Kiểm toán chu trình hàng tồn kho do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (ifc) thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển nhanh chóng kinh tế phát triển khơng ngừng loại hình doanh nghiệp, quan hệ kinh tế hình thành theo điều tiết chế thị trường Ra đời từ yêu cầu khách quan kinh tế, kiểm toán độc lập phát triển mạnh mẽ để đáp ứng nhu cầu ngày lớn thị trường Không lĩnh vực chun sâu nghề nghiệp, kiểm tốn cịn đóng vai trị quan trọng góp phần làm lành mạnh hố thơng tin tài tài chính, xây dựng tài vững mạnh, đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước, doanh nghiệp, cá nhân…Đây hội tốt cho công ty kiểm tốn vươn lên để tồn lâu dài phát triển lớn mạnh Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng cịn mẻ Việt Nam Đặc biệt công ty kiểm toán độc lập, đa số thành lập năm gần đây, số lượng chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên cịn có nhiều hạn chế, lý luận thực tiễn kiểm tốn cịn chưa theo kịp với nước có kinh tế phát triển Với đặc điểm công ty kiểm tốn có nhiều hội để phát triển bên cạnh cịn nhiều thách thức cần vượt qua để khẳng định thương trường Chất lượng cơng tác kiểm tốn cần nâng cao thơng qua kiểm tốn, chu trình kiểm tốn Để tìm hiểu rõ cơng việc cơng ty kiểm tốn, chun đề thực tập tốt nghiệp tập trung vào tìm hiểu “Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng Chuyên đề thưc tâp bao gôm: Phân I: Cơ sở lí luận hàng tồn kho kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán tài Phân II: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực Phần III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) Nhân dip nay, em xin chân cam ơn thầy giáo hướng dẫn ThS.KTV Trần Mạnh Dũng đa giup em hoàn thiện báo cáo Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng PHẦN I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Lí luận chung hàng tồn kho 1.1.1 Bản chất hàng tồn kho Khái niệm Hàng tồn kho HTK khoản mục BCTC Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – HÀNG TỒN KHO – HTK định nghĩa sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường + Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang + Nguyên liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Như hàng tồn kho bao gồm: + Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán + Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường + Chi phí dịch vụ dở dang Theo định nghĩa ta thấy HTK có nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, nhiên với tất doanh nghiệp hàng tồn kho ln ln có đặc điểm tính phong phú, đa dạng, đặc điểm bật hàng tồn kho Đối với doanh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng nghiệp thương mại HTK hàng hoá để bán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh HTK bao gồm nguyên nhiên liệu, công cụ dạng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm chờ bán, Vì đặc điểm phức tạp hàng tồn kho nên vấn đề HTK doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chứa đựng sai sót tiềm tàng chiếm nhiều thời gian kiểm tốn lý sau: + Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệpvà dễ xảy sai sót gian lận + Trong kế tốn, có nhiều phương pháp lựa chọn để định giá hàng tồn kho, loại hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác nhau, phương pháp khác đem lại kết khác Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho kì + Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm + Cơng việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc kho khăn phức tạp hầu hết tài sản Có nhiều khoản mục hàng tồn kho khó phân loại định giá chẳng hạn linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang, hay tác phẩm nghệ thuật, kim khí, đá quý… + Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều người quản lí Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lí, sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều kho khăn, đơi có nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng 1.1.2.Hạch toán kế tốn hàng tồn kho: Để quản lí tốt hàng tồn kho đảm bảo cho hoạt động sản xuất diễn bình thường tạo điều kiện thuận lợi để theo dõi hàng tồn kho sổ sách nhằm phục vụ cho cơng tác hạch tốn kế tốn kế toán hàng tồn kho phải tổ chức khoa học từ việc tổ chức chứng từ đến việc tổ chức hệ thống sổ kế toán đơn vị sau cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn hàng tồn kho: 1.1.2.1 Cơng tác tổ chức chứng từ: Vì chứng từ văn quan trọng chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh nên đòi hỏi nghiệp vụ phải phản ánh chứng từ gốc hợp pháp, hợp lệ Tổ chức chứng từ tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ kế toán để ban hành chế độ chứng từ vận dụng chế độ phù hợp với điều kiện hồn cảnh đơn vị, tổ chức chứng từ việc thiết kế khối lượng cơng tác kế tốn hạch toán khác hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Đối với hàng tồn kho cơng tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho xuất kho Quy trình tổ chức luân chuyển chứng từ hàng tồn kho thể qua sơ đồ: GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 2: Tổ chức chứng từ nhập kho iNgườ p nhậ kho Ban m kiể m nghiệ Cán cung ứng Phụ trách phòng cung tiêu Thủ kho Kế toán HTK on Bả lưu trữ pNghiệ vụ p kho nhậ Đề nghị p nhậ kho Biên n bả m kiể m nghiệ uPhiế p nhậ Sơ đồ 3: Tổ chức chứng từ xuất kho tKý duyệ pNhậ kho ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp iNgườ đề nghị t xuấ kho Giám c, kế đố toán ng trưở GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng Cán cung ứng Thủ kho Kế toán HTK Nghiệ p vụ t kho xuấ n o Bả lưu trữ Đề nghị t xuấ kho tDuyệ t kho xuấ Phiế u t xuấ kho txuấ kho ghi thẻ kho Ghi sổ kế toán 1.1.2.2.Tổ chức sổ sách kế toán: Để thực nhiệm vụ theo dõi, phản ánh đầy đủ, xác thơng tin có liên quan đến hàng tồn kho, doanh nghiệp phải tự xây dựng cho hệ thống tài khoản phù hợp đủ để bao quát toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh đầy đủ loại hàng tồn kho đơn vị Đồng thời, doanh nghiệp phải thiết lập hệ thống sổ sách hợp lý cụ thể hóa phương pháp đối ứng tài khoản thực tế cơng tác kế tốn Sổ kế tốn bao gồm nhiều loại tùy thuộc vào yêu cầu quản lý bao gồm loại số chi tiết sổ tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp lựa chọn số hình thức ghi sổ sau: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chứng từ… 1.1.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Tính giá hàng tồn kho cơng tác quan trọng tổ chức hạch tốn hàng tồn kho, tính giá hàng tồn kho việc dùng tiền để biểu giá GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trị hàng tồn kho Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 – hàng tồn kho – hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực  Các phương pháp tính giá hàng tồn kho: - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hóa nhập kho: Giá hàng tồn kho tính theo giá thực tế mua vào: Giá cthự tế Giá ghi = hóa đơn Chi phí + thu mua tukhấ Chiế thương i maị Hàng mua Thuế - bị +u p khẩ nhậ itrả lạ (nế u có) + Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đượchàng tồn kho địa điểm trạng thái + Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm: giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng, chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua + Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như: chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi, phát sinh trình chuyển hố ngun vật liệu thành thành phẩm + Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho cơng tác hạch tốn hàng tồn kho doanh nghiệp, hàng tồn kho tính theo giá thực tế Giá thực tế hàng tồn kho loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo hàng tồn kho Tuy nhiên giá thực tế lại phụ thuộc vào nguồn nhập, tương ứng với nguồn mà giá thực tế xác định phù hợp - Đối với nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hóa xuất kho: Giá vật tư, hàng hóa nhập kho ghi theo giá thực tế đơn giá lần nhập vào thời điểm khác khác nhau, xuất kho kế tốn có nhiệm vụ phải định giá thực tế vật tư hàng hóa xuất kho Theo chế độ kế tốn Việt Nam doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá sau đế áp dụng cho việc tính giá thực tế xuất cho tất loại hàng tồn kho riêng loại:  Phương pháp giá thực tế đích danh;  Phương pháp giá bình quân gia quyền;  Phương pháp nhập sau xuất trước;  Phương pháp bình quân sau lần nhập; Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp phù hợp Tuy nhiên dù lựa chọn phương pháp tính giá doanh nghiệp ln phải đảm bảo tính thống phương pháp tính giá loại vật tư hàng hóa kỳ kế tốn, có thay đổi phương pháp tính giá doanh nghiệp cần phải có giải trình hợp lý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng 1.1.2.4.Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Để ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho, doanh nghiệp xây dựng cho hệ thống tài khoản bao quát hàng tồn kho gồm: Những tài khoản bản: TK151, TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156, TK 611…, Những tài khoản tập hợp chi phí TK621, TK 622, TK627, TK641, TK 642… Và tuỳ vào số lượng, chủng loại hàng tồn kho mà phân chia tài khoản thành tài khoản đủ để phản ánh đầy đủ thông tin tất loại hàng tồn kho Kế toán doanh nghiệp dựa vào hệ thống chứng từ gốc, sổ chi tiết, sổ tổng hợp loại vật tư, báo cáo nhập – xuất – tồn vật tư để tiến hành hạch tốn, ghi chép Cơng tác hạch tốn hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: a Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Hàng tồn kho doanh nghiệp có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại ảnh hưởng đến q trình sản xuất, vậy, hạch toán hàng tồn kho phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động loại hàng tồn kho, danh điểm loại hàng tồn kho Thực tế doanh nghiệp có phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho là: phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp số dư Trong hạch tốn theo thẻ song song áp dụng tương đối rộng rãi có cách ghi chép khơng phức tạp, tránh trùng lặp b Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Có phương pháp để hạch tốn tổng hợp hàng tồn kho là: Phương pháp kê khai thường xuyên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 48 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng 2.2.2.5 kiểm tra tính hợp lí chi phí Kiểm tốn viên thu thập bảng tính giá thành sản phẩm cơng ty khách hàng kiểm tra chọn mẫu số sản phẩm tháng số khoản mục TT Chi phí sản xuất Tổng giá thành Giá thành đơn vị kì Nguyên vật liệu 807 374 298 807 374 298 57 711 7661 84 267 123 807 374 298 887 7658 54 567 356 54 567 356 293 2819 477 546 432 477 546 432 180 7590 578 735 054 578 735 054 663 7645 939 331 800 939 331 800 527 Chi phí nhân công trực tiếp 197 803 570 197 803 570 833 Chi phí sản xuất chung 220 589 329 220 589 329 11 310 Tổng giá thành Giá thành đơn vị 225 767 197 70 854 Bước cơng việc kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra ba loại chi phí: chhi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân cơng trựuc tiếp, chi phí sản xuất chung Kiểm tra chi phí nguyên vật liểu trực tiếp: kiểm toán viên thực việc kiểm tra chủ yếu để khẳng định việc xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm phân loại hạch tốn kì, xác Cơng việc thực xem xét chi phí ngun vật liệu có bị hạch tốn nhầm lẫn sang chi phí bán hàng hay chi phí quản lí khơng Thủ tục tiến hành tương tự kiểm tra tính có thật nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp: kiểm tốn viên kiểm tra, xem xét tính hợp lí chung khoản chi phí này, xem xét việc phân bổ chi phí tiền lương cho đối tượng sử dụng có đắn, xác hay không Công việc thực kiểm toán tiền lương – nhân viên, để Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 49 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng khẳng định kết có sẵn kiểm tốn viên so sánh mức chi phí thực tế với chi phí định mức Kiểm tra chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí tiền lương cho nhân viên quản lí phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền khác Cơng việc kiểm tra loại chi phí lấy từ chu trình khác như: tài sản cố định, tiền lương – nhân viên… Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 50 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng PHẦN III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (IFC) THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét học kinh nghiệm từ hoạt động thực tiễn IFC 3.1.1 Nhận xét hoạt động kiểm toán IFC Được thành lập từ sớm so với cơng ty kiểm tốn khác, IFC đời hồn cảnh thị trường kiểm tốn có nhiều biến đổi lớn, hoạt động kế tốn kiểm tốn có thay đổi đáng kể đường hội nhập quốc tế Hội tụ từ điều kiện thực tế, IFC có thuận lợi đáng kể đường phát triển nhằm khẳng định uy tín Với u cầu từ thực tế phải ngày nâng cao tính lành mạnh thơng tin tài doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung, hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam bước sửa đổi bổ sung phù hợp với nhu cầu loại hình doanh nghiệp, qui mô doanh nghiệp, đồng thời, hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày nghiên cứu xem xét tồn diện góc độ phù hợp với đặc thù pháp luật Việt Nam nói chung Những chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn chỗ dựa vững cho IFC xây dựng quy trình kiểm tốn với hệ thống bước cơng việc, thủ tục kiểm tốn hồ sơ kiểm toán đầy đủ hợp lý Đây thuận lợi IFC, đặc biệt mà thành viên công ty thường mời tham gia đợt soạn thảo chuẩn mực kế toán, kiểm toán Với đội ngũ cán nhân viên có tuổi đời cịn trẻ, IFC công ty Kiểm toán động thị trường kế toán kiểm tốn Việt Nam, IFC có khả tiếp thu, cập nhật thành tựu cơng nghệ kiểm tốn hồn thiện chất lượng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 51 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng kiểm tốn cơng ty Trong đội ngũ nhân viên cơng ty có KTV có kinh nghiệm làm việc cơng ty kiểm tốn lớn VACO, IFC có điều kiện tập hợp, học tập kinh nghiệm công ty kiểm toán lớn thành tựu kế toán kiểm toán thành tựu đại cơng nghệ thơng tin, cơng nghệ kỹ thuật hố Cơng ty có độ ngũ nhân viên trẻ động, điều thể việc công ty cơng nhận cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đào tạo để dự thi chứng kiểm toán viên cấp quốc tế (ACCA), điều yếu tố góp phần nâng cao uy tín cho cơng ty, điều chứng chứng minh cho chất lượng đội ngũ nhân viên công ty Công ty xác định cho chiến lược dài hạn, mục tiêu phấn đấu công ty, chiến lược quản lí đắn mà cịn nói lên cơng ty tồn lâu dài, nỗ lực phát triển không ngừng với khách hàng, phấn đấu để trở thành công ty có tầm cỡ quốc tế Trong loại hình dịch vụ cơng ty, dịch vụ kiểm tốn tốn vốn đầu tư xây dựng có nhiều mạnh so với công ty khác, điều thực tế chứng minh, mạnh mà cơng ty khai thác nhiều để tạo nên nét đăc trưng riêng có Hiện cơng tác kế tốn kiểm tốn Việt Nam có bước tiến đáng kể, vai trị quan trọng cơng tác kế tốn kiểm toán thừa nhận nhận thức, thuận lợi mà ngành kiểm tốn nói chung cơng ty nói riêng tận dụng để phát triển cao Bên cạnh thuận lợi có, thực tế cơng ty cơng ty thành lập nên cịn có nhiều khó khăn khách quan, kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 52 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng khăn lớn cạnh tranh, tất yếu tránh khỏi kinh tế thị trường Vì cơng ty thành lập, tuổi đời cịn non trẻ, quy mô công ty chưa thật lớn, có nhiều cố gắng để khẳng định chất lượng, uy tín cần có thời gian, mặt khác, doanh nghiệp thường có xu hướng mời cơng ty kiểm tốn lớn, có uy tín bề dầy kinh nghiệm kiểm tốn, thêm vào cơng ty nước ngồi với lợi quy mô, kinh nghiệm hoạt động Đây thách thức lớn IFC đòi hỏi IFC phải nỗ lực theo thời gian để khẳng định vị trí việc cung cấp dịch vụ chất lượng đảm bảo, giá hợp lý Ngày hồn thiện cơng tác tổ chức quản lý hồn thiện quy trình kiểm toán sở để IFC đáp ứng nhu cầu ngày đa dạng nhiều khắt khe công ty thành lập Trong thực tế có bước tiến đáng kể việc tạo khung pháp lý cho cơng tác kiểm tốn nhiên thực tế Việt Nam chồng chéo sách thủ tục, không quán ngành, luật thuế kế toán gây dự niềm tin doanh nghiệp Vì IFC cơng ty kiểm tốn khác có khả gặp phải bất đồng với khách hàng, với quan thuế khơng thống kết kiểm tốn với kết điều tra quan thuế, kết kiểm tốn chưa tơn trọng Do khả làm việc áp lực thời gian phí kiểm tốn cao Một vấn đề làm cho cơng ty gặp phải khó khăn việc đảm bảo chất lượng kiểm tốn vấn đề nhân sự, khó khăn chung hầu hết cơng ty kiểm tốn Khi vào mùa làm việc( từ tháng 12 đến tháng 6) cơng ty thường phải đối mặt với vấn đề thiếu nhân viên khối lượng công việc tập trung vào mùa chủ yếu, từ nẩy sinh khó khăn cơng tác quản lí, điều hành địi hỏi phải linh hoạt, Chun đề thực tập tốt nghiệp 53 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng nghệ thuật có kế hoạch để vừa bố trí cách hợp lí đội ngũ nhân viên để đảo bảo tiến độ công việc đảm bảo chất lượng cơng tác kiểm tốn vừa để hài hòa thời gian làm việc phận cá nhân phòng nghiệp vụ để hồn thành cơng việc tốt Thực tế hoạt động kiểm toán độc lập gian đoạn phát triển ban đầu, chưa khẳng định vai trị thực vốn có cơng cụ cho nhà quản lí đến thời điểm đa số doanh nghiệp chưa hiểu hết vai trị, tác dụng, lợi ích hoạt động kiểm tốn đem lại mục đích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ kiểm tốn khơng phải củng cố hoạt động tài để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh mà đơn tuân theo quy định nhà nước n ên qua trình thực kiểm tốn khó khăn kiểm tốn viên thường gặp phải khơng có hợp tác thích đáng từ phía khách hàng, đơng thời mục đích kiểm toán doanh nhiệp dẫn đến rủi ro gặp phải cao có nhiều gian lận Nhận xét quy trình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng * Giai đoạn lập kế hoạch: Khách hàng IFC tương đối phong phú, hoạt động nhiều lĩnh vực, nhiên phần nhiều khách hàng nên cơng việc tìm hiểu khách hàng chiếm nhiều thời gian Vì vậy, việc lựa chọn KTV có trình độ, kinh nghiệm thích hợp có hiểu biết định hoạt động kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện cho cơng tác kiểm tốn diễn thuận lợi mang lại hiệu cao Với khách hàng cũ khơng coi nhẹ việc tìm hiểu sơ khách hàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn người tiến hành việc lập kế hoạnh kiểm toán chung cho kiểm toán lựa chọn thủ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 54 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng tục kiểm toán phù hợp để áp dụng cho kiểm toán HTK, vậy, thực kiểm toán HTK linh hoạt phù hợp với đặc điểm kinh doanh khách hàng, cụ thể cho HTK mối quan hệ với phần hành khác * Giai đoạn thực kế hoạch KTV thực thủ tục kiểm tra chi tiết đề chương trình kiểm tốn cho phần hành cụ thể, Tuỳ vào mức rủi ro dự kiến KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm thu thập chứng kiểm toán cho vấn đề liên quan đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán kiến nghị cách thức xử lý Thư quản lý Trong quan hệ với chi phí thời gian thực cho phép số lượng chứng kiểm tốn cần đủ để cân với mức rủi ro nên dù theo kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm tra chi tiết tiến hành tất mà linh hoạt kết hợp vận dụng phần hành kiểm toán khác hay phụ thuộc vào đặc điểm HTK doanh nghiệp để tiến hành hợp lý Như thủ tục kiểm toán chi tiết khách hàng lĩnh vực sản xuất kinh doanh với đặc điểm khác tiến hành khác giúp KTV phát sai sót, gian lận, góp phần xác minh tính trung thực hợp lý BCTC * Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thơng qua chứng thu thập được, KTV tiến hành xem xét lập Báo cáo kiểm toán, xác nhận mức độ trung thực hợp lý thơng tin tài viêc đưa ý kiến phát hành thư quản lý cần thiết để nêu lên nhận xét kiến nghị đồng thời đưa bút toán điền chỉnh cần Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 55 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng * Các công việc sau kiểm toán Sau kiểm toán hệ thống kiểm soát chất lượng cơng ty tiến hành sốt xét đánh giá rút kinh nghiệm cho lần kiểm tốn sau Cơng việc sốt xét sau thường thành viên ban giám đốc thực Như vậy, nhìn chung KTV IFC thực quy trình phương pháp kiểm tốn, kiểm tốn tiến hành sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quốc tế quy chế kiểm toán độc lập Việt Nam Kinh nghiệm từ cơng tác kiểm tốn Hàng tồn kho Cơng ty IFC Trong q trình kiểm toán phối hợp KTV quan trọng Các phần hành có mối liên hệ chặt chẽ với sử dụng kết kiểm tốn phần hành tránh lãng phí thời gian phần hành khác Đây kinh nghiệm lớn q trình kiểm tốn HTK IFC 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Trong hồn cảnh nay, yêu cầu thiết từ thực tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán, để đạt mục tiêu đòi hỏi nhiều biện pháp đồng Một biện pháp khả thi ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn chung cơng ty Là chu trình quan trọng báo cáo tài chính, hồn thiện chu trình kiểm tốn hàng tồn kho đòi hỏi khắt khe từ thực tế Hoạt động tài nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng ln hoạt động chưa đựng nhiều vấn đề nhậy cảm liên quan đến nhiều đối tượng có ảnh hưởng rộng đến bên liên quan, sai lệch, hay nhầm lẫn gây hậu nghiêm trọng đặc biệt Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 56 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng kiểm tốn ln u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ln có mức thận trọng nghề nghiệp thích đáng vừa để tránh bất đồng với khách hàng vừa để tránh hậu đáng tiếc xẩy Nâng cao chất lượng kiểm tốn cách khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn hồn biện pháp để giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro Mặt khác môi trường mở nay, gần khơng có phân biệt thành phần kinh tế, cạnh tranh khốc liệt, để tồn tại, xây d ựng uy tín phát triển vững vàng thị trường địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải ln nâng cao chất lượng kiểm toán cách hồn thiện quy trình kiểm tốn cách xây dựng thương hiệu cho cơng ty hiệu Tóm lại hướng đến quy trình kiểm tốn hồn hảo vừa yêu cầu khách quan từ thực tế vừa cách để cơng ty kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán, hướng đến cách làm đạt hiệu cao với chi phí thấp Đặc biệt chu trình kiểm tốn hàng tồn kho đặc điểm hàng tồn kho phức tạp, dễ phát sinh sai phạm, nên phải cần thiết tăng cường hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho để đảm bảo chất lượng kiểm toán, 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tại cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) - Thứ nhất, cơng ty nên coi trọng công tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Về lí thuyết, tiến hành kiểm tốn tuỳ thuộc vào kết đánh giá độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội cấp độ khác nhau, kiểm tốn viên định trắc nghiệm kiểm toán sử dụng củ thể: Ở cấp độ 1, kiểm tốn viên khẳng định có dựa va hệ thống kiểm sốt nội hay khơng: câu trả lời khơng,cơng việc kiểm tốn triển Chun đề thực tập tốt nghiệp 57 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng khai theo hướng sử dạng trắc nghiệm độ vững chãi với số lượng lớn Trường hợp ngược lại sử dụng kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu với trắc nghiệm độ vững chãi số nghiệp vụ Ở cấp độ 2: độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội đánh giá mức độ cao chứng kiểm tốn thu thập tích luỹ chủ yếu qua trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp với số trắc nghiệm độ vững chãi Ngược lai, độ tin cậy hệ thống đánh giá mức độ thấp trắc nghiệm độ tin cậy thực với số lượng lớn Tóm lại, nói độ tin cậy vào hệ thống kiểm sốt nộ có quan hệ tỉ lệ nghịch với số lượng thực thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, thực tế công ty nay, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chưa coi trọng mức, lí đưa tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy hệ thống thấp buộc phải quay trở lại sử dụng tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết, vừa khơng hiệu vừa tốn thời gian chi phí hệ thống kiểm soát nội vốn phức tạp để tìm hiểu hệ thống kiêm sốt nội địi hỏi thời gian, chi phí, kiểm tốn viên có kinh nghiệm Việc so sánh hiệu cơng việc chi phí điều tất yếu làm để hiệu cơng việc cao với nguồn lực có hạn phương châm cần hướng đến thực cơng việc Vì vậy, kiểm tốn viên nên thực tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội với cơng ty khách hàng mà qua thông tin ban đầu dù chưa vào tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội với kinh nghiệm kiểm tốn viên cho khách hàng cơng ty có hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hiệu - Thứ hai, phương pháp chọn mẫu, công ty nên chọn phương pháp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 58 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Tại công ty áp dụng ba phương pháp chọn mẫu là: chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất chọn mẫu theo nhận định nhà nghề nhiên công ty nên áp dụng chọn phương pháp mẫu theo nhận định nhà nghề xác suất sai sót nghiệp vụ không Như nhận định trên, mục đích sử dụng dịch vụ kiểm tốn doanh nghiệp nhiều khơng xuất phát từ vai trị kiểm tốn cơng tác quản lí mà nhiều đơn tuân theo quy định nhà nước để đối phó dẫn đến có nhiều khả xảy gian lận sai sót, thực kiểm tốn, kiểm tốn viên kinh nghiệm phán đốn nghiệp vụ dễ xẩy nghiệp vụ gian lận Trong số nghiệp vụ xẩy ra, nhiều lí mà có nghiệp vụ xảy theo ý muốn chủ quan máy quản lí khách hang xác suất xảy sai sót nghiệp vụ khơng kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 59 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng KẾT LUẬN Với hướng dẫn giúp đỡ tận tình anh chị cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thầy giáo TH.S KTV Trần Mạnh Dũng giúp em hồn thành Chun đề tốt nghiệp Cơng tác kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực Chuyên đề tốt nghiệp trình bày vấn đề sở lý luận kiểm toán khoản mục HTK, thực tế cơng tác kiểm tốn chu trình HTK kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài (IFC) thực khách hàng số kiến nghị cơng tác kiểm tốn chu trình HTK IFC Q trình thực tập cho em nhìn thực tế cơng tác kiểm tốn HTK Kiểm tốn BCTC cơng ty IFC thực khách hàng Bên cạnh thực tế cịn cho thấy cơng tác kiểm tốn HTK cịn bước cơng việc khó khăn phức tạp cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Vậy vì, với kiến thức cịn hạn chế nên viết em tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp ý kiến Thầy giáo để viết em hoàn thành tốt Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 60 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Kế tốn tài doanh nghiệp Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan Lý thuyết kiểm toán Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiẻm tốn tài Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam.Bộ tài Tài liệu Kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) Chun đề thực tập tốt nghiệp 61 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 Lí luận chung hàng tồn kho 1.1.1 Bản chất hàng tồn kho .3 1.1.2.Hạch toán kế toán hàng tồn kho: .5 1.1.2.1 Công tác tổ chức chứng từ: 1.1.2.2.Tổ chức sổ sách kế toán: .7 1.1.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho: 1.1.2.4.Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: 10 1.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài 14 1.2.1 Các chức chu trình Hàng tồn kho 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 16 1.2.3 Hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho 18 1.1.4.Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến công tác kiểm toán: 21 PHẦN II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN 23 TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN 23 2.1 Khái quát chung cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 23 2.1.2 Tổ chức máy quản lí 25 2.1.3 khách hàng loại hình dịch 28 2.1.4 Quy trình kiểm tốn chung công ty 30 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 62 GVHD: KTV THS Trần Mạnh Dũng 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực 32 2.2.1 Các công việc thực trước kiểm toán 32 2.2.2 Thực kiểm toán 35 2.2.2.1Tổng hợp tài khoản: 36 2.2.2.2 Tham gia chứng kiến kiểm kê 37 2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết thành phẩm 39 2.2.2.4 kiểm tra chi tiết công cụ, dụng cụ .41 2.2.2.4 Kiểm tra chi tiết nguyên vật liệu .44 2.2.2.5 kiểm tra tính hợp lí chi phí 48 PHẦN III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỀ HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH (IFC) THỰC HIỆN 50 3.1 Nhận xét học kinh nghiệm từ hoạt động thực tiễn IFC .50 3.1.1 Nhận xét hoạt động kiểm toán IFC .50 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho 55 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tại cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) 56 KẾT LUẬN .59 TÀI LIỆU THAM KHẢO 60