Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán asco

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN .3 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài 1.2 Đặc điểm kế tốn nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn ASCO có ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục tiền 1.2.1 Giới thiệu Công ty ABC .5 1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp .5 1.2.1.2 Công tác kế tốn Cơng ty ABC 1.2.2 Giới thiệu Công ty XYZ .8 1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp .8 1.2.2.2 Cơng tác kế tốn Công ty XYZ 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài 10 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .10 1.3.1.1 Tìm hiểu đánh giá khách hàng 10 1.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán 20 1.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn 21 1.3.1.4 Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu Công ty khách hàng 31 1.3.2 Thực kiểm toán 34 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 34 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 39 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết 40 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .51 1.3.3.1 Tổng hợp kiểm toán phần hành 51 Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3.3.2 Phát hành báo cáo kiểm toán 52 1.4 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục tiền hai đơn vị khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ 53 1.4.1 Những đặc điểm giống 53 1.4.2 Một số đặc điểm khác 54 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 56 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán ASCO thực 56 2.1.1 Ưu điểm 57 2.1.2 Những tồn 59 2.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn ASCO thực 62 2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 62 2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .65 2.2.3 Trong giai đoạn kết luận kiểm toán .67 2.2.4 Một số kiến nghi khác 68 2.3 Các diều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty ASCO 68 KẾT LUẬN 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban Giám đốc KTV : Kiểm toán viên TNHH : Trách nhiệm hữu hạn KSNB : Kiểm soát nội GTGT : Giá trị gia tăng XDCB : Xây dựng TGNH : Tiền gửi ngân hàng TS : Tài sản BCĐKT : Bảng cân đối kế toán Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Ngành kinh doanh Công ty ABC Bảng 1.2: Thu thập thông tin khách hàng XYZ .11 Bảng 1.3: Thu thập thông tin khách hàng ABC .17 Bảng 1.4 : Kế hoạch kiểm toán tổng thể công ty XYZ .21 Bảng 1.5: chương trình kiểm tốn khoản mục tiền 27 Bảng 1.6: Tính mức độ trọng yếu BCTC Cơng ty ABC 33 Bảng 1.7: tính mức độ trọng yếu BCTC Công ty XYZ 34 Bảng 1.9: Phân tích tỷ trọng tiền Tổng TS Công ty ABC 39 Bảng 1.10: Phân tích tỷ trọng tiền Tổng TS Cơng ty XYZ 39 Bảng 1.11: Phân tích số dư tiền Công ty ABC 40 Bảng 1.12: Phân tích số dư tiền Cơng ty XYZ 40 Bảng 1.13: Tổng hợp tài khoản tiền mặt Công ty ABC 41 Bảng 1.14: Tổng hợp tài khoản tiền mặt Công ty XYZ 41 Bảng 1.15: Kiểm tra chi tiết Tk tiền mặt Công ty ABC 43 Bảng 1.16: Kểm tra chi tiết tài khoản tiền mặt Công ty XYZ 44 Bảng 1.17: Kiểm tra tính kỳ khoản mục tiền Cơng ty ABC 45 Bảng 1.18: Tổng hợp tài khoản tiền gửi Công ty XYZ 46 Bảng 1.19: Kiểm tra chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng Công ty XYZ 48 Bảng 1.20: Kiểm tra chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng Công ty ABC 49 Bảng 1.21: Trang kết luận khoản mục tiền Công ty ABC 50 Bảng 1.22: Trang kết luận tài khoản tiền Công ty XYZ 50 Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam dần thay đổi thu thành tựu quan trọng Trong kinh tế thị trường nay, đòi hỏi hoạt động kinh tế, tài diễn cách bình đẳng, minh bạch, cơng