Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH pricewaterhousecoopers (pwc) việt nam thưc hiện

Dịch vụ kiểm toán độc lập đã xuất hiện tại Việt Nam được hơn 20 năm kể từ khi Bộ Tài chính ra quyết định thành lập Công ty Kiểm toán VACO theo Quyết định số 165QĐBTC vào ngày 13051991. Sự kiện này đã chứng tỏ sự nhìn nhận mới về vai trò của kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng đối với nền kinh tế. Kiểm toán là công việc nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến đối với hoạt động được kiểm toán (đối tượng kiểm toán). Đứng trên góc độ tổng quan, kiểm toán có vai trò thiết yếu đối với sự phát triển của nền kinh tế. Kiểm toán góp phần xác minh tính trung thực của thông tin tài chính, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, tiết kiệm chi phí xã hội. Ngoài ra, kiểm toán nói chung là yếu tố quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý (trong cả khu vực tư và công). Xét trên góc độ hẹp, kiểm toán BCTClà một thành tố quan trọng trong việc thu hút đầu tư vào nền kinh tế. BCTC là sự phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kiểm toán, với mục tiêu xác minh xem BCTC có được phản ánh một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, tạo niềm tin và hỗ trợ quá trình ra quyết định của các nhà đầu tư và chủ sở hữu. Chính vì những lý do vậy, chất lượng của hoạt động kiểm toán ngày càng thu hút sự chú ý.Xét một cách tổng thể, phần lớn các cuộc kiểm toán BCTC đều được thực hiện bởi các công ty kiểm toán độc lập. Chất lượng của dịch vụ, mà cụ thể và chủ yếu là dịch vụ kiểm toán, đóng vai trò tiên quyết trong sự thành công của các doanh nghiệp này. Lý thuyết và thực tế đều đã chứng minh rằng yếu tố căn bản nhất làm nên chất lượng của cuộc kiểm toán BCTC nằm ở việc thu thập các BCKT. Các vụ bê bối kiểm toán, ví dụ như Eron, đều bắt nguồn từ sự không đầy đủ và thiếu thuyết phục của các BCKT.BCKT không chỉ giúp cho kiểm toán viên hình thành nên kết luận của mình mà còn minh chứng rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện đúng theo Chuẩn mực kiểm toán. Với tầm quan trọng của BCKT và được sự đồng ý của TS. Nguyễn Thị Mỹ, em đã chọn đề tài “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers (PwC) Việt Nam thưc hiện”. Mục đích của để tài này là chỉ ra mức độ và phương pháp vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng tại một công ty kiểm toán độc lập hàng đầu Việt Nam, để từ đó đưa ra những kiến nghị, đề xuất về việc vận dụng các kỹ thuật này nhằm nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán tài chính.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh MỤC LỤC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Diễn giải BTC Bộ tài chính BCKT Bằng chứng kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAS Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BCTC Báo cáo tài chính TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng cơ bản HTK Hàng tồn kho KTV Kiểm toán viên (dùng tương đương với trợ lý kiểm toán) KSNB Kiểm soát nội bộ DN Doanh nghiệp USD Đô la Mỹ VNĐ Đồng Việt Nam BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế toán PM Trọng yếu thực hiện SUM Tổng sai sót có thể bỏ qua CIF Cost, insurance, freight TK Tài khoản GTGT Giá trị gia tăng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Tên sơ đồ, bảng, biểu Trang Sơ đồ 1.1. Khái quát các kỹ thuật thu thập BCKT được sử dụng tại Công ty TNHH PwC Việt Nam 8 Bảng 2.1. Thông tin cơ bản của Công ty TNHH X và Công ty TNHH Y 11 Bảng 2.2. Ứng dụng kỹ thuật phân tích vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH X 13 Bảng 2.3. Trích biên bản họp lần đầu tại Công ty TNHH X 14 Bảng 2.4. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên về kỹ thuật xác minh tài liệu 15 Bảng 2.5. Ứng dụng kỹ thuật phân tích vào giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Y 17 Bảng 2.6. Trích biên bản họp lần đầu tại Công ty TNHH Y 18 Bảng 2.7. Trích giấy tờ làm việc của KTV về kỹ thuật xác minh tài liệu tại Y 19 Bảng 2.8. Biên bản kiểm kê TSCĐ 21 Bảng 2.9. Giấy tờ kiểm kê của KTV (Sổ - Thực tế) 22 Bảng 2.10. Giấy tờ kiểm kê của KTV (Thực tế - Sổ) 23 Bảng 2.11. Biên bản kiểm kê đột xuất tiền mặt tại X 24 Bảng 2.12. Bảng so sánh sơ bộ biến động của chỉ tiêu chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp tại X 26 Đồ thị 2.13. Phân tích xu hướng của Chi phí quản lý doanh nghiệp tại X 27 Bảng 2.14. Bảng phân tích tính hợp lý và xu hướng doanh thu tại X 28 Bảng 2.15. Phân tích tỷ suất vòng quay của khoản phải thu tại X 28 Bảng 2.16. Áp dụng kỹ thuật xác minh tài liệu đối với Chi phí bán hàng tại X 31 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh Bảng 2.17. Áp dụng kỹ thuật xác minh tài liệu đối với Chi phí quản lý doanh nghiệp tại X 32 Bảng 2.18. Mẫu thư xác nhận từ ngân hàng XXX tại X 34 Bảng 2.19. Tài liệu kiểm toán ghi chép bằng chứng thu thập qua kỹ thuật gửi thư xác nhận đến ngân hàng tại X 35 Bảng 2.20. Mẫu thư xác nhận giao dịch với các bên liên quan tại X 36 Bảng 2.21. Sự biến động của khoản chi phí trả trước tại X 38 Bảng 2.22. Giấy tờ làm việc của KTV mô phỏng sự vận dụng kỹ thuật thuật tính toán lại Chi phí trả trước dài hạn tại X 39 Bảng 2.23. Giấy tờ làm việc của KTV mô phỏng sự vận dụng kỹ thuật tính toán đối với Chi phí khấu hao TSCĐ tại X 41 Bảng 2.24. Kết quả phỏng vấn của KTV đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại X 43 Bảng 2.25. Giấy tờ làm việc đánh giá mức độ hoàn thành XDCB 46 Bảng 2.26. Biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại Y 47 Bảng 2.27. Phân tích sơ bộ tình hình biến động của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Y 50 Bảng 2.28. Bảng phân tích tính hợp lý và xu hướng biến động của doanh thu tại X 48 Bảng 2.29. Bảng phân tích vòng quay của khoản phải thu 51 Bảng 2.30. Kết quả xác minh tài liệu về hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của việc phê duyệt các khoản thanh toán tại Y 53 Bảng 2.31. Kết quả xác minh tài liệu về tính đúng kỳ của khoản phải trả người bán tại Y– đầu giảm tiền 54 Bảng 2.32. Kết quả xác minh tài liệu về tính đúng kỳ của khoản phải trả người bán tại Y – đầu tăng công nợ phải trả 55 Bảng 2.33. Tài liệu kiểm toán ghi chép bằng chứng thu thập qua kỹ thuật gửi thư xác nhận đến ngân hàng tại Y 57 Bảng 2.34. Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng tại Y 58 Bảng 2.35. Sự biến động của chi phí trả trước tại Y 60 Bảng 2.36. Giấy tờ làm việc mô phỏng sự vận dụng kỹ thuật tính toán lại Chi phí trả trước ngắn hạn tại Y 61 Bảng 2.37. Giấy tờ làm việc của KTV mô phỏng sự vận dụng kỹ thuật tính toán đối với Chi phí khấu hao TSCĐ tại Y 62 Bảng 2.38. Kết quả phỏng vấn của KTV đối với khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền tại Y 63 Bảng 2.39. Ma trận kiểm soát tại Y 67 Bảng 2.40. Kết quả thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối tại Y 68 Bảng 2.41. Phân tích tổng quan sự biến động các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán tại X 70 Bảng 2.42. Giấy tờ làm việc thể hiện kỹ thuật xác minh tài liệu đối với Thư giải trình 72 Bảng 2.43. Phân tích tổng quan sự biến động các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán tại Y 75 Bảng 2.44. Giấy tờ làm việc mô tả kỹ thuật xác minh tài liệu đối với sự kiện phát sinh sau niên độ 77 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh LỜI MỞ ĐẦU Dịch vụ kiểm toán độc lập đã xuất hiện tại Việt Nam được hơn 20 năm kể từ khi Bộ Tài chính ra quyết định thành lập Công ty Kiểm toán VACO theo Quyết định số 165/QĐ-BTC vào ngày 13/05/1991. Sự kiện này đã chứng tỏ sự nhìn nhận mới về vai trò của kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng đối với nền kinh tế. Kiểm toán là công việc nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến đối với hoạt động được kiểm toán (đối tượng kiểm toán). Đứng trên góc độ tổng quan, kiểm toán có vai trò thiết yếu đối với sự phát triển của nền kinh tế. Kiểm toán góp phần xác minh tính trung thực của thông tin tài chính, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, tiết kiệm chi phí xã hội. Ngoài ra, kiểm toán nói chung là yếu tố quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý (trong cả khu vực tư và công). Xét trên góc độ hẹp, kiểm toán BCTC là một thành tố quan trọng trong việc thu hút đầu tư vào nền kinh tế. BCTC là sự phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp. Kiểm toán, với mục tiêu xác minh xem BCTC có được phản ánh một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, tạo niềm tin và hỗ trợ quá trình ra quyết định của các nhà đầu tư và chủ sở hữu. Chính vì những lý do vậy, chất lượng của hoạt động kiểm toán ngày càng thu hút sự chú ý. Xét một cách tổng thể, phần lớn các cuộc kiểm toán BCTC đều được thực hiện bởi các công ty kiểm toán độc lập. Chất lượng của dịch vụ, mà cụ thể và chủ yếu là dịch vụ kiểm toán, đóng vai trò tiên quyết trong sự thành công của các doanh nghiệp này. Lý thuyết và thực tế đều đã chứng minh rằng yếu tố căn bản nhất làm nên chất lượng của cuộc kiểm toán BCTC nằm ở việc thu thập các BCKT. Các vụ bê bối kiểm toán, ví dụ như Eron, đều bắt nguồn từ sự không đầy đủ và thiếu thuyết phục của các BCKT. BCKT không chỉ giúp cho kiểm toán viên hình thành nên kết luận của mình mà còn minh chứng rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện đúng theo Chuẩn mực kiểm toán. Với tầm quan trọng của BCKT và được sự đồng ý của TS. Nguyễn Thị Mỹ, em đã chọn đề tài “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers (PwC) Việt Nam thưc hiện”. Mục đích của để tài này là chỉ ra mức độ và phương pháp vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng tại một công ty kiểm toán độc lập hàng đầu Việt Nam, để từ đó đưa ra những kiến nghị, đề xuất về việc vận dụng các kỹ thuật này nhằm nâng cao chất lượng của một cuộc kiểm toán tài chính. Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề tốt nghiệp của em được chia ra làm ba (03) phần:  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh Chương I. Đặc điểm vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers thực hiện Chương II. Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers thực hiện tại các khách hàng Chương III. Giải pháp hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers thực hiện Em xin chân thành cảm ơn TS. Nguyễn Thị Mỹ, Giảng viên Bộ môn Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ để em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này.  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh CHƯƠNG I. ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC THỰC HIỆN  Khái quái về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH PwC Việt Nam Kiểm toán thực chất là quá trình thu thập đầy đủ và thích hợp BCKT để đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp. Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam và trên thế giới, PwC Việt Nam sử dụng đầy đủ các kỹ thuật kiểm toán đã được hệ thống hóa trên lý thuyết. Chúng gồm có: kiểm kê, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính toán và phân tích. Việc mô tả các kỹ thuật kể trên là nội dung chủ yếu của phần này.  Kiểm kê Là kỹ thuật mà kiểm toán viên tham gia trực tiếp hoặc quan sát kiểm kê các loại tài sản có dạng vật chất cụ thể của doanh nghiệp như hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, các giấy tờ có giá. Kiểm kê sẽ cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan. Bên cạnh đó, cách thực hiện kỹ thuật này đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán. Tuy nhiên, kỹ thuật kiểm kê cũng có những hạn chế nhất định. Thứ nhất, kỹ thuật kiểm kê chỉ chứng minh cho cơ sở dẫn liệu biểu hiện sự hiện hữu của tài sản, chứ không nói lên được quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó (đã mang đi thế chấp, hay thuê ngoài, hay mượn tạm của đơn vị khác); Thứ hai, kiểm kê chỉ cho biết về mặt lượng (số lượng) chứ không nói lên được mặt chất (tình trạng kỹ thuật, chất lượng…); Thứ ba, việc kiểm kê đôi khi rất phức tạp và tốn kém về thời gian và công sức như kiểm kê các kho, bãi ở xa doanh nghiệp được kiểm toán.  Lấy xác nhận Đây là kỹ thuật thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác định tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn. Thư xác nhận được kiểm toán viên soạn sau khi đã có chữ ký của đơn vị được kiểm toán sẽ được gửi trực tiếp cho đối tượng xác nhận và sau đó được gửi trở lại theo địa chỉ của kiểm toán viên. Để được xem là bằng chứng đáng tin cậy thì kiểm toán viên phải kiểm soát thư xác nhận từ quá trình lập đến khi chúng được gửi lại.  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh Bảng 1.1. Các loại thông tìn cần phải xác nhận và nơi xác nhận thường được sử dụng tại PwC Việt Nam THÔNG TIN NƠI XÁC NHẬN Tài sản Tiền gửi ngân hàng Khoản phải thu Các khoản đặt cọc Ngân hàng Khách hàng Nhà cung cấp Nguồn vốn Khoản phải trả Các khoản vay, ký quỹ… Nhận trước từ khách hàng Khoản nhận đặt cọc Trái phiếu phải trả Vốn chủ sở hữu Nhà cung cấp Ngân hàng Khách hàng Khách hàng Trái chủ Công ty mẹ (chủ yếu) Kỹ thuật lấy xác nhận có thể được thực hiện theo hai hình thức, hình thức gửi thư xác nhận mở và thư xác nhận đóng. Đối với thư xác nhận mở, kiểm toán viên yêu cầu bên xác nhận cung cấp số liệu được ghi chép trên sổ của bên xác nhận vào một mẫu “trắng” do kiểm toán viên cung cấp. Hình thức này được áp dụng cho các thư xác nhận gửi đến Ngân hàng. Trái lại, đối với các trường hợp khác PwC Việt Nam sử dụng thư xác nhận đóng tức là đã chỉ rõ số liệu được ghi chép bởi khách hàng kiểm toán, bên xác nhận sẽ ký tên, đóng dấu và gửi lại nếu không có sai khác giữa 2 số liệu, hoặc sẽ sửa trực tiếp lên mẫu thư xác nhận kiểm toán viên gửi, ký tên và đóng dấu rồi gửi lại. Ưu điểm của kỹ thuật này là bằng chứng thu thập được do bên thứ ba độc lập chuẩn bị nên có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, hạn chế có thể thấy rõ nhất là thời gian thực hiện và chi phí khá lớn nhất là khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, hoạt động đa quốc gia. Cùng với đó là nếu có sự dàn xếp của đơn vị được kiểm toán và bên thứ ba thì bằng chứng thu thập được sẽ không đáng tin cậy.  Quan sát Là việc theo dõi một hiện tượng, một chu trình hoặc một thủ tục do người khác thực hiện để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên có thể theo dõi thủ tục chi tiền mặt để qua đó có thể đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, hay quan sát quá trình kiểm kê của đơn vị để từ đó xác nhận kết quả kiểm kê do đơn vị thực hiện. Cũng giống như kỹ thuật kiểm kê, BCKT thu được bằng kỹ thuật này có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, bản thân BCKT thu được ở phương pháp này chưa thể hiện được tính đầy đủ nên cần đi kèm với kỹ thuật khác. Ngoài ra, kỹ thuật này cũng chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực thi công việc ở thời điểm quan sát, không chắc chắn nó có được thực hiện ở thời điểm khác hay không.  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh  Phỏng vấn (điều tra) VSA số 500 đoạn 23 có định nghĩa: “điều tra là việc tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết ở bên trong hoặc bên ngoài đơn vị. Điều tra được thực hiện bằng việc chính thức gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng cố các bằng chứng đã có”. Kỹ thuật điều tra thường được sử dụng nhiều trong quá trình kiểm toán là phỏng vấn (là quá trình mà kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm). Thủ tục này được thực hiện qua ba giai đoạn: Giai đoạn thứ nhất, lập kế hoạch phỏng vấn. Trong giai đoạn này kiểm toán viên mục đích, đối tượng, nội dung và thời gian cần phỏng vấn. Kiểm toán viên cũng phải chuẩn bị những câu hỏi phù hợp với mục đích phỏng vấn để tránh sao nhãng và lãng phí thời gian; Giai đoạn thứ hai, thực hiện phỏng vấn. Sau khi giới thiệu lý do phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ thu thập thông tin bằng cách sử dụng một trong hai dạng câu hỏi: Đóng (dùng để xác nhận Có hay Không, Đúng hay Sai) và Mở (thu câu trả lời chi tiết với cụm từ Tại sao, Thế nào…). Nếu thấy có điều gì chưa hiểu, kiểm toán viên có thể hỏi thêm các câu hỏi liên quan nhưng phải hướng đến mục đích phỏng vấn; Giai đoạn thứ ba, kết thúc phỏng vấn. Kiểm toán viên kết thúc quá trình phỏng vấn bằng một bản tóm tắt ghi chép vào giấy tờ làm việc. BCKT thu được từ kỹ thuật này cho phép kiểm toán viên có một cái nhìn sâu hơn về vấn đề chưa biết hoặc củng cố luận cứ của kiểm toán viên. Bên cạnh đó, đây là kỹ thuật khá linh hoạt vì kiểm toán viên có thể thay đổi nội dung phỏng vấn nếu thấy nó không hợp lý. Tuy nhiên, một trong những nhược điểm lớn của phương pháp này là độ tin cậy của bằng chứng không cao do thu được dưới dạng lời nói cũng như từ người bên trong đơn vị. Tiếp đó là chất lượng của bằng chứng cũng phụ thuộc vào trình độ của người được hỏi.  Xác minh tài liệu Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán. Phương pháp này được áp dụng đối với các chứng từ, tài liệu như hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, sổ sách kế toán. Kiểm toán viên có thể dựa vào một kết luận có trước rồi thu thập tài liệu để khẳng định nó hoặc có thể kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi ghi vào sổ để đưa ra kết luận. Hình thức thứ hai có thể làm theo hai hướng. Hướng thứ nhất là kiểm tra tài liệu từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán nhằm khẳng định tính đầy đủ của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ngược lại, khi thực hiện hướng thứ hai tức là kiểm tra từ sổ sách xuống chứng từ gốc, kiểm toán viên sẽ thu thập được bằng chứng liên quan đến tính có thật của các nghiệp vụ.  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh Do việc dựa trên các tài liệu sẵn có nên kỹ thuật kiểm tra tài liệu tương đối thuận tiện, nhanh chóng với chi phí thấp. Tuy nhiên, kỹ thuật này cũng có những hạn chế của nó. Độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng và các tài liệu cung cấp có thể đã bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan.  Tính toán Là việc kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc tính toán, ghi sổ những số liệu trên chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC, và các tài liệu liên quan khác. Ví dụ của kỹ thuật này là kiểm toán viên kiểm tra lại việc tính chi phí khấu hao, giá thành trên các tài liệu liên quan. Do được lập trực tiếp bởi kiểm toán viên nên bằng chứng thu được có độ tin cậy cao về mặt số học. Tuy nhiên, kỹ thuật này lại không đánh giá được tính đúng đắn của thông tin theo nguyên tắc kế toán, chẳng hạn như việc phản ánh vào tài khoản kế toán. Một nhược điểm nữa là các phép tính đôi khi rất phức tạp đặc biệt là khi khách hàng kiểm toán có quy mô lớn, đa dạng nghiệp vụ.  Phân tích Là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản. Có thể nói đây là kỹ thuật bao trùm nhất để thu thập BCKT trong chu trình kiểm toán tài chính. Kỹ thuật này gồm ba nội dung: dự đoán (ước đoán số dư tài khoản, giá trị chỉ tiêu, tỷ suất hay xu hướng), so sánh (đối chiếu số dự đoán trên với số liệu trên báo cáo) và đánh giá (dùng kết hợp các phương pháp để phân tích và kết luận về các chênh lệch). Kỹ thuật phân tích được chia ra làm ba (03) loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Thứ nhất, kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm những so sánh cơ bản như so sánh giữa thực tế và kế hoạch hay dự toán, giữa chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu chung cho toàn ngành, giữa số liệu của khách hàng và số liệu ước tính của kiểm toán viên…. Từ kết quả đó kiểm toán viên sẽ tiến hành điều tra các chênh lệch lớn, qua đó sẽ phát hiện các sai sót trong BCTC. Thứ hai, phân tích xu hướng (phân tích ngang) là xem xét sự thay đổi theo thời gian của số dư tài khoản, nghiệp vụ. Kiểm toán viên có thể so sánh số dư hay số phát sinh để từ đó phát hiện những khoản biến động bất thường, để từ đó sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết. Thứ ba, phân tích tỷ suất (phân tích dọc) là cách thức so sánh số dư các tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ. Qua phân tích này kiểm toán viên có thể biết được tình hình tài chính của công ty được kiểm toán với các công ty khác trong cùng một ngành. Thông thường khi phân tích tỷ suất cũng phải xem xét xu hướng của tỷ suất đó.  Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh Một trong những ưu điểm của kỹ thuật phân tích là tương đối đơn giản, có hiệu quả cao vì tốn ít thời gian, chi phí thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán, giúp kiểm toán viên đánh giá được tổng thể mà không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể. Tuy vậy, nếu các chỉ tiêu không có mối liên hệ với nhau thì việc phân tích trở lên vô nghĩa. Bên cạnh đó, các chỉ tiêu này phải đồng nhất về nội dung và phương pháp tính. Ngoài ra, việc đánh giá chênh lệch khi phân tích sẽ sai lầm nếu như kiểm toán viên chưa có sự hiểu biết về mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị kiểm toán cũng như thiếu kinh nghiệm. Cuối cùng, đối với các khoản mục trọng yếu thì kiểm toán viên cần phải kết hợp kỹ thuật phân tích với các kỹ thuật khác để có thể thu được bằng chứng thích hợp.  Vận dụng các kỹ thuật thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện Các kỹ thuật kiểm toán được PwC Việt Nam vận dụng một cách linh hoạt, trong suốt ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Mức độ sử dụng các loại kỹ thuật đối với từng công đoạn của cuộc kiểm toán là khác nhau, và nó cũng phụ thuộc vào bản chất kinh tế của khách hàng kiểm toán. Chi tiết về sự vận dụng các kỹ thuật được mô tả ở Sơ đồ 1.1 trang 8.  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quyết định sự thành công của cả đoàn kiểm toán. Tại PwC Việt Nam, việc thu thập các bằng chứng kiểm toán diễn ra khẩn trương ngay từ lúc đầu sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán. Các kỹ thuật được sử dụng vì thế cũng khá đa dạng, gồm có phân tích, phỏng vấn, xác minh tài liệu và quan sát. Kỹ thuật phân tích được đánh giá là kỹ thuật hiệu quả trong suốt tiến trình của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, PwC Việt Nam sẽ yêu cầu công ty khách hàng cung cấp cho bộ BCTC được lập tới thời điểm gần nhất. Kiểm toán viên sẽ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trong BCTC, xem xét tính phù hợp so với tình hình kinh tế chung. Ví dụ như, thị trường viễn thông ngày càng chứng kiến sự cạnh tranh khốc liệt, việc doanh thu của Công ty Viễn Thông X cứ tăng đều qua các năm là dấu hiệu đáng được xem xét. Việc phân tích xu hướng giúp kiểm toán viên tập trung vào những biến động bất thường, chưa được giải thích rõ để từ đó tập trung các công việc kiểm toán.  [...]... THỰC HIỆN TẠI CÁC KHÁCH HÀNG Tiếp nối Mục 1.2 Chương I khái quát về sự vận dụng các kỹ thu t kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, Chương II em xin đi vào chi tiết việc vận dụng các kỹ thu t này tại 2 khách hàng, đó là Công ty TNHH X và Công ty TNHH Y Bảng sau tập hợp những thông tin cơ bản chung, sẽ được sử dụng để phân tích sự vận dụng các kỹ thu t kiểm toán Bảng 2.1 Thông tin cơ bản của Công ty TNHH. .. 1.1 Khái quát các kỹ thu t thu thập BCKT được sử dụng tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Kỹ thu t thu thập BCKT Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Phân tíchPhỏng Xác minh tài Quan sát vấn liệu Kết thúc kiểm toán Xác Phân tíchPhỏng vấn minh tài liệu Kiểm Phân tíchPhỏng Xác minh tài liệu sátTính toánthư xác nhận kê vấn Quan Gửi Kỹ thu t phỏng vấn được sử dụng khá triệt để vì đây là kỹ thu t có thể... kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Về bản chất, kiểm toán chính là việc thu thập bằng chứng để làm cơ sở cho kết luận đưa ra Với tính chất là giai đoạn chủ chốt trong một cuộc kiểm toán, đa số các BCKT đều được thu thập ở giai đoạn thực hiện kiểm toán Do đó, tất cả các kỹ thu t kiểm toán đều được vận dụng triệt để tại giai đoạn này Cấu trúc phần này được thực hiện. .. TNHH, công ty con bị sở hữu 100% của 1 công ty nước ngoài Cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Việt Nam Đồng tiền VNĐ VNĐ báo cáo Mặc dù đồng tiền báo cáo là VNĐ, song do PwC Việt Nam tiến hành kiểm toán trên BCTC bằng đồng USD trước và sẽ quy đổi ra VNĐ sau Do đó, trong các giấy tờ làm việc của X, đơn vị tiền tệ sử dụng sẽ là USD 2.1 Vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn... nhiệm trong chi tiêu tiền mặt hay không? ) 1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán là sự tổng hợp và xem xét lại việc thu thập bằng chứng kiểm toán trên 2 phương diện: đầy đủ và hiệu lực Do đó, các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán chỉ được thực hiện ở mức độ thấp, gồm có phân tích ,phỏng vấn và xác minh tài liệu Kỹ thu t phân tích được áp dụng để phân tích xu hướng biến động của các. .. hay áp dụng kỹ thu t tính toán là: Tính toán quy đổi ngoại tệ, khấu hao, chi phí lãi vay, trả trước, doanh thu, giá vốn Mặc dù được đánh giá là kỹ thu t tốn kém, nhưng gửi thư xác nhận là kỹ thu t thu thập bằng chứng phổ biến được PwC Việt Nam sử dụng Việc gửi thư xác nhận chỉ được thực hiện với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán, gồm có Tiền và các khoản tương đương tiền, công nợ phải thu, phải... như phần 2.1 2.2.1 Công ty TNHH X Giai đoạn thực hiện kiểm toán tại X có sự xuất hiện của tất cả các kỹ thu t phương pháp kiểm toán, bắt đầu bằng Kiểm kê (ngày 27/12/2013), được mô tả như dưới đây 2.2.1.1 Kiểm kê Kiểm kê là kỹ thu t thu thập bằng chứng bắt buộc đối với khách hàng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất KTV không chỉ tiến hành kiểm kê HTK, TSCĐ mà còn cả Tiền mặt tại quỹ, các giấy tờ có giá... và Công ty TNHH Y Tiêu chí Lĩnh vực Quy mô Loại hình DN Doanh thu Công ty TNHH X Sản xuất và gia công cánh máy bay (sản xuất) Trung bình, tổng tài sản trên 100 tỷ đồng TNHH, công ty con bị sở hữu 100% bởi 1 công ty nước ngoài Duy nhất từ các hợp đồng của công ty mẹ 100% thành phẩm xuất khẩu Công ty TNHH Y Hoạt động trong lĩnh vực viễn thông (dịch vụ) Rất lớn, tổng tài sản trên 9000 tỷ đồng TNHH, công. .. chứng minh cho việc có thật của các khoản phải trả Ngoài ra, xác minh tài liệu cũng là kỹ thu t thu thập bằng chứng cơ bản trong kiểm tra 12 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phạm Tuấn Anh chi tiết, khi mà kiểm toán viên kiểm tra bộ chứng từ mua hàng để khẳng định tính đúng kỳ trong việc ghi nhận tài sản và công nợ Tiếp đến là kỹ thu t phỏng vấn, được áp dụng nhiều khi kiểm toán viên muốn cập nhật những... giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Với mục đích làm cho bài chuyên đề trở lên khoa học hơn và tiện theo dõi, cấu trúc phần này và các phần tương tự về sau sẽ được trình bày theo từng khách hàng, chứ không đi vào từng kỹ thu t 2.1.1 Công ty TNHH X Bốn kỹ thu t thu thập BCKT được KTV tại PwC Việt Nam sử dụng trong trường hợp này gồm có: phân tích, xác minh tài liệu, phỏng vấn . ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PWC THỰC HIỆN  Khái quái về các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán. thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers thực hiện Chương II. Thực trạng vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán. thu được bằng chứng thích hợp.  Vận dụng các kỹ thu t thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH PwC Việt Nam thực hiện Các kỹ thu t kiểm toán được PwC Việt Nam vận dụng một cách linh