Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kpmg việt nam thực hiện

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp CPBH : Chi phí bán hàng CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KPCĐ : Kinh phí cơng đồn W : Số liệu kiểm toán năm trước B/S : Số liệu bảng cân đối phát sinh MPP : Mức độ trọng yếu kế hoạch SMT : Ngưỡng sai phạm trọng yếu 12 BCTC : Báo cáo tài 14 QĐ : Quyết định 15 BGĐ : Ban giám đốc 16 GTLV : Giấy tờ làm việc 17 TNHH Trách nhiệm hữu hạn Lời nói đầu Ngành nghề kiểm toán ngày khẳng định vai trị kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Số lượng người biết đến nghề kiểm tốn, biết đến cơng việc kiểm tốn viên ngày đơng tin tưởng họ vào báo cáo kiểm toán ngày nhiều Những lợi ích mà kiểm tốn độc lập mang lại rõ ràng Hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế tài doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh hóa mơi trường đầu tư; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, lãng phí; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.Với trình hình thành phát triển gần song song với trình hình thành phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam( gọi tắt KPMG Việt Nam) đã, khẳng định vai trò quan trọng, vị vững người đầu dẫn dắt lên ngành kiểm toán Việt Nam Trong kiểm toán BCTC, chu trình tiền lương nhân viên phần hành thiếu Một mặt, lương mang ý nghĩa mặt kinh tế doanh nghiệp, tính vào chi phí chiếm phần lớn tổng chi phí khách hàng kiểm tốn Hơn nữa, lao động nhân tố quan trọng giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất xây dựng mà việc phân loại phân chia lao động khơng hợp lý gây ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận Một nguyên nhân khiến chu trình tiền lương quan trọng việc sử dụng lao động hiệu hay có gian lận gây lãng phí sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Mặt khác, lương không mang ý nghĩa kinh tế mà mang ý nghĩa xã hội Dù quy mô khách hàng to hay nhỏ, doanh nghiệp nhà nước, tư nhân hay có vốn đầu tư nước ngồi cần phải có đội ngũ nhân lực tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên làm việc đạt suất cao hay không phụ thuộc chủ yếu vào khoản họ chi trả cho công sức thời gian họ bỏ Đó lương Nếu khơng đạt mong đợi khoản thu nhập này, họ không dành hết tâm huyết sức lực cho công việc gây đình trệ suất Thậm chí, việc đình cơng hồn tồn xảy Nhận thức tầm quan trọng chu trình chu trình tiền lương nhân viên qua q trình thực tập Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam, em xin lựa chọn đề tài: Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực để nghiên cứu phát triển cho khóa luận tốt nghiệp Khóa luận em gồm phần: Phần 1: Đặc điểm hoạt động chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Phần 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực khách hàng Phần 3: Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Trong quãng thời gian thực tập Công ty, hướng dẫn tỉ mỉ tận tình tâm huyết PGS.TS Lê Thị Hòa giúp đỡ nhiệt tình anh chị làm việc KPMG Việt Nam, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù có nhiều cố gắng trình nghiên cứu triển khai hồn thành, khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến sửa đổi từ phía thầy cô, anh chị, bạn người quan tâm để khóa luận đầy đủ hồn thiện Em xin chân thành cám ơn Sinh viên Nguyễn Phương Mai Phần ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình bán tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chung tiền lương khoản trích theo lương  Khái niệm tiền lương Tiền lương biểu tiền giá trị sức lao động mà người lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh toán theo kết cuối Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, vừa yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Nó số tiền cần thiết cho người lao động tái sản xuất sức lao động, đảm bảo nhu cầu ăn sinh hoạt cần thiết cho thân người lao động gia đình họ Tiền lương thực chất giá sức lao động Mặt khác, tiền lương cịn la địn bảy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động Do đo việc chi trả tiền lương hợp lý, phù hợp có tác dụng tích cực thúc đẩy người lao động hăng say công việc, tăng suất lao động, đẩy nhanh tiến khoa học kỹ thuật Các DN sử dụng có hiệu sức lao động nhằm tiết kiệm chi phí tăng tích lũy cho đơn vị Quỹ tiền lương DN toàn tiền lương mà DN dùng để trả cho tất loại lao động DN trực tiếp quản lý sử dụng Đứng giác độ hạch toán, quỹ tiền lương phân thành loại: tiền lương tiền lương phụ -Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động tính theo khối lượng cơng việc hồn thành tính theo thời gian làm nhiệm vụ DN bao gồm : Tiền lương theo sản phẩm, tiền lương theo thời gian khoản phụ cấp kèm theo -Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian không làm việc DN hưởng lương theo chế độ quy định như: tiền lương nghỉ phép, nghĩ lễ, nghĩ việc riêng hưởng lương v.v Cách tính lương dựa vào: + Tính lương theo thời gian: Tính lương dựa vào thời gian thực tế người lao động làm việc Lương theo giờ, ngày, tháng, năm Cần phân biệt loại tiền lương Tiền lương theo ngày tiền lương theo tuần chưa nói rõ tiền lương cao hay thấp, cịn tùy thuộc vào ngày lao động dài hay ngắn Chính vậy, muốn đánh giá xác mức tiền lương, cần xem xét tiền lương ngày với thời gian lao động cường độ lao động Giá lao động thước đo xác mức tiền cơng tính theo thời gian + Tính lương theo sản phẩm: Tiền lương theo sản phẩm tiền lương trả dựa số lượng sản phẩm hay số lượng phận sản phẩm mà người lao động sản xuất hay số lượng cơng việc hồn thành Mỗi sản phẩm tính theo đơn giá định Đơn giá tiền lương tính thương số số tiền lương trung bình ngày với số lượng sản phẩm trung bình mà cơng nhân sản xuất ngày, thực chất, đơn giá tiền công tiền công trả cho thời gian cần thiết sản xuất sản phẩm Vì tiền cơng tính theo sản phẩm hình thức chuyển hố tiền cơng tính theo thời gian Thơng thường, tùy vào hình thức kinh doanh đặc điểm riêng mà cơng ty chọn cách tính lương phù hợp Tiền lương thông thường doanh nghiệp bao gồm: + Lương hưởng theo thời gian lao động + Lương theo sản lượng công việc thực tế + Các khoản tiền thưởng, tiền hoa hồng + Các khoản trích theo lương theo quy định  Khái niệm khoản trích theo lương: Các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội: Theo Luật Bảo hiểm xã hội Số 71/2006/QH11 ngày 29 tháng năm 2006, “Bảo hiểm xã hội bảo đảm thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội” Để hưởng khoản trợ cấp này, người sử dụng lao động người lao động trình tham gia sản xuất kinh doanh đơn vị phải đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội theo quy định Toàn quỹ Cơ quan BHXH quản lý, Doanh nghiệp sử dụng người lao động có trách nhiệm trích nộp chi hộ BHXH Bảo hiểm xã hội bắt buộc loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động người sử dụng lao động phải tham gia Bảo hiểm xã hội tự nguyện loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động tự nguyện tham gia, lựa chọn mức đóng phương thức đóng phù hợp với thu nhập để hưởng bảo hiểm xã hội Trong phạm vi viết Em đề cập đến BHXH bắt buộc Theo chế độ hành Quỹ BHXH hình thành cách trích theo tỷ lệ 22% tổng số tiền lương cấp bậc phải trả hàng tháng (16 % tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 6% lại người lao động đóng góp ) Bảo hiểm y tế: Bảo hiểm y tế hình thức bảo hiểm áp dụng lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, khơng mục đích lợi nhuận, Nhà nước tổ chức thực đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định Luật Bảo hiểm y tế số 25/2008/QH12 Quỹ bảo hiểm y tế quỹ tài hình thành từ nguồn đóng bảo hiểm y tế nguồn thu hợp pháp khác, sử dụng để chi trả chi phí khám bệnh, chữa bệnh cho người tham gia bảo hiểm y tế, chi phí quản lý máy tổ chức bảo hiểm y tế khoản chi phí hợp pháp khác liên quan đến bảo hiểm y tế Theo nghị định số 62/2009/NĐ-CP ban hành ngày 27/7/2009 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/2009) Thủ tướng Chính phủ quy định mức trích lập BHYT từ 1/1/2010 sau: Đối với người lao động làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ tháng trở lên; người lao động người quản lý doanh nghiệp hưởng tiền lương, tiền công; cán bộ, cơng chức, viên chức mức trích lập BHYT 4,5% mức tiền lương, tiền công tháng người lao động, người sử dụng lao động đóng góp 3% người lao động đóng góp 1,5% Bảo hiểm thất nghiệp: bao gồm chế độ: Trợ cấp thất nghiệp, Hỗ trợ học nghề, Hỗ trợ tìm việc làm cho nguời thất nghiệp Theo điều 102 Luật BHXH, nguồn hình thành quỹ sau: - Người lao động đóng 1% tiền lương, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp - Người sử dụng lao động đóng 1% quỹ tiền lương, tiền cơng tháng người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp - Hằng tháng, Nhà nước hỗ trợ từ ngân sách 1% quỹ tiền lương, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp năm chuyển lần Vậy, tỷ lệ trích lập BHTN DN 2%, người lao động chịu 1% DN chịu 1% tính vào chi phí Kinh phí cơng đồn: Là khoản tiền để trì hoạt động tổ chức cơng đồn đơn vị cơng đồn cấp Các tổ chức hoạt động nhằm bảo vệ quyền lợi nâng cao đời sống người lao động Quỹ hình thành cách trích 2% tổng số lương phải trả cho người lao động tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đơn vị Quỹ quan cơng đồn quản lý 1.1.2 Khái quát chu trình tiền lương nhân viên Chu trình tiền lương nhân viên bắt đầu việc tuyển dụng thuê mướn lao động kết thúc việc toán lương cho người lao động toán khoản khác cho quan nhà nước thuế, bảo hiểm… theo quy định hành Việc tìm hiểu chu trình đóng vai trị quan trọng tiến hành kiểm toán Hiểu giai đoạn chu trình, kiểm tốn viên nắm giấy tờ, tài liệu cần kiểm tra, khâu trọng yếu tiềm tàng sai phạm…Chu trình gồm chức sau: - Thuê mướn tuyển dụng nhân viên: Bộ phận nhân doanh nghiệp thường đảm nhiệm vai trò tuyển dụng thuê mướn nhân viên Đối với cá nhân đủ điều kiện nhận, tất thông tin cá nhân, vị trí tuyển dụng, mức lương khởi điểm… lưu hồ sơ hai nơi Một phòng nhân để quản lý số lượng nhân viên, hai phịng kế tốn để kế tốn lương vào hợp đồng thỏa thuận tính lương Việc phân tách việc tính lương, tốn lương quản lý nhân hình thức kiểm sốt nội tốt, tránh việc toán lương cho nhân viên khống Nếu chức nơi đảm nhận, phận khai khống số nhân viên hồ sơ giả, sau nhận tiền lương toán cho nhân viên khống Chính vậy, việc tách bạch phịng tránh gian lận rủi ro từ hai phía - Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác: Những thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác thường xảy có định tăng lưởng cơng ty, nhân viên lên bậc, lên tay nghề, thăng chức, chuyển công tác, quan làm ăn có lãi nên tăng thưởng… Những thay đổi phải phê duyệt người có thẩm quyền đốc cơng- người theo dõi thường xuyên chấm công người lao động, phận nhân sự- theo dõi trình làm việc người lao động cách tổng quát giám đốc…trước ghi vào sổ nhân Cần ý theo dõi xóa bỏ hồ sơ cá nhân nghỉ việc cơng ty để tránh tình trạng nghỉ việc chi trả lương - Theo dõi, tính tốn thời gian lao động khối lượng cơng việc, sản phẩm lao vụ hồn thành: Cơng việc thường giao cho đốc công phận tiến hành Thơng thường theo chế độ kế tốn Việt Nam, chứng từ sử dụng theo dõi tính tốn Bảng chấm cơng phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hồn thành, hợp đồng giao khốn Ngồi cơng ty cịn sử dụng loại chứng từ khác liên quan thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai nghén, nghỉ phép… + Bảng chấm công sử dụng phổ biến thường theo dõi để toán lương theo tháng Tất thời gian làm việc thực tế, nghỉ, vắng mặt người lao động ghi chép bảng chấm công Bảng thường treo vị trí dễ dàng quan sát cho hai bên, người lao động doanh nghiệp Có cơng khai tránh thiếu tính độc lập, thiếu khách quan gây mâu thuẫn chung Người lao động sở bảng chấm công nắm ngày lao động mà tự tính lương, so sánh với số thực tế nhận Vì thế, vấn người lao động, theo dõi bất thường, kiện cáo lương cần thiết tiến hành kiểm toán + Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành cho biết số lượng sản phẩm hay lao vụ mà người lao động đạt Phiếu người trực tiếp giao việc lập, có đầy đủ chữ ký bên liên quan người lao động, người trực tiếp giao việc, người kiểm tra chất lượng sản phẩm lao vụ người phê duyệt + Hợp đồng giao khoán: ký kết người nhận khốn người giao khốn cơng việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi hai bên + Thẻ thời gian: Đây hình thức áp dụng chủ yếu doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nước ngoài… Hiện doanh nghiệp Việt Nam vừa nhỏ chưa áp dụng hình thức chưa phù hợp Mỗi nhân viên làm việc doanh nghiệp phát riêng thẻ cá nhân Tất thẻ