THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu hợp lý chung: Tất cả tiền của doanh nghiệp đều phải có biểu hiện hợp lý.
Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính:
-Mục tiêu hiện hữu: Số dư các tài khoản tiền ghi trên BCTC là tất cả các khoản tiền có trong quỹ, có trong ngân hàng, đang chuyển là thực sự tồn tại
-Mục tiêu trọn ven (đầy đủ): số tiền tồn tại trên thực tế đều đã được ghi đầy đủ vào sổ sách kế toán.
-Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các khoản mục tiền hiện có của doanh nghiệp có thực sự thuộc về quyền sở hữu, quyền sử dụng của doanh nghiệp hay không.
-Mục tiêu đánh giá: Việc định giá các số dư vốn bằng tiền, các khoản thu- chi, các khoản ngoại tệ vàng bạc, kim khí đá qúy được thực hiện đúng theo nguyên tắc.
-Mục tiêu chính xác cơ học: Các công việc tính toán, cộng sổ, chuyển sổ các khoản mục tiền cần phải chính xác và có sự thống nhất giữa các sổ kế toán với báo cáo tài chính.
-Mục tiêu phân loại và trình bày: Khoản mục tiền trên BCTC của doanh nghiệp phải được lập và trình bày trung thực hợp lý theo đúng chuẩn mực.
Mục tiêu đặc thù của kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính:
Do tiền là một loại tài sản lưu động của doanh nghiệp được trình bày truớc tiên trên bảng cân đối kế toán Khoản mục tiền thường đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích khả năng thanh toán của doanh nghiệp Nếu số dư tiền quá thấp chứng tỏ khả năng thanh toán tức thời gặp nhiều khó khăn, nếu số dư tiền quá lớn chứng tỏ một điều không tốt vì sử dụng tiền không hiệu quả Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có quy mô khác nhau Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm trong thanh toán và trong bảo quản sử dụng nhưng chính điều này cũng dẫn tới khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao Ngoài ra tiền còn liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ khác nhau và điều này dẫn tới những ảnh hưởng của những sai phạm từ các khoản mục có liên quan trong chu trình tới khoản mục tiền và ngược lại Từ các đặc điểm nêu trên của khoản mục tiền ta thấy rằng nó là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát gian lận lớn Đối với tiền mặt, khả năng sai phạm thường có các trường hợp sau:
-Tiền được ghi chép không có thực trong két
-Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thực bằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền.
-Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách hàng để biển thủ tiền.
-Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản, quản lý không tốt
-Đối với ngoại tê, khả năng có thể ghi sai tỷ giá khi quy đổi với mục đích trục lợi khi tỷ giá thay đổi hoặc hạch toán sai do áp dụng sai nguyên tắc hạch toán ngoại tệ Ngoài ra các trường hợp sai với đồng Việt Nam cũng có thể xảy ra với ngoại tệ. Đối với tiền gửi ngân hàng, khả năng xảy ra sai phạm thường thấp hơn so với tiền mặt do cơ chế kiểm soát, đối chiếu đối với tiền gửi ngân hàng thường được đánh giá là khá chặt chẽ Tuy nhiên vẫn có thể xảy ra các sai phạm sau đây:
-Quên không tính toán khách hàng
-Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn do công ty quy định
-Thanh toán một hóa đơn nhiều lần
-Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn hiện hành
-Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và nhân viên thực hiện giao dich thường xuyên với ngân hàng
-Chênh lệch giữa số liệu theo ngân hàng và theo tính toán của kế toán tại đơn vị. Đối với tiền đang chuyển, do tính chất và đặc điểm của nó mà sai phạm đối với tiền đang chuyển có mức độ thấp, tuy nhiên khả năng sai phạm tiềm tàng của tiền đang chuyển cũng rất lớn:
-Tiền bị chuyển sai địa chỉ
-Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển thanh toán
-Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục đích khác
Xuất phát từ những đặc điểm và ảnh hưởng trên, trong quy trình kiểm toán khoản mục tiền, Công ty kiểm toán ASCO thường xác định các mục tiêu đặc thù của khoản mục tiền như sau:
-Mục tiêu hiện hữu: Số dư tài khoản vào ngày lập báo cáo là có thực
-Mục tiêu đầy đủ: Tất cả các nghiêph vụ liên quan tới tiền đều được ghi chép, tất cả các lọai tiền đều được ghi chép và phản ánh
-Mục tiêu định giá:Tiền phải được tính giá đúng đắn theo các nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền
-Chính xác số học: Số dư tài khoản tiền mặt phải được tính toán, ghi sổ vả chuyển sổ chính xác
-Quyền và nghĩa vụ: Tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng là tài sản của doanh nghiệp
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ thu, chi và bảo quản tiền ở khách thể kiểm toán của Công ty Kiểm toán ASCO có ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục tiền
1.2.1 Giới thiệu về Công ty ABC
1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Công ty ABC là Công ty con của tổng Công ty A Tổng công ty A là doanh nghiệp nhà nước hạng đặc biệt được thành lập theo Quyết định số 312/TTg ngày
24/5/1995 của Thủ tướng Chính phủ Chính phủ đã ban hành Nghị định số 46/NĐ-
CP ngày 17 tháng 7 năm 1995 phê chuẩn Điều lệ Tổ chức và hoạt động của Tổng công ty Theo các văn bản trên, Tổng công ty có nhiệm vụ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh các mặt hàng lương thực, nông sản và chịu trách nhiệm trước Chính phủ trong việc đảm bảo an ninh lương thực quốc gia.
Theo Giấy đăng kí kinh doanh số 1503000052 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh
T cấp ngày 26 tháng 06 năm 2007 và giấy phép đăng ký kinh doanh thay đổi lần 1 ngày 19 tháng 9 năm 2007.
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty là:
Bảng 1.1 Ngành kinh doanh của Công ty ABC ST
1 Bán buôn gạo, thực phẩm, nông sản 4631-4632-4620
2 Bán lẻ lương thực, thực phẩm, nông sản 4721-4722-47199
3 Xay xát và sản xuất bôt thô; 1061
4 Bán buôn thức ăn gia súc, gia cầm; 46204
5 Bán lẻ bia rượu nước giải khát; 77230
6 Bán lẻ phân bón: đạm, lân, kali; 47739
7 Cho thuê kho bãi và lưu giữ hàng hóa; 68100
8 Nhà khách, nhà nghỉ (Không bao gồm kinh doanh quán
Bar, phòng hát Karaoke, vũ trường);
9 Nhà hàng, ăn uống (không bao gồm kinh doanh quán
10 Cho thuê nhà phục vụ mục đích kinh doanh (kiốt) 56101
11 Vận tải hàng hóa bằng xe ôtô tải (trừ ôtô chuyên dụng) 49332
Vốn điều lệ của Công ty là 3.200.000.000 VND Trong đó 76% vốn điều lệ là vốn thuộc sở hữu nhà nước và 24% vốn điều lệ là vốn của cá nhân.
1.2.1.2 Công tác kế toán của Công ty ABC
- Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND)
- Chế độ kế toán áp dụng:
Công ty áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính; các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung và đang sử dụng phần mềm kế toán FAST 2006.
- Chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục tiền
+ Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá ba tháng có khả năng chuyển đổi thành tiền và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.
+ Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đông tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán:
Các nghiệp phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh vào ngày phát sinh nghiệp vụ.
Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá đánh gía lại số dư cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ được kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong kỳ.
Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty CP ABC bao gồm
111: Tiền mặt 112: Tiền gửi ngân hàng 113: Tiền đang chuyển Các nguyên tắc hạch toán tiền được sử dụng tại Công ty ABC:
-Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất là VND
-Nguyên tắc cập nhất thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép và cập nhật thường xuyên.Tức là ghi chép hạch toán nghiệp vụ tiền phải đúng thời điểm phát sinh.
Công ty thực hiện kiểm soát hoạt động thu, chi và bảo quản tiền khá chặt chẽ. Việc thu tiền từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ được Công ty áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phân công cho chị Nguyễn Thị M đảm nhận.
Việc chi tiền, Công ty vận dụng triệt để nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn. Các hoạt động chi tiền phải có đầy đủ chữ ký của BGĐ, kế toán trưởng, thủ quỹ và ngưòi nhận tiền.