khai Điều thực cần thiết nhà đầu tư, doanh nhân, thương nhân nhà nước Vì mà hoạt động kiểm toán đơn vị kiểm toán độc lập ngày phát triển nhu cầu kiểm tốn cao Trong xu hướng phát triển đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO - đơn vị kiểm tốn độc lập dần hồn thiện để đáp ứng nhu cầu thị trường mang đến cho khách hàng dịch vụ tốt Đối với tất các khách hàng cho dù doanh nghiệp sản xuất, thương mại hay xây dựng tiền ln yếu tố có vai trị quan trọng, phương tiện toán giúp cho hoạt động kinh doanh diễn liên tục thường xuyên Tiền liên quan đến hoạt động mua bán, tốn hoạt động tài khác doanh nghiệp Khoản mục tiền có ảnh hưởng đến hầu hết khoản mục báo cáo tài Ngồi đặc điểm tiền có tính khoản cao, gọn nhẹ, dễ vận chuyển, nghiệp vụ thu chi tiền có số lượng lớn…nên dễ xảy gian lận sai sót Do khoản mục tiền ẩn chứa rủi ro tiềm tàng trở thành khoản mục trọng yếu Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền, sau thời gian thực tập công ty ASCO với nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, em chọn đề tài: ” Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO” để viết chun đề thực tập chuyên ngành Bài viết em kết cấu sau: Ngoài lời mở đầu kết luận, chuyên đề có chương Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn ASCO thực Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn ASCO thực Trong q trình thực tập hồn thành chun đề tốt nghiệp này, em nhận giúp đỡ mặt anh chị công ty TNHH ASCO đặc biệt hướng dẫn, bảo tận tình Cơ giáo – Ths Bùi Thị Minh Hải Em xin chân thành cảm ơn cô anh chị nhân viên cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO giúp đỡ em suốt thời gian qua Em mong nhận góp ý thầy để chun đề em hồn thiện Hà nội, Tháng năm 2010 Sinh viên thực Khổng Thị Ngọc Hải Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài  Mục tiêu hợp lý chung: Tất tiền doanh nghiệp phải có biểu hợp lý  Mục tiêu chung kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài chính: -Mục tiêu hữu: Số dư tài khoản tiền ghi BCTC tất khoản tiền có quỹ, có ngân hàng, chuyển thực tồn - Mục tiêu trọn ven (đầy đủ): số tiền tồn thực tế ghi đầy đủ vào sổ sách kế toán - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Các khoản mục tiền có doanh nghiệp có thực thuộc quyền sở hữu, quyền sử dụng doanh nghiệp hay không - Mục tiêu đánh giá: Việc định giá số dư vốn tiền, khoản thuchi, khoản ngoại tệ vàng bạc, kim khí đá qúy thực theo nguyên tắc - Mục tiêu xác học: Các cơng việc tính tốn, cộng sổ, chuyển sổ khoản mục tiền cần phải xác có thống sổ kế tốn với báo cáo tài - Mục tiêu phân loại trình bày: Khoản mục tiền BCTC doanh nghiệp phải lập trình bày trung thực hợp lý theo chuẩn mực  Mục tiêu đặc thù kiểm toán khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài chính: Do tiền loại tài sản lưu động doanh nghiệp trình bày truớc tiên bảng cân đối kế tốn Khoản mục tiền thường đóng vai trị quan trọng Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp q trình phân tích khả toán doanh nghiệp Nếu số dư tiền thấp chứng tỏ khả toán tức thời gặp nhiều khó khăn, số dư tiền lớn chứng tỏ điều khơng tốt sử dụng tiền khơng hiệu Các nghiệp vụ tiền thường phát sinh thường xun với số lượng lớn có quy mơ khác Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm tốn bảo quản sử dụng điều dẫn tới khả sai phạm tiềm tàng cao Ngồi tiền cịn liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ khác điều dẫn tới ảnh hưởng sai phạm từ khoản mục có liên quan chu trình tới khoản mục tiền ngược lại Từ đặc điểm nêu khoản mục tiền ta thấy khoản mục quan trọng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả mát gian lận lớn Đối với tiền mặt, khả sai phạm thường có trường hợp sau: -Tiền ghi chép khơng có thực két -Các khả