LỜI MỞ ĐẦU Năm 2008 là một năm khó khăn đối với tất cả các nền kinh tế trên thế giới. Khủng hoảng kinh tế đã tác động lên hoạt động của các công ty cũng như đời sống của người dân. Do khó khăn nên hầu hết các công ty đều phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí vì tiền lương cũng là một khoản chi phí tương đối lớn. Ngoài ra các công ty đều cắt giảm tiền lương của cán bộ công nhân viên. Điều này gây ra tâm lý không tốt cho người lao động. Từ đó có thể thấy tiền lương là một trong nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh vì hình thức trả lương là một động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm trong thực thi. Việc trả lương trong điều kiện hiện nay phải đáp ứng được cả hai mặt, vừa trả công cho lao động quá khứ, vừa trả công cho lao động hiện tại của người lao động nhưng phải căn cứ vào hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh để làm căn cứ trả lương. Chính vì vậy kiểm toán chu trình tiền lương được sự quan tâm đặc biệt của người lao động trong công ty. Ngoài ra, kiểm toán chu trình tiền lương cũng được sự quan tâm của Nhà nước trên khía cạnh những khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Bên cạnh đó có thể thấy tác động qua lại giữa chi phí lương và kết quả kinh doanh của đơn vị. Tiền lương là một khoản chi phí tương đối lớn khi xác định kết quả kinh doanh. Tiền lương có mặt hầu như toàn bộ ở toàn bộ chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh. Nhưng một căn cứ để tính và trả lương cho người lao động lại là kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị. Do vậy việc kiểm toán chu trình tiền lương sẽ giúp kiểm toán viên xác minh được việc tính và trả lương của đơn vị đã hợp lý hay chưa, lợi nhuận có chính xác với kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị không để từ đó đưa ra ý kiến của mình về BCTC của khách hàng. Vì những lý do trên mà kiểm toán chu trình tiền lương có vai trò tương đối quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Sau một thời gian thực tập ở Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện”. Luận văn của em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC. Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội thực hiện. Phần 3: Đánh giá và kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thực hiện.
Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC .7 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC .8 1.2 Tiền lương nhân viên vấn đề kiểm toán 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa chức chu trình tiền lương nhân viên 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Ý nghĩa 10 1.2.1.3 Chức .10 1.2.1.4 Các hình thức tiền lương 12 1.2.2 Tổ chức hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương 15 1.2.2.1 Hệ thống chứng từ 15 1.2.2.2 Hệ thống sơ sách kế tốn 16 1.2.2.3 Tổ chức hạch toán tổng hợp tiền lương 17 1.3 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 19 1.3.1 Vai trò chu trình tiền lương & nhân viên ảnh hưởng đến việc thực kiểm toán 19 1.3.2 Mục tiêu chu trình tiền lương nhân viên 20 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 1.3.3 Hệ thống KSNB chu trình tiền lương nhân viên .21 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 23 1.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 1.3.4.2 Thực kiểm toán 28 1.3.4.3 Kết thúc kiểm toán 32 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI 36 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn 36 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội 36 2.1.1.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 36 2.1.1.2 Chi nhánh A&C Hà Nội .39 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) 40 2.1.2.1 Tiêu chí hoạt động kinh doanh A&C .40 2.1.2.2 Các lĩnh vực kinh doanh A&C 41 2.1.2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh 43 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý .44 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn 44 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 47 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán .48 2.1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán 49 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Chi nhánh A&C Hà Nội 49 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà nội 50 2.2.1 Đặc điểm công ty ảnh hưởng đến kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC 50 2.2.2 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC thực khách hàng ABC .60 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 60 2.2.2.2 Thực kiểm toán 67 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 77 2.2.3 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC thực khách hàng XYZ 78 2.2.3.1 Tìm hiểu khách hàng chấp nhận kiểm toán 78 2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 78 2.2.3.3 Thực kiểm toán 84 2.2.3.4 Kết thúc kiểm toán 92 2.2.4 So sánh thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng ABC XYZ 92 2.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 92 2.2.4.2 Thực kiểm toán 93 2.2.4.3 Kết thúc kiểm toán 94 PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY A&C THỰC HIỆN .95 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 95 3.1.1 Về tổ chức máy 95 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 3.1.2 Về tổ chức kiểm toán 96 3.1.3 Về kiểm soát chất lượng .98 3.2 Đánh giá công tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 98 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 100 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán .100 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB 102 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 103 KẾT LUẬN 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO 108 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Tên đầy đủ Auditing and Consuting Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Kiểm tốn viên Hệ thống kiểm soát nội Xây dựng Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân cơng trực tiếp Chủ sở hữu Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng Thu nhập cá nhân Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Kinh phí cơng đồn Kiểm soát chất lượng Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Sản xuất kinh doanh Nguyễn Thành Tâm Chữ viết tắt A&C TNHH BCTC KTV HTKSNB XDCB CP SXC CP NCTT CSH CPQLDN CPBH TNCN BHXH BHYT KPCĐ KSCL HSKTC HSKTN SXKD Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán kiểm toán tài Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ phận chu trình tiền lương nhân viên 12 Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy công ty A&C 45 Sơ đồ 2.2 : Bộ máy tổ chức chi nhánh Hà Nội 47 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chi nhánh Hà Nội 48 Bảng 1.1 Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương 30 Bảng 2.1: phân tích biến động tài sản 63 Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn .63 Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương .65 Bảng 2.4: Đánh giá mức trọng yếu BCTC khách hàng ABC .65 Bảng 2.6: Phân tích biến động tài sản 81 Bảng 2.7: Phân tích biến động nguồn vốn .81 Bảng 2.8: Trích bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương .82 Bảng 2.9: Tính tốn trích theo lương theo BB nộp bảo hiểm 89 Bảng 2.10: Bảng tính thuế TNCN phải nộp 91 Biểu số 2.1 : kết kinh doanh năm gần công ty 37 Biểu số 2.2: Tỉ lệ doanh thu chi nhánh Hà Nội so với tồn cơng ty 40 năm 2008 40 Biểu số 2.3 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 A&C 43 Biểu số 2.4 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 chi nhánh Hà Nội 43 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Biểu số 2.5: Chương trình kiểm tốn công ty A&C 59 Biểu số 2.6 : Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 68 Biểu 2.7: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 69 Biểu 2.8: Tổng hợp số liệu TK 334 70 Biểu 2.9: Ước tính quỹ tiền lương trích 71 Biểu 2.10: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 338 73 Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh tài khoản theo TKĐƯ 74 Biểu 2.12: Tổng hợp số liệu 338 75 Bảng 2.13: Bảng tính tốn BHXH, BHYT 75 Biểu 2.14: Ước tính số trích BH 76 Biểu 2.15: Tổng hợp số liệu TK 351 77 Biểu 2.16: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 84 Biểu 2.17: Tổng hợp phát sinh tk 334 85 Biểu 2.18: Tổng hợp số liệu TK 334 85 Biểu 2.19: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382 88 Biểu 2.20: Tính tốn số tiền trích KPCĐ .88 Biểu 2.21: Tổng hợp số liệu TK 3383 3384 89 Biểu 2.22: Tổng hợp số liệu 351 90 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Năm 2008 năm khó khăn tất kinh tế giới Khủng hoảng kinh tế tác động lên hoạt động công ty đời sống người dân Do khó khăn nên hầu hết cơng ty phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí tiền lương khoản chi phí tương đối lớn Ngồi công ty cắt giảm tiền lương cán công nhân viên Điều gây tâm lý khơng tốt cho người lao động Từ thấy tiền lương nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao suất lao động hiệu sản xuất kinh doanh hình thức trả lương động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm thực thi Việc trả lương điều kiện phải đáp ứng hai mặt, vừa trả công cho lao động khứ, vừa trả công cho lao động người lao động phải vào hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh để làm trả lương Chính kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm đặc biệt người lao động cơng ty Ngồi ra, kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm Nhà nước khía cạnh khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh thấy tác động qua lại chi phí lương kết kinh doanh đơn vị Tiền lương khoản chi phí tương đối lớn xác định kết kinh doanh Tiền lương có mặt tồn tồn chi phí báo cáo kết kinh doanh Nhưng để tính trả lương cho người lao động lại kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do việc kiểm toán chu trình tiền lương giúp kiểm tốn viên xác minh việc tính trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, lợi nhuận có xác với kết hoạt động kinh doanh đơn vị khơng để từ đưa ý kiến BCTC khách hàng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Vì lý mà kiểm tốn chu trình tiền lương có vai trò tương đối quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Sau thời gian thực tập Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực hiện” Luận văn em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Phần 3: Đánh giá kiến nghị để hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thực Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái qt chung kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động kiểm tốn có vai trò quan trọng, coi thiết chế để trì công tạo niềm tin quan hệ kinh tế - xã hội Có nhiều tiêu thức khác để phân loại hoạt động kiểm toán, tiêu thức phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Theo cách phân chia này, kiểm tốn bao gồm: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết, kiểm tốn tài giữ vai trò quan trọng Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài mà phận quan trọng khai tài BCTC Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “BCTC hệ thống Báo cáo lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị (Chuẩn mực 200 - điểm 04) Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm Bảng kê khai có tính pháp lý khác như: Các Bảng dự toán toán ngân sách Nhà nước, Bảng dự toán tốn cơng trình xây dựng bản, Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá …), bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư Trong kiểm tốn tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm tốn phân theo khoản mục phân theo chu trình Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp 93 việc, tổng hợp bút toán điều chỉnh đưa vào biên kiểm toán Ngồi ra, nhóm trưởng người thực xem xét kiện phát sinh sau kết thúc niên độ kế toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 94 PHẦN ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY A&C THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 3.1.1 Về tổ chức máy Công ty A&C chi nhánh Hà Nội có máy quản lý gọn nhẹ phù hợp với hình thức chi nhánh Cơng ty TNHH, khơng lí mà làm giảm hiệu tổ chức hoạt động chi nhánh, tạo cho chi nhánh có linh hoạt, nhạy bén biến đổi nhu cầu thị trường Bộ máy tổ chức chi nhánh có cách quản lý điều hành đạt hiệu cao nhằm giúp cơng ty đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Hà Nội vùng lân cận Không ban lãnh đạo chi nhánh người giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý điều tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên cơng ty mà chiếm lòng tin từ phía khách hàng Ban lãnh đạo công ty người cấp chứng Kiểm tốn Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực Kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hóa cơng việc đem lại hiệu cao cơng việc.Trong kiểm tốn ban lãnh đạo ln giám sát chặt chẽ cơng việc kiểm toán thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 95 Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt để tồn phát triển, Chi nhánh A&C Hà Nội đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, cơng việc lập kế hoạch chu đáo với phân cơng rành mạch kiểm sốt chặt chẽ từ xuống Khơng vậy, sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt phạm vi 3.1.2 Về tổ chức kiểm tốn Quy trình kiểm tốn A&C thực qua bước, bước đáp ứng yêu cầu chung kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Tất thực cách lôgic phù hợp Giai đoạn lập kế hoạch A&C chủ trương thực từ giai đoạn đầu Do từ tìm hiểu chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc A&C thực việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng thực từ sơ đến chi tiết cách đầy đủ Cơng việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau hoàn thành giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành công tồn kiểm tốn Hiện A&C xây dựng chương trình kiểm tốn chung theo tiêu chuẩn quốc tế HLB phù hợp pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Nhưng khách hàng khác áp dụng tồn chương trình kiểm tốn này, kiểm toán viên vận dụng cách linh hoạt để đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Do kiểm tốn viên khó đánh giá Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 96 hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Đặc biệt hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép khơng mang lại hiệu Ngồi đánh giá hệ thống KSNB dựa giấy tờ làm việc gây khó khăn việc sốt xét cấp lãnh đạo Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên biết kết hợp thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý Việc kết hợp thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian thực chi phí cơng ty Cụ thể kiểm tốn viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát để từ đưa quy mơ thử nghiệm bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa phạm vi kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp quy trình kiểm tốn lại với Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với quy trình khác bán hàng thu tiền, mua hàng toán để tránh gây trùng lặp kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống công ty, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích để xem xét biến động năm so với năm trước Nhưng khách hàng mới, việc áp dụng thủ tục phân tích không khả thi, không đem lại hiệu quả, thay vào kiểm tốn viên thực thử nghiệm dựa đánh giá hệ thống KSNB thực phân tích biến động tháng năm Kết thúc kiểm toán Đây bước quan trọng kiểm tốn bước cuối trước đưa báo cáo kiểm toán Do bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm tra lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác, sốt xét đánh tham chiếu Nhóm trưởng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC theo chuẩn mực kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 97 số 560 Chính nhờ việc tuân thủ quy định bước kiểm tốn nên trưởng nhóm đưa ý kiến cách xác đáng báo cáo kiểm toán 3.1.3 Về kiểm soát chất lượng Chất lượng kiểm tốn ln ưu tiên hàng đầu cơng ty kiểm tốn Đây coi vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng để cạnh tranh với cơng ty khác Chính chi nhánh A&C có hẳn phòng để kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Điều thấy chun mơn hố khâu tổ chức máy A&C Việc có phòng kiểm sốt chất lượng lập sổ theo dõi kiểm toán từ chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối sốt xét hồ sơ góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc nâng cao chất lượng kiểm tốn Trưởng phòng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ cấp cao giúp đỡ kiểm tốn viên thực kiểm tốn, hồn thành hồ sơ theo quy định chất lượng công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán xem xét kĩ phận kiểm soát chất lượng trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất hồ sơ kiểm tốn phải trình lên Ban Giám đốc để thực soát xét lần cuối Quy trình kiểm sốt chất lượng thực cách khoa học qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng 3.2 Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương A&C xây dựng sở chương trình kiểm tốn quốc tế HLB áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 98 - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm toán viên xem xét sách kế tốn áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thông tin phù hợp với chế độ kế toán hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngồi kiểm tốn viên xem xét tính qn sách kế tốn, có thay đổi kiểm tốn viên kiểm tra xem có tn theo chuẩn mực kế tốn VAS29 khơng - Mục tiêu hữu: Kiểm toán viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng hạch tốn tiền lương, bảng tốn tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm toán viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương công ty khách hàng, kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch tốn lương, tốn lương, hạch tốn khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành khơng - Mục tiêu tính giá: Kiểm tốn viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay khơng Việc tính tốn có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm tốn viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 99 Ngồi kiểm tốn viên kiểm tra việc toán lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn cơng ty số hạn chế Có thể kể đến chưa áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm toán, khách hàng cũ chưa thực đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn, đánh giá HTKSNB đơn giản 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm tốn năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm toán cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm tốn viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn viên uy tín, hình ảnh công ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp 100 khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm tốn viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc cơng ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt tảng cho phận HTKSNB Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm tốn viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập cơng ty việc kiểm tốn BCTC cho khách hàng khơng Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn viên như: có Partner hay nhân viên cơng ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay khơng, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay khơng,… Ngồi kiểm toán viên cần ý đến mức phí kiểm tốn khách hàng, thời gian tốn phí kiểm tốn khả kiểm tốn BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai t² 耀 quan trọng kiểm toán Nếu không đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao gian lận máy khách hàng hay khơng đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên làm ảnh hưởng đến uy tín công ty, xảy bất đồng với khách hàng, khơng thực kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm tốn kéo dài Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 101 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm tốn viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm sốt nội Ngồi việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB đơn vị + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào cơng ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay khơng để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay không,… Điều giúp kiểm toán viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch tốn tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải toán cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay khơng Ban Kiểm soát đơn vị thực kiểm soát việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm công, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 khơng,… Điều giúp kiểm tốn viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch tốn tiền lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 102 + Thực chi: việc tốn lương có ghi nhận trước tốn hay khơng Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay khơng, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hồn thành nghiệm thu công việc hay không Việc giúp kiểm tốn viên giảm thiểu cơng việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân công, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính toán, lập bảng toán việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hang, kiểm tốn viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm công người lao động Hoặc kiểm tốn viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát, từ kiểm tốn viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm toán viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho cơng ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm tốn năm tới cơng ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 103 tốn khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm tốn để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm tốn viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện công ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Tuy nhiên cơng ty A&C nên áp dụng tăng cường thủ tục phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm tốn viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm tốn chu trình khoản mục liên quan Ngồi việc phân tích tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm tốn viên cần xem xét tiêu tỉ lệ lợi nhuận doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản tỉ suất tốn Áp dụng phân tích sơ công ty ABC, doanh thu năm tăng khơng nhiều so với năm ngối (1,7%), điều dễ hiểu kinh tế năm vừa qua, số phận khơng hồn thành kế hoạch đặt nên doanh thu tăng khơng nhiều Tuy nhiên có biến động bất thường Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 104 xảy CPBH CPQLDN đơn vị lại tăng 13% 5% công ty ABC lại đơn vị hạch toán lương theo doanh thu, điều đơn vị ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ kiểm tốn Ngồi lợi nhuận đơn vị có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% doanh thu tăng CPBH, CPQLDN tăng, kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác doanh thu hoạt động tài Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng 28% lợi nhuận tăng 13% doanh thu lại không tăng đánh kể Tỉ suất lợi nhuận vốn CSH tăng 4,7% lợi nhuận tăng 13% vốn CSH tăng 2,4% Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản tăng 11% lợi nhuận tăng 13% tổng tài sản tăng 1% Khả toán tức thời giảm 0,04 lần tiền giảm 1% nợ ngắn hạn tăng 19% Áp dụng thủ tục phân tích phân tích sơ cơng ty XYZ Kiểm tốn viên tính tốn nhóm tỉ suất tài tỉ suất khả tốn, cấu trúc tài khả sinh lời để đánh giá cụ thể khách hàng để so sánh tính hợp lý tỉ suất doanh nghiệp khác kinh doanh ngành Nhóm tỉ suất khả toán từ 0,2 – 0,7 phù hợp với doanh nghiệp thương mại cơng ty XYZ, nhóm tỉ suất cấu trúc tài đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ 0,7 lớn doanh nghiệp XYZ Thủ tục phân tích cần áp dụng q trình thực kiểm tốn tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm tốn cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể kiểm tốn viên so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp 105 chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (q) năm/kỳ Sao kiểm tốn viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế tốn Ngồi ra, có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 106 KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm tốn BCTC Do kiểm tốn chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm tốn chương trình kiểm tốn quốc tế HLB, cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm tốn nhiều BCTC có kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty A&C ln đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Báo cáo thực tập em nghiên cứu thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, Nxb Đại học kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “lý thuyết kiểm tốn”, Nxb tài Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn cung cấp Các thông tin từ website : www.auditconsult.com.vn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b