Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY

Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

Tiền là một yếu tố rất quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của mọi loại doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp như doanh nghiệp thương mại, các tập đoàn sản xuất, các công ty xây dựng… Tiền là huyết mạch cho sự sống của doanh nghiệp vì tiền đóng vai trò là phương tiện thanh toán, nó quyết định khả năng thanh toán mọi món nợ của công ty, đặc biệt là những khoản nợ tới hạn

Mục tiêu của phần hành này tại Công ty TNHH kiểm toán PKF là Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực hợp lý của việc ghi nhận khoản mục tiền của đơn vị thông qua việc thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy đủ, tính kịp thời và ghi nhận đúng kì kế toán.

- Đảm bảo các nghiệp vụ thu chi qua tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng được ghi chép đầy đủ

- Đảm bảo các nghiệp vụ thu chi qua tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng được ghi chép đúng niên độ

- Đảm bảo việc áp dụng tỷ giá quy đổi trong các giao dịch và đánh giá cuối kỳ của các khoản tiền có gốc ngoại tệ là phù hợp

- Đảm bảo việc xác định giá trị hợp lý của các khoản tương đương tiền là phù hợp

- Đảm bảo các khoản mục tiền của doanh nghiệp được trình bày trên báo cáo tài chính là phù hợp

Đặc điểm kế toán khoản mục tiền ở khách thể kiểm toán của Công ty

1.2.1 Đặc điểm chung về khoản mục tiền ở các khách thể kiểm toán của Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam

Tiền liên quan đến các nghiệp vụ mua bán, thanh toán và các hoạt động tài chính của doanh nghiệp, là khoản mục chịu ảnh hưởng và có ảnh hưởng tới tài sản và các khoản mục như doanh thu, chi phí, công nợ của doanh nghiệp.

TIỀN LƯƠNG & NHÂN VIÊN MUA VÀ THANH TOÁN HUY ĐỘNG VÀ HOÀN TRẢ

Tiền là một trong những chỉ tiêu quan trọng dùng để phân tích và đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Sự biến động tăng giảm của tiền và những nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thu tiền và chi tiền phản ánh hiệu quả và cách thức sử dụng tiền của doanh nghiệp.

Có thể thấy vai trò của khoản mục tiền và mối quan hệ của tiền với các chu trình kế toán như sau

Sơ đồ 1.1 Vai trò của tiền trong các chu trình kế toán

1.2.2 Hạch toán khoản mục tiền tại khách thể của Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam

Các doanh nghiệp mà công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam kiểm toán đều thực hiện công tác kế toán theo đúng nguyên tắc kế toán chung, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán của bộ tài chính quy định Ngoài ra khách hàng kiểm toán khi thực hiện công tác kế toán còn tuân theo những văn bản, quy định của Tổng cục thuế Điều này giúp công việc kiểm toán được tiến hành một cách thuận lợi hơn, dễ dàng hơn do trình tự kế toán, sổ sách kế toán gần như được ghi chép theo một cách thức rất khoa học, và dễ kiểm tra Hầu hết các khách hàng kiểm toán ngày nay đều sử dụng phần mềm kế toán, nên việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh sẽ được máy tính thực hiện, kế toán chỉ nhập dữ liệu vào và cho chạy chương trình Do vậy khi kiểm toán, KTV chỉ cần lấy dữ liệu từ máy tính rồi thực hiện công việc kiểm toán trên máy tính cá nhân của mình, điều đó giúp rút ngắn được rất nhiều thời gian kiểm toán.