Tổ chức luân chuyển chứng từ tại Công ty:
- Về hoạt động thu tiền:
Nhập quỹ Ghi sổ kế toán
-Về hoạt động chi tiền:
Ký lệnh chi Lập phiếu chi
Xuất quỹ Ghi sổ kế toán
1.2.2 Giới thiệu về Công ty XYZ
1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp
Công ty TNHH XYZ là Công ty TNHH 2 thành viên có 100% vốn Hàn Quốcđược thành lập theo Giấy phép đầu tư số 28/GP-KCN-PT ngày 27 tháng 09 năm 2005; Giấy phép điều chỉnh số 28/ GPĐC+1- KCN-PT ngày 30 tháng 3 năm
2006 do Ban quản lý khu Công nghiệp tỉnh P cấp.Theo Giấy chứng nhận đầu tư số
182 023 000 016 do Ban quản lý các khu Công nghiệp tỉnh Phú thọ cấp ngày 21/5/2007
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh là Sản xuất kinh doanh túi nhựa PP Sản phẩm của doanh nghiệp sẽ được tiêu thụ tại thị trường Việt Nam 20% và xuất khẩu 80%. Quy mô công suất của doanh nghiệp là 300.000 cái/ năm Vốn điều lệ của Công ty là 16 tỷ đồng.
1.2.2.2 Công tác kế toán của Công ty XYZ
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VND).
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006; các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung và công việc kế toán được thực hiện chủ yếu bằng tay và phần mềm kế toán Excel trên máy tính.
Chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục tiền:
Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.3.1.1 Tìm hiểu và đánh giá khách hàng
Tìm hiểu khách hàng và đánh giá khách hàng là bước đầu tiên để Công ty kiểm toán ASCO có các thông tin cơ sở về đơn vị khách hàng Từ đó Công ty kiểm toán đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho Công ty khách hàng hay không. Nếu chấp nhận thì bước này là cơ sở để KTV xây dựng kế hoạch tổng quát cho cuộc kiểm toán.
Công ty XYZ là khách hàng mới của Công ty TNHH kiểm toán ASCO và cũng là đơn vị lần đầu tiên mời kiểm toán báo cáo tài chính Do đó Công ty ASCO không có sẵn tài liệu năm trước như các khách hàng lâu năm của Công ty Chính vì vậy Công ty phải thu thập đầy đủ các tài liệu cần thiết để xác định mức độ rủi ro khi chấp nhận kiểm toán và đưa ra quyết định có chấp nhận yêu cầu của Công ty XYZ hay không Các tài liệu cần thu thập bao gồm: hệ thống hồ sơ pháp lý của Công ty XYZ như giấy đăng ký kinh doanh, Giấy đăng ký mã số thuế, các giấy tờ về bộ máy tổ chức quản lý, BGĐ, hội đồng thành viên, Biên bản họp hội đồng thành viên về thay đổi vốn điều lệ, tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ KTV bằng các kỹ thuật như phỏng vấn, quan sát và trao đổi trực tiếp với BGĐ, và tìm hiểu các tài liệu của khách hàng XYZ để đánh giá khái quát về mức độ rủi ro nếu chấp nhận kiểm toán cho khách hàng XYZ Theo đánh gía của KTV của Công ty kiểm toán ASCO thì mức độ rủi ro ở mức độ có thể chấp nhận được nên Công ty TNHH kiểm toán ASCO đã đưa ra quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty TNHH XYZ.
Bảng 1.2: Thu thập thông tin khách hàng XYZ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO A 110
Tên khách hàng:Công ty TNHH XYZ Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2009 Người thực hiện KTNH
Nội dung: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG
MỚI VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Người soát xét 1 Người soát xét 2
1 Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ
2 Tên và chức danh của người liên lạc chính: Ngưyễn Thị Y
3 Địa chỉ liên hệ của khách hàng: Địa chỉ: Lô4 KCN Thụy Vân- TP Việt Trì- Tỉnh Phú Thọ Điện thoại: 0210.3.954.818 Fax:
Công ty cổ phần Công ty niêm yết Công ty TNHH
Công ty hợp danh Công ty Nhà nước DN có vốn đầu tư nước ngoài
5 Năm tài chính: từ ngày: 01/12/09 đến ngày: 31/12/09
6 Các cổ đông chính, HĐQT và BGĐ (tham chiếu A310)
Tên : PARK SU WOONG Vị trí: Tổng giám đốc
7 Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào:
8 Họ và tên người đại diện cho DN: Ông PARK SU WOONG Địa chỉ:273-3 Pyeongsan-ri Ungsang-eup Yangsan-si Gyeongsangnam-do
9 Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng Nông nghiệp, BIDV, KOREA, VCB. Địa chỉ:
10 Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Sản xuất kinh doanh túi nhựa PP
11 Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v )
13 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó.
Doanh nghiệp đang cần vay vốn ngân hàng để mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh nên
DN muốn có BCTC được kiểm toán để trình cho ngân hàng
14 Giải thích lý do thay đổi công ty kiểm toán của BGĐ:
Năm nay là năm đầu tiên mời kiểm toán báo cáo tài chính
II THỦ TỤC KIỂM TOÁN
KTV tiền nhiệm Có Không Không áp dụng Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để xem xét lý do không tiếp tục làm kiểm toán
Đã nhận được thư trả lời cho vấn đề nêu trên?
Thư trả lời có chỉ ra những yếu tố cần phải xem xét hoặc theo dõi trước khi chấp nhận?
Nếu có vấn đề phát sinh, đã tiến hành các bước công việc cần thiết để đảm bảo rằng việc bổ nhiệm là có thể chấp nhận được?
Có hành vấn đề nào cần phải thảo luận với thành viên khác của BGĐ
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán
Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc các chứng khoán khác của KH:
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán
- thành viên BGĐ của công ty
- trưởng phòng thamm gia cung cấp các dịch vụ ngoài kiểm toán
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc
quan hệ gia đình với những người nêu trên.
Công ty hoặc các thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Các khoản vay và đảm bảo
Liệu có khoản vay hoặc khoản đảm bảo, không có trong hoạt động kinh doanh thông thường:
- từ KH cho công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán.
- từ công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán cho KH
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty.
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của các thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
Tham gia trong công ty
Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán
(kể cả thành viên BGĐ)
- thành viên BGĐ của công ty
- cựu thành viên BGĐ của công ty
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
Có thành viên dự kiến (bao gồm cả thành viên BGĐ) của nhóm kiểm toán đã từng là nhân viên hoặc Giám đốc của KH
Liệu có mối quan hệ kinh doanh gần gũi giữa KH hoặc BGĐ của KH với:
- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán
(kể cả thành viên BGĐ)
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên.
Công ty có cung cấp dịch vụ khác ngoài kiểm toán cho KH
Công ty có đang tham gia phát hành hoặc là người bảo lãnh phát hành chứng khoán của KH
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn, có tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến
Thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc cá nhân gần gũi với:
- nhân viên của khách hàng có thể ảnh hưởng đáng kể các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán.
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với KH hiện tại khác.
Các sự hiện của năm hiện tại
BCKT năm trước có bị ngoại trừ.
Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại của những vấn đề ngoại trừ tương tự như vật trong tương lai không.
Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay
Có nghi ngờ phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của
BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt.
Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của DN
Lĩnh vực hoạt động của DN là không thuận lợi, hay gặp những tranh chấp bất thường, hoặc chứa đựng nhiều rủi ro
DN có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan
DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần cuối năm
DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp gây khó khăn cho cuộc kiểm toán
DN có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt động của DN
III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
IV GHI CHÚ BỔ SUNG
Chấp thuận bổ nhiệm × Có Không
Ngược lại với Công ty XYZ thì Công ty ABC là khách hàng quen thuộc củaCông ty TNHH kiểm toán ASCO Do đó Công ty chỉ cần xem xét những vấn đề của năm trước và đánh giá những biến động lớn có thể xảy ra trong năm nay củaCông ty XYZ Từ đó đánh giá mức độ rủi ro có thể gây ra cho Công ty TNHH kiểm toán ASCO khi chấp nhận kiểm toán Qua quá trình xem xét và đánh giá của KTV
Công ty ASCO đã đưa ra quyết định chấp nhận yêu cầu của khách hàng ABC.