chi khống, chi tiền giá trị thực cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền -Khả hợp tác thủ quỹ cá nhân làm cơng tác tốn trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền -Khả mát tiền điều kiện bảo quản, quản lý khơng tốt -Đối với ngoại tê, khả ghi sai tỷ giá quy đổi với mục đích trục lợi tỷ giá thay đổi hạch toán sai áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Ngoài trường hợp sai với đồng Việt Nam xảy với ngoại tệ Đối với tiền gửi ngân hàng, khả xảy sai phạm thường thấp so với tiền mặt chế kiểm soát, đối chiếu tiền gửi ngân hàng thường đánh giá chặt chẽ Tuy nhiên xảy sai phạm sau đây: -Qn khơng tính tốn khách hàng -Tính tiền khách hàng với giá thấp công ty quy định -Thanh tốn hóa đơn nhiều lần -Thanh tốn tiền lãi cho phần tiền cao hành Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp -Khả hợp tác nhân viên ngân hàng nhân viên thực giao dich thường xuyên với ngân hàng -Chênh lệch số liệu theo ngân hàng theo tính tốn kế tốn đơn vị Đối với tiền chuyển, tính chất đặc điểm mà sai phạm tiền chuyển có mức độ thấp, nhiên khả sai phạm tiềm tàng tiền chuyển lớn: -Tiền bị chuyển sai địa -Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển toán -Nộp vào tài khoản muộn dùng tiền vào mục đích khác Xuất phát từ đặc điểm ảnh hưởng trên, quy trình kiểm tốn khoản mục tiền, Cơng ty kiểm tốn ASCO thường xác định mục tiêu đặc thù khoản mục tiền sau: -Mục tiêu hữu: Số dư tài khoản vào ngày lập báo cáo có thực -Mục tiêu đầy đủ: Tất nghiêph vụ liên quan tới tiền ghi chép, tất lọai tiền ghi chép phản ánh -Mục tiêu định giá:Tiền phải tính giá đắn theo nguyên tắc quy định hạch tốn tiền -Chính xác số học: Số dư tài khoản tiền mặt phải tính tốn, ghi sổ vả chuyển sổ xác -Quyền nghĩa vụ: Tiền doanh nghiệp phải phản ánh tài sản doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi bảo quản tiền khách thể kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn ASCO có ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục tiền 1.2.1 Giới thiệu Công ty ABC 1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Công ty ABC Công ty tổng Công ty A Tổng công ty A doanh nghiệp nhà nước hạng đặc biệt thành lập theo Quyết định số 312/TTg ngày Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hàng để có chất lượng kiểm tốn tốt  Trong giai đoạn thực kiểm toán: - Phương pháp chọn mẫu: Công ty ASCO tiến hành chọn mẫu kiểm tra theo hướng tập trung vào nghiệp vụ có quy mô lớn bất thường tập trung vào nghiệp vụ phát sinh thời điểm chia cắt niên độ kế toán để kiểm tra chi tiết Đây phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa kinh nghiệm KTV, đơn giản tiết kiệm chi phí hữu ích cho doanh nghiệp quy mơ nhỏ doanh nghiệp có quy mơ lớn phương pháp chọn mẫu khơng mang tính đại diện cho tổng thể Do Phương pháp tạo rủi ro kiểm tốn cao - Thủ tục phân tích: Đối với khách hàng công ty ASCO tiến hành việc phân tích tỷ trọng tiền với tổng tài sản doanh nghiệp, so sánh tiêu năm với năm trước mà chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành có quy mơ kinh doanh để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan KTV Nguyên nhân KTV chưa thu thập đươc đầy đủ thơng tin số bình quân ngành tất lĩnh vực, cịn có số trường hợp khơng có số liệu cụ thể để so sánh  Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Cơng tác ghi chép giấy tờ làm việc, lập file lưu trữ tài liệu kiểm toán cịn chưa khoa học Xem xét hồ sơ kiểm tốn quan sát trình thực kiểm toán viên phụ trách kiểm toán khoản mục tiền nhận thấy thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm toán viên thường ghi chép lại sai sót phát giấy tờ làm việc, mà không ghi chép lại đầy đủ nội dung công việc tiến hành, gây khó khăn cho việc xem file tài liệu sau kiểm toán Trong giai đoạn thực công việc hầu hết nhân viên công ty bận rộn mà cơng tác lập file kiểm tốn nhiều khơng đảm bảo thông tin cần thiết Do thời gian khối lượng công việc nhiều thời gian ngắn nên dễ có sai sót, Điều ảnh hưởng lớn đến cơng việc kiểm tốn Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cho năm xem lại tài liệu năm kiểm tốn trước 2.