Trần Quý Mai Kiểm toán 48A

Khoản mục tiền ở các khách hàng kiểm toán là một khoản mục lớn và rất quan trọng, nó ảnh hưởng đến khả năng thanh toán nhanh cũng như khả năng thanh toán các khoản nợ tới hạn, nợ dài hạn Khoản mục tiền là yếu tố không thể thiếu trong hoạt động của doanh nghiệp do vậy nó ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán Tiền là khoản mục dễ xảy ra hiện tượng biển thủ và mất mát nếu hệ thống kiểm soát quản lí nội bộ không hiệu lực, do sức hút của đồng tiền là quá lớn, việc thu chi tiền không theo quy trình chặt chẽ sẽ tạo thành kẽ hở cho việc khai khống số lượng tiền chi ra, bòn rút tiền từ công quỹ Để phát hiện được những sai phạm có thể xảy ra với khoản mục tiền KTV của Công ty kiểm toán PKF Việt Nam thường thực hiện việc kiểm tra công tác kế toán của khách hàng xem có đúng quy định của bộ tài chính như:

Doanh nghiệp phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam Đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài có thể sử dụng đơn vị ngoại tệ để ghi sổ nhưng phải được sự đồng ý bằng văn bản của Bộ Tài chính.

Các doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Các ngoại tệ tại quỹ hoặc ngoại tệ gửi ngân hàng khi xuất ra thì tỷ giá hối đoái được xác định trên cơ sở tỷ giá thực tế của ngoại tệ nhập vào theo một phương pháp thích hợp như nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, tỷ giá bình quân Cuối niên độ kế toán, các khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng ngoại tệ phải được đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày khoá sổ. (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10, Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái) Hạch toán vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải tính ra tiền theo giá thực tế (giá hoá đơn, giá thanh toán) để ghi sổ và theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách phẩm chất và giá trị của từng loại

Tiền đang chuyển được hạch toán trong các trường hợp: Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng cho ngân hàng, chuyển tiền qua bưu điện trả cho đơn vị khác, thu tiền bán hàng nộp thuế ngay cho kho bạc.

Các tài khoản theo dõi khoản mục tiền có số dư nợ, phát sinh tăng hạch toán bên nợ, phát sinh giảm hạch toán bên có.

Việc thu, chi tiền tại quỹ phải có lệnh thu, lệnh chi, có chữ kí của giám đốc hoặc người được uỷ quyền và kế toán trưởng Theo các lệnh thu, lệnh chi, kế toán tiền mặt lập phiếu thu, phiếu chi Thủ quỹ khi nhận được phiếu thu, phiếu chi sẽ tiến

8 hành thu, chi theo các chứng từ đó và ký tên, đóng dấu “đã thu tiền”, “đã chi tiền” lên các phiếu thu, phiếu chi Đây cũng là căn cứ để thủ quỹ ghi vào sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ rồi nộp báo cáo quỹ và các chứng từ kèm theo cho kế toán tiền mặt Kế toán tiền mặt xác định nội dung thu chi để định khoản và ghi sổ kế toán Thủ quỹ phải thường xuyên kiểm tra số liệu trên sổ quỹ đối chiếu với số tiền tồn quỹ thực tế và với số liệu của kế toán Nếu phát hiện chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời. Đối với tiền gửi ngân hàng, căn cứ để hạch toán vào tài khoản là các giấy báo có, báo nợ hoặc bảng sao kê của ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (Séc chuyển khoản, séc bảo chi, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi ) Kế toán tiền gửi ngân hàng khi nhận được chứng từ ngân hàng gửi đến cần đối chiếu với các chứng từ gốc kèm theo, xác định nội dung thu chi để định khoản và ghi sổ kế toán Hạch toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại tiền gửi ngân hàng, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý ở từng ngân hàng cả về số lượng và giá trị, ở các doanh nghiệp có bộ phận phụ thuộc cần mở Tài khoản chuyên thu, chuyên chi hoặc tài khoản thanh toán phù hợp để thuận tiện cho công tác giao dịch, thanh toán.

