Luận văn thạc sĩ Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại tổng công ty điện lực miền Trung

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP H CHÍ MINH VÕ TH MINH TH HOÀN THIN H THNG KIM SOÁT NI B TI TNG CÔNG TY IN LC MIN TRUNG LUN VN THC S KINH T CHUYÊN NGÀNH : K TOÁN MÃ S : 60340301 Ngi hng dn khoa hc: PGS – TS. TRN TH GIANG TÂN TP.H Chí Minh – Nm 2012 DANH MC CÁC KÝ HIU, CÁC CH VIT TT    1. COSO : Committee of Sponsoring Organization 2. KSNB : Kim soát ni b 3. KH : Khách hàng 4. KSNB : Kim soát ni b 5. BCTC : Báo cáo tài chính 6. QTRR : Qun tr ri ro 7. DN : Doanh nghip PHN M U 1.S cn thit ca đ tài: Trong giai đon hin nay, tình hình kinh t th gii nói chung và VN nói riêng đang gp nhiu khó khn. Khng hong kinh t M và th gii bt đu t nm 2007 và đang tip tc din bin ngày mt phc tp và lan rng. Mt trong nhng tác đng rõ nht đó là tình trng st gim ca thng mi toàn cu th hin  s st gim nhp khu hàng lot hàng hoá tiêu dùng và các nguyên vt liu t th trng bên ngoài. Hi nhp kinh t quc t cng đt ra nhiu thách thc vi các công ty Vit Nam, các công ty có sc cnh tranh kém, quy mô nh có nguy c phá sn rt cao. Theo tng cc thng kê vào nm 2012, trong tng s 448.393 công ty, có 4.505 công ty nhà nc, nhng ch có 3.807 công ty (chim 84,5%) thc t đang hot đng sn xut kinh doanh (bao gm công ty trách nhim hu hn mt thành viên nhà nc, công ty trách nhim hu hn 2 thành viên tr lên, công ty c phn có vn nhà nc chim 50% tr lên k c nhng công ty c phn thành viên có vn nhà nc chim 50% tr lên); 35 công ty (chim 0,82%) tm ngng sn xut kinh doanh; 637 công ty (chim 14,1%) ch gii th. Mt trong nhng nguyên nhân dn đn tht bi là không xây dng h thng KSNB hu hiu và hiu qu. Tng Công ty in lc Min Trung vi th mnh là đn v phân phi đin cho toàn khu vc min Trung, đáp ng nhu cu tiêu th đin ngày càng cao. Theo ch trng ca Nhà nc, đây là mô hình hot đng t ch và t chu trách nhim v kt qu hot đng ca mình đm bo kinh doanh có lãi, bo toàn vn Nhà Nc. Tng Công ty đã ln mnh không ngng c v quy mô, tài sn và c cu t chc hot đng. Nên có th nói, Tng công ty đin lc Min Trung đang là ch đ khá nóng đi vi các lun vn và lun ánmun tìm tòi cái mi và cái hay cho mt đ tài mang dáng dp mt sn phm vô cùng đc trng đó là “ in” . Tuy nhiên nhng nghiên cu trc đây mi ch đ cp đn tình hình kinh doanh, tình hình kim toán ch là nhng cái nhìn bao quát rng ln ch cha đi sâu khai thác cái hay và cái khó bên trong b máy đó. Bi trc áp lc qun lý ca công ty ln nh vy,vic kim soát h thng đó tht không h đn gin, thy đc vn đ nghiên cu có ng dng thc tin cao, tác gi quyt đnh chn đ tài: “ Hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng Công ty in lc Min Trung” đ thc hin lun vn tt nghip ca mình va là mt tài liu tham kho cho công ty trong vic hoàn thin h thng kim soát ni b ca công ty s ti. 2.Mc tiêu nghiên cu: Tng kt các lý lun v h thng kim soát ni b. Kho sát thc trng h thng kim soát ni b ti công ty, tìm ra nhng hn ch thiu sót ca nó và nguyên nhân gây ra nhng hn ch đó. a ra mt s gii pháp nhm hoàn thin h thng KSNB ti tng công ty đin lc min Trung. 3.Phng pháp nghiên cu. Lun vn s dng phng pháp nghiên cu đnh lng thông qua thng kê mô t đ rút ra thc trng v KSNB. Ngoài ra, lun vn còn s dng các phng pháp khác nh: phng vn, phng pháp so sánh, đi chiu gia lý lun vi thc tin ti Tng Công ty in Lc Min Trung. T đó, đa ra các gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b. 4. Thông tin nghiên cu: a.Thông tin th cp: thông tin t báo chí, tp chí chuyên ngành k toán – kim toán, kinh t hc; Intenet, thông tin ni b ca Tp đoàn và Tng Công ty, các báo cáo, các đ tài khoa hc, sách giáo khoa, bài ging và t các ngun thông tin khác có liên quan. b.Thông tin s cp: t thu thp đc qua vic thc hin bng câu hi kho sát, trao đi thông tin vi đng nghip , phng vn nhà qun lý. 5. i tng và phm vi nghiên cu:  tài ch thc hin nghiên cu ti Tng Công ty in lc Min Trung và công ty in lc có tr s chính ti Thành Ph à Nng. i tng nghiên cu ca đ tài là h thng kim soát ni b. 6. B cc ca lun vn: Phn m đu. Chng 1: Tng quan v kim soát ni b. Chng 2: Thc trang h thng kim soát ni b ti Tng công ty in Lc Min Trung. Chng 3: Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng công ty in Lc Min Trung. CHNG 1: TNG QUAN V H THNG KIM SOÁT NI B 1.1 LCH S HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIN CA KIM SOÁT NI B Kim soát luôn là mt khâu quan trng mi quy trình qun tr, các nhà qun lý thng chú trng đn vic hình thành và duy trì các hot đng kim soát đ đt đc các mc tiêu ca t chc.  thc hin chc nng kim soát, nhà qun lý s dng công c ch yu là kim soát ni b. Khái nim kim soát ni b lúc đu đc s dng nh là mt phng pháp giúp cho kim toán viên đc lp xác đnh phng pháp hiu qu nht trong vic kim toán, đn ch đc coi là mt b phn ch yu ca h thng qun lý hu hiu. Lch s phát trin KSNB có th tóm tt qua các giai đon chính nh sau: 1.1.1 GIAI ON S KHAI Hình thc ban đu ca KSNB là kim soát tin và bt đu t cuc cách mng công nghip. Do yêu cu phát trin, các công ty cn có vn và t đó đa đn nhu cu tng cng qun lý vn và kim tra thông tin v s dng vn. Thut ng kim soát ni b bt đu xut hin t giai đon này. Nm 1929, Công b ca Cc D tr Liên bang Hoa K (Federal Reserve Bulletin) - tin thân ca chun mc kim toán Hoa K - ln đu tiên đa ra khái nim v kim soát ni b và chính thc công nhn vai trò ca h thng kim soát ni b trong công ty. Khái nim kim soát ni b lúc by gi đc s dng trong các tài liu kim toán và đc hiu đn gin : - Bo v tin không b các nhân viên gian ln. - Bo v tài sn không b tht thoát. - Bo v s liu k toán chính xác. - Khuyn khích tuân th chính xác và hiu qu hot đng. ây là mt c s đ phc v cho vic ly mu th nghim ca kim toán viên. T nm 1936, trong mt công b ca Hip hi k toán viên công chng Hoa K (AICPA) đã đnh ngha KSNB là “ Các bin pháp và cách thc đc chp nhn và đc thc hin đ bo v tin và tài sn, cng nh kim tra vic ghi chép chính xác s liu “. Sau công b này thì vic nghiên cu và đánh giá v h thng KSNB ngày càng đc chú trng trong cuc kim toán. 1.1.2 GIAI ON HÌNH THÀNH T nm 1949, Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA) đã đnh ngha KSNB là c cu t chc và các bin pháp, cách thc liên quan đc chp nhn và thc hin trong mt t chc đ bo v tài sn, kim tra tính chính xác và đáng tin cy ca d liu k toán, thúc đy hot đng đt hiu qu, khuyn khích s tuân th các chính sách ca ngi qun lý. Nh vy, khái nim kim soát ni b đã không ngng m rng ra khi nhng th tc bo v tài sn và ghi chép s sách k toán. Tuy nhiên, trc khi có báo cáo COSO ra đi, KSNB vn mi ch là phng tin phc v cho kim toán viên trong kim toán báo cáo tài chính. 