Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trêng Đại học kinh tế quốc dân Khoa kế toán chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tên đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lơng nhân viên kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực Giáo viên hớng dẫn Họ tªn sinh viªn Líp MSV : : : : gs.ts ngun quang quynh ngun hïng linh kiĨm to¸n 48c cq481603 hµ néi - 05/2010 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN .8 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH PKF Việt Nam thực 1.2 Đặc điểm kế tốn chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực 10 1.2.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm toán 10 1.2.2 Đặc điểm tổ chức hạch tốn kế tốn chu trình tiền lương nhân viên 15 1.2.3 Đặc điểm Hệ thống kiểm soát nội tiền lương nhân viên khách thể kiểm toán 18 1.2.4 Các thủ tục kiểm toán chủ thể kiểm toán với khách thể kiểm tốn kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm toán .20 1.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực Cơng ty M1 Công ty M2 26 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .26 1.3.2 Thực kiểm toán 34 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 53 1.4 Đánh giá chung thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng .54 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 56 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực .56 2.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện chu trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 60 2.3 Một số đề xuất hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 61 2.3.1 Hồn thiện thủ tục phân tích .61 2.3.2 Hoàn thiện vấn đề đánh giá mức trọng yếu rủi ro 62 2.3.3 Hồn thiện vấn đề tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội .63 2.3.4 Hồn thiện vấn đề thủ tục kiểm tra chi tiết 64 2.3.5 Hoàn thiện vấn đề chọn mẫu kiểm toán 65 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQKD BCTC BHTN BHXH BHYT CNV HTKSNB KTV TK TNCN SV: Nguyễn Hùng Linh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Công nhân viên Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên TK Thu nhập cá nhân Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán tiền lương .16 Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch tốn BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ 17 Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán thuế TNCN .17 BẢNG BIỂ Bảng 2.1: Chương trình kiểm toán tiền lương nhân viên 31 Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc - Bảng ghi HTKSNB 35 Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc - HTKSNB 36 Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc – Ghi HTKSNB .38 Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc - Tổng hợp tiền lương 39 Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc – Phân tích tỷ lệ chi phí lương giá vốn .40 Bảng 2.7: Trích giấy tờ làm việc – Phân tích tỷ lệ lương doanh thu .40 Bảng 2.8: Trích giấy tờ làm việc – Tổng hợp tiền lương .41 Bảng 2.9: Trích giấy tờ làm việc-Phân tích tỷ lệ lương doanh thu 42 Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết TK 334 .43 Bảng 2.11: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra nhân viên khống 44 Bảng 2.12: Trích giấy tờ làm việc - Kiểm tra nhân viên hết hạn hợp đồng 44 Bảng 2.13: Trích giấy iấy tờ làm việc – Kiểm tra số dư khoản trích theo lương .45 Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra thuế TNCN 46 Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra việc tính thuế thu nhập cá nhân .46 Bảng 2.16: Trích giấy tờ làm việc - Kiểm tra việc tốn lương .47 Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc – Phân bổ chi phí lương 48 Bảng 2.18: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết việc phân bổ chi phí lương 49 Bảng 2.19: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra phân bổ chi phí lương 49 (nhân viên marketing) 49 Bảng 2.20: Trích giấy tờ làm việc – Kiểm tra chi tiết TK 334 .50 Bảng 2.21: Trích giấy tờ làm việc - Kiểm tra việc toán lương .51 Bảng 2.22: Trích giấy tờ làm việc - Kiểm tra tốn khoản trích theo lương 52 SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn có bước phát triển vượt bậc năm gần chứng tỏ vai trò quan trọng kiểm toán phát triển kinh tế theo yêu cầu quản lý: Kiểm tốn góp phần củng cố nếp kế tốn, lành mạnh hố quan tài chính, nâng cao lực hiệu quản lý Trên khía cạnh, phương diện hoạt động kiểm tốn có đặc trưng ý nghĩa định, dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp yếu tố định cho tồn kiểm toán độc lập Cùng với đời phát triển cơng ty kiểm tốn ngồi nước chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài ngày nâng cao trọng, tạo điều kiện thuận lợi từ phía Chính phủ đồng thời cố gắng nỗ lực từ thân công ty kiểm tốn, có đóng góp Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam với vai trị cơng ty hàng đầu kiểm toán Việt Nam Một vấn đề trọng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chi phí chi phí nhân cơng chiếm tỉ trọng lớn có ảnh hưởng lớn đến thơng tin khác báo cáo tài doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời vấn đề quản lí nhân doanh nghiệp cho có hiệu vấn đề trọng Nhận thức tầm quan trọng này, thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Em chọn Đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực hiện” cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đại học Ngồi Lời mở đầu Kết luận, Chun đề thực tập tốt nghiệp Em cịn có phần nội dung sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện; Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Cùng với kiến thức học Trường hướng dẫn GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, Ban Giám đốc Cơng ty kiểm tốn Việt Nam anh chị Phịng Kiểm tốn Doanh nghiệp hướng dẫn, giúp đỡ Em hoàn thành Chuyên đề Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hùng Linh SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình quan trọng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) Chu trình tiền lương nhân viên có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Báo cáo kết kinh doanh (BCKQKD) Đặc biệt, khoản mục chi phí lương có liên quan trực tiếp đến lợi ích người lao động thường khoản chi phí lớn, có ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì thế, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên ln đối tượng thường xuyên trực tiếp kiểm tốn Trong q trình thực tập cơng ty TNHH PKF Việt Nam (PKF Việt Nam) Em có hội tìm hiểu, học hỏi nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Công ty đưa thực trạng việc thực quy trình kiểm tốn chu trình với khách hàng kiểm toán Trong Chuyên đề Em xin trình bày quy trình kiểm tốn thực tế hai khách hàng kiểm tốn PKF Việt Nam Cơng ty M1 Công ty M2 đại diện cho hai loại hình doanh nghiệp khác Cơng ty M2, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, khách hàng thường xuyên PKF Việt Nam, Công ty M1, doanh nghiệp nhà nước, khách hàng năm nên quy trình kiểm tốn thực tế hai cơng ty có điểm khác biệt đưa thực trạng kiểm toán đầy đủ Để nắm bắt tốt hơn, việc tìm hiểu trình tự quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC PKF Việt Nam quan trọng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực PKF Việt Nam xác định với đối tượng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên để kiểm toán phương hướng đạt hiệu việc nhìn SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh nhận nắm bắt mục tiêu kiểm toán chung đặc thù cần hướng tới điều quan trọng Các mục tiêu PKF Việt Nam đưa nhằm giúp KTV (KTV) Cơng ty hiểu rõ, bám sát hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên áp dụng Công ty Mục tiêu chung quy trình KTV phải thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý số dư khoản mục tiền lương, khoản trích theo lương, chi phí nhân công, nghiệp vụ tiền lương nhân viên Tất thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày quán phù hợp với nguyên tắc chế độ kế toán hành tiền lương nhân viên Mục tiêu chung cụ thể hóa thành mục tiêu đặc thù nhằm giúp cho KTV định hình tốt cơng việc cần hướng tới Thứ nhất, mục tiêu hữu nghĩa số dư TK tiền lương, khoản trích theo lương phải thực tồn tại, chi phí nhân cơng thực phát sinh nghiệp vụ tiền lương ghi chép thực xảy Thứ hai, mục tiêu trọn vẹn nghiệp tiền lương có ý nghĩa tất nghiệp vụ tiền lương xảy ghi chép đầy đủ Thứ ba, mục tiêu quyền nghĩa vụ chu trình có nghĩa đơn vị phải có nghĩa vụ tốn tiền lương khoản trích tiền lương theo Luật lao động, quy định, hợp đồng ký kết với người lao động, chế độ tài kế tốn hành, … Thứ tư, mục tiêu đo lường tính giá nghiệp vụ tiền lương số dư có liên quan nghĩa giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lệ Nhiều giá trị nghiệp vụ tiền lương phản ánh, ghi chép khơng xác số ngun nhân khác Mục tiêu tính giá nghiệp vụ tiền lương cịn có ý nghĩa quan trọng công việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp khác có liên quan tới tiền lương Để tránh rủi ro sai phạm việc tính tốn khoản thuế khoản phải nộp liên quan tới tiền lương tổ chức thường SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh phân cơng nhân viên thực rà sốt cách độc lập vấn đề tính tốn lập báo cáo Thứ năm, mục tiêu phân loại trình bày nghiệp vụ tiền lương có nghĩa chi phí tiền lương khoản phải tốn cho cơng nhân viên phải trình bày vào TK phù hợp trình bày BCTC theo quy định Có nhiều chi phí nhân cơng trực tiếp lại bị phản ánh vào TK chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp hay chi phí bán hàng Những sai phạm dẫn đến sai lệch số dư khoản mục tiền lương, khoản trích theo lương, khoản chi phí TK liên quan khác BCTC Qua mục tiêu trên, KTV hiểu rõ cơng việc kiểm tốn cần thực Tuy nhiên, KTV cần phải tiếp tục tìm hiểu đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên nói chung khách thể kiểm tốn PKF Việt Nam q trình thực kiểm tốn tập hợp đặc điểm quan trọng xác định hiểu biết KTV đặc điểm tăng hiệu kiểm toán 1.2 Đặc điểm kế tốn chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PKF thực 1.2.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách thể kiểm toán Các khách hàng PKF Việt Nam hạch toán chu trình tiền lương khoản trích theo lương có chung đặc điểm chu trình mà PKF Việt Nam nhận thấy đặc điểm quan trọng ảnh hưởng tới quy trình kiểm tốn Công ty Thứ nhất, KTV cần hiểu rõ yếu tố chu trình khách thể Một tiền lương Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian khối lượng công việc lao động, lao vụ mà người lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lương doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo lao động sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, SV: Nguyễn Hùng Linh Lớp: Kiểm toán 48C