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn ASCO thực 2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn  Hồn thiện việc tiếp cận khách hàng đánh giá khách hàng: Hiện hàng loạt cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời thâm nhập cơng ty kiểm tốn quốc tế vào thị trường Việt Nam Công ty TNHH ASCO doanh nghiệp cịn non trẻ, địi hỏi ASCO phải không ngừng vươn lên, cạnh tranh nâng cao chất lượng dịch vụ để xây dựng chỗ đứng co Công ty ngày mở rộng thị phần kiểm tốn Cơng ty vừa thành lập cịn người biết đến nên để ngày thu hút nhiều khách hàng tạo tin cậy từ phía khách hàng ASCO cần coi trọng công tác tiếp cận khách hàng Hầu hết khách hàng ASCO khách hàng nên công tác tiếp cận khách hàng cần thiết, việc thu thập thông tin khách hàng điểm khởi đầu quan trọng cần thiết để đạt thành công kiểm toán Hiện trước việc hội nhập kinh tế cơng ty tập đồn kiểm tốn nước muốn hội nhập vào Việt Nam, điều ảnh hưởng lớn đến công việc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam, trước tình hình cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cần có chuẩn bị trước tiến tới hội nhập hợp tác với công ty tập đồn kiểm tốn quốc tế để nâng cao chất lượng kiểm toán tăng cường sức cạnh tranh cơng ty kiểm tốn khác Cơng ty ASCO cần tiến hành thu thập nhiều thông tin hoạt động khách hàng trước chấp nhận kiểm tốn qua việc thu thập thơng tin đánh giá rủi ro ban đầu KTV phải tiến hành cân nhắc trước định giá phí cho kiểm toán cho phù hợp với rủi ro lượng cơng việc q trình tiến hành kiểm tốn Việc tham khảo bảng giá công ty khác giúp cho KTV có so sánh đưa nhận định đắn khách hàng, nhiên Công ty ASCO không nên đưa mức giá phí chào hàng thấp để cạnh tranh điều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công tác kiểm tốn ảnh hưởng đến uy tín cơng ty thị Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trường Công ty nên có thảo luận ban giám đốc chủ nhiệm kiểm tốn cơng ty để đến thống biểu chung mức phí kiểm tốn áp dụng cho công ty thông qua việc đánh giá rủi ro ban đầu, việc cần làm chi tiết quy chuẩn thành văn để từ áp dụng dễ dàng  Hồn thiện tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: Q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá sơ rủi ro kiểm soát bước quan trọng giai đoạn thực kiểm toán Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống KSNB, công ty đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện thiết kế thực tế áp dụng Công ty ASCO nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB theo đặc điểm khách hàng cho phù hợp nâng cao hiệu công tác kiểm tốn, chương trình khơng tập trung việc đánh giá tính hữu hệ thống KSNB mà phải vào phân tích vận hành hoạt động KSNB có thường xun liên tục khơng Cụ thể với khách hàng ABC Công ty cổ phần chuyên kinh doanh sản phẩm lương thực, thực phẩm gặp rủi ro lớn giá thành hàng hóa Việc thu mua nơng sản hộ dân khó kiểm sốt KTV cần phải nắm rõ việc phân công trách nhiệm đơn vị cho đối tượng chuyên thu mua, đơn vị kiểm sốt đối tượng khối lượng, chất lượng giá mua hàng hóa Từ KTV kiểm tra đánh giá việc chi tiền việc thu mua mục đích hay khơng hay sử dụng tiền sai mục đích KTV phải trực tiếp vấn đối tượng nhận nhiệm vụ thu mua nơng sản đề có cách đánh giá hệ thống kiểm soát nội ABC Đối với khách hàng XYZ Công ty TNHH sản xuất kinh doanh túi nhựa PP vấn đề chi phí sản xt lại quan