Bảng 1.3: Thu thập thông tin khách hàng ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO A 120
Tên khách hàng: Công ty CP ABC Tên Ngày
Ngày khóa sổ: Người thực hiện
Nội dung: CHẤP NHẬN DUY TRÌ KHÁCH
HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Người soát xét 1 Người soát xét 2
1 Tên khách hàng: Công ty CP ABC
2 Tên và chức danh của người liên lạc chính: Hà Quốc Thịnh
3 Địa chỉ liên hệ của khách hàng: Đường Trần Hưng Đạo, tổ 3, Phường Minh xuân, thị xã
Tuyên Quang Địa chỉ: Điện thoại: 027.3.823.721 Fax:027 822 356
4 Loại hình doanh nghiệp Công ty Cổ phần
Công ty cổ phần Công ty niêm yết Công ty TNHH
Công ty hợp danh Công ty Nhà nước DN có vốn đầu tư nước ngoài
5 Năm tài chính: từ ngày: 1/1/09 đến ngày:31/12/09
6 Các cổ đông chính, HĐQT và BGĐ (tham chiếu A310)
Tên Hà Quốc Thịnh Vị trí Giám đốc Công ty
7 Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu được thiết lập như thế nào:
Công ty CP ABC là Công ty con của Tổng Công ty nhà nước, được cổ phần hóa từ năm
2007 Nhà nước nắm 76% cổ phần, còn lại 24% thuộc về cá nhân
8 Họ và tên người đại diện cho DN: Hà Quốc Thịnh Địa chỉ: Tô35- phường Tân Quang, thị xã Tuyên Quang tỉnh Tuyên Quang.
9 Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng nông nghiệp tỉnh Tuyên Quang, ngân hàng công thương. Địa chỉ:
10 Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cả các hoạt động độc lập hoặc liên kết.
Công ty kinh doanh các sản phẩm lương thực, thực phẩm, nông sản cho các tỉnh miền bắc.
Công ty hạch toán độc lập với công ty mẹ.
11 Kiểm tra các thông tin quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v )
12 Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành.
13 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó.
Nhà nước yêu cầu Công ty phải có báo cáo tài chính được kiểm toán
II THỦ TỤC KIỂM TOÁN
Các sự kiện của năm hiện tại Có Không Không áp dụng
Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
Đã có bất cứ nghi ngờ phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ
Đã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ trên BCKT năm nay.
Đã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn tương tự như vậy trong tương lai không.
BCKT năm trước có bị ngoại trừ Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của
Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của công ty
Phí của KH có chiếm phấn lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian quá dài
Quan hệ với khách hàng
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)
Thành viên BGĐ của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH.
Có ai trong số những người dưới đây là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- thành viên của nhóm kiểm toán
- thành viên BGĐ của công ty
- cựu thành viên BGĐ của công ty
- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc đảm bảo, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán.
Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với
Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán
Công ty có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Có các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ chỗ bổ nhiệm làm kiểm toán.
III ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG
Chấp thuận tái bổ nhiệm
1.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán
Sau khi tìm hiểu các thông tin và thống nhất thỏa thuận giữa 2 bên về các điều khoản trong hợp đồng và ký kết hợp đồng Các điều khoản chủ yếu:
- Điều 1: (Nội dung dịch vụ) Công ty ASCO nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính niên độ kết thúc ngày 31/12/2009
- Điều 2: (luật định và chuẩn mực) Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định 105/204/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính Phủ về kiểm toán độc lập và theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực đòi hỏi bên B (Công ty TNHH ASCO ) phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đảm bảo rằng báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu.
- Điều 3: (Trách nhiệm và quyền hạn của các bên)
- Điều 4: (Báo cáo kiểm toán) Sau khi thực hiện kiểm toán bên B cung cấp cho bên A: như thông báo về kết quả rà soát báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2009, báo cáo kiểm tóan thay thế( nếu có) cho báo cáo kiểm toán đã phát hành trên cơ sở thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.
- Điều 5: (Phí dịch vụ và phương thức thanh toán) 31.000.000 VNĐ với Công ty ABC và 42.000.000 VNĐ với Công ty XYZ Hình thức thanh toán thông qua chuyển khoản.
- Điều 6: (Cam kết thực hiện) Hai bên cam kết sẽ thực hiện đúng những điều khoản trong hợp đồng Trong thời gian thực hiện hợp đồng nếu có gì vướng mắc 2 bên phải kịp thời thông báo cho bên kia để cùng tìm cách giải quyết thích hợp.
- Điều 7: (Hiệu lực ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng)
1.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
Trước hết Công ty kiểm toán ASCO lập bản kế hoạch tổng thể và gửi cho trước cho khách hàng Bản kế hoạch tổng thể là bản kế hoạch mà Công ty kiểm toánASCO lập để thông báo cho khách hàng biết về kế hoạch làm việc và nhân sự của đoàn kiểm toán cho cuộc kiểm toán Từ đó Công ty khách hàng có sự chuẩn bị chu đáo về mặt chứng từ sổ sách, tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán được tiến hành thuận lợi và tiết kiệm thời gian cả cho Công ty ASCO và Công ty khách hàng Việc lập kế hoạch tổng thể được thực hiện sau khi ký hợp đồng và do Giám đốc kiểm toán lập Nhóm kiểm toán thường gồm 4 người trong đó có 1 trưởng nhóm và 3 trợ lý kiểm toán Trưởng nhóm là KTV cao cấp có kinh nghiệm, đối với các khách hàng cũ thì thường không thay đổi trưởng nhóm qua các năm.
Bảng 1.4 : Kế hoạch kiểm toán tổng thể công ty XYZ
Khách hàng : Công ty TNHH XYZ
Ngời soát xét:NVP Ngày:17/02/1010
1 Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán
- Khách hàng : Năm đầu Thờng xuyên Năm thứ
- Trụ sở chính: Lô 4-KCN Thụy Vân-VT-PT.Chi nhánh: ko
- Đơn vị thành viên ( đợc kiểm toán trong kế hoạch) 0
- Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu t, chứng nhận đăng ký kinh doanh)
- Giấy chứng nhận đầu tư số: 28/GP-KCN-PT ngày 27 tháng 09 năm 2005
- Giấy phép đầu tư điều chỉnh số 28/GPĐC+1 KCN-PT ngày 30 tháng 3 năm 2006
- Giấy chứng nhận đầu tư số 182 023 000 016
- Lĩnh vực hoạt động: sản xuất kinh doanh túi nhựa PP
- Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính:
- Thời gian hoạt động: 43 năm kẻ từ khi được cấp Giấy phộp đầu tư số 28/GP-KCN-PT ngày 27 thỏng
Tên thành viên chủ chốt Chức vụ:
- Kế toán trởng: Nguyễn Thị Y thời gian làm việc: 5 thỏng
- Công ty mẹ, đối tác:
- Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng:
-Việc kiểm kê tiền mặt được thực hiện hằng tháng , định mức tồn quỹ cho phép 40 triệu đồng
-Việc kiểm kê tài sản cố định được thực hiện cuối năm
-Việc kiểm kê hàng tồn kho được thực hiện theo từng quý
-Việc kiểm soát chứng từ :
- Phiếu thu: được in ra từ máy tính, có chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ, kế tóan trưởng, ban Giám đốc
- Phiếu chi có chữ ký của thủ quỹ, kế toán trưởng, duyệt của ban Giám đốc
- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: Giỏm đốc là người Hàn Quốc cú kinh nghiệm quản lý nhiều năm, có khả năng điều hành kinh doanh tốt
- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hởng đến hoạt động của khách hàng:
- Môi trờng và lĩnh vực hoạt động của khách hàng:
+ Thị trờng và cạnh tranh
- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD:
+ Thay đổi qui mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi.:
- Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trờng, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ):
+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm .Khụng cú thay đổi
+ Thay đổi nhà cung cấp : Khụng cú thay đổi
+ Mở rộng hình thức bán hàng ………
- Những thay đổi trong năm kiểm toán.: ko
2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh
Yêu cầu về thời gian thực hiện
Yêu cầu về tiến độ thực hiện
Yêu cầu về báo cáo kiểm toán, th quản lý
3 Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Chế độ kế toán áp dụng Chế độ kế toỏn Việt Nam
Chuẩn mực kế toán áp dụng.Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam
Chính sách kế toán và những thay đổi chính sách kế toán trong việc lập báo cáo tài chính Các thông t, các qui định và chế độ phải tuân thủ.
