Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hợp danh kiểm toán việt nam thực hiện

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HỢP DANH KIẺM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể kiểm toán CPA Việt Nam ảnh hưởng đến kiểm toán .4 1.3 Quy trình kiểm tốn khỏan mục tiền kiểm tốn báo cáo tài CPA Việt Nam thực .6 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.2 Thực kiểm toán 12 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 12 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 16 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 17 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN 42 2.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài CPA Việt Nam thực .42 2.1.1 Những ưu điểm .42 2.1.2 Những tồn 42 2.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài CPA Việt Nam thực 43 KẾT LUẬN 50 LỜI MỞ ĐẦU Lĩnh vực kiểm toán nước ta coi lĩnh vực phát triển Việt Nam so với nhiều lĩnh vực khác có lịch sử lâu đời Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa khả phát triển lĩnh vực thua lĩnh vực khác, thực tế chứng minh kiểm toán Việt Nam lĩnh vực có tốc độ phát triển dẫn đầu nước Việc nhiều Cơng ty kiểm tốn hình thành nước ta liên tục năm gần cho thấy nhu cầu phát triển lĩnh vực cao Bởi nhân lực lĩnh vực kiểm toán vấn đề cần quan tâm Để đáp ứng cho nhu cầu nhân lực này, việc đào tạo sinh viên chuyên ngành kiểm toán đồng thời tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc với thực tế cách thực tập phương thức tốt Bản thân sinh viên năm cuối học Chuyên ngành Kiểm toán em nhà trường, giáo viên hướng dẫn anh chị CPA Việt Nam giúp đỡ tạo điều kiện tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn Cơng ty Trong q trình thực tập CPA Việt Nam, em nhận thấy khoản mục tiền báo cáo tài khách hàng khoản kiểm toán viên quan tâm đặc biệt Nguyên nhân đặc điểm tiền làm cho sai phạm xảy với khoản mục tiền tương đối cao: Tiền tài sản sử dụng nhiều, liên quan đến việc tồn phát triển doanh nghiệp (vì tiền liên quan đến yếu tố đầu vào đầu doanh nghiệp, quy trình sản xuất doanh nghiệp); mặt khác, tiền tài sản có tính khoản cao, dễ vận chuyển nên dễ mát Tổng hợp đặc điểm tiền ta thấy tiền khoản mục dễ xảy sai phạm rủi ro kiểm toán khoản mục tiền cao nên thân em muốn tìm hiểu sâu thực trạng kiểm toán khoản mục tiền CPA Việt Nam để chuẩn bị phần cho kiến thức thực tế bước chân vào đời Vì muốn tìm hiểu sâu kiểm tốn khoản mục tiền để từ đóng góp thêm ý kiến thân nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền nên em định chọn Đề tài: Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Chuyên đề gồm hai chương: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Mỗi chương chia nhỏ nghiên cứu sâu phần Nếu phản ánh thực trạng nghiên cứu việc đưa đề xuất hồn thiện thực trạng đặt có chưa hồn thiện em mong thầy đóng góp thêm ý kiến Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Cũng giống quy trình kiểm toán khoản mục khác, kiểm toán khoản mục tiền có mục tiêu chung mục tiêu cụ thể Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài CPA Việt Nam thực thể qua bảng sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán cụ thể chung Hiện hữu Số dư tài khoản tiền vào ngày lập Báo cáo kế tốn có thực Đầy đủ Tất nghiệp vụ liên quan tới tiền ghi chép, tất loại tiền ghi chép, phản ánh Tính giá Tiền loại phải tính giá đắn theo nguyên tắc quy định hạch tốn tiền Chính xác số học Số dư tài khoản tiền mặt phải tính tốn, ghi sổ, chuyển sổ xác Phân loại trình Tiền phản ánh Báo cáo gồm: Tiền mặt, TGNH, tiền bày chuyển theo cách phân loại tiền theo quy định Quyền nghĩa vụ Tiền doanh nghiệp phải phản ánh tài sản doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể kiểm toán CPA Việt Nam ảnh hưởng đến kiểm tốn Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền báo cáo tài gồm ba giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên việc kiểm tốn khoản mục tiền báo cáo tài đơn vị lại có điểm khác tùy thuộc vào đặc điểm lĩnh vực kinh doanh, đặc điểm quy mô phạm vi hoạt đông doanh nghiệp Vì điều đinh đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền doanh nghiệp cho phù hợp Có thể hiểu ảnh hưởng ảnh hưởng đến việc định giai đoạn quy trình kiểm tốn khoản mục tiền đơn vị khách thể kiểm toán Cụ thể là, giai đoạn kiểm tốn cần làm cơng việc gì? Khối lượng công việc bao nhiêu? Phân phối thời gian nguồn lực cho phù hợp mà đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Đối với CPA Việt Nam, có sẵn khung chương trình kiểm tốn khoản mục tiền cho doanh nghiêp hoạt động lĩnh vực khác Và dựa khung chương trình đó, Kiểm tốn viên đinh doanh nghiệp cần làm nào? Đối với doanh nghiệp cần làm sao? Tất nhiên, công việc biết nên làm mà phải người có kinh nghiệm, có kiến thức chun mơn phân tích sâu sắc định nên làm khơng nên làm Chúng ta thấy ảnh hưởng đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể kiểm toán CPA Việt Nam ảnh huyưởng đến kiểm toán qua ví dụ sau: - Đối với doanh nghiệp hoạt đơng lĩnh vực bán lẻ Hapro Mart nghiệp vụ thu chi tiền mặt chiếm tỷ trọng lớn diễn liên tục ngày Hệ thống kế toán gồm nhiều kế toán toán cửa vào thực nghiệp vụ thu chi tiền mặt liên tục nghiệp vụ thu chi cập nhật vào máy tính quầy tốn Cịn nghiệp vụ liên quan đến chi tiền mua hàng theo lô nhỏ thường tốn tiền mặt cho nhà cung cấp Chính thế, kiểm tốn khoản mục tiền mặt Hapro Mart trọng thực cẩn thận nhiều thời gian Kiểm toán viên phải tìm hiểu đặc điểm hệ thống kế tốn, phần mềm kế tốn đơn vị khách hàng, quy trình nhập liệu chuyển sổ lên máy chủ kế tốn tổng hợp vào cuối ngày, cơng tác bảo quản tiền có đạt hiệu hiệu lực không? - Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất Công ty TNHH Thép An Phát việc bán hàng thu tiền chi tiền mua hàng thường qua hệ thống ngân hàng nên việc kiểm toán tiền thường trọng vào tiền gửi ngân hàng - Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, việc giao dịch tiền mặt tiền gửi diễn với tần suất cực lớn việc kiểm tốn khoản mục tiền có kỹ thuật chọn mẫu, chương trình chọn mẫu khoa học cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Tóm lại, đặc điểm nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể CPA Việt Nam có ảnh hưởng định đến quy trình kiểm tốn 1.3 Quy trình kiểm tốn khỏan mục tiền kiểm tốn báo cáo tài CPA Việt Nam thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Từ thông tin sở ban đầu thu thập khách thể, kiểm tốn viên có nhìn tổng quát đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền đơn vị khách hàng Bước chuẩn bị kiểm tốn cho quy trình kiểm tốn khoản mục tiền CPA Việt Nam thực theo quy trình sau: - Lập kế hoạch kiểm tốn: Đây giai đoạn mà kiểm toán viên dự thảo cơng việc phải làm quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Giai đoạn phác thảo cong việc từ tổng quát đến chi tiết cho giai đoạn quy trình kiểm tốn khoản mục tiền Giai đoạn lập kế hoạch bao gồm công việc chủ yếu sau: + Hiểu biết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán viên sâu vào việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Việc quan trọng giúp cho kiểm tốn viên hiểu biết cơng việc kế tốn đơn vị khác so với nhũng đơn vị khác diểm để từ có phán xét sơ sai phạm xảy khoản mục tiền đơn vị khách hàng ảnh hưởng đặc điểm lĩnh vực kinh doanh Tiền liên quan đến nhiều khoản mục chu trình doanh nghiệp điều dẫn đến sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình đến khoản mục tiền ngược lại Chính nên khả bị trình bày sai lệch, mát, gian lận lớn việc tìm hiểu kỹ ván đề liên quan đến tiền doanh nghiệp điều quan trọng khâu tìm hiểu lĩnh vực hoat động doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, loại tiền tệ mà doanh ghiệp thường sử dung ln Ví dụ, doanh nghiệp thường xuyên quan hệ làm ăn với bạn hàng nước loại tiền tệ sử dụng chủ yếu VND nên việc kiểm tốn khơng cần phải ý nhiều đến tỷ giá ngoại tệ Kiểm toán viên CPA Việt Nam thường tiến hành tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng qua việc:  Xem xét Hồ sơ kiểm tốn năm trước hoăc báo chí tạp chí chuyên ngành hoăc hiểu biết có kiểm toán viên việc thực kiểm toán khách hàng khác có lĩnh vực kinh doanh khách hàng  Tham quan phịng kế tốn quan sát nhân viên phịng kế tốn làm việc, đặc biệt ý đến cường độ làm việc kế toán toán, thủ quỹ Quan sát kiểm tra dụng cụ, thiết bị dung phòng kế tốn máy đếm tiền, máy vi tính, cách bố trí lưư giữ sổ sách + Thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành nhũng thủ tục phân tích tầm vĩ mơ chưa phải sâu phân tích chi tiết đến số dư khoản mục báo cáo tài Kiểm tốn viên đưa nhũng nhận định sơ yếu tố khách quan bên doanh nghiệp ảnh hưởng đến khoản mục tiền năm kiểm tốn Những yếu tố từ môi truờng kinh doanh hay từ môi trường luật pháp Ví dụ từ năm 2008 đến khoảng tháng năm 2009 giai đoạn kinh tế giới lâm vào suy thối nặng nề, kinh tế khó khăn việc mở rộng tín dụng ngân hàng gặp nhiều trở ngại nên việc vay tiền ngân hàng giai đoạn chắn khó khăn giai đoạn kỳ năm 2007 Từ kiểm tốn viên có thủ tục chi tiết hợp lý giai đoạn kiểm toán chi tiết Hoặc giai đoạn cuối năm 2009 nhờ gói kích cầu hỗ trợ lãi suất Ngân hàng Nhà nước doanh nghiệp việt nam vay tiền dễ với mức lãi suất tiền vay giảm nên hoạt động vay vốn diễn sôi động so với tháng trước điều ảnh hưởng đến khoản mục tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp Trên vài ví dụ thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn viên CPA Việt Nam Đó thủ tục phân tích sơ bộ, cịn vào giai đoạn kiểm toán chi tiết bược thực kiểm toán, kiểm toán viên kết hợp phân tích với nhũng thủ tục phân tích ngang phân tích dọc dựa số liệu cụ thể + Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách thể kiểm toán Qua bước chuẩn bị kiểm toán chung cho kiểm tốn thơng tin hệ thống kiểm soát nội như: Hệ thống kế tốn, mơi trường kiểm sốt, thủ tục kiểm sốt kiểm tốn viên thu thập Cịn giai đoạn tìm hiểu thơng tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng liên quan đến kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán viên sâu tìm hiểu chi tiết Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội giai đoạn chuẩn bị mức độ xem xét liệu có tồn hệ thống kiểm sốt nội hay khơng quy chế kiểm sốt tiền có thực mực hay khơng? Cịn khảo sát chi tiết thủ tục kiểm soát tiền đơn vị thực giai đoạn thực kiểm tốn Các cơng việc chủ yếu để kiểm tốn viên tìm hiểu thơng tin hệ thống kiểm soát nội khách hàng :  Tìm hiểu hệ thống kế tốn: Các quy định kế toán thủ tục mà kế tốn áp dụng để ghi chép  Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt: Kiểm tốn viên gặp gỡ trao đổi với nhân viên phịng kế tốn, nhân viên thực nghiệp vụ thu chi để tìm hiểu ý thức, quan điểm họ việc thực quy chế kiểm sốt Cơng việc kiểm toán viên thực khéo léo dựa nhiều vào phán xét nghề nghiệp kinh nghiệm nhìn nhận người kiểm tốn viên  Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt chung: thủ tục kiểm sốt chung cho tồn doanh nghiệp đươc áp dụng phòng kế tốn Đó quy chế làm việc nhân viên phịng kế tốn, phân quyền phận kế toán khác doanh nghiệp quyền hạn, trách nhiệm nhân viên kế toán toán, quy định áp dụng bảo quản tiền - Lập chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm toán tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển CPA Việt Nam thiết kế sẵn thành mẫu file kiểm toán Tuy nhiên, Mỗi khách hàng có đặc điểm khác nên chương trình kiểm tốn thiết kế bổ sung vào chương trình mẫu cho phù hợp với đặc điểm khách hàng mà mang lại hiệu chất lượng q trình kiểm tốn tiền Ví dụ chương trình kiểm tốn khoản mục tiền CPA Việt Nam: Bảng 1.2: Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền Thủ tục kiểm tốn Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp Thu thập thông tin sách kế tốn áp dụng Đánh giá mức độ hợp lý phù hợp sách Lập trang tổng hợp khoản tiền Tiến hành kiểm tra tổng thể tài khoản tiền để đảm bảo khơng có số dư âm hay số dư lớn bất thường, quỹ hay tài khoản tiền gửi Trường hợp có số dư âm hay số dư lớn bất thường, trao đổi với khách hang để tìm nguyên nhân thu thập chứng để chứng minh cho giải thích Thu thập số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ khoản tiền mặt, TGNH (Theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) sổ kế toán chi tiết Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước, thực đối chiếu với số liệu sổ kế toán tổng hợp Báo cáo tài Đối chiếu số dư khoản tiền ngoại tệ với số liệu tiêu ngồi BCĐKT Kiểm tra cách trình bày tài khoản tiền Bảng cân đối kế toán 1.4 So sánh tỷ trọng toán tiền mặt/ tổng số tiền chi năm kiểm toán năm trước, so với kế hoạch ngân quỹ (nếu có) lý giải thay đổi bất thường (ví dụ: toán chủ yếu TGNH chuyển sang toán tiền mặt…) Tiền mặt 2.1 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt quỹ thời điểm khoá sổ kế toán thời điểm kiểm toán với khách hang 2.2 Thu thập biên kiểm quỹ ngày khoá sổ kế toán thời điểm kiểm toán đối chiếu với số liệu sổ kế toán Giải thích khoản chênh lệch có Tham chiếu Người Ngày thực thực hiện Đối chiếu số liệu sổ kế toán sổ quỹ 2.3 Kiểm tra để đảm bảo sách kế tốn áp dụng thực tế quán 2.4 Đảm bảo khoản tiền ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá thời điểm khoá sổ, kiểm tra xử lý chênh lệch tỷ giá 2.5 Dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản, sổ kế toán chi tiết đối chiếu khoản thu, chi tiền từ tài khoản đối ứng bất thường; kiểm tra chi tiết, xem xét lại nhật ký quỹ tiền mặt niên độ để phát khoản tiền thu, chi khơng bình thường giá trị hay diễn giải 2.6 Chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh kỳ để kiểm tra chứng từ cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán: * Kiểm tra nghiệp vụ sổ kế toán để đảm bảo phù hợp nội dung hạch toán với tài khoản hạch tốn * Mẫu phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hành hay không? Các nội dung phiếu thu, phiếu chi có đầy đủ hay khơng? * Tính liên tục việc đánh số thứ tự phiếu thu phiếu chi có phù hợp với ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ hay khơng? * Phiếu thu phiếu chi có phê duyệt cấp có thẩm quyền đính kèm chứng từ gốc (hoá đơn, giấy biên nhận…) hay khơng? Nội dung phiếu thu phiếu chi có phù hợp với chứng từ gốc hay không? * Kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ chứng từ gốc * Sự phù hợp nội dung, số tiền thời gian chứng từ gốc phiếu thu, phiếu chi 2.7 Kiểm tra, khẳng định khơng có cơng nợ tài sản hạch tốn ghi nhận không kỳ cách kiểm tra sổ quỹ tháng sau ngày khoá sổ cách: Chọn thu nhập chứng từ, nghiệp vụ thu chi quỹ tiền mặt phát sinh trước sau thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm tra việc phân chia niên độ kế toán (15 ngày trước 15 ngày sau thời điểm khoá sổ) Tiền gửi ngân hàng