Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán tư vấn thuế

www.luanvan.online LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán không ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm toán Những Công ty Kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần kiểm toán - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm toán Công ty trọng Kiểm toán báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hoàn thiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm toán báo cáo tài thực tế Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho Công ty cổ phần Kiểm toán Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán Hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty Luanvan.online Page www.luanvan.online PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới công tác Kiểm toán 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho Luanvan.online Page www.luanvan.online + Hàng tồn kho đượ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận đông hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm toán chu trình hàng tồn kho chu trình Kiểm toán quan trọng Kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chức chu trình Chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất Luanvan.online Page www.luanvan.online thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thông báo cho phòng kế toán số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuât kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại Luanvan.online Page www.luanvan.online hàng giao mã số, chúng loại quy cách, phẩm chất, sổ lượng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm Công ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Công ty sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hoá khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạc lịch trình giúp Công ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm soát nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu Luanvan.online Page www.luanvan.online sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế toán chi phí Lưu kho thành phẩm Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập kho Công việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trông coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Xuất thành phẩm tiêu thụ Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên bao kiện hàng hoá trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận không Trong trường hợp hàng hoá vân chuyển thuê Công ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí Luanvan.online Page www.luanvan.online Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán Với đặc trưng trên, yêu cầu thực tốt công tác quản lý hạch toán hàng tồn kho điều kiện quan trọng thiếu được, góp phần vào công tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt, lãng phí kinh doanh 2.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn không bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà - Nguyên tắc tính quán: Trong trình kế toán hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực quán Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ nguyên sau hoàn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các Doanh nghiệp sản xuất phải thực kiểm kê thường xuyên nhiên Công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên Luanvan.online Page www.luanvan.online nhập, xuất hàng tồn kho ghi nhận thực hiện, kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ giữ nguyên cuối kỳ 2.2 Về phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế (hay gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Trị giá hàng nhập kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Hàng nhập kho từ hai nguồn mua vào Doanh nghiệp tự sản xuất Đối với hàng mua ngoài: Giá = Giá + mua thực tế Chi phí thu mua - Các khoản giảm giá hàng mua Đối với hàng tự sản xuất: Giá thực tế Giá thành Chi phí Chi phí Chi phí + công nhân công + sản xuất nguyên vật = = xưởng trực tiếp chung liệu trực tiếpthực tế hàng nhập kho khác Đối với hàng tồn kho trị giá thời điểm khác kỳ hạch toán nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước - Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, biến động tăng giảm mặt số lượng giá trị phản ánh chứng từ gốc như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, Luanvan.online Page www.luanvan.online Đồng thời với trình hạch toán hàng tồn kho phải hạch toán mặt giá trị vật Để hạch toán vậy, kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết theo dõi thứ, chủng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Hạch toán hàng tồn kho phải luôn đảm bảo khớp mặt giá trị vật thực tế với số lượng ghi sổ kế toán, số tổng hợp số chi tiết Hiện nay, theo chế độ kế toán hành Việt Nam, Doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp hạch toán chi tiết là: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Trong Doanh nghiệp hay đơn vị kế toán áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho sau: - Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp hạch toán hàng tồn kho cách theo dõi thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất kho vật tư, hàng hóa sổ sách Theo phương pháp biến động tăng giảm hàng tồn kho mặt giá trị thời điểm phản ánh tài khoản liên quan sau: + TK151 – Hàng mua dường + TK152 – Nguyên vật liệu + TK 153 – Công cụ dụng cụ + TK 154 – Sản phẩm dở dang + TK 155 – Thành phẩm + TK 156 – Hàng hóa + TK 157 – Hàng gửi bán + TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Phương pháp kiểm kê định kỳ; phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng Luanvan.online Trị giá hàng xuất kỳ = Trị giá hàng tồn đầu Trị giá + hàng nhập kỳ Page Trị giá hàng - tồn cuối kỳ www.luanvan.online hóa sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức: Theo phương pháp tăng giảm giá trị hàng tồn kho không theo dõi tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi qua tài khoản trung gian sau đây: + TK 611 – Mua hàng + TK 631 – Giá thành + Tk 632 – Giá vốn hàng bán Ngoài nguyên tắc ra, trường hợp cụ thể xét thấy hàng tồn kho cuối niên độ kế toán có khả bị giảm giá so với giá thực tế ghi sổ kế toán Doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá theo chế độ quy định Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm toán nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm toán viên Chứng từ Kiểm toán tài liệu kế toán tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho loại chứng từ Kiểm toán thường bao gồm: - Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho HTK - Sự ảnh hưởng phương pháp kế toán hàng tồn kho - Hệ thống kế toán chi phí tình giá thành sản phảm - Hệ thồng báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể báo cáo thiệt hại ngừng sản xuất - Hệ thống sổ sách kế toán chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Luanvan.online Page 10 www.luanvan.online DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo Kiểm toán BCTC : Báo cáo tài CTKT : Chương trình Kiểm toán SXC : Sản xuất chung ATC : Công ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế VAT : Thuế giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKS : Hệ thống kiểm soát HTKT : Hệ thống kế toán 10.NCTT : Nhân công trực tiếp 11.KHKTTT : Kế hoạch Kiểm toán tổng thể 12.KTV : Kiểm toán viên 13.THCP : Tập hợp chi phí 14.TK : Tài khoản 15.HGB : Hàng gửi bán 16 KCCP : Kết chuyển chi phí 17.GTGT : Giá trị gia tăng Luanvan.online Page 89 www.luanvan.online MỤC LỤC TK đối ứng 71 Luanvan.online Page 90 www.luanvan.online DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO " Auditing - Kiểm toán '' Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán việt nam Nhà xuất tài Kiểm toán PTS Vương Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội 1996 Lí thuyết Kiểm toán Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2001 Tạp chí kế toán, Kiểm toán Kiểm toán tài Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài 2001 Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Một số Luận văn Báo cáo thực tập tham khảo chu trình Hàng tồn kho Luanvan.online Page 91 www.luanvan.online Bảng phụ lục chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời Tham chiếu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất hoá lý loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng địa kho Tìm hiểu trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng không, tờ trình có lãnh đạo phê duyệt không, có cán am hiểu hàng hoá đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý… Vế quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng không, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt không, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành nhà nước không Khảo sát xưởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi trình sản xuất phân xưởng, xem xét biên Luanvan.online Page 92 www.luanvan.online phận kiểm soát chất lượng, xem xét qui trình thủ tục kiểm kê sảm phẩmvà đánh giá sản phẩm dở dang Kiểm soát trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất… Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất lý hoá riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản không, có kiểm soát quan chức từ bên không Kiểm soát trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm soát giá trị số lượng hàng gửi bán không, có theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế toán: có mở lưu trữ qui định không, có đối chiếu thường xuyên kế toán vật tư thủ kho không? 10 Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phòng Luanvan.online Page 93 www.luanvan.online Thủ tục phân tích Nội dung K Tham chiếu TV Phân tích, so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính toán phân tích tỉ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động kì Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho… Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỉ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc Tham chiếu Người thực Ngày 1/ - Đối chiếu số liệu (sô dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh kì) Giữa cân đối kế toán, cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã Kiểm toán quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê Luanvan.online Page 94 www.luanvan.online Giữa sổ tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/ - Đối với tài khoản 152, 153 A.1/ - Lập tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối ứng tài khoản A.2/ - Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với đối ứng lạn phải kiểm tra kĩ nội dung 100% chứng từ gốc kèm Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/ - Nội dung kiểm tra Tính quán việc tính giá vật tư nhập xuất Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế toán có ghi chép đầy đủ, kịp thời ngiệp vụ nhập, xuất vật tư Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho Kiểm tra tính xác sổ kế toán chứng từ phát sinh So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Luanvan.online Page 95 www.luanvan.online Biên kiểm kê: Nếu điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/ - Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị không, có quán không? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác không? C/ - Đối chiếu TK156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hoá đơn ghi nhận doanh thu không? Luanvan.online Page 96 www.luanvan.online D/ - Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý môt tài khoản công nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi E/ - Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay nguyên nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất không, có quán kì không Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mô hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính Luanvan.online Page 97 www.luanvan.online giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí quán không? F/ - Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phòng xử lý khoản dự phòng có qui định hành không? 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.3/ - Đối chiếu với phần hành Kiểm toán khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc Luanvan.online Page 98 www.luanvan.online Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm toán 1.Nội dung thời gian thực Nội dung Kiểm toán - Từ / /-/ / - Thực Kiểm toán văn phòng Công ty - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Từ ngày //-// - Hoàn thiện file Kiểm toán - Tập hợp số liệu lập dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Gửi dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Thảo luận thống nhât số liệu Báo cáo Kiểm toán - Một ngày sau nhận - Phát hành báo cáo Kiểm toán thức - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm toán Nhóm Kiểm toán phân công công việc a Nhóm Kiểm toán: - Lê Thành Công Luanvan.online Giám đốc Page 99 www.luanvan.online Chủ nhiệm Kiểm toán - Đoàn Thị Kìa Kiểm toán viên - Trần Thu Giang Kiểm toán viên - Nguyễn Thị Thanh Nhàn Người thực b Phân công công việc: - Kiểm soát chung Lê Thành Công + Soát xét hồ sơ Kỉêm toán, kiểm soát chất lượng Kiểm toán Đoàn Thị Kìa + Kiểm tra thảo luận với nhóm Kiểm toán vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh + Thảo luận thống Đoàn Thị Kìa với khách hàng báo cáo tài Kiểm toán Thu Giang, Thanh Nhàn + Phát hành báo cáo Kiểm toán, phụ trách thực việc Kiểm toán - Phụ trách việc thực Kiểm toán Thu Giang Đoàn Thị Kìa + Lập kế hoạch Kiểm toán + Tìm hiểu đánh giá tình Đoàn Thị Kìa hình hoạt động khách hàng, hệ thống kiểm soát nội khách hàng Thu Giang, Thanh Nhàn + Kiểm soát trình thực Luanvan.online Page 100 www.luanvan.online Kiểm toán trước trình giám đốc Lê Thành Công + Tổng hợp kết Kiểm toán Đoàn Thị Kìa + Lập dự thảo báo cáo Kiểm toán + Thảo luận với nhóm Kiểm Thu Giang, Thanh Nhàn toán vấn đề sai sót hay rủi ro khách hàng Thanh Nhàn + Thảo luận thống với khách hàng vấn đề + Phát hành báo cáo Kiểm toán Thu Giang - Kiểm toán phần hành chi tiết + Chu trình hàng tồn kho Thu Giang Phê duyệt Trần Thu Giang Giám Đốc Ngày: //-// Luanvan.online Ngày: //- // Page 101 www.luanvan.online Luanvan.online Page 102 www.luanvan.online NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Luanvan.online Page 103 [...]... thì quy trình Kiểm toán thường tuân thủ theo trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng và thanh toán được tiến hành qua ba bước: Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 2 Thực hiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước 3 Kết thúc Kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.1 Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Lập kế hoạch Kiểm toán là khâu đầu tiên và rất quan trọng trong công việc... do Kiểm toán của khách hàng, Công ty Kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuộc Kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện Kiểm toán Công ty Kiểm toán sẽ lựa chọn nhưng nhân viên Kiểm toán có nhiều kinh nghiệm trong Kiểm toán chu trình hàng tồn kho để Kiểm toán chu trình này Số lượng và trình độ của các Kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình. .. cho chu trình Kiểm toán hàng tồn kho ở trên được gọi là các mục tiêu Kiểm toán đặc thù Đối với mỗi chu trình Kiểm toán có các mục tiêu đặc thù riêng, tuy nhiên với mỗi vuộc Kiểm toán cụ thể thì mục tiêu riêng của chu trình Hàng tồn kho có thể là khác nhau Vì vậy căn cứ vào từng trường hợp cụ thể mà Kiểm toán viên định ra các mục tiêu Kiểm toán cụ thể II: NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG. .. chi tiết hàng tồn kho cần lưu ý và xem xét kết quả kiểm tra chi tiết của các chu trình liên quan: Chu trình Mua vào và Thanh toán, chu trình Tiền lương và Nhân viên, chu trình Bán hàng và Thu tiền bởi vì kết quả kiểm tra các chu trình đó có ảnh hưởng đến các kiểm tra chi tiết Hàng tồn kho Công tác Kiểm toán Hàng tồn kho rất phức tạp và nó liên quan đến hiện vật và giá trị hàng tồn kho Vì vậy kiểm tra... chấp nhận Kiểm toán cho Doanh nghiệp không Nhận diện các ký do Kiểm toán của Công ty khách hàng Sau khi chấp nhận Kiểm toán, Công ty Kiểm toán tiến hành xem xét các lý do Kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lượng bằng chứng Kiểm toán cần thu thập và các mức độ chính xác của các ý kiến mà Kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo Kiểm toán Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán Thông... thẩm vấn thích hợp để Kiểm toán viên xác định sự tồn tại vật chất và tính chính xác của hàng tồn kho kiểm kê, cũng như các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho về quyền sở hữu và chất lượng hàng tồn kho Quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho của Kiểm toán viên thường được tiến hành theo các bước : Tìm hiểu các quá trình kiểm soát các cuộc kiểm kê, xác định các quyết định Kiểm toán và thực hiện quan... KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho cũng như các chu trình khác khi tiến hành Kiểm toán thường có hai cách tiếp cận: Sử dụng các thử nghiệm tuân thủ Sử dụng các thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm tuân thủ ( thử nghiệm kiểm soát ): Là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng Kiểm toán chứng minh rằng hệ thống kiểm soát... tiết Hàng tồn kho được đề cập chủ yếu hai vấn đề: Quan sát kiểm tra vật chất và quá trình định giá, hạch toán hàng tồn kho Luanvan.online Page 33 www.luanvan.online 2.2.3.2.1 Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho là công việc mà Kiểm toán viên phải có mặt vào thời điềm mà cuộc kiểm kê hàng tồn kho được tiến hành Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn. .. nghiệm công việc trực tiếp số dư Trong Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trắc nghiệm độ vững chãi trong trắc nghiệm công việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiếp nghiệp vụ hàng tồn kho và trắc nghiệm trực tiếp số dư là sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho 2.2.3.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho - Mục tiêu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ là phát hiện những sai sót trong hạch toán. .. và soạn thảo chương trình Kiểm toán B 1: Chu n bị kế hoạch Kiểm toán Đánh giá khả năng chấp nhận Kiểm toán Để chấp nhận lời mời Kiểm toán phải căn cứ vào khả năng của Công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này Kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành Kiểm toán chu trình hàng tồn kho của Doanh nghiệp sau đó kết hợp với việc đánh giá các chu trình khác để đưa ra