Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong qui trình kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán apec thực hiện

GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tËp tèt nghiÖp LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, qua tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC, em có điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn để sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chc Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp cơng tác kiểm tốn Trên sở em chọn Đề tài: “Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho qui trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC thực hiện.” Ngồi phần Mở đầu Kết luận, nội dung Chuyên đề gồm chương: Chương 1: Thực trạng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC thực Chương 2: Nhận xét số đề xuất hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty APEC thực Do phạm vi nghiên cứu cịn có nhiều hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn TS.Phan Trung Kiên, Ban Giám đốc anh chị Công ty APEC.AUDIT giúp đỡ em hồn thành chun đề Hoµng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 1.1 Tổng quan tổ chức kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC 1.1.1 Tổ chức kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC Trong tổ chức kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn APEC, đồn kiểm tốn tham gia kiểm tốn cơng ty khách hàng tổ chức thành nhiều cấp kiểm toán viên phân chia giữ vai trò nhiệm vụ định kiểm toán Cụ thể là: Giám đốc kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán cấp cao Chủ nhiệm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tốn Trợ lý kiểm tốn Sơ đồ 1.1 T chc on kim toỏn Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp mi cp, kiểm toán viên giữ chức nhiệm vụ khác nhau: Giám đốc kiểm toán người có trình độ chun mơn cao, có chứng hành nghề kiểm tốn viên, có nhiều năm kinh nghiệm nghề thành viên Ban giám đốc Giám đốc kiểm tốn có chức đánh giá rủi ro kiểm tốn người tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán Họ người cuối tiến hành rà sốt lại cơng việc thực nhóm kiểm tốn để đưa kết luận cuối kiểm toán kí tên vào báo cáo kiểm tốn Chủ nhiệm kiểm tốn cao cấp người có chun mơn cao nhiều năm kinh nghiệm Trong hợp đồng kiểm toán lớn phức tạp họ tham gia vào việc rà sốt lại cơng việc mà kiểm tốn viên cấp thực Qua đó, chủ nhiệm kiểm toán cao cấp đưa kết luận sơ kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán người thường xuyên theo dõi tiến độ công việc rà sốt cơng việc mà nhóm kiểm tốn thực Chủ nhiệm kiểm toán lúc phải giám sát nhiều nhóm kiểm tốn khác người chịu trách nhiệm trước kiểm toán viên cao cấp cơng việc Trưởng nhóm kiểm tốn người có nhiều kinh nghiệm trợ lý kiểm tốn thường chịu trách nhiệm hướng dẫn phân công công việc cho trợ lý kiểm tốn Họ tham gia vào q trình thực kiểm toán đồng thời người thường xuyên theo dõi tiến độ, rà sốt cơng việc thực nhóm chịu trách nhiệm trước chủ nhiệm kiểm tốn Trợ lý kiểm tốn thường người có trình độ chưa có nhiều kinh nghiệm, họ tham gia vào phần hành cụ thể giai đoạn thực kiểm toán hướng dẫn trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm trước trưởng nhóm kim toỏn Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp Đối với Hồ sơ kiểm tốn tài liệu thuộc sở hữu riêng công ty kiểm toán kiểm toán viên lập, sử dụng lưu trữ Hồ sơ Kiểm toán APEC.AUDIT bao gồm Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Trong hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới nhiều kiểm tốn nhiều năm tài Hồ sơ kiểm tốn năm chứa thơng tin khách hàng liên quan tới năm tài Tại APEC.AUDIT hồ sơ kiểm toán lưu trữ dạng cứng đóng hồ sơ dạng mềm lưu trữ máy vi tính Mỗi hồ sơ lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán viên cho kiểm toán xếp theo thứ tự theo số Với cách thức tổ chức hồ sơ kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trình làm việc, phân loại dễ dàng phần hành khác nhằm đem lai hiệu tốt cơng tác kiểm tốn Với cách thức tổ chức đồn kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn nêu, kiểm toán viên tiến hành thực cơng tác kiểm tốn BCTC với nội dung kiểm toán BCTC bao gồm: - Kiểm toán việc tuân thủ chuận mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Viêt Nam quy định kế toán có liên quan lập trình bày Báo cáo tài chính; - Kiểm tốn sách kế tốn đơn vị lựa chọn, áp dụng so với quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành trình bày Báo cáo tài chính; - Kiểm tốn ước tính kế tốn Cơng ty thực lập Báo cáo tài chính; - Kiểm tốn việc trình bày tồn tình hình tài Báo cáo tài Hàng năm, Cơng ty TNHH Kiểm toán APEC gửi thư chào hàng tới khách hàng bao gồm khách hàng cũ khách hàng mi Qua th cho Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hng APEC.AUDIT thụng bỏo cho khách hàng loại dịch vụ mà Công ty có khả cung cấp Đặc biệt thời điểm nay, hãng Kiểm toán Việt Nam Kiểm tốn Nước ngồi có cạnh tranh gay gắt, việc gửi thư chào hàng cần thiết Bằng việc gửi thư chào hàng, Công ty chủ động thiết lập trì mối quan hệ với khách hàng đồng thời thu hút quan tâm thường xuyên khách hàng dịch vụ mà Cơng ty cung cấp Khác với Cơng ty Kiểm tốn khác, APEC.AUDIT thường tiến hành gặp gỡ trực tiếp, thoả thuận ký kết hợp đồng Việc ký kết trực tiếp tránh bất đồng trình thực Kiểm tốn cơng bố báo cáo Kiểm toán, đặc biệt khách hàng Kiểm toán lần đầu Sau ký kết hợp đồng Kiểm toán, Cơng ty xây dựng kế hoạch Kiểm tốn tổng qt trương trình Kiểm tốn cụ thể Thực kế hoạch Kiểm toán APEC.AUDIT tiến hành thực chất việc thực trắc nghiệm kiểm soát trắc nghiệm Giai đoạn cuối Kiểm toán APEC.AUDIT thực tổng hợp kết Kiểm toán lập báo cáo Kiểm toán Quy trình kiểm tốn dược thực gồm ba bước chính: Lập kế hoạch, thực kiểm tốn kết thúc kiểm tốn Cơng việc thực khái qt qua s sau: Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Cụng vic thc hin trc kim toỏn Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Đánh giá, kiểm sốt xử lý rủi ro kiểm tốn Lựa chọn nhóm kiểm tốn Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Lập kế hoạch kiểm tốn tổng qt Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt Tìm hiểu chu trình kế tốn Thực bước phân tích tổng quát Xác định mức độ trọng yếu Xây dựng kế hoạch kiểm toán Xây dựng kế hoạch phục vụ giao dịch khách hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản Tổng hợp liên kết với kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Thực bước kiểm tra hệ thống đánh giá Thực bước kiểm tra chi tiết Thực việc soát xét báo cáo tài Sốt xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo Kết thúc kiểm tốn Thu thập thư giải trình ban giám đốc khách hàng Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán Lập báo cáo kiểm tốn Sơ đồ 1.2 Quy trình kim toỏn ti APEC.AUDIT Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lp k hoch Trong bước lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục để đạt hiểu biết sâu sắc hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán khách hàng; sở đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh Báo cáo tài khách hàng; đồng thời kiểm toán viên thực thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ tình hình tài chính, kết kinh doanh khách hàng làm sở để xác định rủi ro Báo cáo tài hoạt động kinh doanh khách hàng; Trên sở hiểu biết đánh giá trên, kiểm toán viên tập trung vào việc đánh giá rủi ro chi tiết cho loại tài khoản nghiệp vụ chủ yếu Báo cáo tai khách hàng lập kế hoạch kiểm toán chi tiết; Kế hoạch kiểm toán xây dựng sở đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro phân tích tổng qt tình hình, đặc điểm đơn vị Kế hoạch kiểm toán lập kiểm tốn viên có kinh nghiệm, soát xét qua hai cấp chủ nhiệm kiểm toán phụ trách khách hàng thành viên Ban giám đốc trực tiếp phụ trách kiểm toán Thực kiểm toán Việc thực kiểm toán bao gồm việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán khách hàng kiểm tra chi tiết cho tiêu trình bày Báo cáo tài đơn vị Tổng hợp đánh giá kết kiểm tra chi tiết cho khoản mục trình bày Báo cáo tài Kế hoạch kiểm tốn thực công ty kiểm tốn viên Tồn cơng việc kiểm tốn sốt xột bi ch nhim kim toỏn, thnh Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp viờn Ban giám đốc phụ trách khách hàng thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro chất lượng kiểm toán Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành thực cơng việc sau: Phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối khẳng định thơng tin báo cáo tài phù hợp với thực tế hiểu biết công ty hoạt động khách hàng năm tài chính; Phân tích sốt xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn; Tổng hợp kết kiểm toán phần hành để lập Báo cáo kiểm toán Thư quản lý; Trao đổi với khách hàng Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Với cách thức tiếp cận nêu cho phép công ty hiểu rõ thực trạng hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính, kế tốn khách hàng; xây dựng kế hoạch kiểm toán sát thực, định hướng kiểm toán tập trung cách thích hợp vào rủi ro liên quan tới hoạt động kinh doanh cua công ty; xác định yêu cầu mong muốn công ty dịch vụ để chuẩn bị thực tốt kế hoạch cung cấp dịch vụ cho công ty; phương pháp tiếp cận phù hợp với yêu cầu ngày cao tính xác minh bạch Báo cáo tài chính; sở quan trọng để đưa Báo cáo kiểm toán chất lượng tin cậy Đặc biệt cơng ty đánh giá điểm mạnh, yếu hoạt động đơn vị, sở tư vấn cho khách hàng hệ thống giải pháp đồng theo lộ trình thích hợp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị 1.1.2 Mối quan hệ phần hành kiểm toán kiểm tốn Kiểm tốn Báo cáo tài APEC.AUDIT phân chia theo chu trình, cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn chu trình, q trình cấu thành, yếu tố Hoµng Thị Khánh Hoà Lớp : Kiểm toán 48C GVHD : TS Phan Trung Kiên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm tốn viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết q trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ như: tiêu “Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm… Theo đó, kiểm tốn Báo cáo tài APEC.AUDIT bao gồm chu trình sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền - Kiểm tốn tiền - Kiểm tốn chu trình mua hàng- toán - Kiểm toán tiền lương nhân viên - Kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho - Kiểm tốn chu trình huy động hồn trả Tiền Bán hàng – Thu tiền Huy động – Hoàn trả Mua hàng – Thanh toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 1.3 Mối quan hệ chu trình kiểm tốn Trong kiểm tốn, phần hành kiểm tốn ln có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, chu trình kiểm tốn ln có mối liên hệ trực tiếp gián tiếp, iu ú c th hin: Hoàng Thị Khánh Hoà Lớp : KiĨm to¸n 48C