LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước các cơ hội và thách thức khi gia nhập nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp không những phải đổi mới phương thức sản xuất để có được những sản phẩm có chất lượng cao, giá cả cạnh tranh mà còn phải chú trọng đặc biệt tới công tác hạch toán kế toán. Trên thực tế, trình độ công tác kế toán của các doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế. Do đó để cho các doanh nghiệp hoạt động đúng hướng và hiệu quả hơn thì công tác kiểm toán là vô cùng quan trọng và cần thiết. Sự phát triển của các công ty kiểm toán ở Việt Nam trong thời gian qua đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính. Vấn đề đặt ra cho các công ty kiểm toán là làm thế nào để nâng cao chất lượng của dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin đối với khách hàng, chiếm lĩnh được thị trường. Chính vì vậy, việc các kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các Bảng khai tài chính là vô cùng cẩn trọng và chuẩn xác, phải được dựa trên các phương pháp kiểm toán chọn lọc. Trong các chuẩn mực kiểm toán mà Bộ Tài chính ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính là một phương pháp kiểm toán quan trọng mang tính chất quyết định đối với chất lượng của cả cuộc kiểm toán. “ Thủ tục phân tích” là thủ tục cơ bản không thể thiếu được sử dụng xuyên suốt trong cả cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, là một phương pháp rất hiệu quả và có nhiều ưu điểm. Nó có thể giúp các kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các cuộc kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên một số lượng đáng kể các bằng chứng mang tính đánh giá khái quát về một loại tài khoản, một nhóm nghiệp vụ và trợ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình soát xét lại toàn bộ công việc trước khi lập báo cáo kiểm toán. Đặc biệt khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán được đánh giá là có hiệu lực hoặc khoản mục được kiểm toán không quá trọng yếu, thủ tục phân tích có thể giúp công ty kiểm toán giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán khác và do vậy tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Trong bối cảnh các Công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về mặt số lượng và chất lượng kéo theo đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty, điều này có ý nghĩa rất quan trọng. Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán, trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội em đã quyết định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện ”, để tìm hiểu sâu hơn thủ tục phân tích được áp dụng trong thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện hơn phát huy ưu điểm của phương pháp kiểm toán này. Với sự hướng dẫn nhiệt tình của Ths. Nguyễn Thị Mỹ và các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán tại Công ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành của em về cơ bản là hoàn thành. Ngoài lời mở đầu và phần kết luận, chuyên đề gồm 2 chương: Chương I: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tóan BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện. Chương II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội. Do còn hạn chế về kiến thức và bỡ ngỡ trong thực tế, bài viết của em không thể không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý chỉ bảo thêm của cô để em có thể hoàn thành tốt chuyên đề thực tập. Cũng nhân dịp này, em xin chân thành cảm ơn tới những người đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết, đặc biệt là Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người đã hướng dẫn tận tình trong suốt thời gian qua và các anh các chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội đã tạo nhiều điều kiện thuận lợi trong việc thu thập thông tin và tìm hiểu công tác kiểm toán trong thực tiễn. Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK KTV KH KD TSCĐ TNHH SXKD XNK XK SV: Nguyễn Hưng Sơn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Kiểm tốn viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vô quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm toán làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm toán viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm toán “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm tốn khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm tốn viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: Chương I: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tóan BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội thực Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng thể khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chun đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG I VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ CHI NHÀNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Sơ đồ 1.1: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thơng tin tài phi tài Thủ tục phân tích sơ So sánh thơng tin Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Thực kế hoạch kiểm tốn Thủ tục phân tích chi tiết Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra Rủi ro kiểm toán cao Kết thúc kiểm tốn So sánh thơng tin Thủ tục phân tích sốt xét Phân tích kết Rủi ro kiểm tốn thấp SV: Nguyễn Hưng Sơn Khơng thực thủ tục phân tích Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ Thủ tục phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản, phát dấu hiệu bất thường, khoanh vùng kiểm tốn Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: đánh giá tính hợp lý, phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỷ suất) Tuy nhiên, A.A chủ yếu áp dụng phân tích ngang (so sánh, đối chiếu số liệu năm với năm trước, kỳ với kỳ trước) đánh giá tính hợp lý chung Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng quy định rõ chương trình kiểm tốn Công ty với khoản mục cụ thể Bảng 1.1: Hệ thống thủ tục phân tích áp dụng Khoản mục Vốn tiền Thủ tục phân tích - Phân tích tỷ suất số dư tiền gửi tổng tài sản; tỷ trọng phát sinh bảng CĐPS - Phân tích số dư tiền VNĐ ngoại tệ - Phân tích chu trình thu, chi - Đánh giá HTKSNB đưa phương pháp, phạm vi mẫu kiểm tra - Phân tích biến động tháng với tổng phát sinh năm - Phân tích khả toán tức thời Khoản phải thu dự - Thu nhập khoản nợ hạn, phân tích tỷ trọng nợ q hạn phòng nợ khó đòi tổng số nợ phải thu - Phân tích tuổi nợ khoản nợ có giá trị nợ lớn (lập bảng phân tích tuổi nợ) - Phân tích ký thu tiền khoản nợ phải thu Hàng tồn kho - Phân tích, so sánh số dư HTK năm trước năm nay, cấu số dư loại HTK - Tính tốn phân tích tỷ trọng HTK so với tổng TS, Doanh thu Giá vốn hàng bán so sánh biến động kỳ; Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ứ đọng sản phẩm, thay đổi mức dự trữ HTK - Phân tích, đánh giá khoản mục SPDD, xác định tỷ trọng so với tổng giá trị HTK Đánh giá tính hợp lý khoản mục Tài sản cố định - Phân tích tỷ suất đầu tư: Nguyên giá TSCĐ/ Tổng TS - Phân tích hiệu suất sử dụng tài sản - So sánh tình hình tăng, giảm tài sản năm Chi phí XDCBDD - Kiểm tra tính hợp lý xác thành phần chi SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ phí khoản mục chi phí đầu tư XDCBDD (kiểm tra số tổng cộng số chi tiết hạng mục chi phí xây lắp, thiết bị kiến thiết khác) - Phân tích tỷ trọng hạng mục chi phí phân bổ tổng Chi phí XDCBDD so sánh với kế hoạch dự toán duyệt Phải trả người bán - Phân tích tỷ trọng cơng nợ phải trả người bán tổng Nợ phải trả - Phân tích tuổi nợ khoản Nợ - Phân tích tiêu khả tốn Vay ngắn hạn, Nợ dài - Phân tích tuổi nợ khả toán nợ vay hạn đến hạn trả - Phân tích khoản vay dài hạn, nợ dài hạn so với tổng công Vay nợ dài hạn, Phải trả nợ phải trả, so với tổng TSCĐ, với nguồn vốn kinh doanh khác => So sánh biến động tăng giảm so với năm trước, xác định nguyên nhân chênh lệch giải thích Thuế - Phân tích tỷ trọng số dư VAT phải nộp cuối kỳ so với tổng số thuế phải nộp NSNN năm trước năm - Phân tích biến động thuế thay đổi luật thuế Nhà nước, thay đổi cấu sản phẩm, lĩnh vực kinh doanh Công ty - Ước tính VAT đầu so với doanh thu chịu thuế, ước tính VAT đầu vào so với giá trị hàng mua vào chịu thuế Nếu có chênh lệch lớn phải tìm hiểu nguyên nhân đưa phương pháp kiểm toán phù hợp Nguồn vốn chủ sở hữu - Xác định tỷ trọng vốn góp so với giấy phép đầu tư, định thành lập (đối với doanh nghiệp thành lập), tỷ trọng vốn kinh doanh so với tổng tài sản (đối với doanh nghiệp thành lập) - Phân tích cấu vốn, khả tự tài trợ hiệu sử dụng vốn kinh doanh Doanh thu - Khuynh hướng biến động doanh thu theo kỳ (tháng, năm) Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu do: thay đổi số lượng bán ra, thay đổi giá bán, thay đổi cấu hàng hoá dịch vụ cung cấp - Kết hợp với phần công nợ phải thu để phân tích vòng quay khoản phải thu, hiệu việc bán hàng nợ, mức dư công nợ tối đa 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.2.1 Mục đich áp dụng thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Thực thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội giúp kiểm toán viên hiểu hoạt động kinh doanh, nắm bắt thay đổi hoạt động kinh doanh gắn với việc xem xét thay đổi ngành môi trường kinh doanh nói chung Ngồi việc thực thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên dự đốn khả sai phạm Trong giai đoạn công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích sử dụng để đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng Trước thực kiểm tốn KTV ln phải tìm hiểu lĩnh vực mà cơng ty khách hàng hoạt động công việc kinh doanh khách hàng Thông thường, KTV coi hiểu biết kinh nghiệm khách hàng thu thập năm trước điểm bắt đầu cho việc lập kế hoạch kiểm toán năm hành Bằng việc thực thủ tục phân tích sau so sánh thơng tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm tốn năm trước, KTV phát biến động Những thay đổi dấu hiệu xu hướng biến động quan trọng kiện đặc biệt khác mà ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như, giảm sút tỷ lệ lãi gộp cạnh tranh lĩnh vực mà khách hàng tham gia tăng lên KTV cần phải quan tâm tới giá hàng tồn kho trình kiểm tốn Cũng giai đoạn Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng việc kiểm tốn KTV Đó là, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài Doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể dự kiến số liệu tài chưa kiểm tốn năm thời số liệu khác sử dụng so sánh thường xem biến động bất thường Những biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến xảy chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường diện sai sót kế tốn khơng tn thủ quy tắc đề Do vậy, chênh lệch đáng kể KTV phải tìm nguyên nhân thỏa mãn nguyên nhân kiện kinh tế có khơng phải sai sót hay vi phạm ngun tắc Thí dụ so sánh tỉ lệ mức dự phòng phải thu khó đòi tổng giá trị khoản phải thu năm so với năm trước, KTV nhận thấy tỉ lệ giảm hệ số quay vòng khoản phải thu giảm SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ dấu hiệu việc ghi giảm khoản dự phòng Thêm vào đó, giai đoạn cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ hữu ích việc xác định xem khách thể kiểm tốn có gặp khó khăn trầm trọng tài hay khơng Nguy rắc rối tài phải KTV quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc trình lập Báo cáo tài Ví dụ có tăng lên bất thường Tỷ suất nợ dài hạn lãi so với năm trước cộng với sụt giảm mạnh Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản rủi ro tài trường hợp cao Điều không ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm tốn mà nghi vấn khả tiếp tục hoạt động khách hàng 1.2.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): bên cạnh thủ tục phân tích ngang tiến hành phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thực thủ tục phân tích ngang sau: - Rà sốt mối quan hệ số dư khoản mục với số phát sinh tăng, giảm kỳ, nhằm giúp cho KTV có ước lượng biến động khoản mục có sở đánh giá mức độ hợp lý thay đổi khoản mục - So sánh tiêu thực tế phát sinh so với định mức đơn vị - So sánh thực tế với kế hoạch, kỳ với Phân tích dọc ( Phân tích tỷ suất): Trong giai đoạn thực kiểm tốn, ngồi việc so sánh tỷ trọng khoản mục tổng giá trị tài sản kỳ với kỳ trước đề cập giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV dùng thủ tục phân tích dọc thơng qua việc phân tích hệ số tài quan trọng như: hệ số nợ, khả tốn, vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền trung bình, suất sử dụng TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận,… Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): bên cạnh thủ tục phân tích ngang tiến hành phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV SV: Nguyễn Hưng Sơn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ Bảng 1.14: Thủ tục phân tích chương trình kiểm tốn Mục tiêu: Tất doanh thu hạch tốn đúng, phân loại xác, trình bày BCTC (tính đầy đủ, tính xác, tính trình bày) Các khoản hạch tốn kỳ kế toán, hạch toán đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp (tính đầy đủ, tính hữu) Ngun tắc hạch tốn chi phí áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực áp dụng khn khổ kiểm tốn Người Ngày Tham Thủ tục kiểm toán thực thực chiếu hiện 1.Thủ tục phân tích: So sánh tỷ lệ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với doanh thu kỳ kỳ trước So sánh tỷ lệ yếu tố chi phí doanh thu kỳ với kỳ trước, giải thích biến động bất thường, so sánh với yếu tố chi phí theo kế hoạch Xem xét biến động chi phí qua tháng kỳ kỳ với kỳ trước 2.Kiểm tra chi tiết 3.Kết luận Bước 2: Xây dựng số ước tính KTV Bảng 1.15 : Bảng xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài Mức độ trọng yếu Chỉ tiêu Tỷ lệ Thành tiền STT Cận Cận Cận Cận trên Lợi nhuận trước thuế 4.0% 8.0% 107,346,599 214,693,198 Doanh thu 0.4% 0.8% 1,192,786,698 2,385,573,396 TSLĐ ĐTNH 1.0% 2.0% 759,231,134 1,518,462,268 Nợ ngắn hạn 1.0% 2.0% 589,507,552 1,179,015,104 Tổng tài sản 0.5% 1.0% 421,683,159 843,366,318 Mức trọng yếu xác định nhỏ (thận trọng) 1.4 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn Kết thúc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội 1.4.1 Mục đích áp dụng thủ tục phân tích t Cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ SV: Nguyễn Hưng Sơn 35 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ chi nhánh Hà Nội Giai đoạn kết thúc kiểm tốn giai đoạn đóng vai trò quan trọng kiểm tốn giai đoạn khác kiểm toán thực tốt, giai đoạn kết thúc kiểm tốn lại bị thực sơ sài chất lượng củạia kiểm tốn khơng cao Thực Thủ tục phân tích giai đoạn giúp KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày Báo cáo tài cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước đưa ý kiến trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp 1.4.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích kiểm tốn viên tiến hành giai đoạn thông thường thủ tục phân tích sốt xét, qua đánh giá tính đồng tính xác thực khoản mục báo cáo tài chính, biến động bất thường thơng tin tài so sánh chúng với số liệu doanh nghiệp, số liệu bình quân ngành, số liệu kế hoạch thông tin tài phi tài có liên quan Qua KTV có hiểu biết tồn diện, xác biến động với tất khoản mục KTV trình bày tất nguyên nhân gây chênh lệch giá trị tiêu năm năm trước 1.4.