+ Các văn bản quy định về thuế: VAT ( Thông tư 122), Thuế thu nhập doanh nghiệp( Thông tư 18), thuế thu nhập cá nhân(thong tư 05), thuế xuất nhập khẩu và các loại thuế khác.
+ Thông tư 218 về chi phí
+ Thông tư 14/2003 TT-BLĐTBXH về tiền lương
Các sự kiện, các giao dịch và các nghiệp vụ có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài chính ảnh hởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính . ảnh hởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán .
Kết luận và đánh giá về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả:
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
+ Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ:
Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động chưa hiệu quả , một số bước kiểm soát bị bỏ qua ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm soát.
5 Xác định mức độ trọng yếu
Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:
3- Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn
Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu:
Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán
Khả năng có những sai sót trọng yếu
Các sự kiện và nghiệp vụ phức tạp, các ớc tính kế toán cần chú trọng
6 Phơng pháp kiểm toán đối với khoản mục
- Kiểm tra chọn mẫu đối với Doanh thu và chi phớ
- Kiểm tra các khoản mục chủ yếu đối với.:Phải trả, phải thu và hàng tồn kho
- Kiểm tra toàn bộ 100% đối với :Tài sản cố định
- Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán
- Công việc kiểm toán nội bộ
- Trợ lý kiểm toán 1 : doanh thu., TSCĐ
- Trợ lý kiểm toán 2 : Chi phớ., Vay, Phải thu
- Trợ lý kiểm toán 3 : Tiền mặt, tiền gửi , tạm ứng, Chi phớ trả trước
- Kiểm kê hàng tồn kho;
- Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị;
- Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm;
9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng
Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu
Trình độ chuyên mốn của nhân viên cha cao
Hệ thống sổ sách cha khoa học
Phân loại chung về khách hàng
Rất quan trọng Quan trọng Bỡnh thường Khác
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể tổng quát ở Công ty ABC cũng được thực hiện tương tự như ở Công ty XYZ.
Từ kế hoạch tổng quát của Công ty thì mỗi phần hành sẽ có chương trình kiểm toán riêng dựa trên cơ sở kế hoạch tổng quát ở trên và chương trình kiểm toán mẫu đã được soạn thảo sẵn ở Công ty.
Bảng 1.5: Chương trình kiểm toán các khoản mục tiền
Khách hàng: Cụng ty XYZ, ABC Ngời lập: KTNH Ngày:
Năm tài chính: Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Ngời soát xét: NVK Ngày:
Chơng trình kiểm toán Tài khoản Tiền c 10
Lu ý: Tất cả các công việc kiểm toán đợc thực hiện phải thể hiện rõ hoặc chỉ ra các nội dung sau:
1 Mục tiêu của các công việc đã thực hiện;
2 Các công việc đợc thực hiện đã nằm trong kế hoạch kiểm toán và phơng pháp kiểm toán đợc chọn để kiểm tra;
3 Kết quả công việc kiểm toán;
Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rà soát nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm toán viên phải cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm toán Mục tiêu phải đảm bảo các cơ sở dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính sở hữu và tính trình bày cụ thể là:
- Các nghiệp vụ liên quan đến thu chi tiền đều đợc ghi sổ và đúng với nội dung và số tiền trên chứng từ gốc.
- Xác định xem số d tiền mặt và tiền gửi hiện có phải thuộc về công ty và có phù hợp với biên bản kiểm kê hoặc sổ phụ của Nhân hàng hay không
- Xác định xem việc trình bày tiền mặt và tiền gửi ngân hàng có theo đúng qui của chuẩn mực kế toán không?
- Số d tiền bằng ngoại tệ cuối kỳ có đợc đánh giá theo đúng qui định hay không?
Thủ tục kiểm toán Ngời t.hiện
I Kiểm tra hệ thống kiểm soát C30
1 Kiểm tra quy chế chi tiêu; Thẩm quyền phê duyệt; Thủ tục kiểm kê; Sổ sách kế toán và việc khoá sổ kế toán cuối kỳ.
So sánh quy trình kiểm toán khoản mục tiền tại hai đơn vị khách hàng Công
Công ty ABC và Công ty XYZ
1.4.1 Những đặc điểm giống nhau
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán :
Với hai đơn vị khách hàng là Công ty XYZ và ABC đều trình bày giống như các khách hàng khác, để tính mức trọng yếu KTV thường tính dựa trên tỷ lệ và các chỉ tiêu đã được quy định chuẩn hóa trong Bảng tính KTV không thay đổi các chỉ tiêu cũng như tỷ lệ và mức trọng yếu lựa chọn cũng là mức thấp nhất tính ra từ bảng tính.
Với cả hai đơn vị khách hàng hay các đơn vị khách hàng khác thì thủ tục phân trong giai đoạn này đều không thực hiện, KTV xây dựng chương trình kiểm toán chỉ dựa trên các thông tin cơ sở, thông tin pháp lý và mức trọng yếu.
Về việc đánh giá hệ thống KSNB, KTV sử dụng bảng câu hỏi và bản tường thuật theo bảng mẫu của Công ty đã được chuẩn hóa mà KTV không thực hiện đánh giá thêm các yếu tố khác bổ sung đối với các khách hàng khác nhau.
Về chương trình kiểm toán, đối với tất cả các khách hàng thì KTV đều xây dựng dựa trên chương trình kiểm toán mẫu đã được chuẩn hóa tại Công ty Điểm này làm cho Công ty tiết kiệm được thời gian cho KTV và có thể bắt buộc các KTV thực hiện đúng theo các bước trong chương trình.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích, tại cả hai đơn vị khách hàng KTV đều thực hiện khi tiến hành kiểm toán khoản mục tiền Tuy nhiên việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích chưa chi tiết và chưa mang lại hiệu quả cao
- Về việc kiểm toán chi tiết, tại hai khách hàng KTV tiến hành các bước rất chi tiết theo đúng như chương trình kiểm toán mẫu.
- Quy mô mẫu chọn đối với khoản mục tiền rất nhỏ Tại hai khách hàng,KTV chỉ chọn ra các nghiệp vụ ngẫu nhiên hoặc các nghiệp vụ đặc biệt như số tiền phát sinh lớn hoặc phát sinh vào thời điểm chia cắt niên độ.
