Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền theo chuẩn mực quốc tế IFC

Mục tiêu, đối tượng và phạm vi kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC

Do chu trình bán hàng – thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên các BCTC nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng – thu tiền cần cụ thể hoá cả mục tiêu kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm của phần hành kiểm toán này. Do chu trình bán hàng và thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên báo cáo tài chính nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền cần cụ thể hóa cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với các đặc điểm của phần hành kiểm toán này.

Trình tư kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC

- Chứng minh tính có thật của nghiệp vụ: Kiểm toán viên phải xem xét quá trình vào sổ sách kế toán các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng được chứng minh bằng các phiếu vận chuyển đã được phê duyệt, các phiếu vận chuyển (xuất kho) hóa đơn bán hàng được đánh số thứ tự từ trước và được theo dừi ghi chộp một cỏch đỳng đắn, việc lập sao gửi cỏc bỏo cỏo định kỳ của khách hàng và các tranh chấp các vụ kiện được kiểm soát một cách độc lập. KTV cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết khi xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ như: Trao đổi với ban giám đốc hoặc hội đồng quản trị của đơn vị được kiểm toán, liên lạc với luật sư của đơn vị được kiểm toán, xem xét các báo cáo được lập sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra biên bản họp hội đồng quản trị và ban giám đốc và đại hội đồng cổ đông được lập sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính để xách minh sự tồn tại của các sự kiện ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến các khoản phải thu hay các khoản mục khác trong chu trình bán hàng và thu tiền, tìm hiểu sự tranh chấp về hợp đồng kinh tế với khách hàng trong việc ghi nhận doanh thu, xem xét khả năng thanh toán các khoản phải thu của khách hàng đến đâu, xem xét các chính sách trích lập ước tính các khoản dự phòng phải thu khó đòi và xóa sổ các khoản nợ xấu.

Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC

Đặc biệt với những kiến thức và kinh nghiệm làm việc có được, IFC đã tham gia tích cực vào việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán của Việt Nam; các quy định về kế toán, kiểm toán, tài chính của Bộ Tài chính và các ban ngành liên quan, cũng như phổ biến các quy định này cho khách hàng thông qua các khoá đào tạo chuyên nghiệp hay qua các cuộc kiểm toán. Có thể nói đến năm 2008, IFC không còn bị giới hạn ở bất kỳ đối tượng khách hàng nào.Đặc biệt tận dụng lợi thế của Công ty, năm 2008 Công ty sẽ cố gắng hơn trong việc tìm kiếm khách hàng hoạt động trong lĩch vực chứng khoán để không ngừng mở rộng khách hàng và tích lũy thêm kinh nghiệm chuyên môn về lĩnh vực mới mẻ này ở Việt Nam.

Tổng hợp số liệu kinh doanh năm 2007 của IFC Đv: Đồng VN

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức hết sức đơn giản và gọn nhẹ nhằm mục tiêu chỉ đạo hiệu quả về mặt điều hành và về mặt chuyên môn nghiệp vụ, tránh sự chồng chéo chức năng tốn kém chi phí quản lý. Phòng Hành chính tổng hợp có chức năng quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty bao gồm các bộ phận hoạt động theo các chức năng sau đây: Tổ bảo vệ, tổ lái xe, tổ bán hàng, Bộ phận phiên dịch, Bộ phận tạp vụ.

Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế IFC

Kiểm toán Báo cáo tài chính sẽ được thực hiện theo các Văn bản Quy phạm pháp luật điển hình như: Luật Kế toán; Nghị định số 105/2004/NĐ-CP, ngày 31/03/2004 về kiểm toán độc lập; và nhiều quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam. Mỗi Hồ sơ kiểm toỏn phải được ghi rừ tờn khỏch hàng, kỳ kiểm toỏn, loại hồ sơ, các thông tin về nhóm kiểm toán (chủ nhiệm kiểm toán, KTV và trợ lý kiểm toán), các thông tin về thời gian kiểm toán (ngày bắt đầu, ngày kết thúc, ngày phát hành Báo cáo kiểm toán và ngày soát xét, lưu hồ sơ).

Hồ Sơ kiểm toán T

• Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC thực hiện

Công ty có một bộ phận chuyên trách thực hiện nhiệm vụ kiểm tra kế hoạch trước khi thực hiện, nhất là đối với các khách hàng lớn, phức tạp thì công việc kiểm tra kế hoạch lại càng phát huy được vai trò quan trọng của mình nhằm soát xét việc thực hiện dịch vụ có tuân thủ chặt chẽ các chu trình đã được đặt ra hay không. Công việc soát xét được thể hiện ngay trong cách lưu file công việc: theo quy định thì tất cả các bước công việc mà KTV đã thực hiện phải được lưu vào file công việc để thuận tiện trong quá trình kiểm tra, KTV phải giải trình được tất cả các kết quả mà mình đưa ra khi bộ phận kiểm soát chất lượng kiểm tra và trách vấn.

Mục tiêu kiểm toán đối với công nợ phải thu khách hàng Mục tiêu chung Mục tiêu đối với công nợ phải thu khách hàng

Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại IFC Căn cứ vào mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng, Công ty tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể đối với khoản mục này. Chương trình này cần phải được sửa đổi, bổ sung thêm nếu như theo đánh giá của nhóm kiểm toán rằng các thủ tục đưa ra trong chương trình chưa bao quát hết những sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc không đủ thông tin hướng dẫn phục vụ cho kiểm tra tính trọng yếu đối với tài khoản này trong từng trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán.

Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Các thủ tục kiểm toán tổng hợp

Xây dựng số ước tính kiểm toán đối với hàng bán trả lại và chiết khấu dựa vào các số dư và thông tin tương ứng ở các kỳ trước có liên quan tới kỳ này như: hàng bán trả lại và chiết khấu phát sinh ở thời gian ngay sau mỗi kỳ báo cáo của các năm trước; thời gian trung bình của hàng bán trả lại và chiết khấu; các khoản dự phòng có liên quan. Còn đối với công ty XYZ, loại hình doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ, là khỏch hàng mới do IFC gửi thư chào hàng nờu rừ nguyện vọng muốn được kiểm toán của công ty, các loại hình dịch vụ mà IFCcung cấp… Sau khi Công ty nhận được phản hồi từ khách hàng, IFC đã tiến hành thương lượng với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng như về giá phí của cuộc kiểm toán, yêu cầu về KTV, yêu cầu về công việc thực hiện và những thông tin cần thiết khác.

Mẫu yêu cầu tài liệu cung cấp

ABC là khách hàng lâu năm của IFC nên nguồn cung cấp tài liệu thông tin chủ yếu từ hồ sơ kiểm toán năm trước và những thông tin KTV thu thập trong năm tài chính hiện hành như những thay đổi và bổ sung về loại hình, lĩnh vực kinh doanh, thay đổi trong chính sách bán hàng năm nay, có sự thay đổi nào lớn trong bộ máy kế toán. Do đặc thù của Công ty XYZ là cung cấp các dịch vụ về đào tạo cho nên dịch vụ cung cấp thường có thể liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh, khi đó doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập các Báo cáo tài chính của kỳ đó.

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với bán hàng

Các nguyên nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt là biến động giảm so với kế hoạch hoặc cùng kỳ) có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để có các biện pháp điều chỉnh kịp thời không?. Từ kết quả của quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ, mặc dù mới được thành lập tuy nhiên có thể thấy rằng các thủ tục kiểm soát tại XYZ có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách có hiệu quả trong suốt năm, cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa những sai sót đáng kể phát sinh.

Khung hướng dẫn Đánh giá trọng yếu

Sau khi thu thập được các thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Tại ABC, do doanh thu và phải thu khách hàng đối với hàng hoá, sản phẩm được xác định theo phần công việc hoàn thành, biên bản nghiệm thu công việc…, do đó rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu và các khoản phải thu được đánh giá ở mức cao, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình do đó rủi ro kiểm toán được đánh giá thấp.

Giấy tờ làm việc ước lượng mức trọng yếu

Công ty XYZ, KTV đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu là trung bình do việc xảy ra rủi ro chủ yếu là ở việc hạch toán chia cắt niên độ còn rủi ro tiềm tàng đối với các khoản phải thu là rất thấp vì Công ty thường tiến hành thu tiền trước, rủi ro kiểm soát là thấp do đó rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức độ trung bình. Sau khi đã có được những thông tin cần thiết và xác định được rủi ro kiểm soát đối với từng Công ty, dựa trên chương trình kiểm toán mẫu chung của Công ty, KTV sẽ tiến hành lập chương trình kiểm toán riêng phù hợp với đặc điểm của từng Công ty.

Giấy tờ làm việc Phân tích doanh thu ABC

Việc chủ yếu chọn các nghiệp vụ lớn sẽ dẫn đến bỏ sót những sai phạm nhỏ mang tính hệ thống.

Giấy tờ làm việc Kiểm tra chứng từ doanh thu

Các doanh nghiệp thường có xu hướng khai tăng doanh thu hoặc ghi giảm doanh thu bằng cách ghi các nghiệp vụ bán hàng xảy ra trong năm sau vào năm tài chính hiện hành hoặc ngược lại. KTV tiến hành lựa chọn một số hoá đơn bán hàng cuối năm 2007 và một số hoá đơn bán hàng phát sinh trong tháng 1 năm 2008 để xem xét việc ghi sổ của các nghiệp vụ này.

Giấy tờ làm việc kiểm tra tính đúng kỳ doanh thu

KTV thu thập tất cả các tài liệu liên quan đến chiết khấu thương mại bao gồm: quyết định cho hưởng chiết khấu, phê chuẩn của giám đốc, hoá đơn, phiếu xuất kho, sổ cái tài khoản 531, 632, 131. Sau khi kiểm tra chi tiết, KTV kết luận là các khoản giảm trừ doanh thu trong năm tài chính 2007 tại ABC là có thật, được tính toán và ghi sổ phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.

Giấy tờ làm việc khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

KTV tiến hành thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và báo cáo tài chính. KTV đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước và kiểm tra trình bày khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán.

Giấy tờ làm việc đối chiếu sổ sách khoản phải thu khách hàng

Do đó KTV cần tiến hành gửi thư xác nhận đối với khoản phải thu khách hàng chưa thực hiện đối chiếu công nợ và cho tới thời điểm kiểm toán chưa thực hiện thanh toán. KTV lựa chọn gửi thư xác nhận tới các khách hàng có số dư lớn, số dư quá thời hạn thanh toán lâu, những khách hàng có số phát sinh trong năm lớn và những khách hàng có số dư nhưng trong năm tài chính không có nghiệp vụ phát sinh.

Giấy tờ làm việc phải thu khách hàng

Điều này là hoàn toàn hợp lý vì khi mới thành lập thì doanh thu của XYZ còn thấp nhưng cùng với công tác marketing hiệu quả và chất lượng giảng dạy cao, dịch vụ tốt, uy tín của Công ty đã rộng khắp do đó số lượng học viên đến học ngày càng tăng, những Công ty lớn trong cả nước có nhu cầu đào tạo cán bộ công nhân viên cũng tiến hành ký hợp đồng với XYZ. Do vậy mà tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2007, một số lớp học chưa kết thúc khoá học hoặc có những lớp học vừa bắt đầu khai giảng cho nên tính có thật của số phát sinh trên tài khoản 511 và 3387 cần được kiểm tra chi tiết để đảm bảo tính đúng kỳ của doanh thu.

Giấy tờ làm việc khoản mục doanh thu XYX

Tại XYZ, khi các học viên tiến hành nộp tiền học phí thì tuỳ mức học phí của các khoá học khác nhau mà mức tài trợ hay giảm giá của mỗi một khoá học là khác nhau theo chính sách về mức học phí của các khoá học. KTV lập Bảng chi tiết các khoản phải thu theo khách hàng (theo cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) và nhận thấy rằng tại thời điểm cuối năm tài chính 2007, XYZ chưa tiến hành đánh giá lại công nợ phải thu theo tỷ giá liên ngân hàng tại ngày 31 tháng 12 năm 2007.

Giấy tờ làm việc Khoản mục phải thu khách hàng XYZ

Với phần thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty ABC và công ty XYZ, sau khi soát xét trưởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV thực hiện khá đầy đủ, các bằng chứng thu thập đã mô tả được những thông tin cần thiết về hoạt động mua vào và thanh toán của công ty khách hàng, đồng thời hoàn thành được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra đối với chu trình bán hàng – thu tiền đối với Công ty. Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi rời khỏi văn phòng khách hàngTổng hợp kết quả công việc đã thực hiện Gửi các bản dự thảo cho khách hàng và họp thông báo kết quả kiểm toánThông qua các bản dự thảo và phát hành báo cáo chính thức Lập tài liệu soát xét ba cấp, tổng hợp các sai sót đề nghị điều chỉnh, dự thảo phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng.

Quy trình thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do IFC thực hiện

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàngThu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lýĐánh giá hệ thống kiểm soát nội bộĐánh giá mức độ trọng yếu và rủi roThiết kế chương trình kiểm toán bán hàng và thu tiền. Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ bán hàngThực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thuThực hiện thử nghiệm cơ bản đối với tiền mặt, tiền gửi.

Đánh giá chung về tình hình thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính quốc tế IFC

Thứ nhất, KTV có trình độ, năng lực chuyên môn cao cùng với kinh nghiệm nghề nghiệp, vững vàng trong chuyên môn và sự vận dụng sáng tạo các công cụ hiện có cũng như sự phối hợp giữa các KTV các phòng nghiệp vụ khác nhau đã đảm bảo chất lượng việc thực hiện qui trình kiểm toán với kết quả tốt. Giúp doanh nghiệp khách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán.Với phương châm hỗ trợ khách hàng đi đến thành công, IFC luôn tìm hiểu và tư vấn cho các khách hàng của mình con đường để đi đến thành công hiệu quả và hợp lý, hợp pháp nhất.

Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài

Mặt khác khi KTV chỉ căn cứ vào đánh giá ban đầu về HTKSNB, về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để đánh giá trọng yếu và rủi ro, thì việc đánh giá trọng yếu chỉ là định tính chứ không định lượng được giá trị của những sai sót phân bổ cho mỗi khoản mục là bao nhiêu thì được coi là trọng yếu. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Quy trình phân tích, ‘‘Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với dự kiến’’.