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng ABC Sau tiến hành điều chỉnh cần thiết, KTV tiến hành đánh giá lần cuối thơng tin trình bày Báo cáo tài cách tổng thể phát sai phạm chưa phát giai đoạn trước trước đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài doanh nghiệp Nguồn liệu sử dụng Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh sau điều chỉnh Công việc thực thủ tục phân tích giai đoạn Qua phân tích, KTV nhận thấy vấn đề cần ý, khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giải thích hợp lý 1.4.4 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng XYZ Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phân tích sốt xét để có cách nhìn tổng qt cơng tác kế tốn Cơng ty cổ phần Thạch Bàn Để từ đưa SV: Nguyễn Hưng Sơn 36 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ ý kiến trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm toán 1.5 Sự khác biệt việc thực thủ tục phân tích Cơng ty Qua việc nghiên cứu quy trình vận dụng quy trình vận dụng thủ tục phân tích khách hàng Bưu điện tỉnh BG Cơng ty cổ phần Thạch Bàn, nhận thấy phương pháp kiểm toán A.A khách hàng tương đối giống nhau, nhiên có nhũng điểm khác biệt, phù hợp với khách hàng trường hợp cụ thể SV: Nguyễn Hưng Sơn 37 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHINH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.1 Đánh giá chung thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Ưu điểm Việc thực TTPT giai đoạn chuẩn bị kiểm tóan, KTV đạt mục tiêu sơ TTPT: - Đạt hiểu biết nội dung BCTC - Nắm bắt thông tin chung ngành nghề kinh doanh khách hàng - Thấy biến động trọng yếu hoạt động SXKD, cách thay đổi sách kế tóan, máy qủan lý khách hàng -Đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng - Phân tích tìm biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội sử dụng tương đối đầy đủ kỹ thuật phân tích ngang để phân tích tiêu BCTC niên độ kế tóan Nhược điểm Trong giai đoạn KTV hầu hết đánh giá sơ thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý phân tích tỷ suất chủ yếu dừng lại số tỷ suất như: tỷ suất toán, tỷ suất khả sinh lợi, cấu tài sản, cấu nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác để phân tích rủi ro kinh doanh ( hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ, hệ số toán lãi vay) tỷ suất thể kết sản xuất ( tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số đặn sản xuất, hệ số sai hỏng theo vật theo giá trị )điều giảm tầm nhìn KTV số biến động tình hình tài chính, khơng có nhìn sau sắc ngàng nghề, lĩnh vực kinh doanh tình hình sản xuất đơn vị Kiểm toán viên chi tiến hành phân tích BCĐKT BCKQKD mà khơng tiến hành phân tích BCLCTT Trong phân tích BCLCTT giúp KTV biết khả tạo tiền, tình hình quản lý tài sản trách nhiệm pháp lý vốn thời, chi tiết khoản đầu tư vào tài sản sản xuất khoản đầu tư tài doanh nghiệp từ đánh giá sơ tình hình tài chính, dự kiến rủi ro xảy ra, đưa ước tính SV: Nguyễn Hưng Sơn 38 Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ Trong giai đoạn KTV nhận thức tầm quan trọng việc thu thập thông tin tài phi tài đơn vị, nhiên KTV tiến hành thu thập thông tin chung chung mà chưa tiến hành thu thập thơng tin phi tài cách chi tiết chưa có so sánh đánh giá cụ thể tòa ngành đối thủ cạnh tranh khách hàng 2.2 Đánh giá trình vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tóan cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Ưu điểm Các TTPT giai đọan mang lại chứng kiểm toán rấ đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục tùy theo vào nội dung phần hành quy mô loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn TTPT thích hợp như: phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, TTPT tỏ tiết kiệm mặt thời gian lẫn cơng sức yếu tố giúp công ty cạnh tranh tốt thị trường Đặc biệt KTV vận dụng linh hoạt sáng tạo TTPT khoản mục khách hàng nhằm đạt hiệu cao Nhược điểm Trong giai đoạn kiểm toán viên so sánh số liệu đơn vị số ước tính mà chưa so sánh với số kế hoạch KTV khơng thể đánh giá cách xác tình hình SXKD đơn vị Trong chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội xây dựng TTPT song hạn chế mặt thời gian nên KTV không tiến hành bước so sánh Kiểm tốn viên so sánh số liệu hai năm kế tóan mà không xem xét biến động qua tháng không lập biểu đồ số liệu đơn vị KTV khó nhận biết biến động bất thường năm 2.3 Đánh giá trình vận dụng TTPT giai đoạn kết thúc kiểm tóan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tóan để giúp KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm chưa phát hện giai đoạn trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC DN Trên sở điều chỉnh, KTV đưa bảng cân đối kế tóan BCKQKD sau điều chỉnh tiến hành phân tích để kiểm tra tính hợp lý thơng tin SV: Nguyễn Hưng Sơn 39 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ TTPT giai đoạn có giúp kiểm toán viên đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty khách hàng lần trước đưa BCKT 2.4 Các học kinh nghiệm rút từ việc vận dụng TTPT Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tóan Mỹ chi nhánh Hà Nội thực 2.4.1 Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Khi thực TTPT, kiểm tốn viên cần xác định biến tài hoạt động, mối liên hệ chúng Tùy thuộc vào nguồn thông tin liệu độ tin cậy thông tin,KTV lựa chọn biến phù hợp để xác định mơ hình.Vì với TTPT cần xác định rõ việc phát triển mơ hình để dự đoán số dư tài khoản hay để dự toán thay đổi