- KTV luôn đưa ra bút toán điều chỉnh và ý kiển đánh giá khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán Từ đó KTV tư vấn cho đơn vị khách hàng về việc hoàn thiện hệ thống quản lý của đơn vị.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Trong giai đoạn này, KTV tiến hàng tổng hợp các phần hàng trong báo cáo tài chính của đơn vị bằng cách soát xét lại hồ sơ kiểm toán và tổng hợp lại toàn bộ công việc mà KTV đã thực hiện Cả hai bên tiến hành họp, trao đổi ý kiến trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
- Quá trình phát hành báo cáo kiểm toán được soát xét đầy đủ và cẩn thận bởi ba cấp soát xét theo quy định để đảm bảo chất lượng của các Báo cáo kiểm toán
- KTV không có bước theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
1.4.2 Một số đặc điểm khác nhau
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
- Công ty XYZ là khách hàng mới của ASCO nên việc thu thập thông tin cần phải tiến hành thu thập đầy đủ cả về cơ cấu tổ chức, vốn điều lệ, đăng ký kinh doanh và những thay đổi kèm theo, các cuộc họp HĐQT, các chính sách hay Quyết định của Công ty… Nhưng đối với Công ty ABC thì đây là khách hàng cũ nên KTV chỉ việc thu thập những thay đổi về cơ cấu tổ chức, quản lý, chính sách tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh…Những thông tin từ năm 2008 trở về trước, KTV có thể thu thập từ hồ sơ kiểm toán năm trước
- Công ty ABC là khách hàng đã được kiểm toán năm trước của ASCO nên KTV sẽ có thêm thủ tục xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước để hỗ trợ cho việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như những sai phạm đã phát hiện trong cuộc kiểm toán năm tài chính trước, từ đó xác định những vùng rủi ro cao, những sai phạm có tính chất lặp lại có thể xảy ra trong cuộc kiểm toánBCTC năm hiện hành Đối với khách hàng năm đầu XYZ, KTV không có tài liệu về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như dữ liệu từ năm trước, vì vậy, với khách hàng năm đầu, KTV xác định trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cần kiểm tra chi tiết và cẩn thận.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty ABC không có khoản mục tiền ngoại tệ nên việc thực hiện kiểm toán đơn giản hơn công ty XYZ Đối với XYZ tài khoản TGNH đều có ngoại tệ nên KTV phải tiến hành đánh giá lại ngoại tệ khi kết thúc niên độ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng KTV viên đối chiếu xem khách hàng có thực hiện đánh giá lại các đồng ngoại tệ đúng tỷ giá hay không.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Tại Công ty XYZ, sau khi xem xét tổng hợp các sai phạm có ảnh hưởng tới khoản mục Thuế GTGT và đánh giá lại chênh lệch tỷ giá, KTV xác định có sai phạm trọng yếu nên các vấn đề kiểm toán phát hiện trong phần hành kiểm toán các khoản mục tiền cần đưa ra bút toán điều chỉnh Ngược lại, đối với đơn vị khách hàng ABC, không có sai phạm trọng yếu nên KTV không có đưa ra bút toán điều chỉnh nào Tuy nhiên Công ty XYZ KTV không tham gia kiểm kê quỹ tiền mặt tại ngày 31 tháng 12 nên trong báo cáo kiểm toán KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ còn đối với Công ty XYZ thì KTV đã trực tiếp tham gia kiểm kê quỹ tại đơn vị vào ngày31/12/2009.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán ASCO thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO mới thành lập tuy chưa tròn 3 năm nhưng công ty đã từng bước tự khẳng định uy tín của mình với các khách hàng trên thị trường Công ty đang ngày càng hoàn thiện bộ máy tổ chức, nâng cao năng lực và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ nhân viên để ngày càng thu hút thêm nhiều khách hàng, tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và đóng góp vào sự phát triển của ngành nghề kiểm toán Việt Nam.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán ASCO em đã tìm hiểu việc thực hiện công tác kiểm toán trên thực tế diễn ra như thế nào và việc vận dụng những lý luận đã được học ở trường vận dụng vào thực tiễn ra sao Nhìn chung quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục tiền nói riêng ở Công ty ASCO từ khâu lập kế hoạch đến việc thực hiện và phát hành Báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ và tuân thủ chặt chẽ theo nội dung các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phát huy được tính sáng tạo và sự linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với các đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị khách hàng, từ đó đưa ra được các kết luận kiểm toán chính xác cũng như đưa ra được các ý kiến nhằm khắc phục những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng
Công ty đã xây dựng được một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán Tất cả các cuộc kiểm toán được tiến hành thì KTV đều phải dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của công ty Tuy nhiên do mỗi khách hàng có những đặc trưng riêng có, cho nên KTV thực hiện cuộc kiểm toán phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chương trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán…
Qua việc tham gia kiểm toán thực tế và nghiên cứu cụ thể quá trình kiểm toán khoản mục tiền đối với 2 khách hàng là Công ty TNHH XYZ và Công ty CP ABC có thể đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty TNHH kiểm toán ASCO như sau:
Về việc lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán do đó việc lập kế hoạch đầy đủ, chuẩn xác và chi tiết sẽ tạo nên thành công cho mọi cuộc kiểm toán.
Vì vậy công ty ASCO thường cử các KTV cao cấp, các chủ nhiệm kiểm toán có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm công việc này.
Trong giai đoạn này ASCO đã thực hiện kiểm tra tổng quan tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng và đưa ra định hướng kiểm toán chung kết hợp với việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm đã giúp ích nhiều cho việc nắm bắt tình hình hoạt động của khách hàng và tiết kiệm thời gian thực hiên Khi đánh giá hệ thống KSNB, KTV áp dụng quy trình đánh giá do Công ty xây dựng sẵn, thời gian đánh giá hệ thống KSNB do đó được rút gọn Bảng tính mức trọng yếu trên toàn BCTC cũng đã được xây dựng với các chỉ tiêu và tỷ lệ theo mẫu chung Công ty đã quy định từ trước Khi chọn mức trọng yếu từ Bảng tính, KTV thường chọn mức trọng yếu thấp nhất để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thận trọng.
Về việc thực hiện kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Là quy trình thực hiện các thử nghiệm nhằm đánh giá được việc trình bày các khoản mục Khi tiến hành kiểm toán khoản mục tiền KTV trong công ty đã thực hiện đầy đủ các thủ tục theo chương trình kiểm toán đã lập ra
+ Khi tiến hành thủ tục kiểm soát, KTV đã tập trung vào hoạt động của hệ thống KSNB và lưu ý đến mục tiêu có thể bị vi phạm trong hạch toán khoản mục tiền trong đó các tài khoản tiền gửi ngoại tệ dễ sai sót về tính định giá và tính đúng kỳ. KTV thực hiện kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ có số dư lớn và vào những thời điểm chia cắt niên độ và kiểm tra xem đơn vị đã đánh giá lại chênh lệch tỷ giá ngoại tệ đúng hay không Việc kiểm tra này luôn được ASCO thực hiện và đạt kết quả tương đối chính xác với rủi ro thấp Cùng với những thông tin đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB, KTV đã tiến hành các phương pháp như phỏng vấn những người có liên quan.
+ Đối với thủ tục phân tích: KTV đã thực hiện tính và đánh giá các thông tin tài chính có được để xác định các khả năng thanh toán và khả năng hoạt động của doanh nghiệp.
+ Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Thủ tục kiểm tra chi tiết thường mất khá nhiều thời gian nhưng KTV không bỏ qua thủ tục này mà được thực hiện đầy đủ, nếu hệ thống KSNB được đánh giá là hoạt động hiệu quả thì thủ tục kiểm tra chi tiết đựoc rút ngọn ngược lại thì KTV sẽ tăng cường thực hiện kiểm tra chi tiết KTV đã kết hợp hài hòa 3 loại thủ tục này và xác định tập trung vào thủ tục nào để có thể mang lại kết quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.
KTV nắm được kiểm toán khoản mục tiền nằm trong mối quan hệ chặt chẽ với các khoản mục như doanh thu, chi phí, các khoản phải thu, phải trả… nên khi tiến hành kiểm toán KTV đã phối hợp hài hòa trong quá trình kiểm tra chi tiết các khoản mục khác Điều này đã giúp cho KTV tránh được sự trùng lặp trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao hiệu quả công việc Đồng thời khi phát hiện ra gian lận, sai sót KTV luôn trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, điều này giúp cho công việc kiểm toán diễn ra suôn sẻ và KTV cũng tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm trong việc phát hiện và xử lý gian lận, sai sót.
Về việc kết thúc kiểm toán
Khi hoàn thành các thủ tục áp dụng KTV đánh giá lại kết quả đã hoàn tất và đưa ra ý kiến về việc hạch toán các khoản mục của khách hàng Kết quả này sẽ được thể hiện trên báo cáo kiểm toán Hiện nay, đối với nhiều công ty kiểm toán việc đưa ra ý kiến về báo cáo là hoàn tất nhiệm vụ nhưng các khách hàng kiểm toán luôn muốn thông qua kiểm toán có thể biết được khả năng kinh doanh của doanh nghiệp Điều này thường không thể hiện trên báo cáo kiểm toán mà được đề cập trong thư quản lý Tại ASCO việc đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng luôn được thực hiện sau mỗi cuộc kiểm toán nhằm giúp doanh nghiệp nâng cao chất lượng hoạt động Đồng thời thể hiện trách nhiệm của công ty trong vai trò là người định hướng cho hoạt động tài chính cho khách hàng Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi đã phát hành báo cáo kiểm toán, KTV luôn liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp.