1.1.3 GIAI ON PHÁT TRIN Vào nhng thp niên 1970-1980, nn kinh t Hoa K phát trin mnh m kéo theo các v gian ln ngày càng tng, quy mô ngày càng ln, gây ra tn tht đáng k cho nn kinh t. Nm 1977, sau v bê bi Watergate, quc hi Hoa K đ thông qua Lut chng hành vi hi l  nc ngoài. iu lut này nhn mnh kim soát ni b nhm ngn nga nhng khon thanh toán bt hp pháp và dn đn vic yêu cu ghi chép đy đ trong mi hot đng. Ln đu tiên, yêu cu v báo cáo hot đng kim soát ni b trong các t chc đc đ cp đn trong mt vn bn pháp lut, trong đó quy đnh bt buc phi có báo cáo v h thng kim soát ni b đi vi công tác k toán  công ty[1](1979); Yêu cu đã làm dy lên s quan tâm ca công chúng đn vn đ kim soát ni b do trên thc t có nhiu đnh ngha, quan đim khác nhau v kim soát ni b (KSNB) cng nh cách thc đánh giá th nào là mt h thng kim soát ni b (HTKSNB) hu hiu gia các c quan qun lý nhà nc, các hi ngh nghip, gii doanh nhân và hc gi. Nm 1985, s sp đ ca các công ty c phn có niêm yt làm cho các nhà làm lut Hoa K càng quan tâm đn vic kim soát ni b ca các công ty. Nhiu quy đnh hng dn v kim soát ni b ca các c quan chc nng Hoa K đc ban hành trong giai đon này nh: y Ban chun mc kim toán Hoa K nm 1998, y Ban Chng Khoán Hoa K 1998, t chc nghiên cu kim toán ni b nm 1991. Trc tình hình này, y ban COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) đã đc thành lp. ây là mt y ban thuc Hi đng quc gia Hoa k v chng gian ln khi lp báo cáo tài chính (The National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay còn gi là Treadway Commission). Hi đng quc gia này đc thành lp vào nm 1985 di s bo tr ca 5 t chc là: Hip hi k toán viên công chng M (AICPA) Hi k toán M (American Accounting Association) Hip hi qun tr viên tài chính (the Financial Executives Institute – FEI) Hip hi k toán viên qun tr (Institute of Management Accountants – IMA) Hip hi kim toán viên ni b (the Institute of Internal Auditors – IIA) Trc tiên, COSO đã s dng chính thc t kim soát ni b thay vì kim soát ni b v k toán. Sau mt thi gian làm vic, đn nm 1992 y ban COSO đã ban hành Báo cáo nm 1992. Báo cáo COSO 1992 là tài liu đu tiên trên th gii đa ra Khuôn mu lý thuyt v KSNB mt cách đy đ và có h thng. c đim ni bt ca báo cáo này là cung cp mt tm nhìn rng và mang tính qun tr, trong đó KSNB không ch còn là mt vn đ liên quan đn báo cáo tài chính mà đc m rng cho các phng din hot đng và tuân th. 1.1.4 GIAI ON HIN I ( THI K HU COSO – T 1992 N NAY) Báo cáo COSO ra đi nhm đa ra mt đnh ngha, mt cách hiu chung đc chp nhn rng rãi v KSNB và cng nhm h tr các nhà qun lý công ty thc hin kim soát tt hn công ty ca mình. Nhng quy đnh này mt mt làm phong phú khái nim kim soát ni b mt khác dn đn yêu cu phi hình thành mt h thng lý lun có tính chun mc v kim soát ni b. Sau khi báo cáo COSO đc ban hành, hàng lot nghiên cu khác tip tc phát trin v kim soát ni b trong nhiu lnh vc khác nh phát trin v qun tr ri ro ( ERM 2004), v công ty nh, phát trin theo hng Công ngh thông tin COBIT), theo hng kim toán đc lp, chuyên sâu vào nhng ngành ngh c th và giám sát ( 2008), c th nh sau: Phát trin v phía qun tr Nm 2001, COSO trin khai nghiên cu h thng qun tr ri ro công ty trên c s báo cáo COSO 1992, d tho đc công b vào tháng 7.2003, theo đó ERM đc đnh ngha gm 8 b phn: môi trng ni b, thit lp mc tiêu,nhn din s kin,đánh giá ri ro, đ phó ri ro, các hot đng kim soát, thông tin truyn thông và giám sát. n 2004 ERM đã đc chính thc ban hành. ERM là cánh tay ni dài ca báo cáo COSO 1992 ch không nhm thay th cho báo cáo này. Phát trin cho công ty nh Nm 2006, COSO nghiên cu và ban hành hng dn” kim soát ni b đi vi báo cáo tài chính- hng dn cho các công ty đi chúng quy mô nh”( gi tt là COSO Guidance 2006). Hng dn này vn da trên nn tng ca báo cáo COSo1992. c đim ca báo cáo này là tp trung hng dn cho phù hp vi điu kin ca các công ty nh hn là vic tuân th lut Sarbanes-Oxley. Phát trin theo hng công ngh thông tin Nm 1996, Ban tiêu chun có tên” Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các lnh vc liên quan” (CoBIT-Control Objectives for Information and Related Technology) do Hip hi v kim soát và kim toán thông tin (Information Systems Audit and Control Foundation (ISACF) vin qun tr công ngh thông tin (ITGI – Information technology Governance Institute) thành lp. COBIT cung cp cho nhà qun tr, kim toán viên và ngi s dng công ngh thông tin các giáp pháp đc chp thun, các ch tiêu đánh giá, quy trình và hot đng thích hp đ h tr h trong vic ti đa hoá các li ích thu đc thông qua vic s dng công ngh thông tin, và phát trin vic qun lý và kim soát công ngh thông tin trong công ty. COBIT thit lp mi liên kt quan trng gia Kim soát công ngh thông tin và qun tr IT, giúp cho hot đng theo đnh hng chung, và hng dn qun lý đ nhn đc thông tin ca công ty và các quá trình liên quan đn kim soát, giám sát đt đc các mc tiêu t chc, theo dõi và nâng cao hiu sut trong mi quá trình công ngh thông tin, COBIT cung cp câu tr li cho câu hi qun lý đin hình. Phát trin theo hng kim toán đc lp Các chun mc kim toán ca Hoa K cng chuyn sang s dng báo cáo COSO làm nn tng đánh giá h thng kim soát ni b, bao gm: SAS 78 (1995): Xem xét kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính. Các đnh ngha, nhân t ca kim soát ni b trong báo cáo COSO (1992) đã đc đa vào chun mc này. SAS 94 (2001): nh hng ca công ngh thông tin đn vic xem xét kim soát ni b trong kim toán báo cáo tài chính. H thng chun mc kim toán quc t ISA cng s dng báo cáo ca COSO khi yêu cu xem xét h thng KSNB trong kim toán báo cáo tài chính, c th là: ISA 315” hiu bit v tình hình kinh doanh, môi trng hot đng đn v và đánh giá ri ro các sai sót trng yu”, ISA 265” thông báo v nhng khi khuyt ca KSNB” đã yêu cu KTV cn có hiu bit đy đ v KSNB. Nh vy đnh ngha v KSNB theo ISA 315 và ISA 265 đã da trên đnh ngha v KSNB ca báo cáo COSO1992. Phát