so với năm trước Tuy nhiên, việc dự đoán thay đổi so với năm trước có hiệu số dư năm trứoc kiểm tóan loại khỏi mơ hình biến độc lập khơng đổi so với năm trước Thơng thường để dự đốn xác, Kiểm tốn viên phải xây dựng mơ hình dựa biến độc lập có liên quan Trái lại mơ hình đơn giản q nhiều dẫn đến phép so sánh chứng kiểm tốn khơng đảm bảo.Duới số lọai hình phân tích phổ biến mà KTV thường áp dụng để kiểm tra thơng tin tài khách hàng So sánh số liệu khách hàng với số liệu chung ngành Mục đích việc so sánh số liệu chung toàn ngành mà khách hàng họat động giúp cho KTV tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh KH xác định khả xảy sai phạm mặt tài Tuy nhiên, việc so sánh có hạn chế có khác biệt chất thơng tin tài KH so với doanh nghiệp ngành.Khi thực so sánh KTV cần thận trọng việc đánh giá kết So sánh số liệu năm với số liệu kì năm trước KH Từ kết so sánh, KTV phát biến động bất thường hoạt động kinh doanh KH Thông thường để so sánh số liệu thời với số liệu năm trước, KTV sử dung số TTPT sau: - So sánh số liệu năm với số liệu năm trước Khi so sánh số liệu năm với số liệu năm trước, KTV lập cột gồm: Cột số dư tài khoản năm trước số dư tài khoản năm Từ KTV xác định biến động lớn số dư tập trung kiểm tra xem xét - So sánh số dư tài khoản chi tiết qua năm - So sánh số liệu thực tế với dự toán khách hàng xác định - So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính dựa thơng tin phi tài SV: Nguyễn Hưng Sơn 40 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ 2.5 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Công ty thực 2.5.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Sau nghiên cứu tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình phương pháp vận dụng TTPT cơng ty kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội, từ phân tích ưu nhược điểm trình vận dụngem xin đưa số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện việc thực thủ tục sau Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn: • KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh đối thủ cạnh tranh, lập biểu thơng tin đánh giá phân tích thơng tin ( thu thập thơng qua thơng tin ngành kinh doanh khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng qua phận khác khách hàng) lập biểu thơng tin bao gồm: • Tổng cầu sản phẩm sản xuất • Tình trạng cạnh tranh: có đối thủ cạnh tranh, quy mô đối thủ cạnh tranh sao, sức mạnh nào, liệu mơi trường cạnh tranh có liệt, mức khó khăn doanh nghiệp thị trường, tình trạng sản phẩm khách hàng thị trường, mức thỏa dụng người tiêu dùng sản phẩm khách hàng • Yêu cầu thời gian • Yêu cầu phương tiện vận tải • u cầu tiền vốn Từ thơng tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng mơi trường kinh doanh thuận lợi khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải Ngồi việc phân tích tỷ suất : tỉ suất toán, tỉ suất khả sinh lời, cấu tài sản, cấu nguồn vốn KTV nên tiến hành phân tích tỷ suất sau: + Tỉ suất tốn nhanh: ngồi tỉ suất toán nhanh toán hành KTV nên tiến hành phana tích tỷ suất tốn tức thời cho KTV đánh giá tính hợp lý việc sử dụng vốn tiền tốn Điều không giúp KTV kiểm tra khoản mục tiền mà đánh giá tình trạng tài khách hàng + Các tỷ suất giúp KTC nhìn nhận rủi ro doanh nghiệp: Hệ số nợ ngắn hạn tổng tài sản ngắn hạn, hệ số thu hồi nợ, thời gian thu hồi nợ bình quân, hệ số quay vòng hàng tồn kho, thờ gian HTK bình qn, hệ số toán lãi vay + Tỉ suất sinh lời : kiểm tốn viên nên tiến hành phân tích thêm tỷ xuất ROS SV: Nguyễn Hưng Sơn 41 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ nhằm mục đích có đánh giá toàn diện khả sinh lời từ nguồn lực đơn vị + Các tỷ suất thể kết sản xuất: Tỉ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch sản xuất theo mặt hàng, hệ số sai hỏng theo giá trị Tuy công ty xây dựng việc thực TTPT thành quy trình chuẩn , q trình kiểm tốn thực tế KTV AA sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng Trong giai đoạn TTPT thực số liệu năm so với năm trước, việc phân tích khơng giúp KTV hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh Mặt khác, phân tích dọc thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà không phân tích thơng qua đơn vị ngành nhiều KTV khơng thể đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng Do khách hàng, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay đơn giản, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời lĩnh vực có đặc điểm riêng nên công ty cần xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, KTV có sở tạo nên thống công việc Phân tích bảng lưu chuyển tiền tệ cho phép KTV trả lời vấn đề quan trọng kiên quan đến tiền như: + Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay khơng? + Doanh nghiệp quản lý TK phải thu, bảng kiểm kê + Doanh nghiệp có khoản đầu tư hiệu cao khơng + Doanh nghiệp tự tạo dòng tiền tệ để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng? + Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ không? Về bản, bảng lưu chuyển tiền tệ giải thích vận động tiền tệ từ cân tiền đầu kì đến mức cân cuối kì Mối liên hệ dòng tiền hoạt động SXKD + Các TK phải thu lưu chuyển tiền tệ : thay đổi TK phải thu yếu tố định đến dòng lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động SXKD công ty Theo phương pháp gián tiếp , doanh thu bán hàng tích lũy thường gồm khoản doanh thu khơng phát sinh tiền , tạo nên thay đổi cân TK phải thu Khi doanh thu ghi nhận, TK phải thu tăng tiền thu , TK phải thu giảm Chúng ta đưa nguyên tắc sau: Khi có giảm TK phải thu, lượng tiền thu từ khách hàng ln lớn doanh thu tích lũy, SV: Nguyễn Hưng Sơn 42 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ vậy, số giảm phải tính vào dòng tiền từ hoạt động SXKD Khi có tăng TK phải thu, lượng tiền thu từ khách hàng ln nhỏ doanh thu tích lũy , số tăng ghi giảm trừ vào dòng tiền từ hoạt động SXKD + HTK lưu chuyển tiền tệ : Sự thay đổi HTK yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động SXKD công ty Báo cáo kết qủa hoạt động SXKD phản ánh chi phí mua hàng thời kì, SFC phản ánh số tiền trả cho nhà cung cấp kì Chi phí lớn nhỏ lượng tiền trả Do hàng hóa hầu hết mua theo phương pháp mua chịu, để cân mua hàng với số tiền trả cho nhà cung cấp đòi hỏi việc xem xét thay đổi TK hàng hóa TK phải trả Cách đơn giản để ghi nhận ảnh hưởng thay đổi HTK mua hàng lượng HTK tăng cuối dẫn đến giảm lượng tiền bán hàng dẫn đến giảm HTK tăng lượng tiền Tương tự vay cua nhà cung cấp dẫn đến tăng lượng tiền phải trả, tăng tiền trả giảm khoản phải trả, giảm tiền Một tăng khoản phải trả ghi giảm ghi thêm vào dòng lưu chuyển tiền tệ - Chi phí trả trước dòng lưu chuyển tiền tệ: Theo phương pháp kế tốn ghi tích lũy, tổng số chi phí phải trả khác với dòng tiền liên quan đến chi phí trả trước Một số chi phí tốn trước ghi nhận Khi thực tốn, cân tài khoản chi phí trả trước tăng, chi phí ghi nhận, chi phí trả trước giảm Khi có giảm tài khoản chi phí trả trước tài khoản tài sản SXKD, số tiền chi phí trả trước ln nhỏ chi phí trả hạn, ,khoản giảm phải ghi thêm dòng tiền từ hoạt động SXKD, ngước lại phải ghi trừ Mối liên hệ dòng tiền tài sản khác tài sản khác: Các tài sản khác gồm khoản hoạt động lãi suất phải thu.Những tài sản khác khơng thể gồm khoản hoạt động khoản phải thu dài hạn khách hàng Tương tự với khoản phải thu, tài khoản phản ánh tăng ròng, số tiền thu ln nhỏ doanh thu tích lũy , khoản giảm ghi trừ vào dòng tiền từ hoạt động SXKD Ngược lại, khoản thiếu hụt phải thêm Với tài sản gồm tài sản không hoạt động trang thiết bị lý, thay đổi khơng coi thuộc khoản dòng tiền từ hoạt động SXKD mà ảnh hưởng đến dòng tiền từ hoạt động đầu tư Mối quan hệ dòng tiền tài khoản phải trả: việc mua hàng ghi nhận khoản phải trả tăng trả tiền, khoản phải trả giảm Khoản phải trả lượng tiền công ty vay từ nhà cung cấp qua việc mua hàng Khi có tăng tài khoản phải trả, số tiền phải trả cho nhà cung cấp nhỏ giá trị số SV: Nguyễn Hưng Sơn 43 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ hàng mua tài khoản, khoản tăng phải cộng vào khoản tiền từ hoạt động SXKD Việc phát triển lâu dài doanh nghiệp thường tài trợ từ ba nguồn chính: tiền từ hoạt động SXKD doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu từ vay mượn dài hạn Các nguồn lực tài sử dụng nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến độ rủi ro khả trả nợ doanh nghiệp Bảng lưu chuyển tiền tệ cho thấy ban quản lý lựa chọn phương cách để tài trợ phát triển doanh nghiệp Các thông tin giúp đánh giá cấu trúc vốn tiềm phát triển doanh nghiệp 2.5.2 Giai đoạn thực kiểm tóan KTV cần thu thập số liệu qua tháng, qua nhiều năm để từ có nhìn khái quát biến động năm thời kì kinh doanh Bên cạnh KTV nên lập biểu đồ thể mối liên hệ tiêu ví dụ doanh thu bán hàng chi phí bán hàng qua tháng qua năm nhằm xem xét tính hợp lý biến động Trong tiến hành thủ tục phân tích, có chênh lệch cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra,như nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính lây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc khơng cần nhắc đến BCTC dẫn đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu cho chu trình cụ thể dựa vào kinh nghiệm óc xét đốn nghề nghiệp Sau xác định chênh lệch ước tính KTV số liệu ghi sổ sách khách hàng trọng yếu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm sai phạm Trong trình thực kiểm tra chi tiết, KTV dựa phần mềm chọn mẫu dựa tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán MUS để đánh giá mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục BCTC Song nhiều tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ mức độ trọng yếu đánh giá, phần mềm chọn mẫu tỏ khơng hiệu Khi thơng thường KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn số khoản có giá trị lớn chiếm tỉ trọng khoảng 70% tổng thể khoản khác có giá trị trung bình chiếm phần lớn tổng thể lại không kiểm tra Do để việc chọn mẫu hiệu hơn, KTV áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu không nên trọng nhiều vào giá trị phần tử tổng thể.Để đánh giá cỡ mẫu hiệu KTV nên xem xét nhân tố: - Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận SV: Nguyễn Hưng Sơn 44 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ - Lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể lớn, cỡ mẫu cần đạt để đưa ta mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tổng thể lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất giá trị xác định, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm tóan áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm khác 2.6 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 2.6.1 Kiến nghị nhà nước Cùng với phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Tuy nhiên hệ thống luật pháp liên quan đến kế tóan, kiểm tốn Việt nam chưa thực hồn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu nhà nước ban hành chuẩn mực lại thơng tư hướng dẫn kịp thời Đơi chúng mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực Các yếu tố ảnh hưởng từ quan quản lý - Việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập bị bng lỏng - Việc quản lý kiểm tốn viên khơng chặt chẽ dẫn đến tình trạng cho th kiểm tốn viên, làm việc cho nhiều công ty lúc - Điều kiện thành lập cty kiểm toán trở lên dễ dàng từ có luật kiểm tốn đời Các vấn đề làm cho chất lượng dịch vụ kiểm tốn thấp tin cậy công chúng Môi trường kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động KTV như: - Mức độ công khai hóa thơng tin thấo: Do mức độ cơng khai hóa thơng tin VN tương đối thấp nên thơng tin sẵn có ít, chất lượng thấp ảnh hưởng đến xét đốn đánh gía KTV, tạo hạn chế phạm vi kiểm tóan - Mức độ cơng khai hóa thơng tin làm giảm hiệu ý nghĩa hoạt động kiểm tóan chỗ làm cho chủ thể kinh tế khơng có thói quen sử dụng BCTC báo cáo kiểm tốn cho cơng việc - Các thể chế thị trường VN tương đối yếu, đặc biệt thị trường tài Vì vậy: - Cơ quan nhà nước cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế tốn, kiểm toán SV: Nguyễn Hưng Sơn 45 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ - Ban hành quy định rủi ro kiểm tóan bắt buộc cơng ty - Hiện Quốc hội ban hành luật kiểm toán Đồng thời hoạt động kiểm tốn ln gắn liền với hoạt động kế tốn, có mặt chuẩn mực kế toán đầy đủ cần thiết quan trọng để hiểu điều tiết quản lý kiểm tóan - Cần thắt chặt điều kiện thành lập cơng ty kiểm tốn khơng làm giảm sút chất lượng kiểm tốn chí gây tượng cạnh tranh không lành mạnh ngành nghề - Tăng cường công tác quản lý kiểm tốn viên, chấm dứt tình trạng cho th chứng kiểm toán viên, kiểm toán viên đăng ký hành nghề cho nhiều cty kiểm toán lúc - Cơ quan chức cần sớm ban hành văn luật hướng dẫn cụ thể việc thực văn pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đặc biệt chế tài xử lý trường hợp có vi phạm Thực tế, qua kiểm tra, quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm Thực tế, qua kiểm tra , quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm pháp luật kiểm tóan, thiếu chế tài ban hành nên khơng có để xử lý Trong năm 2009 Bọ tài định doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khóan cần phải sốt xét báo cáo q Vì vấn đề cần đặt Ủy ban chứng khoán nhà nước cần điều chỉnh tiến đội nộp báo cáo cách phù hợp Nếu thực sốt xét báo cáo q nên bỏ qua quy định doanh nghiệp công bố báo cáo quý mà gộp yêu cầu vào báo cáo thường niên kiểm tốn thơng lệ thị trường phát triển khác Nếu trước mắt chưa thực soát xét báo cáo quý mà thực bán niên Ủy ban Chứng khóan nên đưa lộ trình thực sốt xét q để doanh nghiệp có thời gian chuẩn bị Vẫn tồn tình trạng doanh ghiệp cơng bố thông tin cách ngẫu hứng tùy tiện, Ủy ban chứng khoán cần hạn chế doanh nghiệp niêm yết cung cấp thông tin ngẫu hứng tùy tiện, đặc biệt công bố thông tin không qua đường thống nhằm hạn chế thơng tin thừa ngồi luồng Các thơng tin kết tài ngồi thông tin quý năm muốn công bố bắt buộc phải soát xét Kết tháng cần cập nhật quy định thông tin bất thường Về cách thức đưa thông tin, báo cáo nhiều doanh nghiệp thiếu chuyên nghiệp tính quán Một số doanh nghiệp dùng exel, số doanh nghiệp dùng văn Word số doanh nghiệp dùng văn PDF SV: Nguyễn Hưng Sơn 46 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ 2.6.2 Kiến nghị hội kế toán Việt Nam bà KTV hành nghề Hiện nay, kết hoạt động hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi cơng đổi Hiệp hội nghề nghiệp có vai trò quan trọng quản lý hoạt động chất lượng kiểm tốn độc lập Do cần sớm hồn chỉnh văn pháp lý liên quan đến Hiệp hội kiểm toán VN Hội thực tổ chức việc kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động cơng ty thành viên Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cần cập nhật vấn đề nóng đưa quan điểm chun mơn cho hội viên thị trường cách kịp thời Điều đặc biệt quan trọng hội kiểm toán viên hành nghề bắt đầu tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực hiểem toán tiếp nhận chức soạn thảo chuẩn mực kế tóan từ Bộ Tài Chính tương lai 2.7 Cơ sở pháp lý điều kiện thực tiễn áp dụng TTPT Cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thủ tục phân tích Tại Việt Nam, Bộ tài ban hành định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến quy trình phân tích q trình kiểm tóan BCTC chuẩn mực kiểm tóan số 520 theo đó, KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn soát xét tổng thể kiểm toán giai đoạn khác trình kiểm toán Đồng thời quy định đơn vị kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết chuẩn mực để phối hợp với KTV việc cung cấp thông tin tài liệu cần thiết liên quan đến kiểm toán Chuẩn mực đời tạo điều kiện pháp lý cho KTV Việt Nam mạnh dạn áp dụng TTPT quy trình kiểm tốn Mặt khác, theo nhận định số chuyên gia, năm 2009 năm bộc lộ nhiều vấn đề BCTC từ trước đến Phí sau u cầu tăng cường minh bạch hóa thơng tin tài chính, yêu càu bảo vệ lợi ích thị trường nhà đầu tư.Đến thời điểm này, doanh nghiệp niêm yết công bố BCTC năm 2009 đa số thành viên có kết kiểm tốn khác biệt so với cơng bố, chí từ lãi thành lỗ Thực tế cho thấy sai lệch số liệu váo cáo trước sau kiểm tóan nhiều ngun nhân, có ngun nhân khách quan chưa hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, thiếu rõ ràng trình độ nhận thức dẫn đến thiếu thống cách hiểu áp dụng chuẩn mực kế toán quy định pháp lý doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn Theo đề xuất Hội Kiểm tóan viên hành nghề Việt Nam(VACPA) với tài ủy ban chứng khốn thì: cân phải có kiểm tốn kì BCTC quý SV: Nguyễn Hưng Sơn 47 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ cần kiểm tra, kiểm sốt Vì Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực 910, quy đinh sốt xét thơng tin tài trước công bố báo cáo Quý Chuẩn mực quy định tất thủ tục giúp cho KTV, thực hạn chế nhiều sai sót BCTC quý.Chuẩn mực bao gồm: - Tìm hiểu họat động đơn vị lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề mà đơn vị họat động - Xem xét lại nguyên tắc phương pháp kế tốn mà đơn vị áp dụng - Phân tích thủ tục áp dụng việc hạch toán, phân loại lập tài liệu tổng kết, tổng hợp thông tin đưa vào thuyết minh BCTC lập BCTC - Trao đổi sở dẫn liệu quan trọng BCTC - Thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu là: so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đoán kiểm toán viên, tính đến kinh nghiệm đơn vị tình hình thực tế ngành Như thấy việc sử dụng TTPT kiểm tóan BCTC ngày trở nên cấp thiết nhà nước quy định thành văn, tạo sở pháp lý cho việc áp dụng Việc soát xét kiểm toán loại bỏ thực trạng báo cáo sai trước giải trình sau doanh nghiệp, gây thiệt hại lớn niềm tin cho nhà đầu tư Điều kiện thực tiễn áp dụng Hiện có sở pháp lý đầy đủ vững cho KTV vận dụng TTPT quy trình kiểm tóan mình, từ việc áp dụng cụ thể TTPT theo chuẩn mực kiểm toán số 520 định Bộ Tài Chính từ năm 2009 quy định việc soát xét báo cáo quý chủ yếu thực TTPT nhằm phát biến động yếu tố đơn lẻ có dấu hiệu bất thường, chủ yếu : so sánh BCTC niên độ với niên độ trước, so sánh BCTC với số liệu dự toán, xem xét mối quan hệ yếu tố BCTC số liệu dự đoán kiểm tốn viên, tính đến kinh nghiệm vủa đơn vị tình hình thực tế ngành Để thay đổi áp dụng cách hợp lý TTPT vào quy trình kiểm tóan, cần có đạo, phối hợp từ lãnh đạo công ty kiểm tóan tới nhân viên Xây dựng chu trình cụ thể cho việc áp dụng TTPT tiến hành kiểm tra, soát xét việc thực chu trình kiểm tóan Đồng thời phải tiến hành đào tạo đội ngũ nhân viên để KTV trang bị kiến thức kĩ cần thiết cho việc áp dụng TTPT chu trình kiểm tóan SV: Nguyễn Hưng Sơn 48 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Một kiểm toán thành công hay không phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Tại AA-Hà N, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn, hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm tốn Bên cạnh đó, thủ tục phân tích mang lại cho KTV hiểu biết tốt hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Điều không để giúp cho KTV việc đưa ý kiến kiểm tốn xác mà đưa ý kiến tư vấn có giá trị cho KH, giúp nâng cao uy tín khả cạnh tranh Cơng ty kiểm tốn thị trường Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội lựa chọn đề tài: “ Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội thực hiện” để nghiên cứu, em cố gắng sâu tìm hiểu quy trình thực thủ tục phân tích Công ty Đồng thời, em tiếp cận phần hiểu thực tế kiểm toán báo cáo tài nói chung việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng Em trực tiếp tham gia vào kiểm toán khách hàng nhận biết khác biệt lý luận thực tế kiểm toán Với kiến thức thầy cô truyền đạt trường Đại học kinh tế quốc dân, kết hợp với hiểu biết thực tế cơng tác kiểm tốn Công ty, em mạnh dạn nêu lên số nhận xét, đề xuất nhằm đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn Công ty Mặc dù cố gắng viết khơng tránh khỏi sai sót giới hạn thời gian kiến thức thực tế than Em mong nhận góp ý, bảo thầy giáo, anh chị kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội tồn thể bạn để em có hiểu biết sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Nguyễn Hưng Sơn SV: Nguyễn Hưng Sơn 49 Lớp: Kiểm toán 48A ... 15,076,946,209 5,484,564,996 1,310,529,492 2,893,613,506 1,861,167,512 1,032,445,994 2,645,976,170 15524 0306882 119,091,613,051 36,148,693,831 59,783,409 13,942,522,973 13,942,522,973 19,338,110,340... -1,126,469,095 166,222,191 3,497,298,513 547,293,872 -0.12148577 -0.10959943 -0.14137165 -0.21746479 0.00 35529 79 -0.17563038 0.247260939 0.372291209 0.120354048 -0.14413654 10,057,486,993 11,751,275,147... -6,444,637,625 -0.18153015 -50,005,000 -0.00413264 -6,383,020,318 -0.27388794 -81,612,307 -0.8 45524 53 2,670,925,486 0.236609372 2,692,975,486 0.238003778 0 350,000,000 1.590909091 -1,562,181,070