh hưởng sâu sắc đến hiệu quả của kiểm soát nội bộ và các nhân viên vận hành hệ thống Vì vậy, quản lý cần tiếp tục rà soát, cập nhật, giao tiếp, thay đổi nhân sự

Mỗi hệ thống KSNB dù được thiết kế hoàn hảo đến đâu thì cũng không thể ngăn ngừa hay phát hiện mọi sai phạm có thể xảy ra, đó là do những hạn chế cố hữu của hệ thống KSNB

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400 - Đánh giá rủi ro và KSNB,

hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không thể đảm bảo hoàn toàn đạt được mục tiêu quản lý là do những hạn chế tiềm tàng của hệ thống đó, như: - Yêu cầu thông thường là chi phí cho hệ thống KSNB không được vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó đem lại;

- Phần lớn các thủ tục KSNB thường được thiết lập cho các nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi lặp lại hơn là các nghiệp vụ không thường xuyên;

- Sai sót bởi con người thiếu chú ý, đãng trí khi thực hiện chức năng, nhiệm

vụ hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;

- Khả năng hệ thống KSNB không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị;

- Khả năng người chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục KSNB lạm dụng đặc quyền của mình;

- Do thay đổi cơ chế và yêu cầu quản lý làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm

Như vậy, không phải cứ có hệ thống KSNB là một đơn vị có thể coi như không có rủi ro, không có sai sót hay gian lận, mà hệ thống KSNB được thiết kế tốt sẽ đảm bảo ngăn chặn hiệu quả phần lớn những rủi ro, gian lận, sai sót có thể xảy ra

1.2 Nội dung hệ thống KSNB trong khu vực công

Theo tác giả sử dụng lý luận INTOSAI (1992) làm nền tảng lý luận cho luận văn vì:

Mỗi một lý luận phù hợp với trình độ quản lý, đặc điểm, đặc thù tại đơn vị hoạt động công Nên đối với việc vận dụng hệ thống KSNB các khoản chi BHXH tại BHXH Đồng Nai hiện nay chưa ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại ERP và không có nhiều rủi ro nên tác giả xét thấy luận văn sử dụng INTOSAI (1992) là hoàn thiện toàn bộ hệ thống KSNB trong khu vực công

Tương tự như Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra năm yếu tố của KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Tuy nhiên, có những khác biệt nhất định về chi tiết

1.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát đã tạo nên một sắc thái chung cho một tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của các nhân viên Môi trường kiểm soát là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu cho tổ chức Các nhân tố trong môi trường KSNB bao gồm:

 Sự liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân và chuyên môn của nhà lãnh đạo và đội ngũ nhân viên

 Năng lực nhân viên

 Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

 Cơ cấu tổ chức

 Chính sách nhân sự

1.2.2 Đánh giá rủi ro

KSNB phục vụ để đạt mục tiêu tổ chức, việc đánh giá rủi ro là rất quan trọng

vì nó ghi nhận các sự kiện quan trọng đe dọa đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị Đánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro một cách thích hợp để đạt được mục tiêu của tổ chức và xác định biện pháp xử lý phù hợp

• Nhận dạng rủi ro

• Đánh giá rủi ro

• Phát triển các biện pháp đối phó

1.2.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và những thủ tục đối phó rủi ro và đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị

Hoạt động kiểm soát có mặt xuyên suốt trong tổ chức, ở các mức độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm các loại hoạt động kiểm soát phòng ngừa

và phát hiện rủi ro

 Thủ tục phân quyền và xét duyệt

 Phân chia trách nhiệm

 Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và sổ sách

 Kiểm tra

 Đối chiếu

 Rà soát việc thực hiện các hoạt động

 Rà soát sự điều hành, xử lý và hoạt động

1.2.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông cần thiết để thực hiện mục tiêu của KSNB

• Thông tin

Điều kiện đầu tiên đảm bảo thông tin thích hợp và đáng tin cậy là thông tin phải được ghi chép kịp thời, phân loại đúng đắn các nghiệp vụ và sự kiện, được chuyển đi dưới những biểu mẫu và lộ trình bảo đảm nhân viên thực hiện chức năng trong KSNB Do đó, hệ thống KSNB đòi hỏi tất cả các nghiệp vụ phải lập các chứng từ đầy đủ

• Truyền thông

Truyền thông hữu hiệu là việc cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hàng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toàn bộ tổ chức

1.2.5 Giám sát

Hệ thống KSNB cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống qua thời gian Việc giám sát được thực hiện thường xuyên, định kỳ hoặc kết hợp cả hai

• Giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên KSNB được thiết lập cho những hoạt động thông thường và lặp lại của tổ chức Bao gồm cả những hoạt động giám sát và quản lý mang tính chất định kỳ ngay trong quá trình thực hiện của các nhân viên trong công việc hàng ngày

• Giám sát định kỳ

Phạm vi và tần suất giám sát định kỳ phụ thuộc vào sự đánh giá mức độ rủi ro

và hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ bao phủ toàn bộ

sự đánh giá sự hữu hiệu hệ thống KSNB và đảm bảo KSNB đạt kết quả như mong

muốn dựa trên các phương pháp và thủ tục [3, tr16, tr17]

1.3 Kiểm soát nội bộ các khoản chi tại đơn vị Bảo hiểm xã hội

1.3.1 Đặc điểm hoạt động ngành BHXH

Bảo hiểm xã hội thuộc khu vực công nên chịu đặc điểm chung của hoạt động công Đối với các đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo chi phí hoạt động và một phần chi phí hoạt động đặc điểm nguồn tài chính và hoạt động sự nghiệp thu, chi được quy định tại Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25 tháng 4 năm 2006 như sau:

- Hoạt động thu có các nguồn thu từ Ngân sách Nhà nước cấp, từ hoạt động sự nghiệp, nguồn viện trợ, tài trợ, quà biếu, tặng, cho theo quy định của pháp luật và nguồn khác

Đơn vị sự nghiệp được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao thu phí, lệ phí phải thực hiện thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước

có thẩm quyền quy định

Trường hợp nhà nước có thẩm quyền quy định khung mức thu, đơn vị căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đóng góp của xã hội để quyết định

mức thu cụ thể cho phù hợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng không được vượt quá khung mức thu do cơ quan có thẩm quyền quy định

Đơn vị thực hiện chế độ miễn, giảm cho các đối tượng chính sách - xã hội theo quy định của nhà nước

Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ được cơ quan nhà nước đặt hàng thì mức thu theo đơn giá do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định; trường hợp sản phẩm chưa được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định giá, thì mức thu được xác định trên cơ sở dự toán chi phí được cơ quan tài chính cùng cấp thẩm định chấp thuận

Đối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với các tổ chức, cá nhân trong

và ngoài nước, các hoạt động liên doanh, liên kết, đơn vị được quyết định các khoản thu, mức thu cụ thể theo nguyên tắc bảo đảm đủ bù đắp chi phí và có tích luỹ

- Hoạt động chi gồm có chi thường xuyên và chi không thường xuyên Căn cứ vào nhiệm vụ được giao và khả năng nguồn tài chính, đối với các khoản chi thường xuyên quy định tại khoản 1, Điều 15, Nghị định 43/2006/NĐ-CP, Thủ trưởng đơn vị được quyết định một số mức chi quản lý, chi hoạt động nghiệp vụ cao hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

Căn cứ tính chất công việc, thủ trưởng đơn vị được quyết định phương thức khoán chi phí cho từng bộ phận, đơn vị trực thuộc

Quyết định đầu tư xây dựng, mua sắm mới và sửa chữa lớn tài sản thực hiện theo quy định của pháp luật

Bảo hiểm xã hội vẫn có đặc thù riêng, Bảo hiểm xã hội Việt Nam được tổ chức theo hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương theo 3 cấp: ở Trung ương là BHXH Việt Nam, ở cấp tỉnh là Bảo hiểm xã hội các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau đây gọi tắt là Bảo hiểm xã hội tỉnh), ở cấp huyện là Bảo hiểm xã hội các quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh (sau đây gọi tắt là Bảo hiểm

xã hội các huyện); điều hành, quản lý quỹ BHXH theo kế hoạch thu và dự toán chi trên nguyên tắc thu đủ, chi đủ Hàng năm việc thẩm định, xét duyệt quyết toán thu chi quỹ BHXH và chi hoạt động bộ máy được thực hiện theo 3 cấp dự toán, Bảo hiểm xã hội Việt Nam là đơn vị dự toán cấp I có trách nhiệm trình Chính phủ phê duyệt quyết toán của toàn hệ thống

Cũng như các nước khác trên thế giới, giống như bất kỳ loại hình bảo hiểm nào khác, ở Việt Nam BHXH cũng có chức năng thu và thanh toán các chế độ cho người tham gia BHXH

BHXH hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận mà theo nguyên tắc có đóng có hưởng, có chia sẻ giữa những người tham gia BHXH Quỹ BHXH được quản lý thống nhất, dân chủ, công khai, minh bạch, được sử dụng đúng mục đích, được hạch toán độc lập theo các quỹ thành phần của BHXH bắt buộc, BHXH tự nguyện và bảo hiểm thất nghiệp Việc thực hiện BHXH phải đơn giản, dễ dàng, thuận tiện, bảo đảm kịp thời và đầy đủ quyền lợi của người tham gia BHXH

Nguồn tài chính do Bảo hiểm xã hội Việt Nam quản lý theo Quyết định số 41/2007/QĐ-TTg ngày 29 tháng 3 năm 2007 bao gồm: Quỹ BHXH bắt buộc theo Luật BHXH (bao gồm cả nguồn NSNN cấp để chi BHXH cho người lao động nghỉ hưởng BHXH trước ngày 01 tháng 01 năm 1995 và thực hiện chế độ hưu trí đối với quân nhân trực tiếp tham gia kháng chiến chống Mỹ cứu nước từ ngày 30 tháng 4 năm 1975 trở về trước, có 20 năm trở lên phục vụ quân đội đã phục viên, xuất ngũ); Quỹ BHYT theo quy định tại Nghị định số 63/2005/NĐ-CP ngày 16 tháng 5 năm

2005 (gọi là quỹ BHYT) và các nguồn hợp pháp khác theo quy định của Pháp luật Hàng năm, Bảo hiểm xã hội Việt Nam lập kế hoạch thu, chi quỹ BHXH bắt buộc trình Hội đồng quản lý BHXH thẩm định, gửi Bộ Tài chính xem xét, tổng hợp trình Thủ tướng Chính phủ giao kế hoạch tài chính cho Bảo hiểm xã hội Việt Nam Trên cơ sở kế hoạch tài chính được Thủ tướng Chính phủ giao, Tổng Giám đốc Bảo hiểm xã hội Việt Nam quyết định giao nhiệm vụ thu, chi cho BHXH các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, Bảo hiểm xã hội Bộ Công an, Bảo hiểm xã hội Bộ Quốc phòng và Bảo hiểm xã hội Ban Cơ yếu Chính phủ đảm bảo nguyên tắc tổng thu không thấp hơn dự toán thu được Thủ tướng Chính phủ giao, tổng chi không vượt quá dự toán chi được Thủ tướng Chính phủ giao, thực hiện thu đúng, đủ, kịp thời các nguồn thu và tiết kiệm chi phí

Hàng năm, Bảo hiểm xã hội Việt Nam báo cáo tình hình quản lý và sử dụng các Quỹ trình Hội đồng quản lý thẩm định, gửi Bộ Tài chính xem xét, tổng hợp trình Thủ tướng Chính phủ để báo cáo Quốc hội

BHXH các cấp tổ chức thu BHXH, quản lý và thực hiện chi trả kịp thời, đầy

đủ các khoản trợ cấp BHXH theo đúng chế độ, chính sách cho người tham gia BHXH

Tổ chức việc chi trả các chế độ bảo hiểm do cơ quan BHXH các cấp trực tiếp thực hiện hoặc hợp đồng với các đơn vị SDLĐ, đại diện chi trả tại các xã, phường, thị trấn

1.3.2 Phân loại các khoản chi trong ngành Bảo hiểm

Quỹ BHXH được sử dụng để chi trả trợ cấp các chế độ BHXH, chi trợ cấp định kỳ thường xuyên, trợ cấp một lần và trợ cấp thất nghiệp, chi quản lý hoạt động

bộ máy

- Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch thì BHXH Việt Nam cấp kinh phí về cho đơn vị dự toán cấp hai, và đơn vị dự toán cấp hai căn cứ kế hoạch tiếp tục phân bổ kinh phí cho đơn vị dự toán cấp ba trực thuộc

- Hàng tháng đơn vị dự toán cấp hai cấp kinh phí cho đơn vị cấp ba tiến hành chi trả các chế độ BHXH, BHYT cho các đối tượng hưởng kịp thời, đúng quy định

 Chi trả trợ cấp các chế độ BHXH

Đây là khoản chi chiếm tỷ trọng lớn nhất của BHXH nhằm đảm bảo ổn định, duy trì cuộc sống cho người lao động đồng thời góp phần ổn định sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp

Chi trợ cấp định kỳ thường xuyên, trợ cấp một lần và trợ cấp thất nghiệp Phương thức thanh toán trợ cấp bằng tiền mặt và chuyển khoản, nguồn chi từ NSNN và quỹ BHXH Hiện nay BHXH đang thực hiện chi các chế độ sau:

- Chi dưỡng sức phục hồi sức khỏe

- Chi khám chữa bệnh BHYT Phương thức chi trả hiện nay là chi trả trực tiếp và gián tiếp, tùy vào hoàn cảnh

mà chúng ta lựa chọn để quy định cho phù hợp Trong thực tế việc chi trả cho các chế độ BHXH diễn ra thường xuyên trên phạm vi rộng, hiện nay BHXH cũng

nghiên cứu và xem xét phương thức thanh toán gián tiếp qua hệ thống tài khoản Ngân hàng Ưu điểm lớn nhất của phương án này là nhanh chóng và tiết kiệm chi phí

Thu hồi tiền chi sai nếu có căn cứ chính xác, việc làm giả hồ sơ để hưởng trợ cấp BHXH, khi phát hiện được cơ quan BHXH phải ngừng ngay việc thực hiện chi trả và nhanh chóng thu hồi số tiền chi sai và phải có biện pháp xử lý thích đáng

 Chi quản lý hoạt động bộ máy

- Chi thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, gồm: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định hiện hành, các khoản chi khác: lãi suất cho vay cao hơn lãi suất huy động, phần để lại từ thu phí cấp đổi thẻ BHYT

- Chi thường xuyên đặc thù: Chi phục vụ công tác thu, chi BHXH, BHYT: + Chi thù lao cho các tổ chức cá nhân làm đại lý thu BHXH

+ Chi phối hợp kiểm tra, thanh tra, giám sát công tác thu, chi, hổ trợ các cơ quan, đơn vị, cá nhân tham gia vào quá trình thu hồi nợ đọng BHXH, BHYT

+ Chi hổ trợ công tác thống kê, tổng hợp số liệu lập báo cáo việc thực hiện chính sách, chế độ BHXH, BHYT, công tác thẩm định xét duyệt hồ sơ đối tượng hưởng, chế độ làm đêm, thêm giờ theo quy định hiện hành

+ Chi hổ trợ các cuộc hội họp, hội thảo, tọa đàm trao đổi nghiệp vụ, kinh nghiệm về tổ chức thực hiện BHXH, BHYT

+ Tổ chức hội nghị, tập huấn, hướng dẫn nghiệp vụ về công tác thu, chi các chế độ BHXH, BHYT cho các cơ quan, đơn vị

+ Chi trang phục y tế cho giám định viên

+ Chi hổ trợ cho cơ sở khám chữa bệnh trực tiếp ký hợp đồng khám chữa bệnh trong việc phối hợp giám định, thanh toán, quyết toán khám chữa bệnh BHYT

+ Thuê chuyên gia trong nước giám định chi phí khám chữa bệnh BHYT + Chi làm sổ BHXH, thẻ BHYT

+ Chi phí in, mua biểu mẫu, chứng từ, báo cáo dùng cho chuyên môn

+ Chi tuyên truyền phổ biến chế độ, chính sách, pháp luật về BHXH, BHYT + Chi lệ phí chuyển tiền ngân hàng, kho bạc nhà nước

+ Chi lệ phí chi trả trợ cấp BHXH: Chi in biểu mẫu, lập danh sách đối tượng chi trả; hổ trợ cho đơn vị, cá nhân thực hiện chi trả trợ cấp trực tiếp đến đối tượng;

thưởng tập thể và cá nhân làm tốt công tác chi trả trợ cấp BHXH; phí lưu trữ bảo quản hồ sơ; chi các khoản chi khác theo quy định cấp có thẩm quyền

- Chi không thường xuyên: Chi đào tạo lại và bồi dưỡng nghiệp vụ, chi nghiên cứu khoa học, chi mua sắm trang thiết bị và phương tiện làm việc, chi sửa chữa ô tô trang thiết bị và phương tiện làm việc, chi lập hệ cơ sở dữ liệu tin học hóa phục vụ công tác quản lý đối tượng

Trong phạm vi dự toán hoạt động quản lý được giao và các nguồn kinh phí khác sử dụng theo quy định tại Thông tư 04/TT-TTg, đơn vị chủ động, sắp xếp bố trí nhiệm vụ chi để đảm bảo, hoàn thành nhiệm vụ được giao và thực hiện các biện pháp tiết kiệm được chi như sau:

+ Chi bổ sung thu nhập cho người lao động trong đơn vị,

+ Trích lập quỹ khen thưởng phúc lợi

Khoản chi phí này được trích từ nguồn sinh lời do thực hiện các biện pháp bảo tồn và tăng trưởng quỹ của toàn ngành tập trung tại BHXH Việt Nam Chi phí quản

lý của hệ thống Bảo hiểm xã hội Việt Nam do Hội đồng quản lý quyết định trên cơ

sở định mức, tiêu chuẩn hiện hành của Nhà nước Việt Nam và hoạt động đặc thù của ngành, bảo đảm nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả Bảo hiểm xã hội Việt Nam có trách nhiệm phân bổ chi quản lý cho BHXH các cấp phù hợp với nhiệm vụ được giao, đảm bảo kinh phí phân bổ cho BHXH các cấp không vượt quá so với tổng mức

Trong các khoản chi trên được phân loại theo từng nhóm sau:

- Phân loại chi theo chế độ BHXH: Chế độ BHXH ngắn hạn và chi chế độ BHXH dài hạn

- Phân loại theo tính chất lặp lại các khoản chi gồm: Chi thường xuyên và chi không thường xuyên

- Phân loại theo nội dung chi: có 2 nội dung chi lớn tại BHXH là chi trả các chế độ BHXH bắt buộc và chi quản lý hoạt động bộ máy

Việc phân loại các khoản chi như trên cần được thực hiện và cân nhắc tránh những tình trạng phân nhỏ quỹ BHXH dễ gây ra tình trạng mất tập trung, không có

sự bổ sung và hỗ trợ lẫn nhau Việc phân chia các khoản chi không hợp lý sẽ dẫn tới những ảnh hưởng xấu đến việc chi trả cho các đối tượng, đặc biệt là vấn đề quản lý quỹ BHXH một cách hợp lý Dựa trên các cách tổ chức thực hiện các chế độ mà

mỗi nước lại có những quy định khác nhau về các quỹ thành phần Các quỹ thành phần phải thực sự phù hợp với hệ thống BHXH đó

1.3.3 Vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các hoạt động chi Bảo hiểm xã hội

Hệ thống KSNB có vai trò quan trọng và cần được thực hiện ở mọi khâu, mọi quá trình, mọi hoạt động, đặc biệt là với những hoạt động dễ có rủi ro chi tài chính

Theo quy chế quản lý tài chính đối với Bảo hiểm xã hội Việt Nam do Thủ tướng Chính phủ ban hành theo Quyết định số 41/QĐ-TTg ngày 29 tháng 3 năm 2007, chế

độ tài chính đối với Bảo hiểm xã hội Việt Nam phải đảm bảo các mục đích và yêu cầu sau đây:

- Hoàn thành nhiệm vụ chính trị của Bảo hiểm xã hội Việt Nam theo quy định của Nhà nước

- Đổi mới cơ chế tài chính, cơ chế quản lý lao động, quản lý và sử dụng kinh phí hoạt động nhằm nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác; thực hành tiết kiệm chống lãng phí để tạo điều kiện đầu tư phát triển đơn vị, tăng thu nhập, cải thiện đời sống cán bộ, viên chức và gắn trách nhiệm với lợi ích của cán bộ, viên chức của Bảo hiểm xã hội Việt Nam trong hoạt động nghiệp vụ

Thúc đẩy việc tổ chức, sắp xếp công việc khoa học, tổ chức bộ máy tinh gọn, nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện các nhiệm vụ BHXH

Thực hiện đúng các quy định của Luật BHXH và các quy định hiện hành Thực hiện công khai tài chính theo quy định của Pháp luật

Hệ thống KSNB vững mạnh còn góp phần giúp cho công tác chi trả được nhanh chóng, an toàn, kịp thời, đảm bảo đúng chế độ cho người lao động, giảm bớt các thủ tục hành chính gây phiền hà cho người lao động và các đơn vị tham gia BHXH, đồng thời tiết kiệm chi phí và tăng hiệu quả hoạt động cho tổ chức BHXH

Hơn nữa, một hệ thống KSNB vững mạnh sẽ làm giảm nhiều những hành vi

vi phạm pháp luật về BHXH, cũng như những hành vi trục lợi quỹ BHXH, góp phần bảo toàn và tăng trưởng quỹ BHXH, đảm bảo an sinh xã hội cho đất nước

1.3.4 Quy trình KSNB các khoản chi

Trong hoạt động của ngành BHXH thì hoạt động chi BHXH là một trong hai hoạt động chủ yếu và quan trọng Theo phân loại các khoản chi BHXH thì chi trả

các chế độ BHXH bắt buộc và chi quản lý hoạt động bộ máy là 2 nội dung chi lớn

và cơ bản của quỹ BHXH

1.3.4.1 Chi các chế độ

Hoạt động chi BHXH thực hiện theo Quyết định số 845/QĐ-BHXH ngày 18/6/2007 của BHXH Việt Nam ban hành quy định, quản lý chi trả các chế độ BHXH bắt buộc

BHXH tỉnh chịu trách nhiệm toàn diện trong việc quản lý đối tượng thụ hưởng, chi trả và quyết toán các chế độ BHXH bắt buộc cho người lao động và các đơn vị SDLĐ trên địa bàn tỉnh, cụ thể:

 Các chế độ chi BHXH ngắn hạn

Các khoản chi này chỉ được áp dụng đối với những người lao động thuộc đối tượng tham gia BHXH bắt buộc trừ hạ sỹ quan, binh sỹ quân đội nhân dân và hạ sỹ quan, binh sỹ công an nhân dân phục vụ có thời hạn; người làm việc có thời hạn ở nước ngoài mà trước đó đã đóng BHXH bắt buộc

Theo Luật BHXH, hàng tháng các đơn vị SDLĐ được giữ lại 2% tính trên tổng quỹ tiền lương tham gia BHXH của đơn vị để chi trả kịp thời các chế độ ngắn hạn cho người lao động: Người SDLĐ, sau khi nhận đủ giấy tờ hợp lệ có liên quan

từ người lao động, tiến hành giải quyết chế độ ốm đau, thai sản cho người lao động Hàng quý, người SDLĐ nộp hồ sơ của những người lao động đã được giải quyết chế độ ốm đau, thai sản, trợ cấp DSPHSK cho tổ chức BHXH theo quy định Tổ chức BHXH căn cứ trên số tiền đơn vị được giữ lại và số tiền thanh toán các chế độ ngắn hạn, tiến hành quyết toán với đơn vị

 Các chế độ chi BHXH dài hạn

Chế độ TNLĐ-BNN được áp dụng đối với những người lao động thuộc đối tượng tham gia BHXH bắt buộc trừ người làm việc có thời hạn ở nước ngoài mà trước đó đã đóng BHXH bắt buộc

Chế độ hưu trí được áp dụng đối với tất cả các đối tượng đã tham gia BHXH bắt buộc

Chế độ tử tuất bao gồm trợ cấp mai táng (đối với người lo mai táng của những người lao động đang đóng BHXH bắt buộc, đang bảo lưu thời gian đóng BHXH, người đang hưởng lương hưu, trợ cấp TNLĐ-BNN hàng tháng đã nghỉ việc) và trợ cấp tuất (trợ cấp tuất một lần hoặc trợ cấp tuất hàng tháng - nếu người tham gia

BHXH và nhân thân thoả mãn một số điều kiện) Người SDLĐ nộp hồ sơ cho tổ chức BHXH, người lao động không còn quan hệ lao động thì trực tiếp nộp hồ sơ cho tổ chức BHXH

Thân nhân của người đang hưởng lương hưu, trợ cấp TNLĐ-BNN hàng tháng với mức suy giảm khả năng lao động từ 61% trở lên nộp hồ sơ cho tổ chức BHXH

Tổ chức BHXH có trách nhiệm giải quyết chế độ cho người lao động trong thời hạn nhất định, trường hợp không giải quyết thì trả lời bằng văn bản và nêu rõ lý do

1.3.4.2 Chi quản lý bộ máy

Kiểm soát chi quản lý bộ máy là các khoản chi từ nguồn quản lý bộ máy dù thường xuyên hay không thường xuyên, thực hiện kiểm soát chủ yếu các chứng từ phát sinh, việc chấp hành các văn bản qui định của ngành và văn bản của nhà nước

và nhất là qui chế chi tiêu nội bộ của ngành theo quyết định 1288/QĐ-BHXH ngày

26 tháng 9 năm 2012 của BHXH Việt Nam

 Kiểm soát các khoản chi thường xuyên

- Chi lương cho cán bộ: Hiện tại tiền lương của BHXH được chia làm 2 phần: + Tiền lương cơ bản: được tính theo hệ số lương cơ bản, phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại phụ cấp cấp ủy do nhà nước quy định Và được chấm công làm việc thực tế của tháng

+ Tiền lương tăng thêm

Trình tự và thủ tục kiểm soát: Chức năng tính lương và ghi chép: bộ phận kế toán căn cứ vào quy chế phân phối tiền lương, ngày công lao động và chất lượng, khối lượng hoàn thành công việc của các cá nhân, thực hiện tính toán và lập bảng thanh toán lương

- Chi công vụ phí: Các khoản chi như công tác phí, hội họp, tiếp khách… thực hiện theo qui chế chi tiêu nội bộ hệ thống Bảo hiểm xã hội Việt Nam tại Quyết định

số 1288/BHXH ngày 26 tháng 09 năm 2012 của Bảo hiểm xã hội Việt Nam

Trình tự kiểm soát: Chi phí thực hiện theo nhu cầu thực tế, khó kiểm soát mức

sử dụng Thủ tục phê duyệt chưa được thực hiện đúng trình tự Người thực hiện mua cũng là người lập đề nghị phê duyệt nên có thể có hành vi gian lận

 Kiểm soát các khoản chi không thường xuyên

- Chi phí khấu hao TSCĐ: hàng năm vào ngày cuối năm đơn vị tính khấu hao TSCĐ

Trình tự, thủ tục kiểm soát: Kiểm soát sự tăng, giảm TSCĐ để trích khấu hao TSCĐ thông qua việc ghi chép phản ánh TSCĐ tăng giảm trên sổ sách kế toán, thẻ TSCĐ Kiểm soát việc TSCĐ ghi chép trên sổ sách và số tính trích khấu hao có đúng với thời gian trên hồ sơ, chứng từ hình thành TSCĐ hay không

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản: Đây là khoản chi phí chi không thường xuyên, khi có nhu cầu xây dựng thì lập dự án trình lên Bảo hiểm xã hội Việt Nam phê duyệt và cấp kinh phí

Phòng kế hoạch tài chính Phòng chế độ BHXH

(Nguồn: Nghiên cứu và tổng hợp của tác giả tháng 7/2014)

Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm soát chi

Khi xét duyệt hồ sơ xong phòng chế độ giao trả 01 bản cho ĐVSDLĐ; 01 bản giao phòng Kế hoạch tài chính kiểm tra, đối chiếu và lập thủ tục thanh toán chuyển tiền cho ĐVSDLĐ

Chứng từ thanh toán

Ghi sổ nhật ký Chứng từ thanh toán

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

KSNB được thế giới đặc biệt quan tâm đến từ những năm 70 của thế kỷ XX sau hàng loạt các vấn đề về tài chính và chính trị xảy ra ở Hoa Kỳ Báo cáo COSO ra đời tạo nền tảng lý luận cơ bản về KSNB, trên cơ sở đó, tổ chức INTOSAI đã trình bày vấn đề đặc thù của KSNB trong khu vực công

Đối với Việt Nam chúng ta hiện nay nói chung và hệ thống ngành BHXH nói riêng và trong khu vực công thì khái niệm KSNB còn rất mới mẻ Các nhà quản lý thường dựa trên các quy định của pháp luật, kinh nghiệm cá nhân để hành xử hơn là một cái nhìn tổng quát và có hệ thống về công tác kiểm soát Ngoài ra, nhà quản lý còn thiếu một kỷ năng phân tích từ mục tiêu, rủi ro đến các hoạt động kiểm soát sẽ dẫn đến tổn hao nguồn lực vào những thủ tục kiểm soát không cần thiết trong khi lại

bỏ sót những rủi ro quan trọng

Hệ thống KSNB trong đề tài nghiên cứu dựa vào 5 yếu tố sau:

- Môi trường kiểm soát

- Đánh giá rủi ro

- Các hoạt động kiểm soát

- Thông tin và tuyên truyền

- Giám sát

Các yếu tố này chính là tiêu chí đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống, chúng tác động qua lại lẫn nhau Một hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm, yếu kém trong hoạt động của tổ chức Nếu không có 5 yếu tố trên thì không thể có một hệ thống KSNB hoàn thiện được

Những cơ sở lý luận về kiểm soát chi trong Chương I này là mục tiêu cho việc nghiên cứu thực trạng kiểm soát chi và hoàn thiện kiểm soát chi BHXH tỉnh Đồng Nai nhằm đáp ứng yêu cầu đẩy mạnh việc đổi mới và nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị hiện nay

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CÁC KHOẢN

CHI TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI TỈNH ĐỒNG NAI 2.1 Giới thiệu về Cơ quan Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai

Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai thành lập theo Quyết định số 23/QĐ/TC-CB ngày 15/7/1995 của BHXH Việt Nam, chính thức hoạt động từ ngày 01/9/1995, có trụ sở tại 209 Hà Huy Giáp, phường Quyết Thắng, Thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai,

có con dấu, tài khoản riêng

Sau khi được thành lập Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai đã nhận được sự quan tâm giúp đỡ của các sở, ban, ngành đoàn thể như: Sở Lao động Thương binh và Xã hội, Liên đoàn lao động tỉnh, Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân Chỉ sau một thời gian ngắn Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai đã nhanh chóng hình thành và ổn định tổ chức, sửa sang trụ sở làm việc, trang thiết bị phương tiện máy móc làm việc Do mới thành lập nhưng với khối lượng công việc lớn, nhân lực mỏng, mặt khác số lượng lao động thuộc diện BHXH bắt buộc nhiều, do đó công việc gặp không ít khó khăn

Sau hơn 17 năm xây dựng và phát triển, Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai đã đạt được những thành tựu to lớn, có tiến bộ cả về phạm vi bảo hiểm và chất lượng bảo hiểm

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Bảo hiểm xã hội tỉnh Đồng Nai

 Chức năng

Bảo hiểm xã hội tỉnh là cơ quan trực thuộc Bảo hiểm xã hội Việt Nam đặt tại tỉnh nằm trong hệ thống tổ chức của Bảo hiểm xã hội Việt Nam, có chức năng giúp Tổng giám đốc tổ chức thực hiện các chính sách, chế độ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm

y tế và quản lý Quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế (gọi chung là bảo hiểm xã hội) trên địa bàn tỉnh

Bảo hiểm xã hội tỉnh chịu sự quản lý trực tiếp toàn diện của Tổng giám đốc Bảo hiểm xã hội Việt Nam, chịu sự quản lý hành chính trên địa bàn lãnh thổ của Uỷ ban nhân dân tỉnh

Bảo hiểm xã hội tỉnh có tư cách pháp nhân, có trụ sở đặt tại tỉnh, có dấu, tài khoản riêng

 Vị trí của Bảo hiểm Đồng Nai trong hệ thống tổ chức Bảo hiểm xã

hội của Việt Nam

Bảo hiểm xã hội Đồng Nai là một đơn vị sự nghiệp trong hệ thống bảo hiểm

xã hội của Việt Nam, có mối liên hệ chặt chẽ ngành dọc với BHXH Việt Nam, BHXH các huyện, thị xã, thành phố trực thuộc; có mối quan hệ ngành ngang với Sở Lao động Thương bình và xã hội tỉnh Đồng Nai (xem sơ đồ 2.1)

(Nguồn: Phòng HC-TH, Bảo hiểm xã hội Đồng Nai)

Sơ đồ 2.1: Vị trí của Bảo hiểm xã hội Đồng Nai trong hệ thống tổ chức quản lý

- Tổ chức thực hiện thu các khoản đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc và tự nguyện của các đối tượng tham gia đóng BHXH trong địa bàn tỉnh Đồng Nai Tổ chức quản

lý và phát triển đối tượng tham gia bảo hiểm xã hội thuộc phạm vi địa bàn mà đơn

vị quản lý;

- Tổ chức quản lý, lưu trữ hồ sơ các đối tượng bảo hiểm xã hội;

- Tổ chức hợp đồng với các cơ sở khám, chữa bệnh hợp pháp để phục vụ người có sổ, thẻ bảo hiểm xã hội theo quy định của pháp luật;

- Tổ chức thực hiện công tác giám định chỉ khám chữa bệnh tại các cơ sở khám chữa bệnh, đảm bảo khám chữa bệnh của người có sổ, thẻ bảo hiểm xã hội, chống lạm dụng quỹ khám chữa bệnh và hướng dẫn nghiệp vụ giám định đối với Bảo hiểm xã hội cấp huyện;

- Tổ chức thực hiện chi trả các chế độ bảo hiểm xã hội cho đối tượng đúng quy định;

- Thực hiện quản lý, sử dụng các nguồn kinh phí; chế độ kế toán, thống kê theo quy định của Nhà nước, của Bảo hiểm xã hội Việt Nam và hướng dẫn Bảo hiểm xã hội cấp huyện thực hiện;

- Kiểm tra việc thực hiện các chế độ thu, chi bảo hiểm xã hội đối với cơ quan, đơn vị, tổ chức sử dụng lao động, cá nhân, cơ sở khám chữa bệnh trên địa bàn tỉnh Đồng Nai; kiến nghị với cơ quan pháp luật, cơ quan quản lý nhà nước và cơ quan cấp trên của đơn vị sử dụng lao động hoặc cơ sở khám chữa bệnh để xử lý những hành vi vi phạm pháp luật về các chế độ bảo hiểm xã hội;

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo của tổ chức và cá nhân theo thẩm quyền;

- Tổ chức bồi dưỡng về chuyên môn nghiệp vụ bảo hiểm xã hội cho cán bộ, công nhân viên trưc thuộc biên chế do Bảo hiểm xã hội Đồng Nai quản lý;

- Tổ chức thông tin, tuyên truyền, phổ biến các chính sách, chế độ bảo hiểm

xã hội đến tất cả các đối tượng trong xã hội thuộc phạm vi quản lý, đặc biệt là người lao động và người sử dụng lao động;

- Tổ chức ứng dụng khoa học; ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý, điều hành hoạt động Bảo hiểm xã hội tỉnh;

- Quản lý tổ chức, biên chế, cán bộ, công chức, viên chức, tài chính và tài sản thuộc Bảo hiểm xã hội tỉnh theo phân cấp của Bảo hiểm xã hội Việt Nam; thực hiện chế độ báo cáo với Bảo hiểm xã hội Việt Nam và UBND tỉnh theo quy định