Trong việc lập kế hoạch kiểm toán
Tiếp cận khách hàng và đánh giá khách hàng
Công ty ASCO là một công ty mới thành lập cho nên khách hàng chưa nhiều. Công ty ASCO đã đẩy mạnh công tác tiếp cận khách hàng bằng cách gửi hồ sơ giới thiệu năng lực cho các công ty có nhu cầu kiểm toán nhưng chưa thực sự đạt hiệu quả vì chưa tìm hiểu kỹ về các khách hàng mà công ty tiến hành chào hàng Công ty đã tham khảo bảng báo giá của các công ty kiểm toán khác song chưa có sự điều chỉnh giá phí kiểm toán cho phù hợp mà mới chỉ tiến hành tham khảo và đưa ra cho khách hàng để so sánh vì Công ty ASCO còn đang trong giai đoạn đầu nên phải đẩy mạnh tiếp cận khách hàng vì thế thường chào giá thấp hơn các công ty kiểm toán khác Điều này có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng hoạt động của Công ty ASCO vì mức giá phí kiểm toán thấp nên không tránh khỏi việc tiết kiệm chi phí trong kiểm toán, giảm bớt các thủ tục kiểm toán và các thủ tục thu thập bằng chứng cần thiết Trong giai đoạn này công ty mới chỉ có một lượng khách hàng tương đối nhỏ nên không tránh khỏi việc chấp nhận các hợp đồng kiểm toán có rủi ro lớn và công ty chưa tìm hiểu một cách thích đáng về tình hình hoạt động của công ty khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng,các KTV của Công ty ASCO thường sử dụng bảng câu hỏi phỏng vấn, bảng tường thuật và bảng phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng tường thuật là một dạng văn bản mô tả về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ là hệ thống các câu hỏi được soạn thảo theo mẫu căn cứ theo mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ Việc sử dụng bảng này sẽ giúp KTV tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng nhưng do thiết kế chung cho mọi loại hình doanh nghiệp nên không phù hợp với từng loại hình công ty.
Những đánh giá về hệ thống KSNB thường không được lưu trong hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên chỉ lưu lại một số giấy tờ liên quan đến khách hàng như giấy phép thành lập, quy chế tài chính, quy chế kiểm soát và các chế độ kế toán.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán
Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán ASCO thực hiện
2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Hoàn thiện việc tiếp cận khách hàng và đánh giá khách hàng:
Hiện nay hàng loạt các công ty kiểm toán Việt Nam ra đời cũng như sự thâm nhập của các công ty kiểm toán quốc tế vào thị trường Việt Nam Công ty TNHH ASCO là một doanh nghiệp còn non trẻ, do đó đòi hỏi ASCO phải không ngừng vươn lên, cạnh tranh nâng cao chất lượng dịch vụ để xây dựng chỗ đứng co Công ty cũng như ngày càng mở rộng thị phần kiểm toán của mình Công ty vừa mới thành lập còn ít người biết đến nên để ngày càng thu hút được nhiều khách hàng và tạo được sự tin cậy từ phía khách hàng thì ASCO cần coi trọng hơn nữa công tác tiếp cận khách hàng Hầu hết khách hàng của ASCO là khách hàng mới nên công tác tiếp cận khách hàng là hết sức cần thiết, việc thu thập những thông tin về khách hàng là điểm khởi đầu quan trọng nhất và cần thiết để đạt được những thành công trong một cuộc kiểm toán Hiện nay trước việc hội nhập của nền kinh tế các công ty và tập đoàn kiểm toán của nước ngoài đang muốn hội nhập vào Việt Nam, điều này sẽ ảnh hưởng rất lớn đến công việc kiểm toán của các công ty kiểm toán Việt Nam, trước tình hình này công ty TNHH Kiểm toán ASCO cần có sự chuẩn bị trước và có thể tiến tới hội nhập và hợp tác với các công ty tập đoàn kiểm toán quốc tế để nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán và tăng cường sức cạnh tranh đối với các công ty kiểm toán khác.
Công ty ASCO cần tiến hành thu thập nhiều hơn các thông tin về hoạt động của khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán và qua việc thu thập thông tin đánh giá rủi ro ban đầu KTV phải tiến hành cân nhắc trước khi quyết định giá phí cho cuộc kiểm toán cho phù hợp với rủi ro và lượng công việc trong quá trình tiến hành kiểm toán. Việc tham khảo bảng giá của các công ty khác cũng giúp cho KTV có sự so sánh và đưa ra được những nhận định đúng đắn về khách hàng, tuy nhiên Công ty ASCO không nên đưa ra mức giá phí chào hàng thấp để cạnh tranh vì điều này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công tác kiểm toán và ảnh hưởng đến uy tín của công ty trên thị trường Công ty nên có sự thảo luận giữa ban giám đốc và các chủ nhiệm kiểm toán của công ty để đi đến thống nhất một biểu chung về mức phí kiểm toán áp dụng cho các công ty thông qua việc đánh giá rủi ro ban đầu, việc này cần được làm chi tiết và quy chuẩn thành một văn bản để từ đó có thể áp dụng được dễ dàng
Hoàn thiện tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ:
Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là bước đầu tiên và hết sức quan trọng của giai đoạn thực hiện kiểm toán Dựa vào những hiểu biết sâu sắc và đầy đủ về hệ thống KSNB, công ty sẽ đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện thiết kế và thực tế áp dụng
Công ty ASCO nên thiết kế chương trình đánh giá hệ thống KSNB theo đặc điểm của từng khách hàng cho phù hợp và nâng cao hiệu quả của công tác kiểm toán,chương trình này không chỉ tập trung về việc đánh giá tính hiện hữu của hệ thốngKSNB mà phải đi vào phân tích sự vận hành của hoạt động KSNB có được thường xuyên và liên tục không Cụ thể với khách hàng ABC là Công ty cổ phần chuyên kinh doanh các sản phẩm là lương thực, thực phẩm thì gặp rủi ro rất lớn về giá thành hàng hóa Việc thu mua các nông sản của hộ dân rất khó kiểm soát KTV cần phải nắm rõ được việc phân công trách nhiệm của đơn vị cho các đối tượng nào chuyên đi thu mua, và đơn vị kiểm soát các đối tượng đó như thế nào về khối lượng, chất lượng và giá mua hàng hóa đó Từ đó KTV mới kiểm tra đánh giá được việc chi tiền trong việc thu mua đúng mục đích hay không hay sử dụng tiền sai mục đích KTV phải trực tiếp phỏng vấn các đối tượng nhận nhiệm vụ đi thu mua nông sản đề có cách đánh giá đúng nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của ABC Đối với khách hàng XYZ thì làCông ty TNHH sản xuất kinh doanh túi nhựa PP thì vấn đề về chi phí sản xuât lại rất quan trọng, cần phải kiểm soát chi phí một cách tốt nhất Do đó KTV cần phái kiểm tra các hoạt động chi tiền cho các chi phí sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng có được kiểm soát chặt chẽ hay không và ủy quyền phê chuẩn cho hoạt động thu chi của các cấp có được thực hiện đúng theo quy chế của Công ty hay không Để nâng cao chất lượng và hiệu quả cho kiểm toán khoản mục tiền nói chung cũng như công tác đánh giá hệ thống KSNB nói riêng, kiểm toán viên nên kết hợp nhịp nhàng giữa 3 phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB bẳng lưu đồ, bảng câu hỏi và bảng tường thuật để tăng hiệu quả trong việc đánh giá hệ thống KSNB. Ngoài việc sử dụng các câu hỏi đóng, KTV nên thiết kế các câu hỏi mở để thu được những thông tin đa dạng hơn Các thông tin thu được KTV nên tóm tắt và ghi trong giấy làm việc để lưu trong hồ sơ kiểm toán giúp công tác kiểm tra và quản lý được thuận lợi.
Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
Trọng yếu và rủi ro là những khái niệm rất quan trọng tuy nhiên trên thực tế lại chưa có bất kỳ hướng dẫn cụ thể nào về cách thức xác định trọng yếu và rủi ro từ phía Bộ tài chính Do đó mà mỗi công ty kiểm toán lại có cách thức xác định trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty mình Điều đó khẳng định tính sáng tạo cũng như chất lượng của dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày càng đảm bảo chất lượng và việc đánh giá trọng yếu và rủi ro phù hợp với yêu cầu của mỗi cuộc kiểm toán thì ASCO nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu và rủi ro từ các công ty kiểm toán lớn để có thể xây dựng cách thức đánh giá riêng hữu ích Công ty ASCO có thể xây dựng một phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng của ASCO nhằm hỗ trợ cho cuộc kiểm toán
Hoàn thiện chương trình kiểm toán:
Công ty ASCO đã xây dựng được một chương trình kiểm toán mẫu cho tất cả các khách hàng kiểm toán, chương trình kiểm toán này được xây dựng cho riêng các khoản mục với các nội dung cụ thể: Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục đó, thủ tục phân tích, các thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm toán,… Đây là chương trình kiểm toán chuẩn của ASCO Theo như quyết định ban hành thì chương trình kiểm toán chỉ có tính chất hướng dẫn, tùy thuộc vào giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể thay đổi cho phù hợp với đặc điểm riêng của các đơn vị được kiểm toán Chương trình này được ban lãnh đạo của công ty ASCO xây dựng tương đối khoa học và hiệu quả, tuy nhiên chương trình kiểm toán mẫu này được áp dụng cho mọi khách hàng Điều này là chưa hợp lý vì mỗi khách hàng có những đặc thù riêng của mình về hoạt động, ngành nghề kinh doanh và đặc điểm tổ chức, Do đó chương trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng này nhưng lại không thích hợp với khách hàng khác Theo quy định ban hành KTV khi thực hiện kiểm toán theo chương trình có sẵn phải vận dụng một cách linh hoạt các hoạt động cho mỗi khách hàng khác nhau nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán tuy nhiên việc này là rất khó trong khi thực hiện vì với khối lượng công việc kiểm toán rất đồ sộ trong một thời lượng kiểm toán là rất ít nên KTV thường vẫn thực hiện một cách máy móc các bước của chương trình kiểm toán khi thực hiện ở tất cả các khách hàng Điều này làm cho chất lượng của công việc thực hiện trong quá trình kiểm toán không được như mong muốn, các bằng chứng thu được không đảm bảo thỏa mãn mụ tiêu kiểm toán một cách tối đa.
Do đó ASCO cần tiếp tục hoàn thiện chương trình kiểm toán của công ty sao cho phù hợp và có sự linh hoạt riêng đối với từng khách hàng, tốt nhất công ty nên xây dựng một phần mềm về chương trình kiểm toán cho phù hợp với các khách hàng về quy mô và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng nhằm đảm bảo tính hiệu quả và tiết kiệm về mặt thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm toán Có như vậy chất lượng hoạt động của công ty sẽ ngày càng được nâng cao và tiết kiệm được chi phí kiểm toán cũng như giảm thiểu được những rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán.
2.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu:
Chọn mẫu là phương pháp cơ bản trong kiểm toán Báo cáo tài chính Phương pháp này rất hữu ích đối với kiểm toán khoản mục tiền Tại ASCO kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp lấy số lớn và các nghiệp vụ bất thường và nghiệp vụ phát sinh tại thời điểm chia cắt niên độ KTV thường chỉ chú trọng tới các nghiệp vụ có số phát sinh lớn và các khách hàng mới, tuy nhiên sai phạm có thể xảy ra đối với mọi phát sinh nhỏ nhưng mang tính hệ thống Vì vậy để tăng cường tính chính xác và hiệu quả trong việc chọn mẫu, KTV có thể đưa ra nhiều tiêu thức lựa chọn hơn chứ không nên chỉ dựa vào giá trị của các phần tử và các nghiệp vụ bất thường trong tổng thể Có rất nhiều phương pháp chọn mẫu, tuy nhiên có hai phương pháp chọn mẫu cơ bản nhất là chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất, trong hai cách trên lại được chia thành những cách khác nhau, mỗi cách có những ưu điểm và nhược điểm nhất định Do đó để đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán KTV nên tiến hành kết hợp các phương pháp chọn mẫu (Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề, …) đồng thời nâng cao đào tạo KTV vì đa phần việc chọn mẫu được thực hiện theo ý kiến chủ quan và năng lực của KTV Việc áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu sẽ giúp cho KTV chọn mẫu không phụ thuộc nhiều vào quan điểm chủ quan của mình, các phần tử được chọn sẽ đại diện cho tổng thể và mục tiêu kiểm toán sẽ đạt được mức thỏa mãn như mong muốn của KTV và công ty kiểm toán.Tuy nhiên việc chọn mẫu như trên là rất phức tạp, gây mất thời gian Để công việc nhanh và hiệu quả công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu chuyên dụng cho các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng Công ty ASCO ngoài dịch vụ kiểm toán còn cung cấp dịch vụ tin học, đó là điều kiện khá thuận lợi vì Công ty có thể kết hợp những nhân viên chuyên ngành kiểm toán với các nhân viên công nghệ thông tin để thiết kế một phần mềm chọn mẫu chuyên dụng
Khi sử dụng phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, kiểm toán viên có thể lựa chọn các mẫu chọn đa dạng, có tính đại diện cao, theo các phương pháp khác nhau với thời gian ngắn, từ đó nâng cao hiệu quả làm việc của KTV Phí tổn cho việc thiết lập phần mềm chọn mẫu này là tương đối cao, song hiệu quả của nó là lâu dài và làm tăng tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán của công ty ASCO để từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty, nâng cao uy tín của công ty với các khách hàng Việc sử dụng phần mềm chọn mẫu cũng giúp công ty giảm được khối lượng công việc trong thực hiện kiểm toán mà vẫn đảm bảo không bỏ qua các sai phạm trọng yếu.
Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Tại ASCO việc thực hiện các thủ tục phân tích còn chưa được thực hiện nhiều và chưa mang lại hiệu quả, KTV mới chỉ phân tích tỷ trọng của tiền trên tổng tài sản năm nay với năm trước mà chưa có sự phân tích với các doanh nghiệp cùng loại hình sản xuất và cùng quy mô Việc này làm giảm chất lượng của việc thực hiện kiểm toán và làm cho công ty kiểm toán có thể gặp phải rủi ro cao hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán, điều này cũng có thể làm cho quá trình thực hiện các thủ tục chi tiết diễn ra phức tạp hơn và không tiết kiệm được chi phí kiểm toán Do đó trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích Công ty ASCO nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung của ngành, hay của nền kinh tế nói chung hoặc có thể dựa vào các thông tin phi tài chính để kiểm tra tính hợp lý của nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản mục tiền, KTV của ASCO cần tiến hành thu thập các số liệu chung của nền kinh tế về ngành nghề mà khách hàng kinh doanh và qua đó thực hiện các thủ tục phân tích so sánh số liệu bình quân ngành để có được những nhận định khách quan về tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.
KTV có thể chú trọng hơn thực hiện các thủ tục phân tích số liệu giữa các năm và giữa các công ty có cùng đặc điểm cùng ngành nghề và quy mô kinh doanh hoặc thực hiện so sánh số dư tiền để đánh giá được tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp Từ đó đưa ra ý kiến đóng góp cho vấn đề quản lý và sử dụng tiền một cách hiệu quả nhất Bằng việc xây dựng mô hình phân tích đối với khoản mục tiền các KTV của Công ty ASCO có thể sẽ đạt được những nhận định chính xác hơn trong quá trình kiểm toán và tăng hiệu quả sử dụng thủ tục phân tích.
2.2.3 Trong giai đoạn kết luận kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV và các cấp soát xét cần kiểm tra chất lượng kiểm toán để từ đó đưa ra nhận xét khách quan nhất về tình hình quản lý của đơn vị.Đồng thời KTV cần thu thập các bằng chứng về các sự kiện phát sinh sau năm tài chính để làm căn cứ ghi nhận các nghĩa vụ khách hàng
Công ty nên phân công công việc cho người phụ trách lưu hồ sơ kiểm toán để đảm bảo công tác lưu dữ các thông tin cần thiết phục vụ cho việc kiểm toán các năm tiếp sau.
2.2.4 Một số kiến nghi khác
Theo em, Công ty nên thực hiện việc thủ tục chứng kiến kiểm kê quỹ của khách hàng tại thời điểm kết thúc niên độ hoặc thực hiện kiểm kê bất thường trong thời gian kiểm toán ( sau khi kết thúc niên độ) đối với tiền mặt tại quỹ của khách hàng Khi đó KTV sẽ có được bằng chứng kiểm toán chính xác nhất Còn đối với việc gửi thư xác nhận tới ngân hàng: Khi kiểm toán viên nghi ngờ tính chính xác của các số dư tiền gửi của đơn vị tại ngân hàng, nghi ngờ có sự móc ngoặc của đơn vị với nhân viên ngân hàng KTV nên thực hiện gửi thư xác nhận đối với số dư TGNH cuối kỳ tới ngân hàng Trường hợp khách hàng mở quá nhiều tài khoản ở nhiều ngân hàng khác nhau, KTV có thể thực hiện chọn mẫu để gửi thư xác nhận. Thực hiện gửi thư xác nhận sẽ giúp KTV có được bằng chứng chính xác nhất về số dư TGNH của khách hàng tại thời điểm kết thúc niên độ.