1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu, chi tiền

1.2.3.1 Những yêu cầu cơ bản để quản lý nội bộ tiền

Quản lý tiền là một trong những hoạt động quan trọng của các nhà quản lý tài chính doanh nghiệp, có liên quan tới quản lý các khoản phải thu, hàng tồn kho và các khoản phải trả, do đó liên quan đến khả năng thanh toán tài chính Quản lý tiền thực chất là sử dụng tiền sao cho có hiệu quả nhất nhằm phục vụ tất cả các nhu cầu liên quan khác của doanh nghiệp

- Tính liêm chính và khả năng của nhân viên: là yếu tố đầu tiên đảm bảo cho KSNB hoạt động hữu hiệu vì nhân viên trực tiếp thực hiện nhiệm vụ giữ tiền, nộp tiền vào ngân hàng, ghi sổ kế toán Bên cạnh đó, cần có sự phân công kiểm tra chéo công việc của nhau giữa các nhân viên ghi sổ để hạn chế tình trạng gian lận, thông đồng trong việc biển thủ tiền của doanh nghiệp.

- Phân chia trách nhiệm: Tách biệt nhiệm vụ giữ tiền mặt với việc giữ các sổ sách kế toán Những nhân viên giữ tiền mặt không được tiếp cận với sổ sách kế toán và các nhân viên kế toán không được giữ tiền mặt Doanh nghiệp cần thiết lập quy định về kiểm kê quỹ, trách nhiệm cụ thể đối với cá nhân trong việc quản lý tiền tại quỹ.

Trần Quý Mai Kiểm toán 48A

- Mọi nghiệp vụ liên quan đến thu, chi, giữ gìn, bảo quản tiền mặt do thủ quỹ chịu trách nhiệm thực hiện Thủ quỹ do giám đốc doanh nghiệp chỉ định và chịu trách nhiệm giữ quỹ Thủ quỹ không được nhờ người khác làm thay Trường hợp cần thiết thì phải làm thủ tục uỷ quyền cho người làm thay và được sự đồng ý bằng văn bản của giám đốc doanh nghiệp Thủ quỹ phải thường xuyên kiểm tra quỹ, đảm bảo tiền mặt tồn quỹ phải phù hợp với số dư trên sổ quỹ Hàng ngày, sau khi thu, chi tiền, thủ quỹ phải ghi vào sổ quỹ, cuối ngày phải lập báo cáo quỹ nộp cho kế toán.

- Có chính sách về định mức tồn quỹ phù hợp với tình hình chi tiêu của doanh nghiệp.

- Tách biệt chức năng duyệt chi và chức năng kí séc

- Tập trung đầu mối thu: do tính nhạy cảm của tiền nên để hạn chế tối đa khả năng thất thoát tiền cần giảm thiểu số lượng nhân viên thu tiền.

- Theo dõi hoạt động thu tiền mặt theo thời điểm và nơi nhận tiền mặt bằng cách lập các danh sách các hoá đơn thu tiền

- Chỉ dùng tiền mặt cho các khoản chi tiêu vặt Đối với các khoản chi tiêu lớn cần thực hiện thanh toán bằng sec, bằng chuyển khoản và không được thay thế bằng tiền mặt Nguyên tắc này xuất phát từ khả năng xảy ra gian lận rất cao từ các khoản chi bằng tiền mặt.

- Các phiếu thu, phiếu chi phải được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng.

Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

Kiểm toán khoản mục tiền cũng đảm bảo tuân theo quy trình kiểm toán BCTC chung của Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam, bao gồm ba giai đoạn, được khái quát ngắn gọn như sau:

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện

1.3.1.1 Qui trình lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam

Giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán do PKF Việt Nam thực hiện theo qui trình như sau: Chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục khách hàng cũ, lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ, hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro và xây dựng chương trình kiểm toán Kiểm toán khoản mục tiền trong giai đoạn này KTV chủ yếu thực hiện ba bước công việc là:

Thứ nhất: Hiểu biết về khách hàng

*/Tìm hiểu về môi trường bên trong khách hàng, kiểm toán viên tìm hiểu những thông tin về bản chất của khách hàng như:

THÔNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG

Cho bản đề xuất chào giá và hợp đồng dịch vụ

4 Người liên hệ (người liên hệ trực tiếp được đánh dấu *):

TT Họ và tên Chức vụ Các thông tin khác (độ tuổi, điện thoại cá nhân,…)

Trần Quý Mai Kiểm toán 48A

5 Tài khoản của Công ty tại ngân hàng: (tên tài khoản, số tài khoản, tên ngân hàng.)

6 Tên của phần mềm kế toán

Số lần thay đổi Số và ngày giấy phép Tóm tắt nội dung thay đổi

8 Tên nhà đầu tư, Quốc tịch và địa chỉ của nhà đầu tư

9 Tổng số vốn đầu tư:

10 Vốn pháp định hoặc vốn điều lệ:

11 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty

12 Ngày bắt đầu hoạt động:

13 Tổng số người lao động trong Công ty……… , Trong đó:

Số lao động trực tiếp:

Số lao động gián tiếp: ………, Trong đó:

Số nhân viên phòng kế toán: ………

Trong đó: Trình độ chuyên môn của nhân viên trong phòng đặc biệt là phụ trách kế toán và kế toán tổng hợp:

14 Một số thông tin về tài chính của Công ty;

- Đồng tiền ghi nhận trong kế toán

- Chế độ và Chuẩn mực kế toán áp dụng

Bảng cân đối kế toán

- Số lượng nhà cung cấp

Số lượng khách hàng ước tính

- Nguyên giá tài sản cố định.

- Một số thông tin cần lưu ý khác

*/ Tìm hiểu về môi trường bên ngoài, KTV tìm hiểu về đặc điểm ngành nghề của khách hàng

1 Sản phẩm và quy trình sản xuất

 Mô tả các sản phẩm và dịch vụ mà đơn vị bán hoặc cung cấp, danh sách khách hàng, thị trường và chiến lược về giá cả

 Mô tả ngắn gọn phương thức sản xuất sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ (xem xét đến nguyên vật liệu và các nguồn cung ứng đầu vào) và quy trình sản xuất hoặc gia công từ khi bắt đầu đến khi kết thúc

 Các đối thủ cạnh tranh

 Thông tin về công nghệ

3 TSCĐ: Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị máy móc

 Ghi chú lại tất cả các thông tin quan trọng liên quan đến BĐS, nhà cửa, thiết bị máy móc bao gồm chi tiết những tài sản cho thuê

Sản phẩm và quy trình sản xuất

Công ty xin đất tại các khu công nghiệp, sau đó tiền hành xây dựng cơ sở hạ tầng làm bất động sản đầu tư để cho thuê, hoặc xây dựng nhà xưởng cho thuê.

Trần Quý Mai Kiểm toán 48A

Không có khách hang chính Đối thủ cạnh tranh chính

Vị trí của công ty trong ngành

Nằm trong tập đoàn đầu tư và phát triển Việt nam Đây là tập đoàn đầu tư và cho thuê bất động sản đang trên đà phát triển.

Bất động sản, nhà cửa và Thiết bị máy móc

Tài sản cố định không nhiều;

Chủ yếu là các bất động sản tại các khu công nghiệp hoạt động với mục đích đi thuê; Không có máy móc thiết bị chuyên dùng

*/ Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát ở cấp độ tổng quát

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Tiến hành đánh giá môi trường kiểm soát (dùng gợi ý ở mẫu D4.5 nếu cần nhưng không bắt buộc

Ghi lại các nhân tố chính của môi trường kiểm soát Ảnh hưởng đến công việc kiểm toán (tham khảo nếu cần)

Tham khảo D4.5 để biết chi tiết

Hoạt động thường nhật của đơn vị do chủ sở hữu tham gia quản lý điều hành Tuy nhiên Đánh giá tổng thể ở mức độ trung bình,không có vấn đề phải đặc biệt lưu ý có liên quan rủi ro trên BCTC

1 6 phần lớn các chính sách và quy trình được thiết lập một cách không chính thức và thiếu đầy đủ.