trọng, cần phải kiểm sốt chi phí cách tốt Do KTV cần phái kiểm tra hoạt động chi tiền cho chi phí sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng có kiểm sốt chặt chẽ hay khơng ủy quyền phê chuẩn cho hoạt động thu chi cấp có thực theo quy chế Công ty hay không Để nâng cao chất lượng hiệu cho kiểm tốn khoản mục tiền nói Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chung công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm tốn viên nên kết hợp nhịp nhàng phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB bẳng lưu đồ, bảng câu hỏi bảng tường thuật để tăng hiệu việc đánh giá hệ thống KSNB Ngoài việc sử dụng câu hỏi đóng, KTV nên thiết kế câu hỏi mở để thu thông tin đa dạng Các thông tin thu KTV nên tóm tắt ghi giấy làm việc để lưu hồ sơ kiểm toán giúp công tác kiểm tra quản lý thuận lợi  Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Trọng yếu rủi ro khái niệm quan trọng nhiên thực tế lại chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức xác định trọng yếu rủi ro từ phía Bộ tài Do mà cơng ty kiểm tốn lại có cách thức xác định trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty Điều khẳng định tính sáng tạo chất lượng dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lượng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với yêu cầu kiểm tốn ASCO nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro từ công ty kiểm tốn lớn để xây dựng cách thức đánh giá riêng hữu ích Cơng ty ASCO xây dựng phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng ASCO nhằm hỗ trợ cho kiểm tốn  Hồn thiện chương trình kiểm tốn: Cơng ty ASCO xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu cho tất khách hàng kiểm tốn, chương trình kiểm tốn xây dựng cho riêng khoản mục với nội dung cụ thể: Mục tiêu kiểm toán khoản mục đó, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm toán,… Đây chương trình kiểm tốn chuẩn ASCO Theo định ban hành chương trình kiểm tốn có tính chất hướng dẫn, tùy thuộc vào giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng mà chương trình kiểm tốn thay đổi cho phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị kiểm toán Chương trình ban lãnh đạo cơng ty ASCO xây dựng tương đối khoa học hiệu quả, nhiên chương trình kiểm tốn mẫu Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp áp dụng cho khách hàng Điều chưa hợp lý khách hàng có đặc thù riêng hoạt động, ngành nghề kinh doanh đặc điểm tổ chức, Do chương trình kiểm tốn mẫu thích hợp với khách hàng lại khơng thích hợp với khách hàng khác Theo quy định ban hành KTV thực kiểm tốn theo chương trình có sẵn phải vận dụng cách linh hoạt hoạt động cho khách hàng khác nhằm đảm bảo hiệu cao cho kiểm toán nhiên việc khó thực với khối lượng cơng việc kiểm tốn đồ sộ thời lượng kiểm tốn nên KTV thường thực cách máy móc bước chương trình kiểm tốn thực tất khách hàng Điều làm cho chất lượng công việc thực q trình kiểm tốn khơng mong muốn, chứng thu không đảm bảo thỏa mãn mụ tiêu kiểm toán cách tối đa Do ASCO cần tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn cơng ty cho phù hợp có linh hoạt riêng khách hàng, tốt công ty nên xây dựng phần mềm chương trình kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng quy mô lĩnh vực kinh doanh khách hàng nhằm đảm bảo tính hiệu tiết kiệm mặt thời gian chi phí cho kiểm tốn Có chất lượng hoạt động công ty ngày nâng cao tiết kiệm chi phí kiểm tốn giảm thiểu rủi ro trình thực kiểm toán 2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn  Hồn thiện phương pháp chọn mẫu: Chọn mẫu phương pháp kiểm toán Báo cáo tài Phương pháp hữu ích kiểm toán khoản mục tiền Tại ASCO kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp lấy số lớn nghiệp vụ bất thường nghiệp vụ phát sinh thời điểm chia cắt niên độ KTV thường trọng tới nghiệp vụ có số phát sinh lớn khách hàng mới, nhiên sai phạm xảy phát sinh nhỏ mang tính hệ thống Vì để tăng cường tính xác hiệu việc chọn mẫu, KTV đưa nhiều tiêu thức lựa chọn không nên dựa vào giá trị phần tử nghiệp vụ bất Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thường tổng thể Có nhiều phương pháp chọn mẫu, nhiên có hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất, hai cách lại chia thành cách khác nhau, cách có ưu điểm nhược điểm định Do để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán KTV nên tiến hành kết hợp phương pháp chọn mẫu (Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề, …) đồng thời nâng cao đào tạo KTV đa phần việc chọn mẫu thực theo ý kiến chủ quan lực KTV Việc áp dụng đa dạng phương pháp chọn mẫu giúp cho KTV chọn mẫu không phụ thuộc nhiều vào quan điểm chủ quan mình, phần tử chọn đại diện cho tổng thể mục tiêu kiểm toán đạt mức thỏa mãn mong muốn KTV công ty kiểm toán.Tuy nhiên việc chọn mẫu phức tạp, gây thời gian Để công việc nhanh hiệu công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu chuyên dụng cho kiểm toán viên thực kiểm tốn khách hàng Cơng ty ASCO ngồi dịch vụ kiểm tốn cịn cung cấp dịch vụ tin học, điều kiện thuận lợi Cơng ty kết hợp nhân viên chuyên ngành kiểm tốn với nhân viên cơng nghệ thơng tin để thiết kế phần mềm chọn mẫu chuyên dụng Khi sử dụng phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, kiểm tốn viên lựa chọn mẫu chọn đa dạng, có tính đại diện cao, theo phương pháp khác với thời gian ngắn, từ nâng cao hiệu làm việc KTV Phí tổn cho việc thiết lập phần mềm chọn mẫu tương đối cao, song hiệu lâu dài làm tăng tính chuyên nghiệp hoạt động kiểm tốn cơng ty ASCO để từ nâng cao chất lượng dịch vụ công ty, nâng cao uy tín cơng ty với khách hàng Việc sử dụng phần mềm chọn mẫu giúp công ty giảm khối lượng cơng việc thực kiểm tốn mà đảm bảo không bỏ qua sai phạm trọng yếu  Hồn thiện thủ tục phân tích: Tại ASCO việc thực thủ tục phân tích cịn chưa thực nhiều chưa mang lại hiệu quả, KTV phân tích tỷ trọng tiền tổng tài sản năm với năm trước mà chưa có phân tích với doanh nghiệp Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp loại hình sản xuất quy mô Việc làm giảm chất lượng việc thực kiểm tốn làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao q trình thực kiểm tốn, điều làm cho trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp không tiết kiệm chi phí kiểm tốn Do q trình thực thủ tục phân tích Cơng ty ASCO nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục tiền, KTV ASCO cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng KTV trọng thực thủ tục phân tích số liệu năm cơng ty có đặc điểm ngành nghề quy mô kinh doanh thực so sánh số dư tiền để đánh giá tình hình tài khả tốn doanh nghiệp Từ đưa ý kiến đóng góp cho vấn đề quản lý sử dụng tiền cách hiệu Bằng việc xây dựng mơ hình phân tích khoản mục tiền KTV Cơng ty ASCO đạt nhận định xác q trình kiểm tốn tăng hiệu sử dụng thủ tục phân tích 2.2.3 Trong giai đoạn kết luận kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV cấp soát xét cần kiểm tra chất lượng kiểm toán để từ đưa nhận xét khách quan tình hình quản lý đơn vị Đồng thời KTV cần thu thập chứng kiện phát sinh sau năm tài để làm ghi nhận nghĩa vụ khách hàng Công ty nên phân công công việc cho người phụ trách lưu hồ sơ kiểm tốn để đảm bảo cơng tác lưu thông tin cần thiết phục vụ cho việc kiểm toán năm tiếp sau 2.2.4 Một số kiến nghi khác Theo em, Công ty nên thực việc thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ khách hàng thời điểm kết thúc niên độ thực kiểm kê bất thường thời gian kiểm toán ( sau kết thúc niên độ) tiền mặt quỹ khách Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hàng Khi KTV có chứng kiểm tốn xác Còn việc gửi thư xác nhận tới ngân hàng: Khi kiểm tốn viên nghi ngờ tính xác số dư tiền gửi đơn vị ngân hàng, nghi ngờ có móc ngoặc đơn vị với nhân viên ngân hàng KTV nên thực gửi thư xác nhận số dư TGNH cuối kỳ tới ngân hàng Trường hợp khách hàng mở nhiều tài khoản nhiều ngân hàng khác nhau, KTV thực chọn mẫu để gửi thư xác nhận Thực gửi thư xác nhận giúp KTV có chứng xác số dư TGNH khách hàng thời điểm kết thúc niên độ KTV sử dụng ý kiến chun gia bên ngồi Ngay q trình lập kế hoạch kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn nên tìm hiểu mức độ phức tạp khoản mục để đề định có sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngồi hay khơng Việc sử dụng ý kiến chuyên gia bên cần cân nhắc kỹ lưỡng ảnh hưởng đến chi phí kiểm tốn, thời gian kiểm toán chất lượng kiểm toán 2.3 Các diều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn BCTC Cơng ty ASCO  Về phía Nhà nước quan chức Tăng cường tiến hành việc rà soát, cập nhật hoàn thiện nội dung chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn để phù hợp với cơng tác kế toán Rút ngắn khoảng cách khác biệt chuẩn mực Việt Nam chuẩn mực quốc tế Xúc tiến xây dựng hồn thiện Luật kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao địa vị pháp lý hoạt động luật hóa quy định quản lý nhà nước cá nhân kiểm toán viên, cơng ty kiểm tốn đối tượng kiểm tốn người sử dụng thơng tin tài kiểm tốn Sự hồn thiện khn khổ pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hoạt động kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên phải tăng cường Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lực lượng, chế, điều kiện vật chất phải chuẩn bin tốt để quốc tế hóa lực, chứng hành nghề KTV Việt Nam đạt tới công nhận quốc gia khu vực Đông Nam Á  Về phía hiệp hội Kế tốn Kiểm toán Hội kế toán Việt Nam thành lập có trách nhiệm tư vấn cho hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm toán số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh vai trị đào tạo thi tuyển KTV, VAA ln cập nhật thơng tin kế tốn hiệp hội kế tốn, kiểm tốn khu vực tồn giới nhằm cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kiểm tốn, kế tốn khu vực Bên cạnh Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thành lập nên có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện vai trò hội kế toán ngày nâng cao đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn Các tố chức hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trị trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán, kế tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế tốn, kiểm tốn tồn giới Hội kế tốn viên cơng chứng Anh… giúp Việt Nam có nhiều hội tham gia học hỏi kinh nghiêm KTV quốc tế đào tạo KTV có trình độ cao Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ hiệu nữa…  Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Kiểm tốn ngành nghề địi hỏi KTV có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: Pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học,… Do KTV cần phải khơng ngừng trau dồi kiến thức q trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế Các cơng ty kiểm tốn trang bị cho KTv kiến thức sâu rộng cần thiết trình làm việc Việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn ln cơng ty trọng cơng việc kiểm sốt đề cập đến khoản mục BCTC Để thực việc Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm soát chất lượng cơng ty kiểm tốn ln đưa sách kiểm sốt chung cho tồn kiểm tốn sách kiếm sốt cho kiểm tốn cụ thể Cơng ty kiểm tốn cần thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách cho hoạt động kiểm sốt chất lượng Bên cạnh cần có trao đổi lẫn cơng ty kiểm tốn chun