trin theo hng kim toán ni b Hip hi kim toán viên ni b (the Institute of Internal Auditors – IIA) đnh ngha các mc tiêu KSNB bao gm: đ tin cy và tính trung thc ca thông tin; tuân th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy đnh; bo v tài sn; s dng hiu qu và kinh t các ngun lc; hoàn thành các mc đích và mc tiêu cho các hot đng hoc chng trình. Phát trin theo hng kim toán ngành ngh c th: Lnh vc ngân hàng là lnh vc đã có nhng nghiên cu khá đy đ và chi tit v KSNB trong ngành ngh ca mình. Báo cáo Basel (1998) đã đa ra công b v khuôn kh KSNB trong ngân hàng.Báo cáo trên đã đnh ngha KSNB: “ KSNB là mt quá trình b chi phi bi hi đng qun tr, các nhà qun lý cao cp và nhân viên.” Các mc tiêu chính ca KSNB đc phân loi nh sau: S hu hiu và hiu qu ca các hot đng. S tin cy, đy đ và kp thi ca thông tin tài chính và qun tr. S tuân th pháp lut và các quy đnh liên quan. Báo cáo Basel(1998) không đa ra nhng lý lun mi mà ch vn dng các lý lun c bn ca COSO vào lnh vc ngân hàng. Hng dn v giám sát h thng KSNB COSO cng đã đa ra d tho hng dn v giám sát h thng kim soát ni b (Exposure Draft, COSO 2008) da trên khuôn mu COSO 1992 nhm giúp các t chc t giám sát cht lng ca h thng KSNB. Hng dn này(COSO Guidance 2008) gm 3 phn: hng dn, ng dng và thí d. Nm 2009, phn 1- hng dn đã chính thc đc ban hành. Cn lu ý rng COSO Guidance 2008 này không nhm thay th COSO Guidance 2006 mà b sung và tp trung cho vic nâng cao hiu qu giám sát đi vi KSNB trong đn v. 1.2 NH NGHA V H THNG KIM SOÁT NI B: Báo cáo COSO 1992 đã đnh ngha: “KSNB là mt quá trình b chi phi bi ban giám đc, nhà qun lý và các nhân viên ca đn v, đc thit k đ cung cp mt s đm bo hp lý nhm đt đc các mc tiêu sau đây: • Mc tiêu v s hu hiu và hiu qu ca hot đng • Mc tiêu v s tin cy ca báo cáo tài chính. • Mc tiêu v s tuân th các lut l và quy đnh”. [...]...THEO COSO 1992 • • • • soát • Giám sát - kinh ngh then ch g chính t ì còn là hình phân tích c - ngân hàng - ro c thi hoàn thành 1.3.3.3 K * : * 1.3.3.6 PHÂN TÍCH RÀ SOÁT hay không Nh Các thông tin dù là bên trong hay bên ngoài công ty, thông tin tài chính hay lãm khách hàng, 1.3.5 GIÁM SÁT Là quá trình hàng, nhà ch bên trong... 1.5 1.5.4 NHÂN VIÊN x y 1.6 TÌNH HÌNH : h Trong bài báo Audit committee quality, auditor independence, hi -Oxley Theo bài báo Internal Control Quality and Audit Pricing under the Sarbanes- Oxley [SOX] - - 1.7 nguyên nhân sau: Do t - - cho công - - - - ban hành và thông tin - - - rách 1 Theo báo cáo COSO 2011 th liê ba t soát - L phân WB, ADB, Sida, KfW EVNCPC sau: Nông, & Tiêu khác 3.52% & , 0.99% . ti Tng Công ty in lc Min Trung đ thc hin lun vn tt nghip ca mình va là mt tài liu tham kho cho công ty trong vic hoàn thin h thng kim soát ni b ca công ty s ti kim soát ni b. Chng 2: Thc trang h thng kim soát ni b ti Tng công ty in Lc Min Trung. Chng 3: Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ti Tng công ty in. vi các công ty Vit Nam, các công ty có sc cnh tranh kém, quy mô nh có nguy c phá sn rt cao. Theo tng cc thng kê vào nm 2012, trong tng s 448.393 công ty, có 4.505 công ty nhà