Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kpmg việt nam thực hiện 1

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Ngành nghề kiểm tốn ngày khẳng định vai trị kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Số lượng người biết đến nghề kiểm tốn, biết đến cơng việc kiểm tốn viên ngày đơng tin tưởng họ vào báo cáo kiểm toán ngày nhiều Những lợi ích mà kiểm tốn độc lập mang lại rõ ràng Hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế tài doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh hóa mơi trường đầu tư; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, lãng phí; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.Với trình hình thành phát triển gần song song với trình hình thành phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, Công ty TNHH KPMG Việt Nam (gọi tắt KPMG Việt Nam) đã, khẳng định vai trò quan trọng, vị vững người đầu dẫn dắt lên ngành kiểm toán Việt Nam Trong kiểm toán BCTC, chu trình tiền lương nhân viên phần hành thiếu Một mặt, lương mang ý nghĩa mặt kinh tế doanh nghiệp, tính vào chi phí chiếm phần lớn tổng chi phí khách hàng kiểm tốn Hơn nữa, lao động nhân tố quan trọng giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất xây dựng mà việc phân loại phân chia lao động khơng hợp lý gây ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận Một nguyên nhân khiến chu trình tiền lương quan trọng việc sử dụng lao động hiệu hay có gian lận gây lãng phí sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Mặt khác, lương không mang ý nghĩa kinh tế mà mang ý nghĩa xã hội Dù quy mô khách hàng to hay nhỏ, doanh nghiệp Nhà nước, tư nhân hay có vốn đầu tư nước ngồi cần phải có đội ngũ nhân lực tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên làm việc đạt suất cao hay không phụ thuộc chủ yếu vào khoản họ chi trả cho công sức thời gian họ bỏ Đó tiền lương Nếu khơng đạt mong đợi khoản thu nhập này, họ không dành hết tâm huyết sức lực cho công việc gây đình trệ suất Thậm chí, việc đình cơng hồn tồn xảy SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng chu trình tiền lương nhân viên qua trình thực tập Công ty TNHH KPMG Việt Nam, em xin lựa chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu phát triển chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khóa luận em gồm phần: Phần 1: Đặc điểm hoạt động chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam Phần 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực khách hàng Phần 3: Các giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thực Trong quãng thời gian thực tập Công ty, hướng dẫn tỉ mỉ tận tình tâm huyết PGS.TS Lê Thị Hịa giúp đỡ nhiệt tình anh chị làm việc KPMG Việt Nam, Em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù có nhiều cố gắng trình nghiên cứu triển khai hồn thành, chun đề Em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến sửa đổi từ phía thầy cơ, anh chị, bạn người quan tâm để chuyên đề đầy đủ hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn ! Sinh viên Nguyễn Phương Mai SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đóng vai trị quan trọng kiểm toán Giữa hai phía, người sử dụng lao động người lao động lương có ý nghĩa khác chí mâu thuẫn Người lao động muốn lương cao tăng nhanh Trong phía người sử dụng lao động doanh nghiệp muốn ngược lại, lương thấp tăng để giảm chi phí Các kiểm toán viên tiến hành kiểm toán, thường kiểm toán mặt kinh tế, tức mặt chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, mặt xã hội, việc đảm bảo cho lợi ích người lao động, kiểm tốn viên hướng đến Do đó, kết kiểm tốn khơng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, minh bạch BCTC mà cịn mang lại lợi ích cho người lao động Để thấy rõ vai trị chu trình tiền lương nhân viên, xem xét mối quan hệ chu trình bản: Sơ đồ 1: Mối quan hệ chu trình Tiền Bán hàng - thu tiền Huy động hoàn trả vốn Tiền lương - nhân viên Mua hàng - tốn Hàng tồn kho Chu trình tiền lương nhân viên xem chu trình kế tốn quan trọng có mối quan hệ mật thiết với trình hoạt động chu trình khác Tiền lương nhân viên có quan hệ với tiền chu trình hàng tồn kho SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khi xét đến chu trình đó, phải đặt mối quan hệ với chu trình khác Do đó, tiến hành kiểm tốn chu trình lương khoản trích theo lương, phải xem xét chứng từ khoản mục tiền hàng tồn kho Điều vô quan trọng Nếu không xét đến tiền hàng tồn kho, việc kiểm tra thiếu sai phạm hay gian lận trọng yếu bị bỏ qua Chu trình tiền lương nhân viên quan trọng lý sau: Thứ nhất, tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí lớn doanh nghiệp, dù thương mại, dịch vụ hay sản xuất Dù cho tự động hóa có phát triển, người lao động nhân tố thay Thứ hai, chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất xây dựng tính, phân loại phân bổ chi phí lương khơng cho đối tượng chịu chi phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị thành phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, tiền lương lĩnh vực mà nguồn lực cơng ty bị lãng phí, sử dụng hiệu thất thoát gian lận nhân viên 1.1.2 Nhận thức chu trình tiền lương nhân viên  Mơ tả chu trình Chu trình tiền lương nhân viên bắt đầu việc tuyển dụng thuê mướn lao động kết thúc việc toán lương cho người lao động toán khoản khác cho quan nhà nước thuế, bảo hiểm… theo quy định hành Việc tìm hiểu chu trình đóng vai trị quan trọng tiến hành kiểm tốn Hiểu giai đoạn chu trình, kiểm toán viên nắm giấy tờ, tài liệu cần kiểm tra, khâu trọng yếu tiềm tàng sai phạm…Chu trình gồm chức sau: Thuê mướn tuyển dụng nhân viên: Bộ phận nhân doanh nghiệp thường đảm nhiệm vai trò tuyển dụng thuê mướn nhân viên Đối với cá nhân đủ điều kiện nhận, tất thơng tin cá nhân, vị trí tuyển dụng, mức lương khởi điểm… lưu hồ sơ hai nơi Một phòng nhân để quản lý số lượng nhân viên, hai phịng kế tốn để kế toán lương vào hợp đồng thỏa thuận tính lương Việc phân tách việc tính lương, tốn SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lương quản lý nhân hình thức kiểm soát nội tốt, tránh việc toán lương cho nhân viên khống Nếu chức nơi đảm nhận, phận khai khống số nhân viên hồ sơ giả, sau nhận tiền lương tốn cho nhân viên khống Chính vậy, việc tách bạch phịng tránh gian lận rủi ro từ hai phía Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác: Những thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản khác thường xảy có định tăng lưởng cơng ty, nhân viên lên bậc, lên tay nghề, thăng chức, chuyển công tác, quan làm ăn có lãi nên tăng thưởng… Những thay đổi phải phê duyệt người có thẩm quyền đốc cơng-người theo dõi thường xuyên chấm công người lao động, phận nhân sự-theo dõi trình làm việc người lao động cách tổng quát Giám đốc…trước ghi vào sổ nhân Cần ý theo dõi xóa bỏ hồ sơ cá nhân nghỉ việc cơng ty để tránh tình trạng nghỉ việc chi trả lương Theo dõi, tính tốn thời gian lao động khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hồn thành: Cơng việc thường giao cho đốc công phận tiến hành Thơng thường theo Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam, chứng từ sử dụng theo dõi tính tốn Bảng chấm công phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hồn thành, hợp đồng giao khốn Ngồi cơng ty cịn sử dụng loại chứng từ khác liên quan thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai nghén, nghỉ phép… Bảng chấm công sử dụng phổ biến thường theo dõi để toán lương theo tháng Tất thời gian làm việc thực tế, nghỉ, vắng mặt người lao động ghi chép bảng chấm công Bảng thường treo vị trí dễ dàng quan sát cho hai bên, người lao động doanh nghiệp Có cơng khai tránh thiếu tính độc lập, thiếu khách quan gây mâu thuẫn chung Người lao động sở bảng chấm cơng nắm ngày lao động mà tự tính lương, so sánh với số thực tế nhận Vì thế, vấn người lao động, theo dõi bất thường, kiện cáo lương cần thiết tiến hành kiểm toán SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành cho biết số lượng sản phẩm hay lao vụ mà người lao động đạt Phiếu người trực tiếp giao việc lập, có đầy đủ chữ ký bên liên quan người lao động, người trực tiếp giao việc, người kiểm tra chất lượng sản phẩm lao vụ người phê duyệt Hợp đồng giao khoán: ký kết người nhận khốn người giao khốn cơng việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi hai bên Thẻ thời gian: Đây hình thức áp dụng chủ yếu doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nước ngoài… Hiện doanh nghiệp Việt Nam vừa nhỏ chưa áp dụng hình thức chưa phù hợp Mỗi nhân viên làm việc doanh nghiệp phát riêng thẻ cá nhân Tất thẻ theo dõi cá nhân hay phận độc lập khác hệ thống máy tính, thơng tin tự động phải báo cáo tình hình theo tuần Để đo thời gian lao động, doanh nghiệp trang bị thiết bị đồng hồ điện tử Khi người lao động đến làm việc đầu ngày, họ đưa thẻ vào máy, sau rút thẻ Đây biện pháp tốt, khơng thể tránh tình trạng quẹt thẻ hộ-người lao động không làm nhờ người khác cầm thẻ quẹt hộ, tình trạng người lao động đưa thẻ vào máy, làm việc khác, công việc công ty Vì thế, doanh nghiệp thường phải giám sát chặt chẽ, có người theo dõi việc đút thẻ rút thẻ, theo dõi trình làm việc người lao động, tránh làm việc riêng Thẻ thời gian phải ký duyệt người giám sát trước chuyển đến phận tính lương Tính lương lập bảng lương: Dựa vào chứng từ phía (hồ sơ lao động, bảng tính lương…) kế tốn lương tiến hành kiểm tra lại lần trước tính lương lập bảng tính lương Sau chứng thực độ xác chứng từ này, kế tốn viên tiến hành tính lương, thưởng, phụ cấp Tất khoản sau tổng hợp Bảng toán lương, Bảng toán tiền thưởng theo mẫu Chế độ kế tốn doanh nghiệp quy định Ngồi ra, kế toán phải lập, kê khai khoản phải trả phải nộp khoản trích theo tiền lương Đây sở kiểm tra việc toán lương toán nghĩa vụ quan Nhà nước Chú ý trình lập bảng toánh lương, kế toán phải tiến hành phân loại lương theo phận sử dụng người lao động SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chức người lao động để làm phân bổ tiền lương vào chi phí cách hợp lý Ghi chép sổ sách: Trên sở bảng toán tiền lương, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký tiền lương Các tài khoản sử dụng bao gồm tài khoản phải trả công nhân viên, tài khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tài khoản phải trả khác, tài khoản chi phí…Từ sổ nhật ký tiền lương, kế tốn tiến hành chuyển sang Sổ Thanh toán lương bảo đảm khoản tiền lương chưa toán: Người phụ trách toán lương cho nhân viên thường thủ quỹ Khi thủ quỹ nhận phiếu chi séc chi kèm theo bảng toán lương, thủ quỹ phải tiến hành kiểm tra đối chiếu phiếu chi, séc chi với danh sách bảng toán lương Khi khớp đúng, thủ quỹ tiến hành chi trả lương cho nhân viên Khi chi trả, phiếu chi/séc chi phải có chữ ký người lao động xác nhận nhận lương thủ quỹ đóng dấu ký “đã chi trả” Các phiếu, séc đánh số để tiện theo dõi.Với phiếu chi chưa tốn phải lưu trữ cẩn thận, tránh mát thiếu sót ghi chép đầy đủ, xác sổ sách Sơ đồ 2: Mơ hình hóa hoạt động tiền lương nhân viên SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  Nhận thức cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Quỹ tiền lương DN toàn tiền lương mà DN dùng để trả cho tất lao động DN trực tiếp quản lý sử dụng Đứng giác độ hạch toán, quỹ tiền lương phân thành loại: tiền lương tiền lương phụ Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động tính theo khối lượng cơng việc hồn thành tính theo thời gian làm nhiệm vụ DN bao gồm : Tiền lương theo sản phẩm, tiền lương theo thời gian khoản phụ cấp kèm theo Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian không làm việc DN hưởng lương theo chế độ quy định như: tiền lương nghỉ phép, nghĩ lễ, nghĩ việc riêng hưởng lương v.v Thơng thường, tùy vào hình thức kinh doanh đặc điểm riêng mà công ty chọn cách tính lương phù hợp Tính lương theo thời gian: Tính lương dựa vào thời gian thực tế người lao động làm việc Lương theo giờ, ngày, tháng, năm Cần phân biệt loại tiền lương Tiền lương theo ngày tiền lương theo tuần chưa nói rõ tiền lương cao hay thấp, cịn tùy thuộc vào ngày lao động dài hay ngắn Chính vậy, muốn đánh giá xác mức tiền lương, cần xem xét tiền lương ngày với thời gian lao động cường độ lao động Giá lao động thước đo xác mức tiền cơng tính theo thời gian Tính lương theo sản phẩm: Tiền lương theo sản phẩm tiền lương trả dựa số lượng sản phẩm hay số lượng phận sản phẩm mà người lao động sản xuất hay số lượng công việc hồn thành Mỗi sản phẩm tính theo đơn giá định Đơn giá tiền lương tính thương số số tiền lương trung bình ngày với số lượng sản phẩm trung bình mà cơng nhân sản xuất ngày, thực chất, đơn giá tiền công tiền công trả cho thời gian cần thiết sản xuất sản phẩm Vì tiền cơng tính theo sản phẩm hình thức chuyển hố tiền cơng tính theo thời gian Tiền lương thông thường doanh nghiệp bao gồm: Lương hưởng theo thời gian lao động; Lương theo sản lượng công việc thực tế; SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các khoản tiền thưởng, tiền hoa hồng; Các khoản trích theo lương theo quy định Các khoản trích theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội: Theo Luật Bảo hiểm xã hội Số 71/2006/QH11 ngày 29 tháng năm 2006, “Bảo hiểm xã hội bảo đảm thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội” Để hưởng khoản trợ cấp này, người sử dụng lao động người lao động trình tham gia sản xuất kinh doanh đơn vị phải đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội theo quy định Toàn quỹ Cơ quan BHXH quản lý, Doanh nghiệp sử dụng người lao động có trách nhiệm trích nộp chi hộ BHXH Bảo hiểm xã hội bắt buộc loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động người sử dụng lao động phải tham gia Bảo hiểm xã hội tự nguyện loại hình bảo hiểm xã hội mà người lao động tự nguyện tham gia, lựa chọn mức đóng phương thức đóng phù hợp với thu nhập để hưởng bảo hiểm xã hội Trong phạm vi viết Em đề cập đến BHXH bắt buộc Theo chế độ hành Quỹ BHXH hình thành cách trích theo tỷ lệ 22% tổng số tiền lương cấp bậc phải trả hàng tháng (16 % tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 6% lại người lao động đóng góp) Bảo hiểm y tế: Bảo hiểm y tế hình thức bảo hiểm áp dụng lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, khơng mục đích lợi nhuận, Nhà nước tổ chức thực đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định Luật Bảo hiểm y tế số 25/2008/QH12 Quỹ bảo hiểm y tế quỹ tài hình thành từ nguồn đóng bảo hiểm y tế nguồn thu hợp pháp khác, sử dụng để chi trả chi phí khám bệnh, chữa bệnh cho người tham gia bảo hiểm y tế, chi phí quản lý máy tổ chức bảo hiểm y tế khoản chi phí hợp pháp khác liên quan đến bảo hiểm y tế SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo nghị định số 62/2009/NĐ-CP ban hành ngày 27/7/2009 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/2009) Thủ tướng Chính phủ quy định mức trích lập BHYT từ 1/1/2010 sau: Đối với người lao động làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ tháng trở lên; người lao động người quản lý doanh nghiệp hưởng tiền lương, tiền công; cán bộ, công chức, viên chức mức trích lập BHYT 4,5% mức tiền lương, tiền cơng tháng người lao động, người sử dụng lao động đóng góp 3% người lao động đóng góp 1,5% Kinh phí cơng đồn: Là khoản tiền để trì hoạt động tổ chức cơng đồn đơn vị cơng đồn cấp Các tổ chức hoạt động nhằm bảo vệ quyền lợi nâng cao đời sống người lao động Quỹ hình thành cách trích 2% tổng số lương phải trả cho người lao động tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đơn vị Quỹ quan cơng đồn quản lý Bảo hiểm thất nghiệp: bao gồm chế độ: Trợ cấp thất nghiệp, Hỗ trợ học nghề, Hỗ trợ tìm việc làm cho nguời thất nghiệp Theo điều 102 Luật BHXH, nguồn hình thành quỹ sau: Người lao động đóng 1% tiền lương, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp Người sử dụng lao động đóng 1% quỹ tiền lương, tiền công tháng người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp Hằng tháng, Nhà nước hỗ trợ từ ngân sách 1% quỹ tiền lương, tiền cơng tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp năm chuyển lần Vậy, tỷ lệ trích lập BHTN DN 2%, người lao động chịu 1% DN chịu 1% tính vào chi phí Chứng từ, tài khoản kế tốn sử dụng Bảng chấm công Phiếu xác nhận sảnphẩm khối lượng công việc hồn thành Phiếu nghỉ hưởng BHXH Bảng tốn lương SV: Nguyễn Phương Mai Lớp: Kiểm toán 49C