mơn vấn đề đào tạo Đội ngũ nhân lực công ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến chuẩn mực, nghị định cho nhân viên cơng ty Cơng ty nên trì nâng cao quan tâm khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty Thêm vào cơng ty nên có khuyến khích tài trợ tạo điều kiện cho nhân viên học khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ như: học cao học, học ACCA… học thêm ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp ký kết hợp đồng đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc mở rộng thị phần thực tế hoạt động kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam hạn chế, chưa phát triển tương xứng với quy mơ cơng ty  Về phía khách hàng công ty Các doanh nghiệp phải thấy kiểm tốn cần thiết báo cáo tài sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh thu hút nhà đầu tư Khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn Bản thân khách hàng coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu chí giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển công ty kiểm toán phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng kiểm toán viên thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp bỏ qua sai sót cần phải điều chỉnh Vì khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có báo cáo tài trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để kiểm tốn viên hồn thành nhiệm vụ Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực với kiểm tốn viên, gây khó khăn cho việc cung cấp tài liệu cho kiểm tốn viên, làm cho cơng Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp việc kiểm toán nhiều thời gian cơng sức Vì phía khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho kiểm toán viên KẾT LUẬN Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khốn, mơi trường kinh tế Việt Nam địi hỏi tính minh bạch thơng tin tài chính.Nhu cầu dịch vụ kiểm tốn độc lập tăng nhiều lần so với năm năm trước ASCO đơn vị kiểm toán độc lập cịn non trẻ ASCO khơng Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ngừng đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, mở rộng lĩnh vực kinh doanh nhằm cung cấp cho khác hàng dịch vụ tôt nhất, đáp ứng nhu cầu ngày lớn thị trường Qua việc nghiên cứu thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO kết hợp với lý luận giúp em thấy rõ tính quan trọng hoạt động kiểm tốn kinh tế thị trường Cụ thể chuyên đề em chọn đề tài: “ Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tóan ASCO thực hiện” Trong thời gian thực tập cơng ty em tìm hiểu đặc điểm hoạt động kiểm tốn cơng ty ASCO tham gia trực tiếp vào việc kiểm toán khách hàng, em nhận biết khác biệt lý luận thực tế Song hạn chế thời gian nhận thức, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều nên ý kiến em đưa có tính chất gợi mở va cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận thông cảm bảo thầy cô khoa anh chị cơng ty ASCO để viết em hồn thiện Cuối lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Cơ giáo – Th.S Bùi Thị Minh Hải anh chị cơng ty ASCO tận tình giúp đỡ, bảo em suốt thời gian thực tập vừa qua q trình em hồn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Đồng chủ biên, 2008) Giáo trình Lý Thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp – GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2009) Giáo trình Kiểm tốn hoạt động, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội – Tạp chí Kiểm tốn: kiemtoan.com.vn – Trang web Công ty: www.asco.vn – Tài liệu lưu hành nội Công ty ASCO: Hồ sơ lực, chương trình kiểm tốn, giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán năm… – Các quy định hành kế toán kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Khổng Thị Ngọc Hải Lớp: Kiểm toán 48A