KTV có thể sử dụng ý kiến của chuyên gia bên ngoài Ngay trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán nên tìm hiểu về mức độ phức tạp của từng khoản mục để đề ra quyết định có sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngoài hay không Việc sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngoài cần được cân nhắc kỹ lưỡng vì nó sẽ ảnh hưởng đến chi phí kiểm toán, thời gian kiểm toán và chất lượng kiểm toán nữa.
Các diều kiện để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty ASCO
Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng
Tăng cường tiến hành việc rà soát, cập nhật và hoàn thiện nội dung các chuẩn mực kế toán, kiểm toán để phù hợp với công tác kế toán Rút ngắn khoảng cách khác biệt giữa chuẩn mực Việt Nam và chuẩn mực quốc tế.
Xúc tiến xây dựng và hoàn thiện Luật kiểm toán độc lập nhằm nâng cao địa vị pháp lý của hoạt động này cũng như luật hóa các quy định về quản lý nhà nước đối với cá nhân kiểm toán viên, công ty kiểm toán đối tượng kiểm toán và người sử dụng thông tin tài chính đã được kiểm toán.
Sự hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về trách nhiệm của các công ty kiểm toán đối với chất lượng của hoạt động kiểm toán, các quy định về bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc các chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên phải được tăng cường
Lực lượng, cơ chế, điều kiện vật chất phải được chuẩn bin tốt để quốc tế hóa năng lực, chứng chỉ hành nghề của KTV Việt Nam đạt tới sự công nhận giữa các quốc gia trong khu vực Đông Nam Á
Về phía hiệp hội Kế toán và Kiểm toán
Hội kế toán Việt Nam được thành lập và có trách nhiệm tư vấn cho mọi hoạt động kiểm toán của doanh nghiệp Hội đang tiến hành tổ chức đào tạo và thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm toán về số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh vai trò đào tạo và thi tuyển KTV, VAA luôn cập nhật thông tin kế toán của các hiệp hội kế toán, kiểm toán khu vực và trên toàn thế giới nhằm cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kiểm toán, kế toán khu vực Bên cạnh đó Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cũng mới thành lập nên có vai trò quan trọng trong việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn và đạo đức hành nghề KTV Hiện nay vai trò của hội kế toán đang ngày càng được nâng cao và đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ của các công ty kiểm toán.
Các tố chức hành nghề ở Việt Nam cần phát huy vai trò trợ giúp đối với Bộ Tài chính trong việc soạn thảo ban hành các chuẩn mực kiểm toán, kế toán Bên cạnh đó, việc kết hợp với các tổ chức kế toán, kiểm toán trên toàn thế giới như Hội kế toán viên công chứng Anh… giúp Việt Nam có nhiều cơ hội tham gia học hỏi kinh nghiêm KTV quốc tế và đào tạo được những KTV có trình độ cao Việc phối hợp tổ chức các kỳ thi lấy chứng chỉ KTV hành nghề và các hội thảo tập huấn cho cán bộ kiểm toán cần được thực hiện chặt chẽ và hiệu quả hơn nữa….
Về phía Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Kiểm toán là một ngành nghề đòi hỏi các KTV có kiến thức sâu rộng trong nhiều lĩnh vực như: Pháp luật, tài chính, kế toán, tin học,… Do vậy KTV cần phải không ngừng trau dồi kiến thức trong quá trình làm việc hết sức quan trọng đối với các KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ các văn bản pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế Các công ty kiểm toán có thể trang bị cho KTv những kiến thức sâu rộng và cần thiết trong quá trình làm việc Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán luôn được các công ty chú trọng bởi công việc kiểm soát này được đề cập đến từng khoản mục trong BCTC Để thực hiện được việc kiểm soát chất lượng thì các công ty kiểm toán luôn đưa ra những chính sách kiểm soát chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán và chính sách kiếm soát cho từng cuộc kiểm toán cụ thể Công ty kiểm toán cần thiết kế bộ máy tổ chức thực hiện chuyên trách cho hoạt động kiểm soát chất lượng Bên cạnh đó cần có sự trao đổi lẫn nhau giữa các công ty kiểm toán về chuyên môn và các vấn đề đào tạo. Đội ngũ nhân lực của công ty cần chú ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến các chuẩn mực, nghị định mới cho các nhân viên trong công ty Công ty nên duy trì nâng cao và quan tâm khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các nhân viên cũng như các hình thức kỷ luật phê bình tự phê bình đối với những sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của công ty Thêm vào đó công ty cũng nên có những khuyến khích tài trợ tạo điều kiện cho nhân viên đi học các khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ như: học cao học, học ACCA… cũng như học thêm ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp ký kết hợp đồng đối với các đối tác nước ngoài nhằm nâng cao hiệu quả công việc cũng như mở rộng thị phần vì trên thực tế hoạt động kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam còn hạn chế, chưa phát triển tương xứng với quy mô của công ty hiện nay
Về phía khách hàng của công ty
Các doanh nghiệp phải thấy được kiểm toán là cần thiết và báo cáo tài chính sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực, chính xác của thông tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp và tăng khả năng cạnh tranh và thu hút được các nhà đầu tư.
Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán Bản thân khách hàng hiện nay còn coi trọng tiêu thức giá phí, thường chú trọng tiêu chí giá phí thấp để lựa chọn công ty kiểm toán Vì vậy để tồn tại và phát triển các công ty kiểm toán cũng phải chiều theo khách hàng, điều này đặc biệt nghiêm trọng khi kiểm toán viên thiếu bản lĩnh và đạo đức nghề nghiệp sẽ bỏ qua những sai sót cần phải điều chỉnh Vì vậy khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán hơn và lựa chọn sáng suốt các doanh nghiệp kiểm toán để có được những báo cáo tài chính trung thực nhất.
Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để kiểm toán viên hoàn thành nhiệm vụ. Nhiều nhân viên các đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực với kiểm toán viên, gây khó khăn cho việc cung cấp tài liệu cho kiểm toán viên, làm cho công việc kiểm toán mất nhiều thời gian và công sức Vì vậy phía khách hàng cần có thái độ tích cực và trung thực trong trả lời phỏng vấn và cung cấp tài liệu cho kiểm toán viên.
Ngày nay, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán, môi trường kinh tế của Việt Nam càng đòi hỏi tính minh bạch trong thông tin tài chính.Nhu cầu về dịch vụ kiểm toán độc lập tăng rất nhiều lần so với năm mấy năm về trước ASCO là đơn vị kiểm toán độc lập còn rất non trẻ nhưng ASCO đã không ngừng đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, mở rộng các lĩnh vực kinh doanh nhằm cung cấp cho khác hàng những dịch vụ tôt nhất, đáp ứng được nhu cầu ngày lớn của thị trường.
Qua việc nghiên cứu về thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán ASCO kết hợp với lý luận giúp em thấy rõ được tính quan trọng của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường Cụ thể trong chuyên đề này em đã chọn đề tài: “ Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm tóan ASCO thực hiện”
Trong thời gian thực tập tại công ty em được tìm hiểu đặc điểm hoạt động kiểm toán tại công ty ASCO và được tham gia trực tiếp vào việc kiểm toán tại các khách hàng, em đã nhận biết được sự khác biệt giữa lý luận và thực tế Song do hạn chế về thời gian và nhận thức, số lượng khách hàng được tìm hiểu là không nhiều nên những ý kiến em đưa ra chỉ có tính chất gợi mở va còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được sự thông cảm và sự chỉ bảo của các thầy cô trong khoa và các anh chị trong công ty ASCO để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Cuối cùng một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của
Cô giáo – Th.S Bùi Thị Minh Hải và các anh chị trong công ty ASCO đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo em trong suốt thời gian thực tập vừa qua cũng như trong quá trình em hoàn thành đề tài này.
Em xin chân thành cảm ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Đồng chủ biên, 2008) Giáo trình Lý Thuyết Kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội.
2 – GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Chủ biên, 2009) Giáo trình Kiểm toán hoạt động, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
3 – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
4 – Tạp chí Kiểm toán: kiemtoan.com.vn
5 – Trang web của Công ty: www.asco.vn
6 – Tài liệu lưu hành nội bộ của Công ty ASCO: Hồ sơ năng lực, chương trình kiểm toán, giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán năm…
7 – Các quy định hiện hành về kế toán và kiểm toán của Nhà nước Việt Nam,các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN