LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG
Khái quát nội dung và những đặc điểm trong quản lý chu trình bán hàng – thu tiền của doanh nghiệp
1.1.1 Đặc điểm của chu trình bán hàng – thu tiền
Trong bất kỳ một loại hình doanh nghiệp nào kể cả doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp dịch vụ thương mại… thì bán hàng và thu tiền cũng là một giai đoạn có vai trò quan trọng Chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp thường bắt đầu từ khi doanh nghiệp góp vốn, có thể bằng vốn tự có, vốn góp liên doanh, vốn đi vay… để bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh và giai đoạn cuối cùng của chu kỳ kinh doanh đó là quá trình tiêu thụ sản phẩm Khi sản phẩm được tiêu thụ, doanh nghiệp thu lại được vốn kinh doanh đã bỏ ra mới có thể tiếp tục quay vòng và bắt đầu chu kỳ kinh doanh mới Quá trình đó diễn ra liên tục, đều đặn, bất kỳ sự gián đoạn trong khâu nào cũng ảnh hưởng tới hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Bán hàng- Thu tiền (tiêu thụ) là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hóa qua quá trình trao đổi Hàng-Tiền (giữa khách thể kiểm toán với khách hàng của họ) Khi hàng hóa là sản phẩm hữu hình thì nó thường có một độ trễ giữa quá trình chuyển giao quyền sử dụng và quá trình tiêu dùng sản phẩm, khi hàng hóa là dịch vụ thì quá trình chuyển giao quyền sở hữu đồng thời là quá trình chuyển giao đã hoàn thành Quá trình bán hàng- thu tiền được bắt đầu từ yêu cầu mua của khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Trong trường
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A hợp này hàng hóa và tiền tệ được xác định theo bản chất kinh tế của chúng. Hàng hóa là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị và có thể bán đựơc. Tiền tệ là phương tiện giao dịch thanh toán được giải quyết tức thời Tuy nhiên, ranh giới của bán hàng (tiêu) và thu tiền (thụ) được thể chế hóa trong từng thời kỳ và cho từng đối tượng cũng có điểm cụ thể khác nhau như vậy trong kiểm toán phải dựa vào văn bản pháp lý để xem xét đối tượng kiểm toán.
Quá trình tiêu thụ được thực hiện khi hàng hóa và dịch vụ đã được chuyển giao cho người mua và được người mua chấp nhận thanh toán Bán hàng – thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Thông qua giai đoạn này doanh nghiệp mới thu hồi được vốn đã bỏ ra đồng thời thu được lợi nhuận để tái sản xuất và ngày cang gia tăng quy mô sản xuất kinh doanh Kết quả của chu trình bán hàng – thu tiền không chỉ phản ánh riêng kết quả của chu trình mà còn phản ánh kết quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc thực hiện tốt quá trình này sẽ đẩy mạnh các khâu khác trong chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, góp phần mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Để có thể hiểu về chu trình này phục vụ cho mục đích kiểm toán thì KTV cần nắm được các đặc điểm của chu trình:
- Các nghiệp vụ về bán hàng – thu tiền liên quan tới các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.
- Chịu ảnh hưởng của quy luật cung cầu trên thị trường.
- Mật độ phát sinh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền là tương đối lớn.
- Các chỉ tiêu liên quan tới chu trình dễ bị phản ánh sai lệch.
- Các quan hệ thanh toán thường phức tạp liên quan tới việc chiếm dụng vốn cũng như việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí rất khó kiểm soát.
- Rủi ro đối với các khoản mục trong chu trình xảy ra theo chiều hướng khác nhau, có thể bị ghi tăng hay ghi giảm theo ý đồ doanh nghiệp.
Do tính phức tạp của chu trình cho nên việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tương đối tốn kém và mất thời gian KTV cần phải xem xét về các đặc điểm trên cũng như ảnh hưởng của nó tới quá trình thực hiện kiểm toán.
Thông thường, với một số doanh nghiệp, những biểu hiện cụ thể của mỗi chức năng và bộ phận đảm nhiệm chức năng đó có khác nhau song chung nhất, chu trình bán hàng – thu tiền đều bao gồm các chức năng chính sau:
* Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng:
Có thể xem đây là điểm bắt đầu của toàn bộ chu trình Về pháp lý, đó là việc bày tỏ sự sẵn sàng mua hàng hóa theo những điều kiện xác định Khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến thì doanh nghiệp phải xem xét có chấp nhận việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng không Việc chấp nhận hay không phụ thuộc vào nhu cầu hàng hóa của khách hàng và khả năng cung cấp của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về giá cả, phương thức thanh toán.
Do bán hàng gắn liền với thu tiền trong cùng một khái niệm “tiêu thụ” nên ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau khi quyết định bán cần xem xét và quyết định bán chịu một phần hay toàn bộ lô hàng Đối với phương thức bán chịu cho khách hàng sẽ được chuyển đi sau khi có sự phê chuẩn của người có thẩm quyền trong doanh nghiệp.
* Chuyển giao hàng: Đây là chức năng kế tiếp chức năng duyệt bán Vào lúc giao hàng chứng từ vận chuyển cũng được lập Chứng từ vận chuyển thường là hóa đơn vận chuyển hay vận đơn.
* Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng:
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
Hóa đơn bán hàng là chứng từ chỉ rõ mẫu mã, số lượng hàng hóa, giá cả hàng hóa gồm cả giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng.Hoá đơn phải được lập ngay sau khi giao hàng, hóa đơn là phương thức chỉ rõ cho khách hàng số tiền và thời hạn thanh toán đồng thời là căn cứ ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu.
* Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền:
Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng cùng ghi sổ kế toán các nghiệp vụ này cần thực hiện tiếp các chức năng thu tiền cả trong điều kiện bình thường và không bình thường Trong mọi trường hợp đều cần xử lý và ghi sổ các khoản thông thường về thu tiền bán hàng.
* Xử lý và ghi sổ hàng bán bị trả lại và các khoản giảm giá:
Các khoản giảm trừ doanh thu xảy ra khi người mua không thỏa mãn về hàng hóa Các khoản này cần được phê chuẩn đúng đắn bởi người có thẩm quyền và phải được ghi sổ kế toán một cách chính xác và nhanh chóng.
* Dự phòng nợ khó đòi và xóa sổ các khoản phải thu không thu hồi được:
Dự phòng nợ khó đòi được lập với yêu cầu đủ trang trải các khoản đã tiêu thụ kỳ này song không có khả năng thu được cả trong tương lai Trước khi khóa sổ tài khoản và chuẩn bị lập báo cáo tài chính phải tiến hành đánh giá phí tồn kho cho các khỏan phải thu không có khả năng thu hồi được, qua đó tiến hành lập dự phòng các khoản đó Còn những khoản không thê thu hồi được thì phải thực hiện xóa sổ kế toán.
Lệnh tiêu thụ Duyệt bán chịu Chuyển giao hàng Lập hoá đơn Kế toán tổng hợp
Lập hoá đơn vận chuyển
Lệnh bán Lệnh bán được duyệt Phiếu tiêu thụ
Người mua hàng đã vận chuyển
Người mua Đặt hàng của khách
Hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá
Lập bảng ghi nhớ hoặc giấy (hoá đơn báo Có)
Lập hoá đơn bán hàng(thu tiền)
Hoá đơn bán hàng Lệnh bán Hoá đơn được duyệt
Người mua Giấy báo có
Cập nhật Nhật ký Tiêu thụ vào sổ cái
Sổ sách được thẩm tra hàng tháng, ghi sổ tổn thất về nợ khó đòi, ghi xoá khoản tiền không thu được Nhật ký tiêu thụ
Sơ đồ 1.1: Chức năng của chu trình bán hàng – thu tiền (theo nguồn giáo trình kiểm toán tài chính - ĐHKTQD)
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
1.1.2 Kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng – thu tiền
Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiếm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính và vị trí của kiểm toán
1.2.1 Khái niệm, mục tiêu, đối tượng và phạm vi kiểm toán BCTC
Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển Đặc trưng cơ bản đó của KTTC bắt nguồn từ chính đối tượng KTTC và từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Mối quan hệ giữa KTTC với toàn bộ hệ thống kiểm toán là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung, do vậy KTTC cũng có những đặc điểm riêng ngay trong đặc điểm chung của kiểm toán, từ đặc điểm chung về mục tiêu, chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán. Đối tượng KTTC là Bảng khai tài chính trong đó bộ phận quan trọng nhất là Báo cáo tài chính Theo định nghĩa trong Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200: “BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” Đây là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 200 và Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 đã chỉ rõ: “Mục tiêu của KTTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sỏ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và co phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Mục tiêu kiểm toán còn giúp đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót nhằm khắc phục và nâng cao chất lượng thông tin tài chính đơn vị.
1.2.2 Phương pháp kiểm toán trong kiểm toán BCTC
KTTC là một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng như mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, KTTC cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Tuy nhiên, do mỗi loại kiểm toán có chức năng cụ thể khác nhau, đối tượng cụ thể khác nhau và quan hệ chủ thể, khách thể khác nhau nên trong KTTC, cách thức kết hợp các phương pháp cơ bản trên cũng có những điểm đặc thù
Xét theo chức năng chung của kiểm toán, KTTC hướng tới việc bày tỏ các ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán Để có được những bằng chứng này, KTTC cần triển khai các phương pháp cơ bản theo từng tình huống cụ thể Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế 8500 và Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 500, những cách thức cụ thể này được gọi là phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán.
Ngoài ra, khi xét về đối tượng cụ thể của KTTC là các Báo cáo kế toán và các Bảng tổng hợp tài chính khác, vừa chứa đựng những mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể các khoản mục, KTTC phải hình thành những trắc
1 6 nghiệm với việc sử dụng liên hoàn các phương pháp cơ bản để đưa ra ý kiến đúng đắn về các bảng tổng hợp này.
1.2.3 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực cho từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn như sau:
- Giai đoạn I: Lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán
- Giai đoạn II: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn III: Kết thúc kiểm toán, hoàn tất và công bố báo cáo
1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Kế hoạc kiểm toán giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các BCTC, giúp KTV phối hợp hiệu quả với nhau cũng như các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra bất đồng với khách hàng đồng thời cũng là căn cứ để KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thường được triển khai qua các bước chi tiết sau:
Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng có thể phục
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
KTV phải đánh giá xem việc chấp nhân một khách hàng mới hay tiếp tục một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm hai uy tín của công ty kiểm toán hay không? KTV cần tiến hành các công việc:
- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng
- Tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng
- Liên lạc với KTV tiền nhiệm Điều cân nhắc cuối cùng nhưng quan trọng nhất của KTV khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng.
Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng
Thực chất của việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ KTV có thể phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó.
Thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ hướng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên nêu rõ
“quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào
1 8 tạo đầy đủ thành thạo như một KTV” Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn kỹ thuật và thường do Ban Giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo.
Mục tiêu, đối tượng và phạm vi kiểm toán chu trình bán hàng –
Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền cũng như kiểm toán các chu trình khác, cần xác định rõ phạm vi công việc và mục tiêu kiểm toán, qua đó có cơ sở cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán để có thể đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán. Để tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả KTV cần phải hiểu được các xác nhận của Ban quản trị do các xác nhận này có mối quan hệ với mục tiêu của kiểm toán Đối với chu trình bán hàng – thu tiền, các xác nhận đó bao gồm:
- Sự hiện hữu: Doanh thu ghi nhận trên BCTC phản ánh quá trình trao đổi hàng hóa, dịch vụ thực tế đã xảy ra, các khỏan phải thu trên Bảng cân đối kế toán là có thực vào ngày lậpp các cân đối kế toán.
- Tính đầy đủ: Tất cả doanh thu về hàng hóa, dịch vụ, các khoản phải thu và đã thu đều được ghi sổ đầy đủ và đưa vào BCTC.
- Quyền sở hữu: hàng hóa và các khoản phải thu của doanh nghiệp vào ngày lập BCTC đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
- Sự đánh giá và phân loại: Doanh thu và các khoản phải thu được tính toán đúng đắn và được phân loại đúng bản chất, đối tượng.
- Sự trình bày: Doanh thu và các khoản phải thu được trình bày trung thực và đúng đắn trên các BCTC theo đúng hệ thống kế toán của doanh nghiệp và theo các quy định của các chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành. Bên cạnh các xác nhận của Ban quản trị của doanh nghiệp thì các mục tiêu chung và mục tiêu đặc thù của kiểm toán cũng cần phải được xem xét Do chu trình bán hàng – thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên các BCTC nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng – thu tiền cần cụ thể hoá cả mục tiêu kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm của phần hành kiểm toán này. Mặt khác, các nghiệp vụ bán hàng – thu tiền có quan hệ chặt chẽ với nhau và tạo nên chu trình xác đinh, song mỗi loại nghiệp vụ này lại có yêu cầu riêng và phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho các khoản mục, nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền cũng cần có định hướng cụ thể qua các mục tiêu kiểm toán đặc thù riêng biệt.
Chức năng của kiểm toán đã được cụ thể hóa thành các mục tiêu kiểm toán Do chu trình bán hàng và thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên báo cáo tài chính nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền cần cụ thể hóa cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với các đặc điểm của phần hành kiểm toán này Mặc dù, các nghiệp vụ bán hàng thu tiền có quan hệ chặt chẽ và tạo nên chu trình xác định song mỗi loại nghiệp vụ này lại có yêu cầu riêng và phản ánh cụ thể vào sổ kế toán riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho các khoản mục và nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền cũng cần có định hướng cụ thể qua các mục tiêu kiểm
2 8 toán đặc thù riêng biệt Có thể khái quát các mục tiêu kiểm toán đặc thù phổ biến của hai loại nghiệp vụ và khoản mục này như sau:
+ Mục tiêu hợp lý chung: Nhằm xác định tính hợp lý chung của các khoản mục doanh thu, phải thu, dự phòng
+ Mục tiêu trọn vẹn: Nhằm xác định các nghiệp vụ thực sự đã xảy ra đều được ghi sổ.
+ Mục tiêu hiệu lực: Các khoản phải thu khách hàng là có thật, hàng được vận chuyển đến khách hàng là có thật.
+ Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải thu có người sở hữu, hàng hóa đã bán thuộc sở hữu của đơn vị.
+ Mục tiêu định giá: Các khoản phải thu được đánh giá đúng, hàng đã vận chuyển và có hóa đơn ghi giá bán được thỏa thuận.
+ Mục tiêu phân loại: Các khoản phải thu được phân loại đúng, các nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp.
+ Mục tiêu chính xác cơ học: Các khoản phải thu được tính toán đúng, các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp và khớp đúng các số cộng.
+ Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ: Bao gồm 2 mục tiêu đó là mục tiêu cho phép và mục tiêu kịp thời.
- Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ cho phép: Đối với nghiệp vụ thu tiền thì những thay đổi về thể thức, thời gian, thủ tục thanh toán tiền hàng đều được cho phép đúng đắn Đối với các nghiệp vụ bán hàng kể cả bán chịu, vận chuyển được cho phép đúng đắn.
- Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ kịp thời (đúng thời gian): Đối với nghiệp vụ thu tiền: Các nghiệp vụ phải thu được ghi sổ đúng kỳ Đối với nghiệp vụ bán hàng: Các khoản bán hàng được ghi sổ đúng thời gian.
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
Trình tư kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC
Do chu trình bán hàng – thu tiền có những khoản mục là yếu tố cấu thành BCTC nên khi tiến hành kiểm toán cũng phải tuân theo quy trình kiểm toán chung của một cuộc kiểm toán để đảm bảo tính nhất quán
1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 300 quy định: “kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng hạn” Trong một cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán được lập chung cho toàn bộ chu trình cũng như các khoản mục trên BCTC của doanh nghiệp Do đó trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định đầy đủ các khoản mục trọng yếu, các yếu tố liên quan đến chu trình bán hàng-thu tiền.
1.4.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền
Ngoài các bước công việc chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, KTV cần tiến hành tìm hiểu đối với chu trình bán hàng – thu tiền và thu thập các thông tin cần thiết:
- Tìm hiểu về doanh nghiệp: KTV tiến hành tìm hiểu sơ đồ tổ chức của các phòng kinh doanh, bộ phận bán hàng, các loại chứng từ sổ sách sử dụng tại doanh nghiệp liên quan tới chu trình.
- Tham quan nhà xưởng: thu thập các hiểu biết về tính chất, đặc điểm của sản phẩm được sản xuất tại doanh nghiệp, hay hàng hoá, dịch vụ được cung cấp bởi doanh nghiệp… tìm hiểu về công tác bảo vệ tài sản , nhà xưởng sản xuất, kho hàng…
- Xem xét các chính sách của công ty: KTV cần tìm hiểu các chính sách bán hàng, chính sách khuyến mại, chiết khấu, giảm giá của doanh nghiệp cũng như các chính sách tín dụng áp dụng cho các khách hàng.
- Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng. + Biên bản các cuộc họp: KTV tìm hiểu xem có thông tin nào liên quan đến chính sách của công ty về bán hàng hay không.
+ Các hợp đồng: Đây là những tài liệu quan trọng chứa đựng thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng trong quá trình thực hiện kinh doanh, cung cấp hàng hóa, dịch vụ KTV cần tìm hiểu để biết chắc chắn rằng doanh nghiệp có hợp đồng cung cấp sản phẩm dịch vụ dài han hoặc hợp đồng đặc biệt nào đối với khách hàng của mình không.
1.4.1.2 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền
Dựa vào những thông tin đã thu thập được ở bước trên KTV sẽ tiến hành đánh giá, nhận xét để đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp. Đánh giá tính trọng yếu
Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục. Đối với chu trình bán hàng - thu tiền, KTV sẽ tiến hành phân bổ mức ước lượng trọng yếu cho các khoản mục như doanh thu, các khoản phải thu và tiền của doanh nghiệp Qua đó, KTV có thể xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp cácc sai sót tren BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu. Đánh giá rủi ro
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A Ở bước này KTV phải xác định mức độ rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện chu trình bán hàng – thu tiền là cao hay thấp, bao gồm việc đánh giá: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
- Rủi ro tiềm tàng (IR) trong chu trình bán hàng – thu tiền là rủi ro đối với việc quản lý tiên mặt hay các phương tiện thanh toán khác, tính trung thực của Ban Giám đốc khách hàng trong việc khai báo các khoản doanh thu , các nghiệp vụ bán hàng bất thường và các ước tính kế toán như dự phòng nợ phải thu khó đòi…
- Rủi ro kiểm soát (CR) trong chu trình bán hàng – thu tiền là việc đơn vị được kiểm toán không tuân thủ các nguyên tắc của hệ thống KSNB: nguyên tắc phân công phân nhiệm…
- Rủi ro phát hiện (DR) là khả năng xảy ra sai sót hoặc gian lận trên BCTC mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống KSNB và cũng không được KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền.
1.4.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng: KTV cần tìm hiểu về thiết kế quy chế kiểm soát và bộ máy kiểm soát tại đơn vị được thực hiện để ngăn ngừa sai phạm xảy ra đối với từng buước trong chu trình, từ việc ký hợp đồng với khách hàng, chuyển giao hàng,…
Đánh giá rủi ro kiểm soát: Sau khi có được sự hiểu biết vê hệ thống
KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ
Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC
2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC
2.1.1 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và
Tư vấn tài chính quốc tế IFC
Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế IFC được thành lập vào ngày
24 tháng 10 năm 2001 theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 0102003690 do Sở
Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp Công ty đăng ký hoạt động với tên kinh doanh là Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế, tên giao dịch quốc tế là International Auditing and Financial Consulting Company Limited (viết tắt là IFC Co., Ltd)
Hiện nay trụ sở chính của Công ty đóng tại Số 9, Lô 1A, Khu đô thị Trung Yên, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: 7832991 Fax:
7832990 Công ty được tổ chức theo loại hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên với số lượng thành viên góp vốn ban đầu là năm thành viên và vốn điều lệ là 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ đồng Việt Nam), trong đó vốn cố định là 1,2 tỷ đồng v và v ốn lu động là 1,8 tỷ đồng.
Kể từ khi thành lập đến nay Công ty đã trải qua giai đoạn.
Giai đoạn đầu là từ khi thành lập cho đến năm 2002, Công ty hoạt động đúng với ngành nghề đăng ký kinh doanh là loại hình dịch vụ cung cấp là tư vấn tài chính.
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
Giai đoạn hai là sự lớn mạnh không ngừng của IFC và sự chia tách công ty kiểm toán UHY Bắt đầu từ năm 2002 Công ty đăng ký kinh doanh cung cấp dịch vụ kiểm toán Kể từ đó Công ty không ngừng lớn mạnh về quy mô và chất lượng dịch vụ cung cấp cũng như đa dạng hóa loại hình dịch vụ. Với tâm huyết mang những kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với các khách hàng, trợ giúp khách hàng thành công trong kinh doanh tại Việt Nam, sự ra đời của Công ty đã đóng góp quan trọng vào sự phát triển của nghề kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam, vào sự thành công của các khách hàng trong 7 năm qua. Đặc biệt với những kiến thức và kinh nghiệm làm việc có được, IFC đã tham gia tích cực vào việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán của Việt Nam; các quy định về kế toán, kiểm toán, tài chính của Bộ Tài chính và các ban ngành liên quan, cũng như phổ biến các quy định này cho khách hàng thông qua các khoá đào tạo chuyên nghiệp hay qua các cuộc kiểm toán. IFC cũng là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên được tổ chức đào tạo chứng chỉ ACCA.
Qua quá trình hoạt động, IFC trở thành 1 trong những công ty có dịch vụ đa dạng, chất lượng dịch vụ cao và được khách hàng tin tưởng Không những tên tuổi của IFC được các khách hàng trong nước biết đến mà công ty cũng đã cung cấp dịch vụ cho khách hàng nằm ngoài phạm vi lãnh thổ Việt Nam Hơn nữa, sau quá trình tìm hiểu, lựa chọn đối tác quốc tế, Công ty cũng đã hoàn tất các thủ tục để Hãng kiểm toán Quốc tế UHY đến làm việc và tiến hành thực hiện việc soát xét hồ sơ xin gia nhập hãng thành viên Sau quá trình làm việc và đàm phán với Hãng Kiểm toán UHY Quốc tế, một bộ phận CBCNV của IFC tách ra thành lập công ty Kiểm toán mới để trở thành Hãng thành viên của Hãng Kiểm toán Quốc tế UHY.Do vậy, Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY ra đời vào tháng 8/2006 và tháng 9/2006 chính
4 4 thức đi vào hoạt động Sự ra đời của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và
Tư vấn UHY làm số lượng KTV đăng ký hành nghề kiểm toán giảm đáng kể (từ 13 xuống còn 4)
Tuy nhiên, với thế mạnh của mình trong việc thu hút lực lượng nhân sự cấp cao, từ tháng 10/2006 đến tháng 7/2007, IFC đã tuyển dụng thêm được thêm được 9 cán bộ vào các vị trí quản lý (trưởng, phó phòng nghiệp vụ) và trong đó có 7 người có chứng chỉ KTV Đặc biệt tháng 6/2007, Công ty chuyển sang giai đoạn phát triển mới với việc Ban lãnh đạo Công ty thống nhất sáp nhập Công ty Hợp danh Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Việt Nam (VAFC) vào IFC, theo đó tổng số nhân viên của Công ty là trên 60 người trong đó số lượng KTV hành nghề của Công ty lên đến 12 người Hai Công ty sáp nhập chính thức vào lần thay đổi đăng ký kinh doanh tại Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội ngày 01/10/2007 Đó là tiền đề cho sự phát triển lớn mạnh về quy mô và chất lượng hoạt động của IFC trong những năm tới, mục tiêu trong vòng 2 năm tới, IFC sẽ có khoảng
100 nhân viên, trong đó số lượng người có chứng chỉ KTV là 25 người và có Văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Nghệ An và một số địa phương khác.
Với uy tín trên thị trường kiểm toán Việt Nam cùng với sự phát triển không ngừng của IFC, hiện nay, Công ty đã mở rộng mạng lưới phục vụ qua việc thành lập các chi nhánh và văn phòng đại diện ở một số tỉnh, thành phố như Hải Dương, Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Thanh Hóa, Nghệ An, Đà Nẵng, Thành phố Hồ Chí Minh Với các văn phòng đại diện và chi nhánh tại các tỉnh, thành phố này, nhằm phục vụ tốt hơn cho các doanh nghiệp trên địa bàn và một số tỉnh lân cận (Phụ lục 1)
2.1.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh
Các loại hình dịch vụ:
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A
Sau 7 năm hoạt động, một thời gian không phải là dài, nhưng IFC đã không ngừng học hỏi và tích lũy kinh nghiệm trong việc nâng cao uy tín của công ty qua chất lượng dịch vụ cũng như ngày càng đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp Đến lần sửa đổi đăng ký kinh doanh gần nhất vào ngày 01/10/2007 tại Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội thì các dịch vụ mà Công ty đăng ký cung cấp cho khách hàng là: (Phụ lục 2)
- Các giải pháp quản lý Đặc biệt IFC tự hào là công ty kiểm toán Việt Nam đầu tiên được cấp phép tổ chức đào tạo KTV công chứng Anh quốc ACCA của Hội kế toán viên công chứng Anh Điều đó chứng tỏ chính sách coi con người là nguồn lực lớn nhất của công ty và những nỗ lực của Công ty trong việc tạo ra đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao cho Công ty cũng như cho ngành nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam.
Khách hàng của Công ty:
Khách hàng của công ty hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau, như: Năng lượng, Giao thông, Xây dựng, Công nghệ thông tin và Môi trường, bao gồm những tên tuổi lớn như: Vietnam Airlines, Tổng Công ty Điện lực Việt Nam, Tổng Công ty Đường sắt Việt Nam, Tổng Công ty Than Việt Nam, Những khách hàng này đã thu được rất nhiều lợi ích từ các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính và tư vấn thuế của công ty
Tương tự, IFC đã và đang thực hiện kiểm toán và cung cấp các dịch vụ tư vấn cho các dự án được tài trợ bởi bởi các cơ quan tín dụng quốc tế và các
4 6 tổ chức từ thiện, như Ngân hàng Thế giới (WB), Tổ chức Plan, các dự án của Đại sứ quán Nhật Bản và Đan Mạch,
Có thể nói đến năm 2008, IFC không còn bị giới hạn ở bất kỳ đối tượng khách hàng nào.Đặc biệt tận dụng lợi thế của Công ty, năm 2008 Công ty sẽ cố gắng hơn trong việc tìm kiếm khách hàng hoạt động trong lĩch vực chứng khoán để không ngừng mở rộng khách hàng và tích lũy thêm kinh nghiệm chuyên môn về lĩnh vực mới mẻ này ở Việt Nam.
Công ty có hơn 90 nhân viên với 12 KTV đăng ký hành nghề, trong đó có một người là KTV công chứng ACCA Hầu hết các thành viên chủ chốt của Công ty đều có bằng thạc sỹ, MBA của các học viện danh tiếng trên thế giới hoặc các chứng chỉ nghề nghiệp quốc tế (như ACCA) Đến nay IFC đã tập hợp được một đội ngũ vững mạnh gồm hơn 90 con người năng động sáng tạo cùng cam kết vì sự thành công của khách hàng và của Công ty Nhiều thành viên của IFC đã tham gia các khoá đào tạo quốc tế tại Ireland, Singapore, Thái Lan, cũng như các khoá đào tạo của các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới như KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu, E&Y, PwC…
Kết quả kinh doanh trong năm 2007
Trong năm 2007, nền kinh tế Việt Nam có nhiều biến động lớn, tuy nhiên hầu hết các biến động về kinh tế đều ảnh hưởng tích cực tới hoạt đông ngành nghề kế toán kiểm toán nói chung và Công ty IFC nói riêng Sự kiện Việt Nam hội nhập WTO vừa là thách thức nhưng cũng là cơ hội lớn Nó đem đến cho hoạt động kiểm toán một nhóm khách hàng tiềm năng là các công ty nước ngoài muốn kinh doanh ở Việt Nam, và xu thế hội nhập cũng thúc đẩy các công ty tự cải tổ để theo kịp với chuẩn chung quốc tế.
BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFC THỰC HIỆN
Đánh giá chung về tình hình thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế IFC
Với 7 năm đi vào hoạt động, IFC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam luôn cung cấp các dịch vụ có chất lượng cao, đáp ứng đựợc sự tin cậy của khách hàng Công ty luôn đảm bảo tính trung thực, độc lập khách quan, công bằng về mặt số liệu đã giúp cho các Nhà quản lý, các nhà đầu tư, các cơ quan quản lý Nhà nước minh bạch công tác tài chính kế toán và đưa ra các quyết định đúng đắn kịp thời
Qua thời gian thực tập tại IFC, với việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do các KTV của IFC thực hiện tại Công ty ABC và Công ty XYZ, em đã được thấy quá trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán đã được thực hiện khá tốt và đầy đủ, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành hoặc được chấp nhận rộng rãi, phát huy được sự sáng tạo và linh hoạt trong việc vận dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị khách hàng, các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính được kiểm toán theo đúng trình tự, từ đó đưa ra được kết luận kiểm toán chính xác cũng như đưa ra được ý kiến tư vấn nhằm khắc phục những
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng Mặt khác, nhân sự được sử dụng đúng người đúng việc, thời gian kiểm toán nhanh và chi phí kiểm toán hợp lý Điều kiện làm việc như phương tiện đi lại và các máy móc thiết bị cũng như tài liệu được trang bị rất tốt
Thứ nhất , KTV có trình độ, năng lực chuyên môn cao cùng với kinh nghiệm nghề nghiệp, vững vàng trong chuyên môn và sự vận dụng sáng tạo các công cụ hiện có cũng như sự phối hợp giữa các KTV các phòng nghiệp vụ khác nhau đã đảm bảo chất lượng việc thực hiện qui trình kiểm toán với kết quả tốt Đặc biệt chính sách nhân sự của Công ty ưu tiên cho vấn đề đào tạo, Ban Giám đốc Công ty luôn xác định KTV là tài sản lớn nhất của Công ty, luôn có cái nhìn đúng đắn về đánh giá và sử dụng năng lực của mỗi KTV.
Thứ hai , Giai đoạn tiếp cận và chuẩn bị kiểm toán luôn được thực hiện tốt.
Tiếp cận với khách hàng là bước thực hiện đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC của IFC Việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng sẽ đảm bảo việc lập kế hoạch kiểm toán của IFC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho thành công của cuộc kiểm toán Do đó, IFC thường cử các lãnh đạo cao cấp của mình tham gia vào giai đoạn này như trưởng phòng, phó phòng, KTV cao cấp Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng được IFC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra những yêu cầu phù hợp do đó việc ký kết hợp đồng được diễn ra một cách thuận lợi
Thứ ba, Giai đoạn lập kế hoạch
Công việc lập kế hoạch kiểm toán đã được IFC tiến hành một cách nhanh chóng, khoa học và hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực Việt Nam số 300 –Lập kế hoạch kiểm toán: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán ” KTV có trách nhiệm tiếp cận khách hàng sẽ chú trọng thu thập, tìm hiểu các thông tin chi tiết về khách hàng thông qua việc quan sát, phỏng vấn, gặp gỡ trực tiếp Ban giám đốc khách hàng Tất cả các thông tin thu thập được thể hiện rõ trên giấy tờ làm việc để các KTV thực hiện kiểm toán có thể có cái nhìn bao quát nhất về đơn vị sẽ được kiểm toán. Ưu điểm lớn nhất của IFC trong giai đoạn này đó là việc xây dựng một mô hình đánh giá mức độ trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý và không ngừng được bổ sung dựa trên kinh nghiệm hoạt động kiểm toán thực tế tại các khách hàng mới ở các lĩnh vực kinh doanh đặc thù Đây là một thủ tục quan trọng đảm bảo định hướng đúng đắn cho KTV trong quá trình kiểm toán.
Kết thúc giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán hoặc các KTV cao cấp sẽ xác định những khoản mục trọng yếu trên BCTC và phân chia nhiệm vụ, thời gian cho các KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện kiểm toán các khoản mục này Việc phân chia công việc hợp lý, khoa học và phù hợp với trình độ của từng thành viên trong nhóm kiểm toán đã đóng góp một phần quan trọng vào tính hiệu quả cũng như chất lượng công việc kiểm toán của IFC.
Thứ tư, Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán được xây dựng khá đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán và các chương trình kiểm toán được xây dựng sẵn nên công việc thực hiện kiểm toán tại IFC được tiến hành tương đối nhanh và chặt chẽ, ít khi gặp trường hợp đặc biệt phải thay đổi
KTV đã rất linh hoạt, sáng tạo của trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục KTV sẽ căn cứ vào từng trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán để cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục sẵn có trong chương trình kiểm
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A toán mẫu, sửa đổi các thủ tục đó nếu trong trường hợp cần thiết KTV cũng có thể tự thiết kế các thủ tục bổ sung nếu thấy các thủ tục trong chương trình chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng, hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra các tài khoản này Muốn làm được điều đó, trước hết KTV phải có được sự hiểu biết sâu sắc về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là hiểu rõ vê chu trình hoặc khoản mục kế toán mà mình đang kiểm tra Việc nắm được các rủi ro có thể xảy ra đối với chu trình hoặc khoản mục đó sẽ giúp KTV tập trung vào hướng kiểm tra thích hợp.
Mặt khác, trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV đã kết hợp sử dụng các thủ tục phân tích bên cạnh các thủ tục kiểm tra chi tiết Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 thì “thủ tục phân tích có thể áp dụng như là một thử nghiệm cơ bản khi việc thực hiện đầy đủ các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC”. Điều này có nghĩa là thủ tục phân tích trong một số trường hợp có thể thay thế được thủ tục kiểm tra chi tiết nếu việc thực hiện các thủ tục này có hiệu quả hơn trong việc phát hiện ra các gian lận và sai sót trên BCTC Và kết quả của thủ tục phân tích sẽ được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán quan trọng để chứng minh cho ý kiến của KTV.
Thứ năm, Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện tốt
Chất lượng cuộc kiểm toán là một khái niệm khá mới mẻ và là một vấn đề đang được bàn tán sôi nổi trong giới tài chính - kiểm toán, nhất là khi hiện nay thị trường kiểm toán độc lập đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán trong nước và quốc tế Với phương châm đặt chất lượng cuộc kiểm toán lên hàng đầu do đó IFC luôn thực hiện soát xét lại toàn bộ công việc kiểm toán của các giai đoạn trước đó như yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Việc soát xét này trước hết được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó là Ban giám đốc Công ty trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức Công việc này giúp cho Công ty có thể phát hiện ra những điểm mạnh cũng như những điểm yếu của mình để không ngừng nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, xét trên góc độ công việc thì chất lượng cuộc kiểm toán lại gắn liền với chất lượng của từng công việc kiểm toán cụ thể, từng giai đoạn kiểm toán cụ thể và từng phần hành kiểm toán cụ thể Do đó để đánh giá chất lượng của một cuộc kiểm toán thì trước hết phải đánh giá chất lượng của từng bước công việc kiểm toán trong đó đặc biệt chú trọng đến việc đánh giá chất lượng của từng phần hành kiểm toán. Đối với mỗi cuộc kiểm toán, trưởng nhóm giám sát công việc của từng KTV trong nhóm, phân công công việc phù hợp với trình độ của từng người, đồng thời soát xét kêt quả làm việc của họ sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán Sau mỗi quá trình thực hiện soát xét thì người soát xét ký tên vào mỗi trang của giấy tờ làm việc để làm cơ sở cho việc soát xét toàn bộ quá trình cuộc kiểm toán sau này.
- Báo cáo kiểm toán do IFC lập luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính trong đó, các kết luận kiểm toán được đưa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế, mang tính xây dựng cao và tạo được sự tin cậy của những người quan tâm
- Thư quản lý được soạn thảo cẩn thận đầy trách nhiệm Thư quản lý được KTV IFC thực hiện cung cấp những thông tin và những khuyến cáo cần
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A thiết cho nhà quản lý đơn vị với kinh nghiệm tư vấn chuyên nghiệp Giúp doanh nghiệp khách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán.Với phương châm hỗ trợ khách hàng đi đến thành công, IFC luôn tìm hiểu và tư vấn cho các khách hàng của mình con đường để đi đến thành công hiệu quả và hợp lý, hợp pháp nhất Với uy tín được xây dựng từ những hợp đồng kiểm toán, IFC đã tìm kiếm được thêm nhiều khách hàng cho lĩnh vực tư vấn tài chính Điều đó được thể hiện ở doanh thu dịch vụ tư vấn của IFC ngày càng có tỷ trọng cao trong tổng doanh thu của Công ty những năm gần đây.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế IFC thực hiện
3.2.1 Tính cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC
Thời đại ngày nay đang chứng kiến sự lớn mạnh của các nền kinh tế trong hội nhập, và sự phát triển của các thị trường, trong đó có thị trường chứng khoán Việt Nam là một nền kinh tế đang hứa hẹn sự phát triển nhanh chóng trong tương lai, Việt Nam luôn là điểm đến của rất nhiều nhà đầu tư nước ngoài Trong điều kiện ấy, các nhà đầu tư luôn cần tìm kiếm những thông tin tài chính trung thực để đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ra ý kiến của bên thứ ba độc lập về BCTC của các đơn vị, tổ chức kinh doanh Vì thế, ý kiến kiểm toán là một cơ sở, một kênh thông tin cho việc ra quyết định của những người sử dụng BCTC của doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa lớn trong việc hỗ trợ cơ quan quản lý Nhà nước làm lành mạnh hoác nền kinh tế tài chính. Để đáp ứng nhu cầu hội nhập và phát triển của đất nước, hội nhập kế toán, kiểm toán Việt Nam là một nhu cầu tất yếu Hội nhập luôn mang lại cả thách thức lẫn cơ hội, các Công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp với xu hướng ngày càng tiếp cận gần hơn với chuẩn quốc tế Điều đó đòi hỏi các Công ty kiểm toán phải hiện đại hóa chính mình để không bị lạc hậu và bắt kịp được với sự thay đổi của nền kinh tế.
Là một phần hành lớn trong toàn bộ cuộc kiểm toán, chu trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa quan trọng trong việc tạo nên bức tranh tài chính của doanh nghiệp Vì vậy việc lành mạnh hoá các thông tin tài chính kế toán của doanh nghiệp, yêu cầu KTV đặc biệt quan tâm tới phần hành bán hàng – thu tiền khi thực hiện công tác kiểm toán tại doanh nghiệp.
Trong mọi cuộc kiểm toán BCTC, chu trình bán hàng – thu tiền luôn được coi là phần hành quan trọng đòi hỏi tập trung nhiều thời gian và chi phí của công ty kiểm toán và KTV vì đặc điểm chứa nhiều rủi ro của bản thân Chu trình này Nhận thức rõ tầm quan trọng của Chu trình, ngay từ khi thành lập với đội ngũ KTV có kinh nghiệm tích lũy được từ các công ty kiểm toán lớn như VACO, KPMG… IFC đã nghiên cứu và xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền một cách chi tiết và hiệu quả Với yêu cầu không ngừng hoàn thiện để nâng cao chất lượng kiểm toán, chương trình đó vẫn được nghiên cứu, bổ sung dựa trên thực tế kinh nghiệm kiểm toán hàng năm, kinh nghiệm học hỏi quốc tế, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên thực hiện kiểm toán hiệu quả, khoa học và hợp lý.
Việc hoàn thiện công tác kiểm toán BCTC cũng như qui trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền không phải là vấn đề đơn giản được thực hiện trong ngày một ngày hai mà nó đòi hỏi phải có sự nâng cao về mặt thực tiễn cũng như lý luận của bản thân hoạt động kiểm toán Đồng thời nó cũng đòi
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A hỏi một sự quan tâm thích đáng của chính phủ, các cơ quan quản lý chức năng nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý và hệ thống chuẩn mực kiểm toán.
3.2.2 Định hướng hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do IFC thực hiện
3.2.2.1 Nâng cao chất lượng công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng và đối với kiểm toán BCTC nói chung là việc rất quan trọng Mục đích của việc kiểm tra hệ thống là nhằm:
- Hiểu rõ HTKSNB của khách hàng
- Thiết kế các thử nghiệm cơ bản
- Góp ý nâng cao hiệu quả công tác quản lý của khách hàng sẽ được trình bày trong thư quản lý.
Tuy nhiên, trên thực tế, việc kiểm tra HTKSNB của KTV mới chỉ dừng lại ở mục đích để có được hiểu biết về HTKSNB hơn là để quyết định qui mô của việc kiểm tra chi tiết Ngay cả trong trường hợp KTV kết luận rằng tin tưởng vào HTKSNB của khách hàng thì cũng không vì thế mà giảm các thủ tục kiểm tra chi tiết Mặt khác khi KTV chỉ căn cứ vào đánh giá ban đầu về HTKSNB, về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để đánh giá trọng yếu và rủi ro, thì việc đánh giá trọng yếu chỉ là định tính chứ không định lượng được giá trị của những sai sót phân bổ cho mỗi khoản mục là bao nhiêu thì được coi là trọng yếu.
Do điều kiện kinh tế Việt Nam mà ở các doanh nghiệp HTKSNB chưa được quan tâm thích đáng hoặc có quan tâm nhưng chỉ ở mức nhỏ và thiết kế,vận hành không phù hợp, kém hiệu quả Hiện nay, HTKSNB của hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động với mức độ hiệu quả ở mức thấp, chính vì thế các KTV không thể tin tưởng hoàn toàn vào HTKSNB của khách hàng. Đồng thời điều này cũng gây tâm lý của một số KTV khiến họ không coi trọng việc đánh giá HTKSNB của khách hàng mà quá coi trọng việc kiểm tra chi tiết.
- Hướng hoàn thiện: Để mô tả được HTKSNB của khách hàng hiệu quả nhất, Công ty nên thực hiện kết hợp cả 3 phương pháp: sử dụng bảng câu hỏi, lưu đồ và bảng tường thuật Sử dụng bảng câu hỏi có ưu điểm là nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề Trong khi sử dụng lưu đồ tuy phức tạp hơn nhưng lại cho cái nhìn bao quát và chính xác hơn về thủ tục kiểm soát với từng hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục cần bổ sung.
Tại IFC nói riêng và các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay nói chung, việc đánh giá HTKSNB của khách hàng được thực hiện chủ yếu bằng bảng câu hỏi về HTKSNB Vì bảng câu hỏi có thể được xây dựng sẵn và có thể áp dụng với nhiều khách hàng Tuy nhiên với việc nâng cao chất lượng kiểm toán thì phương pháp sử dụng lưu đồ vẫn được đánh giá cao hơn KTV có trách nhiệm tìm hiểu HTKSNB của khách hàng nên sử dụng phương pháp này để hỗ trợ cho các KTV thực hiện kiểm toán có cái nhìn bao quát nhất và lưu đồ nên được lưu lại cẩn thận trên file hồ sơ kiểm toán.
Việc sử dụng các lưu đồ là sự hỗ trợ rất lớn cho KTV trong công việc đánh giá HTKSNB Các sơ đồ lưu chuyển cung cấp cho KTV bản tóm tắt bằng sơ đồ các tài liệu và sự luân chuyển của dữ liêuh nhằm giúp KTV nhận biết rõ ràng hơn những chỗ phức tạp của hệ thống Những điểm yếu trong hệ thống cũng dễ nhận thấy thông qua việc xem xét một sơ đồ lưu chuyển rõ ràng. Trong quá trình thiết lập lưu đồ, KTV cần phỏng vấn những cá nhân có liên quan đến công tác hạch toán kế toán để xác định trách nhiệm của từng cá
Trần Thị Quỳnh Giang Lớp: Kiểm toán 46A nhân trong công việc KTV phải chú ý đến vai trò và trách nhiệm cá nhân của mỗi người tham gia phụ trách bởi HTKSNB trong doanh nghiệp thực sự có hiệu quả khi những con người tham gia thực hiện nó làm đúng với trách nhiệm của mình Đồng thời, việc xác định vai trò của từng cá nhân sẽ giúp cho việc kiểm tra và giám sát được thực hiện dễ dàng hơn
Bảng : Minh họa một số ký hiệu sử dụng trong lưu đồ
Lưu đồ về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền có thể được thiết kế đơn giản như sau:
Lưu đồ phân tích hệ thống KSNB trong kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền
3.2.2.2 Hoàn thiện các thủ tục phân tích
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, ‘‘Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với dự kiến’’.
Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính như :
- So sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước.
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị.
- So sánh giữa thực tế với ước tính của KTV.
- So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành.
Trên thực tế tại các Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và tại IFC nói riêng thì thủ tục này không được sử dụng nhiều KTV thường chỉ thực hiện thủ tục phân tích đối với những khoản mục quan trọng như doanh thu, chi phí, giá vốn và chỉ được sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Hơn nữa đối với nhiều khoản mục, KTV chỉ dựa trên các thủ tục phân tích ngang và rất ít khi thực hiện phân tích các chỉ tiêu tài chính Điều này một phần là do thủ tục phân tích ngang dễ thực hiện nhưng một lý do quan trọng hơn đó là trình độ phân tích của KTV Trình độ của KTV phải đạt được mức có thể phân tích các chỉ tiêu tài chính tốt và theo dõi đánh giá các chỉ tiêu phi tài chính.