Kinh nghiệm kiểm toán các năm trước cho thấy đội ngũ nhân viên và quản lý có sự chính trực cao, và năm nay qua thảo luận và rà soát lại vẫn cho thấy đánh giá đó là phù hợp (vd vừa rồi nhân viên có được tập huấn một khóa cập nhật về luật rửa tiền)

Lưu ý những yếu kém được phát hiện

Môi trường kiểm soát tổng thể thường có tác động đến việc đánh giá rủi ro D5.2 và có thể ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán (ví dụ có thể ảnh hưởng đến mức độ tin cậy của KTV với thư giải trình của ban giám đốc).

Báo cáo tài chính ra bên ngoài:

Khách hàng chưa nắm được những thay đổi trong chuẩn mực kế toán, nhiều vấn đề phải phụ thuộc vào KTV khi được yêu cầu điều chỉnh những vấn đề chuyên môn phức tạp, vd

 chi phí sxkd dở dang – phân bổ chi phí vào chi phí sxkd dở dang

 thuyết minh thuê hoạt động Ảnh hưởng tới công việc kiểm toán:

Vấn đề trên được đánh giá như rủi ro trọng yếu , và cần được kiểm tra bởi trưởng nhóm kiểm toán Cần tiến hành thủ tục kiểm toán chi tiết cho các vấn đề đã nêu, vì không có bất cứ sự kiểm soát nào đối việc ghi nhận đó.

QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO CỦA KHÁCH HÀNG

 Hiểu biết quy trình của đơn vị về nhận biết các rủi ro kinh doanh liên quan đến các mục tiêu báo cáo tài chính và việc xác định các biện pháp đối phó với các rủi ro này và kết quả đạt được

 Tìm hiểu các rủi ro kinh doanh Ban giám đốc đã nhận định mà có thể liên quan tới

Trần Quý Mai Kiểm toán 48A sai sót trọng yếu

 Cận nhắc liệu các hiểu biết về khách hàng có chỉ ra các rủi ro kinh doanh dẫn đến các sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính

 Nếu có tồn tại điểm yếu, cân nhắc việc báo cáo với lãnh đạo đơn vị - ghi trên mẫu C1

 Nếu cần, trình bày đánh giá rủi ro của chính KTV trên mẫu D5.2

Không có quy trình chính thức nào nhằm nhận biết các rủi ro kinh doanh liên quan tới báo cáo tài chính Tuy nhiên cần ý thức được các nguy cơ chính ảnh hưởng đến việc hoàn thành các mục tiêu và chiến lược của đơn vị, VD:

 Do đặc thù của ngành, liên tục phải cải tiến và cập nhật sản phẩm cho thích hợp Có thể thấy điều này qua việc đơn vị bỏ ra một khối lượng thời gian và tiền bạc đáng kể để liên kết với khách hàng chính - Barlow Communications – đầu tư nghiên cứu và phát triển Kế toán chi phí nghiên cứu phát triển trình bày ở D5.2

“Đánh giá rủi ro cấp độ cơ sở dẫn liệu”

Căn cứ vào quy mô đơn vị và mức độ tham gia của chủ sở hữu vào hoạt động điều hành, việc thiếu các quy trình chính thức không được xem là điểm yếu

HỆ THỐNG THÔNG TIN bao gồm các quy trình kinh doanh liên quan tới báo cáo và truyền đạt thông tin tài chính Điều này được trình bày tại mục D4.6

CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

Các thông tin cần được trình bày ở mục D4.6

Ghi lại hoạt động kiểm soát của khách hàng về xác định giá trị hợp lý, thuyết minh và bút toán hạch toán.

GIÁM SÁT HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT