Hoàn thiện hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại công ty cổ phần thương mại và tư vấn tân cơ

www.LuanVan.Online LUẬN VĂN: KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU www.LuanVan.Online Phần ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Lưu chuyển hàng hoá nhập vai trò hạch toán kế toán 1.1.1 Lưu chuyển hàng hoá nhập Lưu chuyển hàng hoá nhập không kể nhập chỗ hoạt động mua hàng hoá nước trả ngoại tệ để sử dụng bán thị trường nước tái xuất Từ hàng nhập loại hàng hoá cấp phép nhập để tiếp tục lưu thông thị trường nội địa, tư liệu sản xuất nhập để phục vụ sản xuất kinh doanh đơn vị hàng nhập tạm để tái xuất nghị định thư Hàng nhập cảng tham gia hội chợ quốc tế tổ chức nước ta coi đối tượng hoạt động lưu chuyển hàng nhập Quản lý lưu chuyển hàng nhập cần phải phân luồng hàng theo mục đích, tính chất nhập để có sách thích hợp Lưu chuyển hàng nhập cần đạt mục tiêu phát triển sản xuất – kinh doanh nước, tạo dối tượng cạnh tranh cho hàng nội địa thuộc ngành sản xuất cần bảo hộ Nhà nước qua sách nhập ban bố Trong doanh nghiệp xuất nhập hoạt động nhập đảm bảo thông qua hoạt động xuất trình tiêu thụ, tiêu dùng hàng nhập theo mục đích Phương thức nhập khẩu, bán hàng nhập theo phương thức thánh toán giá trị giao dịch tuỳ thuộc lựa chọn bên liên quan thoả thuận thương vụ 1.1.2 Phương thức lưu chuyển toán hàng hoá nhập mua bán  Phương thức nhập hàng hoá Nhập hàng hoá thường thực theo hai phương thức: Phương thức nhập trực tiếp: phương thức nhập mà đơn vị kinh doanh nhập Nhà nước cấp giấy phép hoạt động nhập khẩu, trực tiếp giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá với nước Chính vậy, doanh nghiệp quyền kinh doanh xuất nhập www.LuanVan.Online trực tiếp mà có số đơn vị hội tụ đủ điều kiện theo quy định Nhà nước kinh doanh xuất nhập quyền nhập trực tiếp Phương thức nhập uỷ thác: phương thức nhập áp dụng doanh nghiệp Nhà nước cấp giấy phép nhập chưa có đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết, thực hợp đồng với nước chưa thể trực tiếp lưu thông hàng hoá nước nước nên phải uỷ thác cho đơn vị có chức nhập để nhập hộ hàng hoá cho Theo hình thức này, đơn vị giao uỷ thác đơn vị tính doanh số lưu chuyển hàng nhập khai thác lợi ích từ bán hàng nhập theo mục đích, đơn vị nhận uỷ thác đơn vị cung cấp dịch vụ nhập hưởng hoa hồng giá trị hợp đồng theo tỷ lê thoả thuận hợp đồng uỷ thác nhập  Điều kiện thương mại quốc tế (Incontems): Trong điều kiện thương mại quốc tế, điều phải xác định rõ trách nhiệm người bán kết thúc đâu? trách nhiệm người mua đâu? Căn làm sở phân đoạn trách nhiệm người bán người mua là: người chịu trách nhiệm trả cước phí vận chuyển mua bảo hiểm hàng hoá? người mua hay người bán? Trên phương diện điều kiện tham gia giao dịch giá nhập hàng hoá thường tính chủ yếu giá CIF giá FOB Cả hai giá áp dụng với vận tải biển Giá CIF: Người bán phải trả cước phí vận tải chính, địa điểm chuyển rủi ro hàng hoá nước bốc hàng Người bán chịu phải rủi ro hàng hoá cảng đích, tức phải thu xếp trả phí bảo hiểm vận chuyển hàng hoá Người mua không chịu rủi ro hàng hoá cảng đích, nghĩa mua bảo hiểm hàng hoá Ví dụ Việt Nam: Khi nhập theo giá CIF chọn cửa nhập hàng dừng để tính giá CIF cảng Hải Phòng người xuất phải chịu chi phi vận chuyển, chi phí bảo hiểm hàng hoá rủi ro hàng hoá đến lúc hàng hoá đến cảng Hải Phòng Giá FOB: Người bán không chịu cước phí vận tải Người bán giao hàng lên phương tiện vận chuyển hàng hoá cảng quy định nước người bán, www.LuanVan.Online làm thủ tục trả chi phí liên quan đến thông quan, giấy phép xuất Chuyển giao hoá đơn thương mại, chứng từ chứng giao hàng chứng khác có liên quan Người mua thu xếp trả cước phí cho việc chuyên chở hàng hoá phương tiện lựa chọn Mua bảo hiểm cho hàng hoá Chịu rủi ro hàng hoá thuộc sở hữu người nhập (người mua) Theo phương diện điều kiện giao dịch giá CIF cao giá FOB Phương thức bán hàng nhập khẩu: Hoạt động bán hàng nhập giống hoạt động bán hàng khác thường thực theo hai phương thức: Bán buôn: bán hàng hoá cho tổ chức bán lẻ, tổ chức kinh doanh sản xuất, dịch vụ đơn vị xuất nhập để tiếp tục trình lưu chuyển hàng hoá Bán buôn thực theo hai phương thức bán buôn qua kho bán buôn vận chuyển thẳng Bán buôn qua kho (bán trực tiếp gửi bán hàng hoá): phương thức bán hàng truyền thống thường áp dụng với ngành hàng có đặc điểm: tiêu thụ có định kỳ giao nhận, thời điểm giao nhận không trùng với thời điểm nhận hàng, hàng khó khai thác, hàng cần qua dự trữ để xử lý tăng giá trị thương mại Bán buôn vận chuyển thẳng (bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán không tham gia toán) Trường hợp bán hàng có tham gia toán doanh nghiệp phải tổ chức trình mua hàng, bán hàng, toán tiền hàng mua, tiền hàng bán với nhà cung cấp khách hàng doanh nghiệp Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán thực chất hình thức môi giới trung gian quan hệ mua bán, doanh nghiệp phản ánh tiền hoa hồng môi giới cho việc mua bán, không ghi nhận nghiệp vụ mua nghiệp vụ bán cho thương vụ Bán lẻ: bán hàng cho người tiêu dùng cuối www.LuanVan.Online Bán lẻ cửa hàng, quầy hàng, điểm bán doanh nghiệp bán lẻ thực hai hình thức: Bán lẻ thu tiền chỗ: người bán hàng phải đồng thời thực chức nhiệm vụ thu tiền nhân viên thu ngân Bán lẻ thu tiền tập trung: địa điểm bán hàng nhân viên bán hàng nhân viên thu ngân thực độc lập chức bán hàng chức thu tiền  Phương tiện toán: Phương tiện để toán chủ yếu cho đơn vị nhập ngoại tệ phụ thuộc vào phương thức toán Phương thức toán quốc tế: toàn trình, điều kiện quy định để người mua trả tiền nhận hàng, người bán nhận tiền giao hàng thương mại quốc tế Các phương thức toán bao gồm: phương thức ứng trước, phương thức ghi sổ, phương thức nhờ thu phương thức tín dụng chứng từ Các hình thức chuyển tiền: chuyển tiền thư- Mail Transfer (M/T) chuyển tiền điện- Telegraphic Tranfer (T/T) Hình thức chuyển tiền điện nhanh nên có lợi cho nhà xuất chi phí lại cao, hình thức chuyển tiền thư chậm chi phí lại thấp Trong chuyên đề em xin đề cập đến hai phương thức toán sử dụng rộng rãi là: phương thức ứng trước phương thức tín dụng chứng từ Phương thức ứng trước: người mua chấp nhận giá hàng người bán chuyển tiền toán với đơn đặt hàng chắn (không huỷ ngang), nghĩa việc toán xảy trước hàng hoá người bán gửi + Ưu điểm nhà nhập khẩu: Khả chắn nhận hàng hoá nhà xuất lý không muốn giao hàng Do toán trước nên nhà nhập thương lượng với nhà xuất giảm giá tiền hàng Do toán trớc phí nhập hàng tính nội tệ số cố định tránh rủi ro tỷ giá www.LuanVan.Online + Rủi ro nhà nhập khẩu: Luật quốc gia: nhà nhập phải chắn toán cho người bán (ở nước ngoài) trước nhận hàng hoá nhập vào nước Khi đó, có thể rủi ro nhà xuất vi phạm hợp đồng ngoại thương như: chủ tâm không giao hàng, giao thiếu hàng, khả giao hàng thoả thuận chí phá sản Do phải toán trước nên nhà nhập phải chịu áp lực tài Tình hình trở nên xấu hàng hoá đến chậm bị khiếm khuyết, điều làm chậm tốc độ bán hàng hoá, sử dụng hàng nhập nhà nhập bán hàng để thu hồi tiền làm cho lợi nhuận giảm Phương thức tín dụng chứng từ: thoả thuận văn ngân hàng (được gọi nhà phát hành) theo yêu cầu khách hàng (được gọi người yêu cầu) nhân danh cam kết trả số tiền định cho người thứ ba (được gọi người lợi) chấp nhận hối phiếu người ký phát uỷ quyền cho ngân hàng khác tiến hành việc toán, chấp nhận chiết khấu hối phiếu chứng từ quy định xuất trình phù hợp với điều kiện đặt thư tín dụng Trình tự nghiệp vụ tín dụng chứng từ thể sơ đồ 1.1 (2) Ngân hàng phát hành L/C (ngân hàng phục vụ người mua) (5) (6) Ngân hàng thông báo (ngân hàng phục vụ XNK) www.LuanVan.Online (8) (7) (1) Nhập (6) (3) Xuất Sơ đồ 1.1 Trình bày nghiệp vụ tín dụng chứng từ Trong đó: (1): Người nhập viết giấy yêu cầu mở L/C (Application for Letter of Credit) gửi tới ngân hàng (2): Căn vào giấy yêu cầu mở L/C người nhập khẩu, ngân hàng phát hành L/C thông báo L/C đến ngân hàng thông báo nằm nước xuất (3): Ngân hàng người bán nhận L/C thông báo nội dung thư tín dụng cho nhà xuất (4): Người nhập sau nhận L/C chấp nhận tiến hành giao hàng Nếu không chấp nhận L/C yêu cầu người nhập ngân hàng phát hành sửa đổi, bổ sung sau giao hàng (5): Người xuất sau giao hàng xong lập chứng từ toán theo yêu cầu thư tín dụng xuất trình cho ngân hàng thông báo để chuyển tới ngân hàng mở L/C để đòi tiền (6): Ngân hàng phát hành (ngân hàng định toán) sau nhận chứng từ phải kiểm tra chứng từ Nếu thấy không phù hợp có quyền từ chối toán (7): Ngân hàng mở thư tín dụng sau trả tiền cho người xuất truy đòi tiền người nhập chuyển chứng từ hàng hoá cho người nhập www.LuanVan.Online (8): Người nhập nhận chứng từ kiểm tra chứng từ, thấy hoàn toàn phù hợp với L/C trả tiền cho ngân hàng phát hành Nếu thấy không phù hợp từ chối toán, trách nhiệm thuộc ngân hàng phát hành Trong giao dịch thị trường quốc tế, phổ biến phương thức nhờ thu phương thức tín dụng chứng từ Song phương thức toán tín dụng chứng từ có nhiều ưu điểm so với phương thức nhờ thu Đối với người bán, phương thức tín dụng chứng từ đảm bảo thu tiền Và người mua, phương thức đảm bảo việc trả tiền cho người bán thực người bán xuất trình đầy đủ chứng từ hợp lệ ngân hàng kiểm tra chứng từ Với ưu điểm đó, tín dụng chứng từ phương thức toán chủ yếu áp dụng toán thương mại quốc tế Việt Nam 1.1.3 Vai trò hạch toán kế toán lưu chuyển quản lý kinh doanh hàng hoá nhập Nhập giữ vai trò mua hàng hoá, dịch vụ, tư liệu sản xuất để thực cân đối cấu kinh tế, kích thích sản xuất nước Đối tượng kinh doanh hàng nhập hàng nhập từ nước chủ yếu để đáp ứng nhu cầu nước tái xuất Đối tượng hàng nhập không đơn mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng tầng lớp dân cư mà chủ yếu trang thiết bị, máy móc, vật tư kỹ thuật, công nghệ đại phục vụ cho phát triển kinh tế quốc dân Hàng nhập phản ánh ngoại tệ, mức độ thực tiêu kinh doanh không lệ thuộc vào kết hoạt động ngoại thương, mà bị chi phối tỉ giá hối đoái thay đổi phương pháp kế toán ngoại tệ Do vậy, hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập với chức cung cấp thông tin mua, bán hàng nhập giữ vai trò quan trọng quản lý hoạt động kinh doanh đạt hiệu mong muốn Hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập có nhiệm vụ: phản ánh, giám đốc nghiệp vụ nhập hàng hoá định giá cho hàng nhập khẩu; phản ánh chi tiết, tổng hợp khoản chi phí phát sinh kinh doanh; toán kịp thời công nợ thương vụ nhập để đảm bảo cán cân ngoại thương; thực nghiêm túc nguyên tắc kế toán tiêu kinh doanh có gốc ngoại tệ, để cung cấp www.LuanVan.Online thông tin xác cho quản lý hoạt động nhập khẩu; kết hợp hoạt động nhập với hoạt động tài khác để đa dạng thu nhập khai thác tối đa nguồn lực Qua chức hạch toán kế toán để kiểm soát hoạt động kinh doanh giai đoạn nhập hàng hoá nói riêng hoạt động lưu chuyển hàng hoá nhập nói chung 1.2 Hạch toán kế toán nhập hàng hoá doanh nghiệp xuất nhập 1.2.1 Hạch toán kế toán nhập hàng hoá trực tiếp Nhập trực tiếp tiến hành theo Nghị định thư (Hiệp định) theo hiệp định ký kết hai nhà nước, nhập trực tiếp Nghị định thư theo hợp đồng thương mại ký kết hai hay nhiều tổ chức buôn bán cụ thể thuộc nước nhập hàng nước xuất hàng Doanh nghiệp nhập trực tiếp ghi doanh số nhập doanh số bán hàng nhập khẩu, chi phí, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB hàng nhập tính vào trị giá vốn hàng nhập Thuế GTGT phải nộp cho hàng nhập khấu trừ tính vào giá vốn nhập áp dụng phương pháp VAT trực tiếp, cụ thể: Trường hợp đơn vị áp dụng thuế Giá trị gia tăng khấu trừ ta có: Các Giá thực Giá mua tế hàng NK NK hàng = Thuế + Nhập (nếu có) Thuế + TTĐB hàng NK (nếu có) Chi phí + mua hàng NK khoản - giảm giá trị hàng mua (nếu có) Trường hợp đơn vị áp dụng thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp: www.LuanVan.Online Giá thực tế hàng NK = Giá mua hàng NK + Thuế Thuế Nhập TTĐB (nếu có) + hàng NK (nếu có) VAT Chi phải phí + nộp cho + mua hàng hàng NK NK Các chi phí tiêu thụ hàng nhập tính vào chi phí bán hàng, cuói kỳ kết chuyển giảm lợi tức kinh doanh kỳ hạch toán Để theo dõi nghiệp vụ nhập trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: 151, 156, 157, 152, 153, 211, 213, 632, 311, 333, 331, 144 tài khoản liên quan khác  Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá trực tiếp ghi nhận bút toán: - Hạch toán nhập hàng hoá trực tiếp hàng hoá, vật tư, tài sản cố định bắt đầu thực nghiệp vụ mở thư tín dụng (L/C) theo hợp đồng thương mại ký kết Tiến trình mở thư tín dụng L/C ngân hàng mở thư tín dụng thực theo yêu cầu người mua (người nhập hàng) Ngân hàng mở L/C người trả tiền cho người bán sở kiểm tra mức độ phù hợp chứng từ với L/C mở + Nếu đơn vị có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở (L/C) cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C- TK 1112 chi tiết mở thư tín dụng + Nếu đơn vị nhập phải vay ngân hàng mở L/C, phải tiến hành ký quỹ tỷ lệ định theo giá trị tiền mở L/C Số tiền ký quỹ theo dõi tài khoản 144- Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Khi lý quỹ số tiền theo quy định, kế toán ghi: Nợ TK 144- Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngân hàng (tỷ giá thực tế giao dịch) Có TK 111,112- Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (tỷ giá xuất ngoại tệ) www.LuanVan.Online (Nguồn: Phòng Tài Kế toán) Đơn vị: Công ty Tân Cơ Mẫu số S03b- DN Địa chỉ: 55 Lạc Trung- Hà nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí tài Số hiệu: TK 635 Ngày, Chứng từ Nhật ký tháng chung ghi sổ Diễn giải Số hiệu Số tiền STT TK Số hiệu Ngày Trang đối dòng ứng Nợ Có tháng sổ Phát sinh tháng 20/7 CLTK 20/7 3750 Chi phí phát 331 1,826,055 sinh chênh 1122 202,895 lệch tỷ giá 28/7 PC317 28/7 Trả tiền lãi 111 2,475,000 111 55,012,000 thuê tài 28/7 PC318 28/7 Trả tiền lãi vay ngắn hạn www.LuanVan.Online tháng Tổng phát sinh tháng 87,128,120 87,128,120 (Nguồn: Phòng Tài Kế toán) Thực tế Công ty lập Báo cáo tài vào cuối năm niên độ kế toán Công ty sử dụng phần mềm nên thời điểm muốn xem Báo cáo Tài máy tự động kết chuyển Dưới báo cáo kết kinh doanh tháng năm 2007- thể thông sổ TK 911: Đơn vị: Công ty Tân Cơ Mẫu số S03b- DN Địa chỉ: 55 Lạc Trung- Hà nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng năm 2007 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh Số hiệu: TK 911 Ngày, Chứng từ Nhật ký tháng chung ghi sổ Diễn giải Số hiệu Ngày hiệu Số tiền STT TK Trang đối dòng ứng tháng sổ Phát sinh Số Nợ Có www.LuanVan.Online tháng 31/7 KC KC Doanh thu 31/7 511 hoạt 8,539,096,156 động sản xuất kinh doanh 31/7 KC 31/7 KC Giá vốn 632 7,906,570,515 642 152,375,000 641 126,132,000 635 87,128,120 hàng bán 31/7 KC 31/7 KC Chi phí quản lý doanh nghiệp 31/7 KC 31/7 KC chi phí bán hàng 31/7 KC 31/7 KC chi phí tài 31/7 KC 31/7 KC Doanh thu 515 7,650,000 hoạt động tài -Tổng sinh phát 8,272,205,635 8,546,746,156 tháng -Dư cuối tháng 247,540,521 (Nguồn: Phòng Tài Kế toán) Trên thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty www.LuanVan.Online Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ Trong trình hạch toán, Công ty đáp ứng tốt yêu cầu đề ra, nhiên công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập nhiều điểm chưa hợp lý, cần phải điều chỉnh lại (sẽ phản ánh phần chuyên đề này) www.LuanVan.Online Phần NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ TƯ VẤN TÂN CƠ 3.1 Nhận xét hạch toán kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ Quá trình hạch toán ban đầu nghiệp vụ kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập nói chung hợp lý, hợp lệ, chứng từ kế toán lập rõ ràng, xác, phản ánh đầy đủ thông tin nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho hạch toán kinh doanh Mỗi nghiệp vụ mua bán hàng nhập liên quan đến tất phòng ban: Phòng Kinh doanh, Phòng Tài kế toán tổ chức tốt trình hạch toán ban đầu tiền việc hạch toán nghiệp vụ trình kiểm tra, kiểm soát Ban lãnh đạo phận kiểm toán Công ty Để theo dõi kiểm tra khâu nhằm phục vụ cho hoạt động tổng hợp sau, Kế toán trưởng phân công cụ thể cho cán phòng phụ trách khâu: theo dõi hợp đồng ngoại; tiến trình mở L/C, theo dõi chi tiết lô hàng thực toán lô hàng Các chứng từ sử dụng Công ty lập dựa mẫu Bộ Tài ban hành phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý nghiệp vụ phát sinh phản ánh đầy đủ, xác vào chứng từ tạo điều kiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu thực tế với sổ sách kế toán Mỗi nghiệp vụ phát sinh lưu giữ chứng từ riêng: Hợp đồng nội, Hợp đồng ngoại, Hoá đơn GTGT tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu ghi chép cần thiết Hoạt động nhập diễn Công ty thường xuyên, Công ty sử dụng phương pháp bán qua kho bán chuyển thẳng, thời gian lưu kho ngắn nên sử dụng phương pháp hạch toán Kê khai thường xuyên với phương pháp xác định giá vốn www.LuanVan.Online theo giá đích danh hợp lý đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cách liên tục xác tình hình biến động hàng hoá nhập Việc lựa chọn nguyên tắc ghi ngoại tệ theo tỷ giá thực tế hàng ngày kế toán cập nhật thường xuyên phản ánh giá trị thực hàng hoá nhập công nợ phải trả tài khoản khác Quá trình mua bán hàng hoá nhập ký kết hợp đồng nội nhằm tránh tình trạng ứ đọng vốn, hàng không tiêu thụ chi phí bảo quản, chi phí bảo vệ Trước mua hàng, Công ty tiến hành lập dự toán hàng nhập, điều cho biết hàng mua có lợi hay không (phải dự toán chi phí rủi ro phát sinh trình tiếp nhận hàng bán hàng) Bên cạnh mặt đạt được, kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ có số điểm hạn chế Về sử dụng tài khoản phản ánh nguyên tệ phương pháp hạch toán nguyên tệ: Trong trình hạch toán nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến ngoại tệ, kế toán sử dụng tỷ giá thực tế để phản ánh ( tỷ giá thời điểm phát sinh nghiệp vụ), cách hạch toán có phản ánh xác giá trị nghiệp vụ phát sinh lại gây khó khăn phức tạp cho công tác điều chỉnh cuối tháng, quý, năm Hàng ngày, kế toán phải theo dõi tỷ giá ngân hàng mà mở tài khoản song thực định khoản Trong đó, đặc thù kinh doanh hàng hoá nhập phải thường xuyên phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ gây thời gian khó theo dõi, cập nhật liên tục được, Công ty nên sử dụng thêm tỷ giá hạch toán, điều giảm khối lượng công việc cho kế toán mà thu thông tin xác Mặt khác, việc sử dụng tỷ giá hạch toán giúp cho kế toán xác định tìm giá trị số đồng tiền mạnh hợp lý để thuận lợi cho kế toán trogn trình toán giao dịch quản lý Về tài khoản sử dụng hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập nội dung hạch toán: Theo dõi chế độ kế toán hành, hàng mua thuộc quyền sở hữu www.LuanVan.Online Công ty chưa nhập kho phải hạch toán vào TK 151- Hàng mua đường để quản lý chặt chẽ hàng nhập Đối với hàng hoá nhập kho sử dụng TK156 phân thành hai tiểu khoản : TK 1561- Giá mua hàng hoá TK 1562- Chi phí mua hàng hoá Ngoài ra, chuyển bán thẳng không qua kho hoăc xuất kho chuyển đến người mua phải phản ánh vào TK 157- Hàng gửi bán Nhưng trình phản ánh trình mua hàng toán không sử dụng đến tài khoản có sử dụng sử dụng không Trước tiên, TK 151, hàng hoá đến cảng phòng kinh doanh phải tiến hành kiểm tra, nhận hàng báo phòng kế toán để ghi sổ vào TK 151 nhằm quản lý chặt chẽ lượng hàng mua mà chưa kho công ty Nhưng Công ty không thực vậy, điều giải thích thời gian lưu chuyển cảng đường ngắn không đáng kể để ghi sổ Về TK 156-Hàng hoá, xuất kho để xác định giá vốn hàng bán, kế toán không phản ánh hết giá trị lượng hàng hoá không phản ánh chi phí thu mua như: chi phí mở L/C, chi phí vận chuyển kho, chi phí lưu kho, lưu bãi mà phản ánh hết chi phí vào chi phí bán hàng TK 641, điểm hạch toán chưa hợp lý Công ty làm giảm trị giá lô hàng mua làm tăng chi phí bán hàng lên lượng đáng kể Khi xuất kho hàng hoá chuyển bán thẳng kế toán không phản ánh vào TK 157- Hàng gửi bán mà lại ghi thẳng vào TK 632- Giá vốn hàng bán Mọi hàng hoá xuất bán thẳng hay gửi bán, Công ty hạch toán qua TK 156, phiếu nhập kho mà hàng không qua kho, thủ kho có ghi rõ Nhập theo chứng từ, làm theo cách không theo quy định Bộ tài song dễ đối chiếu hồ sơ hàng hoá nhập Sổ chi tiết TK 156 tránh nhầm lẫn, hạch toán thiếu 3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Trong kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước nước ta www.LuanVan.Online nay, kinh doanh doanh nghiệp phải thực nguyên tắc lấy thu bù chi có lãi Để quản lý tổ chức kinh doanh đạt hiệu cao, cấp lãnh đạo phải nắm thông tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách xác, kịp thời Một phận lớn thông tin lấy từ công tác kế toán Hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động nhập nói riêng ngày trở nên phức tạp, mang tính cạnh tranh cao Đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh hàng nhập thị trường bao gồm thị trường nước, thường xuyên biến động Cho đến thời điểm này, công đổi kế toán coi làm xong bước mở đầu, xây dựng vận hành hệ thống chế độ kế toán phù hợp với chế thị trường Tuy nhiên, trước yêu cầu kinh tế thị trường, hệ thống kế toán nhiều tồn tại, nguyên tắc chuẩn mực kế toán chưa ban hành đầy đủ Hơn nữa, đổi trình vận dụng hoàn thiện, có bước mở đầu tất yếu phải có bước tiếp theo, chí nhiều bước Với mục tiêu thúc đẩy nghiệp CNH- HĐH đất nước, hoà nhập thị trường quốc tế, đưa nước ta vào hàng nước có ngoại thương tương đối phát triển đòi hỏi phải có bước đổi hoàn thiện chế quản lý nhập Mặt khác, lúc điều kiện môi trường kinh doanh xuất nhập thuận lợi, tạo hội cho doanh nghiệp phát triển Với chuyển biến mở cửa kinh tế, Mỹ bỏ cấm Việt Nam lập quan hệ ngoại giao, Việt Nam gia nhập ASEAN, trình tiến vào gia nhập WTO mở nhiều hội cho doanh nghiệp xuất nhập Việt Nam phát triển đồng thời làm cho tính chất cạnh tranh ngày liệt, tệ nạn gian lận thương mại ngày nhiều tinh vi, sách thuế vấn để nhiều tồn tại, thủ tục hành nhiều phức tạp, chồng chéo, tỷ giá hối đoái không ổn định, hoạt động tài ngân hàng nhiều lúc chưa thực hiệu Vượt qua tất khó khăn để tồn phát triển, doanh nghiệp phải có máy quản lý động, đặc biệt máy kế toán hoạt động hiệu quả, đầy kinh nghiệm ngày hoàn thiện mà trước hết nâng cao trình độ chuyên môn, đổi www.LuanVan.Online trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán, hoàn thiện phương pháp kế toán nhằm đáp ứng tốt nhu cầu phục vụ thông tin cho quản lý Kế toán xem công cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp Bản chất kế toán rõ quan sát, đánh giá hoạt động kinh tế sở ghi chép, lượng hoá phản ánh hoạt động sổ sách báo cáo Chính vậy, kinh tế với tư cách đối tượng quản lý thay đổi từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường có điều tiết Nhà nước mà công cụ sử dụng với kiểu dáng cũ không phù hợp nên tất yếu phải tiến hành đổi Từ yêu cầu đổi kinh tế nói chung, đổi công cụ kế toán nói riêng, đòi hỏi công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập phải ngày hoàn thiện hơn, thích nghi với biến động mới, phản ánh ngày xác trung thực, với chế độ Bộ Tài ban hành, đồng thời nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp 3.2.2 Nội dung yêu cầu hoàn thiện Việc hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty tiến hành cách tuỳ tiện mà phải đáp ứng yêu cầu sau: Yêu cầu 1: Tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, tập trung có tính độc lập tương đối thu nhập, xử lý tài liệu kế toán nhằm đảm bảo tính xác, kịp thời sở thống chuyên môn, nghiệp vụ, phương thức hạch toán sử dụng chứng từ, sổ sách Yêu cầu 2: Hoàn thiện công tác kế toán phải xuất phát từ đặc trưng hoạt động kinh doanh nhập Mục tiêu chiến lược hoạt động kinh doanh nhập tối đa hoá lợi nhuận Để đạt mục tiêu phải không ngừng nâng cao chất lượng thông tin kế toán làm động lực cho việc hoàn thiện công tác kế toán đơn vị Yêu cầu 3: Phải vào đặc điểm kinh doanh nhập khẩu, tổ chức quản lý, trình độ kế toán doanh nghiệp, quy định ghi chép, luân chuyển chứng từ đơn vị Hoạt động nhập giống hoạt động kinh tế khác, nói chung đa dạng đơn vị tổ chức hạch toán khác có điểm chung dựa vào quy định Nhà nước đề www.LuanVan.Online Yêu cầu 4: Phải đảm bảo nguyên tắc phục vụ theo yêu cầu kinh doanh hoàn thiện phục vụ cho việc nâng cao hiệu kinh doanh hàng nhập Yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các thông tin kế toán phải nhậy bén, xác thực, phải phù hợp với chế thị trường, với kinh doanh nhập hàng hoá Yêu cầu 5: Tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập phải đảm bảo đơn giản, gọn nhẹ, rõ ràng phải cung cấp thông tin kế toán tài chính xác, kịp thời Công tác tổ chức kế toán phải đảm bảo tính khoa học, hợp lý, áp dụng phương pháp công cụ hạch toán đại nhằm nâng cao suất lao động công tác kế toán, đồng thời đảm bảo kết hợp kế toán chi tiết kế toán tổng hợp Yêu cầu 6: Trong trình nhập khẩu, giá hàng nhập tính theo giá quốc tế toán với ngoại tệ, đòi hỏi kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập phải đảm bảo tính xác hiệu tránh tổn thất tỷ giá thay đổi 3.2.3 Một số kiến nghị Công ty *Ý kiến nhằm hoàn thiện việc sử dụng tài khoản phương pháp hạch toán ngoại tệ Để phản ánh nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ kế toán Công ty sử dụng tỷ giá thực tế sử dụng tài khoản tiền gửi ngân hàng như: TK 1121, TK 1122 (chi tiết theo ngân hàng giao dịch) khó khăn kiểm tra, đối chiếu số nguyên tệ thực tế tồn phát sinh kỳ tiến hành điều chỉnh cuối kỳ Do đó, để thuận tiện cho công tác kế toán Công ty nên sử dụng tỷ giá hạch toán thực tế đồng thời theo dõi nguyên tệ TK 007- Ngoại tệ loại Việc sử dụng tỷ giá hạch toán phải dựa nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá số dư ngoại tệ cuối năm tài * Sử dụng tài khoản hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu: Theo dõi hàng mua đường hàng gửi bán Khi Công ty nhập hàng hoá, thời gian lưu chuyển hàng hoá từ cảng hay nơi nhận hàng kho Công ty thời gian Trong thời gian này, hàng hoá www.LuanVan.Online thuộc quyền sở hữu Công ty cuối kỳ chưa có khả nhập phải hạch toán vào TK 151, thay hạch toán thẳng vào TK 156 kế toán làm Mặt khác, trường hợp bán hàng chuyển giao thẳng không nên hạch toán vào TK 632 mà phải hạch toán vào TK 157, người mua đồng ý mua ghi Hoá đơn GTGT kho họ tiến hành ghi vào TK 632 Quá trình thực sau: Khi hàng nhập biên giới, tiếp nhận hàng theo quy định, kế toán ghi sổ: Nợ TK 151: Hàng mua đường Có TK 331 Có TK 333: Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhập hàng hoá để bán theo phương thức bán thẳng không qua kho bán qua kho, kế toán ghi giá mua theo hoá đơn: Nợ TK 157: Gửi bán thẳng Nợ TK 632: Trực tiếp bán hàng cửa Nợ TK 156 (1561): Nhập kho hàng hoá Có TK 151: Hàng mua kiểm nhận Hạch toán chi phí thu mua phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá bán ra: Để đảm bảo xác khoản mục chi phí, tất khoản liên quan đến thu mua hàng hoá phải hạch toán vào TK 1562 phản ánh hết vào TK 641 Công ty hạch toan Khi xác định giá vốn hàng bán phải phân bổ chi phí cho giá trị hàng bán Khi phát sinh chi phí thu mua, kế toán ghi: Nợ TK 1562 Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu có) Có TK 111, 112, 131 Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ theo công thức: Chi phí thu mua Chi phí thu Chi phí thu Giá mua www.LuanVan.Online phân bổ cho hàng = hàng tồn + tiêu thụ kỳ cuối kỳ mua phát x hàng tiêu sinh kỳ thụ Giá mua hàng + Giá mua hàng kỳ tồn kho cuối kỳ tiêu thụ kỳ Lấy ví dụ, Công ty: Chi phí thu mua hàng tồn đầu kỳ: 15.125.400 Chi phí thu mua phát sinh kỳ: 30.120.000 Giá mua hàng bán kỳ: 50.450.460.000 Giá mua hàng hoá tồn cuối kỳ: 22.405.000.000 Vậy chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ là: 15.125.400 + 30.120.000 22.405.000.000 + 50.450.460.000 x 50.450.460.000 = 31.331.231 Như vậy, chi phí thu mua kỳ là: 31.331.231 Sau đó, để phản ánh chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632: 31.331.231 Có TK 1562: 31.331.231 Để chi tiết nắm rõ ta nên tính riêng chi phí thu mua cho hàng nhập uỷ thác nhập trực tiếp kỳ Nhưng Công ty nghiệp vụ phát sinh kỳ không nhiều giá trị lớn cộng với khối lượng tính toán lớn dó không thực tính chi tiết Công thức sử dụng Công ty tiến hành sử dụng hai phương thức nhập hàng không theo hợp đồng, chi phí phát sinh lô hàng tính cho lô hàng Như vậy, việc sử dụng TK 1562 giúp kế toán Công ty đơn giản việc theo dõi chi phí phát sinh trình nhập hàng hoá mà giúp cho Công ty kiểm tra xác hai tài khoản chi phí TK www.LuanVan.Online 641 TK 642 sở tiến hành quản lý riêng chi phí liên quan đến bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, chi liên quan đến hàng nhập Quản lý chặt chẽ khoản chi góp phần cho công tác chi phí đơn giản hơn, tất nhằm mục đích phấn đấu tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận cho Công ty phù hợp với quy định Bộ Tài Tài khoản Doanh thu nên theo dõi chi tiết theo loại doanh thu: Doanh thu Nhập trực tiếp, doanh thu từ uỷ thác nhập khẩu, doanh thu tiền lãi nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty KẾT LUẬN Qua lý thuyết thực tiễn công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập cho thấy doanh nghiệp kinh doanh thương mại hàng nhập việc hạch toán xác lưu chuyển hàng hoá nhập cần thiết Thực tế Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ cho thấy Công ty vận dụng chế độ kế toán mới, bên cạnh Công ty sử dụng hệ thống máy vi tính vào công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng làm giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán, giúp cho thông tin kế toán xử lý cách nhanh chóng, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty Tuy nhiên, trình hạch toán có sai sót với chế độ kế toán hành Vì vậy, kế toán Công ty cần phải phấn đấu nữa, cập nhật thông tin sử lý thông tin cách hợp lý Chuyên đề đề cập nội dung sau: Phản ánh chân thực thực trạng công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ; www.LuanVan.Online Những ưu nhược điểm công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường phát triển, hội nhập để tham gia vào trình phân công lao động quốc tế khu vực, giới điều kiện để quốc gia thực mục tiêu cạnh tranh thắng lợi tăng trưởng ổn định Các doanh nghiệp ngoại thương hoạt động xuất nhập tổ chức tốt đóng vai trò quan trọng chiến lược hội nhập kinh tế thể giới quốc gia Lưu chuyển hàng hoá nhập hoạt động ngoại thương giúp nước thoả mãn nhu cầu sản xuất kinh doanh, tiêu dùng nước tạo yếu tố kích thích cạnh tranh cho sản xuất nội địa Từ đó, quản lý hoạt động nhập hàng hoá vừa bảo hộ sản phẩm hàng hoá nội địa, vừa kích thích sản xuất, tiêu dùng phát triển có ý nghĩa quan trọng cần phải dựa sở tổ chức khoa học đồng hệ thống công cụ quản lý, có kế toán doanh nghiệp đáp ứng tốt nhu cầu quản lý Hoạt động kinh doanh nhập hoạt động đem lại doanh thu, lợi nhuận nhiều cho Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ Nên việc thực đầy đủ, xác kịp thời công tác hạch toán kế toán giúp cho Công ty giảm chi phí, tránh tổn thất, chọn hàng hoá tốt, giá hợp lý, phù hợp sản xuất tiêu dùng Tổ chức hạch toán hàng hoá nhập có ý nghĩa quan trọng công ty tiến hành nhập tư liệu sản xuất thiết bị khoa học công nghệ để phát triển đất nước Qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ, nhận thấy hoạt động lưu chuyển hàng hoá nhập có thời gian lưu chuyển kéo www.LuanVan.Online dài, việc toán chủ yếu ngoại tệ qua ngân hàng hoạt động đem lại lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp Đạt lợi nhuận cao, có phần đóng góp không nhỏ công tác hạch toán kế toán Mặc dù vậy, trình hạch toán sai sót chưa tuân thủ quy định Bộ Tài Vì vậy, việc chọn đề tài “ Hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ” rõ mặt chưa công tác kế toán đơn vị, từ đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán Công ty Chuyên đề gồm ba phần: Phần 1: Đặc điểm chung kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp xuất nhập Phần 2: Thực trạng hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ Phần 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập Công ty Cổ phần Thương mại Tư vấn Tân Cơ [...]... hợp để hạch toán và thực hiện chế độ báo cáo về kết quả hoạt động kinh doanh cho kỳ báo cáo theo từng chỉ tiêu tài chính: Lợi nhuận gộp, lợi nhuận hoạt động kinh doanh, lợi nhuận hoạt động khác, lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận kế toán sau thuế www.LuanVan.Online Phần 2 THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ TƯ VẤN TÂN CƠ 2.1... Công ty Cổ phần Thương mại và Tư vấn Tân Cơ còn thực hiện các nhiệm vụ sau: Chuẩn bị và lập dự toán tài chính Công ty, thẩm tra các Báo cáo Tài chính và báo cáo quản lý của Công ty; chuẩn bị thực hiện công tác kiểm toán tại Công ty và tại các chi nhánh Đồng thời, Phòng Tài chính Kế toán phải luôn cập nhật mọi điều luật hay quy định của Nhà nước có liên quan đến lĩnh vực tài chính, kế toán của Công ty. .. trình hình thành và phát triển của Công ty Thương mại và Tư vấn Tân Cơ 2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển Công ty Cổ phần Thương mại v Tư vấn Tân Cơ được thành lập vào ngày 25 tháng 5 năm 2000 theo Quyết định số 467/QĐ – UB – TC của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Trụ sở chính: Số 55 Lạc Trung, Phường Vĩnh Tuy, Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội Lúc mới thành lập Công ty chỉ có hai phòng... với Công ty là: www.LuanVan.Online Tổng Công ty lắp máy Việt nam- LILAMA, Tổng Công ty Cơ khí xây dựngCOMA, Tổng Công ty Công nghiệp tàu thuỷ Việt Nam- VINASHIN, Tổng Công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam, Công ty Cơ khí xây dựng Đông Anh, Công ty chế tạo biến thế ABB, các Công ty xi măng như: Nghi Sơn, Hoàng Mai, Hoàng Thạch, Sao Mai Năm 2004 Công ty đã thành lập thêm Bộ phận Hành chính bán hàng, hiện tại. .. hàng nhập khẩu trong doanh nghiệp xuất nhập khẩu www.LuanVan.Online 1.3.1 Xác định giá vốn và hạch toán giá vốn hàng nhập khẩu ( theo phương pháp KKTX) Xác định giá vốn hàng nhập khẩu đã bán tuỳ thuộc vào cách chuyển hàng hóa nhập khẩu và phương pháp đánh giá giá trị hàng tồn kho theo quy định của chuẩn mực kế toán số 02 của Việt Nam và chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành Nếu hàng nhập khẩu nhập. .. chính, kế toán của Công ty 2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty Cổ phần Thương mại và Tư vấn Tân Cơ 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty  Chính sách kế toán áp dụng tại công ty Hiện nay Công ty đang áp dụng Chế độ Kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính, theo đó niên độ kế toán được tính từ ngày 01/01/N đến hết ngày 31/12/N... Khi Công ty đã chủ động hoàn toàn được nguồn hàng thì thị phần của Công ty luôn được mở rộng và phát triển không ngừng cùng với sự ra đời của các chi nhánh Cho đến nay, thị trường của Công ty đã mở rộng trên khắp cả nước Khách hàng mục tiêu chính của Công ty là: Các Tổng Công ty Công trình giao thông, Tổng Công ty Xây dựng Thăng Long, Các Công ty Lắp máy, Các Công ty Thi công cầu đường Các khách hàng. .. thuộc: hàng nhập khẩu là hàng hoá, vật tư nguyên vật liệu hay là TSCĐ để ghi sổ kế toán  Nếu nhập hàng hoá để bán theo phương thức bán thẳng không qua kho hoặc bán qua kho, kế toán ghi giá mua theo hoá đơn: Nợ TK 157- Gửi bán thẳng (KKTX) Nợ TK 632- Trực tiếp bán hàng tại cửa khẩu (KKTX) Nợ TK 156 (1561)- Nhập kho hàng hoá (KKTX) Có TK 151- Hàng mua đã kiểm nhận  Các chi phí mua hàng nhập khẩu được hạch. .. quản lý của Công ty Cổ phần Thương mại và Tư vấn Tân Cơ bao gồm bốn khối sau: Hội đồng Quản trị: Giám sát kiểm tra thường xuyên, chặt chẽ các mặt hoạt động kinh doanh của Công ty Ban Giám đốc: Đứng đầu là Giám đốc Công ty có vai trò điều hành mọi hoạt động kinh doanh của Công ty, là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về quản lý, sử dụng và phát triển nguồn vốn của Công ty Giám đốc Công ty do Hội... thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB hoặc chưa trừ thuế xuất khẩu) ; Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ cần phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm vật tư, hàng hoá nhận gia công. ; Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần