LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN
Tổng quan về Kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán là một hoạt động thực sự mới xuất hiện ở nước ta vào những năm cuối thế kỷ XX, nhưng nó đã tồn tại và phát triển lâu dài trên thế giới Có rất nhiều quan điểm khác nhau về kiểm toán, nhưng có thể tổng quát chung như sau: “ Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”( Theo quan điểm Hiện Đại )
Kiểm toán tài chính là một trong các loại hình kiểm toán đặc trưng, là hoạt động đặc trưng của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ, cụ thể và sinh động nhất các đặc trưng cơ bản của kiểm toán ngay từ khi mới ra đời cũng như trong quá trình phát triển Đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là các Bảng khai tài chính và bộ phận quan trọng của Bảng khai này là Báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính) Mỗi thông tin chứa đựng trong mỗi bảng khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong mình nó nhiều mối quan hệ theo những hướng khác nhau: Giữa khoản mục này với khoản mục kia có mối quan hệ với nhau và có mối quan hệ với các khoản mục khác, số dư của khoản mục này là số phát sinh hoặc số dư ở khoản mục khác
Trong kiểm toán tài chính, KTV và các công ty kiểm toán thường sử dụng các cách tiếp cận khác nhau đối với đối tượng kiểm toán và về cơ bản có hai cách phân chia các Bảng khai tài chính thành các phần hành cơ bản sau:
Kiểm toán theo khoản mục: là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai tài chính vào một phần hành.Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở các vị trí khác nhau nhưng có liên hệ chặt chẽ với nhau.
Thu tiền Tiếp nhận và hoàn trả vốn Mua hàng thanh toán Tiền lương và nhân viên
Kiểm toán theo chu trình: là cách phân chia căn cứ vào mối quan hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán bảng khai tài chính bao gồm các chu trình sau: Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán, kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên, kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn Mối quan hệ giữa các chu trình được thể hiện qua sơ đồ sau
Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán.
1.1.2 Vai trò kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
Theo cách tiếp cận Kiểm toán theo chu trình: Hàng tồn kho có mối quan hệ với tất cả các chu trình khác ở góc độ trực tiếp hoặc gián tiếp Đặc biệt, chu trình HTK có mối quan hệ mật thiết với chu trình mua hàng – thanh toán, tiền lương – nhân viên, bán hàng – thu tiền Đó là những chu trình quan trọng đối với cả đơn vị kiểm toán và công ty kiểm toán Ví dụ khi kiểm toán chu trình HTK thì đối chiếu với việc kiểm tra TK632, các TK331, TK112…
Trên Báo cáo tài chính HTK thuộc phần A: “ Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn”, trên Báo cáo kết quả kinh doanh HTK không thể hiện trực tiếp như doanh thu, chi phí tài chính… mà thể hiện gián tiếp thông qua giá vốn hàng bán Do vậy, đối với kế toán, kết quả chu trình hàng tồn kho không chỉ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Còn đối với kiểm toán, kết quả kiểm toán chu trình HTK giúp kiểm toán có thể kết hợp và kiểm tra kết quả kiểm toán của chu trình khác như chu trình mua hàng thanh toán, tiền lương – nhân viên, hay bán hàng – thu tiền và ngược lại Từ đó tiết kiệm được chi phí và nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán Xuất phát từ đặc điểm đó mà công tác kiểm toán HTK luôn là trọng tâm của các cuộc kiểm toán Hơn nữa, trong doanh nghiệp sản xuất HTK rất quan trọng bởi nó rất phức tạp và còn ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp.
1.1.3 Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán BCTC thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ về đối tượng kiểm toán. Đối tượng kiểm toán luôn chứa đựng nhiều mối kinh tế pháp lý đa dạng và phong phú Do vậy, ý kiến của KTV phải được xác định thật khoa học Hơn nữa, trong kiểm toán BCTC, ý kiến, kết luận của của KTV đưa ra không chỉ phục vụ cho người lập hay người xác minh mà còn phục vụ cho nhiều đối tượng khác quan tâm đến tính trung thực và hợp lý của BCTC như: Ngân hàng, các chủ nợ, các nhà đầu tư, cơ quan thuế, …Do vậy việc xác định mục tiêu kiểm toán là khoa học và cần thiết và tất yếu để giúp KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả trong hoạt động kiểm toán.
Theo VSA 200, khoản 11 xác định: “ Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ảnh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”.
Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu như sau:
Trung thực: là thông tin tài chính và các tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật, nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hợp lý: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực,cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận.
Hợp pháp: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành( hoặc được chấp nhận) Để đạt được mục tiêu nói trên cần cụ thể hóa hơn nữa các yếu tố cấu thành và tiến trình thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp trong xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ Báo cáo cũng như trong phần hành kiểm toán cụ thể Giải quyết vấn đề này trước hết cần xuất phát từ đặc điểm của đối tượng kiểm toán cùng các quan hệ trách nhiệm giữa chủ thể và khách thể kiểm toán trong việc thực hiện các yêu cầu trung thực, hợp lý và hợp pháp nói trên của quản lý và Báo cáo tài chính
1.1.4 Phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán thực chất là quá trình KTV áp dụng các phương pháp kiểm toán, thu thập bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến, kết luận trong Báo cáo kiểm toán Do vậy, việc thực hiện đầy đủ các phương pháp kiểm toán và tăng cường sử dụng ứng dụng thực tiễn là một nhu cầu cần thiết và khách quan, có tính chất quyết định đến việc nâng cao chất lượng và hiệu quả cuộc kiểm toán
Trong bất kỳ một ngành khoa học hoặc lĩnh vực chuyên môn nào, muốn đạt được mục tiêu của mình thì phải có một phương pháp nhất định Mỗi một ngành đều có một phương pháp riêng trên cơ sở nghiên cứu các đặc thù của nó Kiểm toán phát triển hàng trăm năm, cùng với sự phát triển đó, phương pháp kiểm toán cũng ngày một phát triển và hoàn thiện hơn
Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán
Kiểm toán HTK có vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính bởi nó có mối quan hệ với rất nhiều tài khoản trên Bảng cân đối với Bảng cân đối kế toán,Báo cáo kết quả kinh doanh… và hơn nữa nó còn rất quan trọng với các doanh nghiệp sản xuất và HTK chiếm tỷ trọng lớn trên Bảng cân đối kế toán HTK còn rất phức tạp, nhiều chủng loại và rất dễ hỏng hóc, có thể bảo quản ở nhiều nơi và ở các điều kiện bảo quản khác nhau, có rất nhiều cách tính giá HTK mỗi giá HTK ảnh hưởng tới Báo cáo tài chính … do vậy kiểm toán chu trình HTK rất quan trong, nó quan trọng không chỉ với kiểm toán và với cả kế toán trong doanh nghiệp.
1.2.1 Bản chất và đặc điểm hàng tồn kho
1.2.1.1 Bản chất hàng tồn kho
Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất Hàng tồn kho có thể mua được từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh Hàng tồn kho có rất nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào bản chất của từng loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thương mại thì HTK chủ yếu là Hàng hoá, hàng gửi bán… còn đối với doanh nghiệp sản xuất thì gồm NVL, sản phẩm dở dang, hàng hoá, thành phẩm, hàng gửi bán…
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) thì hàng tồn kho là những tài sản: Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, chi phí dịch vụ dở dang.
1.2.1.2 Đăc điểm hàng tồn kho
Trong doanh nghiệp, hàng tồn kho thường được đánh giá là một khoản mục trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng cao, vì những lý do sau:
- Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của đơn vị và thường là khoản mục rất lớn trong tài sản lưu động của doanh nghiệp, đặc biệt là đối với doanh nghiệp thương mại hoặc doanh nghiệp sản xuất Những sai sót trên khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh Nếu HTK bị đánh giá sai lệch sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính.
- Số lượng và chủng loại hàng tồn kho rất phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ rất nhiều với giá trị lớn và liên quan đến nhiều loại chứng từ, nhiều loại hàng hoá chất lượng khác nhau, cách thức bảo quản khác nhau Do đó việc quản lý và ghi chép hàng tồn kho rất phức tạp, rất dễ xảy ra sai sót trong việc ghi chép đúng kỳ.
- HTK có khả năng bị giảm giá trị so với sổ sách rất nhiều do hao mòn hữu hình và vô hình, nên dễ bị mất giá, hư hỏng hay lỗi thời … Vì thế việc đánh giá hàng tồn kho thường phức tạp, giá trị hàng tồn kho có thể không được điều chỉnh thích hợp, trích lập các khoản dự phòng giảm giá không đúng, việc giảm giá trị HTK hoặc tăng giá trị doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo Thông tư số 107/2001/ TT- BTC hướng dẫn về chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho…
- Hàng tồn kho thường được bố trí ở các địa điểm khác nhau, và do nhiều bộ phận, nhiều người khác nhau quản lý Do đó, vấn đề kiểm soát về số lượng gặp nhiều khó khăn và phức tạp, sai phạm thường dễ xảy ra, hơn nữa cũng có thể xảy ra những gian lận từ các nhà quản lý Hơn nữa, đặc điểm tính chất của các loại HTK nên điều kiện bảo quản khác nhau, có nhiều loại khó phân loại, xác định chất lượng, tình trạng dó đó khi kiểm toán KTV cần phải sử dụng ý kiến của chuyên gia.
- Hơn nữa có nhiều phương pháp khác nhau để đánh giá hàng tồn kho( phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước…), và với mỗi phương pháp thì giá trị hàng tồn kho sẽ khác nhau nên sẽ dẫn tới giá vốn hàng bán khác nhau do vậy lợi nhuận khác nhau Vì vậy, có thể xảy ra gian lận trong việc áp dụng không nhất quán giữa các kỳ kế toán để doanh nghiệp có lợi nhuận cao, điều chỉnh lãi lỗ của doanh nghiệp Do đó, khi kiểm toán KTV phải thực hiện kiểm tra một số mặt hàng để kiểm tra tính nhất quán trong việc tính giá, và xem xét trên thuyết minh Báo cáo tài chính để xem tính nhất quán trong phương pháp tính giá giữa các kỳ.
- Việc khóa sổ hàng tồn kho cần đảm bảo rằng đã chia cắt niên độ đúng đắn( tính đúng kỳ kế toán) để không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, nhất là tại các đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Có những doanh nghiệp xuất hàng hoá vào tháng 12 nhưng sang tháng 1 năm sau mới ghi nhận ảnh hưởng tới lợi nhuận của doanh nghiệp Do vậy, khi kiểm toán cần phải kiểm tra tính đúng kỳ trong việc ghi nhận bằng cách chọn một số phiếu nhập, xuất của tháng 12 của năm trước và một số phiếu nhập xuất của tháng 1 năm sau.
1.2.2 Chức năng của chu trình Hàng tồn kho
Mỗi doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh khác nhau, mục tiêu quản lý của doanh nghiệp khác nhau đối với hàng tồn kho Do vậy, doanh nghiệp tổ chức các phòng ban hay phân công trách nhiệm cho từng cá nhân để đảm bảo tính độc lập giữa các bộ phận trong việc kiểm tra kiểm soát đối với các chu trình cơ bản của hàng tồn kho.Hơn nữa, mỗi doanh nghiệp có cách quản lý HTK khác nhau để kiểm soát hàng tồn kho Các chức năng chủ yếu liên quan đến hàng tồn kho bao gồm:
Chức năng mua hàng: Để đạt được một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với các nghiệpvụ mua hàng đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức ra một phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ mua hàng mà không được giao quyền quyết định mua hàng, các phòng ban, bộ phận phải độc lập với nhau Nghiệp vụ mua hàng bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu về vật tư hàng hóa dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua hàng Phiếu này có thể được lập bởi nhân viên phụ trách kho khi hàng tồn kho trong kho đã đạt đến một mức ấn định trước, hoặc có thể do các nguyên vật liệu cần để sản xuất một đơn đặt hàng cụ thể của khách hàng hoặc được đề ra dựa trên kết quả kiểm kê định kỳ do nhân viên có trách nhiệm thực hiện Phiếu này phải được các cấp có thẩm quyền phê duyệt tính hợp lý và có tính thật về nhu cầu mua của các phiếu yêu cầu này (sự phê duyệt dựa trên các yêu cầu của việc sản xuất cũng như tiêu thụ) Sau đó phiếu yêu cầu mua được chuyển tới phòng thu mua để làm căn cứ lập đơn đặt mua hàng và gửi đến nhà cung cấp đã lựa chọn Trên đơn đặt hàng phải có đầy đủ các yếu tố: số lượng, chủng loại, yêu cầu chất lượng, nhà cung cấp, giá, …Sau đó, Đơn đặt hàng sẽ được chuyển tới các bộ phận có liên quan như chuyển cho nhà cung cấp, bộ phận kế toán để hạch toán ghi sổ, bộ phận nhận hàng để làm căn cứ kiểm tra đối chiếu.
Chức năng nhận hàng: Tất cả các hàng hóa vật tư mua về trước khi nhập kho phải giao cho phòng nhận hàng kiểm tra Để đảm bảo kiểm soát hữu hiệu, phòng này phải độc lập với các phòng mua hàng, phòng vận chuyển… phòng nhận hàng có trách nhiệm xác định số lượng hàng nhận, kiểm định chất lượng hàng nhận có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng hay không đồng thời loại bỏ những hàng bị lỗi, bị đổ vỡ, kém phẩm chất… sau đó lập Biên bản nhận hàng (phiếu nhận hàng) rồi chuyển tới bộ phận kho, thủ kho nhập hàng hoá vào kho, hoặc chuyển cho vào lưu thông hoặc sản xuất Phiếu nhận hàng là bằng chứng cho việc kiểm tra và nhận hàng của doanh nghiệp.
Chức năng lưu kho: Tất cả hàng chuyển tới kho sẽ được kiểm tra về số lượng và chất lượng rồi tiến hàng nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho trong đó ghi rõ số lượng, chất lượng, quy cách của hàng hóa thực nhập vào Phiếu nhập kho Sau đó chuyển Phiếu nhập kho cho phòng kế toán để thông báo về lượng hàng nhận để kế toán ghi sổ, và cho nhập kho Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên: 1 liên giao cho phòng kế toán và 1 liên giữ lại và 1 liên luân chuyển nội bộ.
Chức năng xuất kho vật tư hàng hóa: Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về toàn bộ số hàng mà mình quản lý Do đó, trước khi xuất kho hàng hóa vật tư thì bộ phận kho thì phải có Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa đã được phê bởi các đơn vị sử dụng.
Chức năng sản xuất: Sản xuất là giai đoạn quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đòi hỏi cần được kiểm soát chặt chẽ và phải có kế hoạch và lịch trình sản xuất mà đã được xây dựng căn cứ vào ước toán về nhu cầu đối với sản xuất của doanh nghiệp và tình hình thực tế hàng tồn kho hiện có Trong giai đoạn này trách nhiệm quản lý đối với hàng hóa thuộc về người giám sát sản xuất như đốc công, quản lý phân xưởng Người giám sát quá trình sản xuất phải có trách nhiệm kiểm soát và nắm chắc toàn bộ tình hình, quá trình sản xuất kể từ khi nguyên vật liệu được chuyển đến phân xưởng cho tới khi sản phẩm hoàn thành Tùy thuộc vào các phân xưởng sản xuất khác nhau mà có những quy định riêng để theo dõi số lượng sản xuất, kiểm soát phế liệu, các quá trình kiểm soát chất lượng cũng như bảo vệ vật chất đối với nguyên vật liệu đang trong qua trình sản xuất Để kết thúc quy trình sản xuất, sản phẩm hoàn thành phải trải qua khâu kiểm định chất lượng trước khi nhập kho hoặc chuyển đi tiêu thụ Trong giai đoạn này là rất quan trọng do vậy việc kiểm soát quá trình sản xuất cũng như có các kế hoạch sản xuất để HTK không quá thừa cũng như không quá thiếu làm ảnh hưởng tới tình hình tiêu thụ, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, cũng như gây ứ đọng vốn Hơn nữa,việc xác định giá trị sản phẩm dở dang là rất phức tạp và khó khăn, rất dễ xảy ra sai sót, gian lận bởi nó ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM
Tổng quan về Công ty CPA VIETNAM
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty
Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM là công ty hợp danh đầu tiên về kiểm toán được thành lập và thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam theo Nghị định 105/NĐ – CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập CPA VIETNAM là một trong những Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả cuộc kiểm toán.
Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam hoạt động trên cơ sở Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 010500002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 23/06/2004, Công ty hoạt động theo điều lệ Công ty được hội đồng thành viện phê duyệt ngày 01/06/2004 theo Luật Doanh nghiệp số 13/19999/QĐ ngày 12/06/1999.
Tổng số vốn điều lệ của Công ty ( tổng số vốn tại thời điểm thành lập): 2.25 tỷ VND, trong quá trình hoạt động số vốn Công ty tăng lên để phù hợp với nhu cầu sử dụng vốn phục vụ cho nhu cầu hoạt động của Công ty Số vốn khi bắt đầu thành lập là gồm góp vốn của các thành viên
Khi bắt đầu thành lập Công ty có 15 người, hiện tại có 50 người trong đó có 10 người có chứng chỉ Kiểm toán viên Quốc gia do Bộ Tài chính cấp.
Với sự thông hiểu về môi trường kinh doanh và luật pháp Việt Nam, kết hợp với sự không ngừng mở rộng và phát triển các mối quan hệ với các tổ chức quốc tế nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ ngang tầm quốc tế, CPA VIETNAM tự hào là công ty Hợp danh Kiểm toán của Việt Nam cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao mang lại hiệu quả cho khách hàng qua dịch vụ đã cung cấp (như: Kiểm toán Báo cáo tài chính, tư vấn thuế, tư vấn tài chính…)
Phương châm hoạt động của Công ty là “ Luôn đi cùng với sự phát triển của doanh nghiệp ” Cam kết của CPA cung cấp các dịch vụ một cách chuyên nghiệp với chất lượng cao đã trở thành giá trị niềm tin của CPA VIETNAM, và giờ đây trở thành một phần không để tách rời trong văn hoá của CPA VIETNAM, để được như vậy đòi hỏi CPA VIETNAM phải không ngừng đổi mới và phát triển.
CPA VIETNAM hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi của chính bản than mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định. Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ được cung cấp và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viện của CPA VIETNAM thực hiện.
CPA VIETNAM đã áp dụng các công nghệ, phương pháp tiếp cận và phương pháp luận mới nhất của Việt Nam và quốc tế khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng để đảm bảo rằng các dịch vụ đó đạt kết quả cao nhất Việc áp dụng các phương pháp và kỹ thuật kiểm toán tiến tiến mang tầm quốc tế đảm bảo cho công cuộc kiểm toán của CPA VIETNAM được thực hiện phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với luật pháp Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về kiểm toán độc lập hiện hành tại Việt Nam.
CPA VIETNAM có “ĐỘ NGŨ NHÂN VIÊN NĂNG ĐỘNG SÁNG TẠO” Đội ngũ nhân viên là nhân tố quan trọng nhất đưa đến sự thành công của Công ty Với đội ngũ KTV có trình độ nghiệp vụ cao năng động và sáng tạo, được đào tạo có hệ thống tại Việt Nam và có nhiều năm kinh nghiệm trong nhiều lĩnh vực như: Kiểm toán, kế toán và quản trị doanh nghiệp Họ đã tham gia kiểm toán nhiều khách hàng bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế và họ làm việc lâu năm ở các công ty lớn như: VACO, AASC.
Khách hàng của CPA VIETNAM hầu hết trong tất cả các ngành nghề như: Ngân hàng, Thương mại, Xây dựng, Dịch vụ, Bưu chính viễn thông, Công nghiệp và nhiều loại hình kinh tế khác Các khách hàng lớn của Công ty là các Tổng Công ty như: Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông, Tổng Công Ty Hàng không Việt Nam, TCT Than Việt Nam, TCT Bảo hiểm, TCT Thuỷ tinh và Gốm xây dựng, TCT Dầu khí…
Ngoài sự hiểu biết chuyên môn của các KTV Công ty còn có sự giúp đỡ của các
GS, PGS, Tiến sĩ, Thạc sĩ của các trường đại học và các Viện nghiên cứu kinh tế trong hoạt động nghề nghiệp của Công ty Đặc biệt với sự giúp đỡ của các chuyên gia nước ngoài với trình đô tiên tiến ngang tầm quốc tế, trợ giúp cho lãnh đạo và các KTV về cách thức quản lý cũng như trình đô chuyên môn sâu CPA VIETNAM tin tưởng rằng chất lượng dịch vụ do CPA VIETNAM cung cấp đạt tiêu chuẩn quốc tế và tư vấn trợ giúp khách hàng thành công trong hành trình hội nhập kinh tế CPA VIETNAM không những có trình độ nhân viên tốt, có nhiều hợp đồng kiểm toán mà Công ty còn có được mối quan hệ tốt với các cơ quan chức năng của Chính phủ. Những mối quan hệ trên làm tăng tính hiệu quả các dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty
Cũng như các Công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, CPA VIETNAM cung cấp các dịch vụ cho khách hàng gồm:
Kiểm toán Báo cáo tài chính: Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ, kiểm toán nội bộ, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán thông tin tài chính, kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước.
Tư vấn tài chính kế toán: Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyển đổi hình thức sở hữu công ty, tham gia thị trường chứng khoán, góp vốn liên doanh, hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, thực hiện dịch vụ tư vấn thiết lập và tổ chức hệ thống kế toán doanh nghiệp, dự án quốc tế tài trợ và các tổ chức khác.
Tư vấn thuế: CPA VIETNAM xác định rằng thuế là một vấn đề hết sức quan trọng và là mối quan tâm lớn của các doanh nghiệp Theo đó, dịch vụ tư vấn nói chung, tư vấn thuế nói riêng của Công ty luôn mang lại hiệu quả cao cho các doanh nghiệp bởi CPA VIETNAM có một đội ngũ tư vấn thuế giàu kinh nghiệm ( nhiều nhà tư vấn làm việc nhiều năm ở VACO) hơn nữa Công ty có mối quan hệ chặt chẽ với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và các cơ quan thuế địa phương dẫn đến dịch vụ này càng có chất lượng cao CPA VIETNAM trợ giúp khách hàng trong việc lập kế hoạch và tính toán một cách có hiệu quả các sắc thuế được áp dụng tại từng doanh nghiệp cụ thể nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh của họ, đồng thời trợ giúp khách hàng giảm ảnh hưởng của thuế đến các giao dịch kinh doanh
Tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn quản lý tiền lương và nguồn nhân lực: Tư vấn trong việc tuyển dụng nhân sự, trong việc quản lý nhân sự cũng như chính sách quản lý và tính toán tiền Lương, BHXH, BHYT, KPCĐ…
Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho
1 Kiểm toán hàng tồn kho tại công ty A
1.1 Những công việc thực hiện trước kiểm toán
1.1.1 Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
Trước khi bắt đầu một cuộc kiểm toán Đại diện Ban Giám đốc & khách hàng sẽ gặp gỡ để thảo luận về hợp đồng kiểm toán Do vậy, KTV chính sẽ phải lập kế hoạch giao dịch với khách hàng gồm: Kế hoạch họp khách hàng, kế hoạch phục vụ khách hàng (thực hiện cuộc kiểm toán), kiểm tra các điều kiện phục vụ công việc và các tài liệu được khách hàng cung cấp Trong các cuộc họp hai bên sẽ thoả thuận về các thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán như: Thời gian kiểm toán, thời gian đưa ra báo cáo dự thảo và báo cáo hợp nhất (nếu có), thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán và đưa danh sách các tài liệu để khách hàng cung cấp các tài liệu và chuổn bị đầy đủ Các tài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ cuộc kiểm toán, để KTV và khách hàng tuân thủ trong quá trình kiểm toán.
1.1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm toán
Khi muốn ký kết một hợp đồng kiểm toán, KTV (Ban Giám đốc) phải đánh giá rủi ro các hợp đồng tư đó có quyết định có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng này hay không? Bởi nhiều khi chấp nhận kiểm toán chi một khách hàng có thể đem lại rủi ro cao cho công ty kiểm toán và làm ảnh hưởng tới uy tín và hình ảnh của công ty đối với tất cả các khách hàng từ đo số lượng khách hàng không nhiều Để đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát, KTV sử dụng bảng câu hỏi;
Bảng câu hỏi này được chuẩn bị trước, được thiết kế dưới dạng “có”, “ không áp dụng”,“không” Bảng này do chủ nhiệm kiểm toán lập Bảng này gồm câu hỏi liên quan đến môi trường kiểm soát và đánh giá rủi ro kiển soát, bảng câu hỏi về kiểm soát chất lượng của Ban Giám đốc Những câu trả lời trong phần này sẽ chỉ ra sự tồn tại của rủi ro kiểm toán để KTV tiến hành kiểm toán không bỏ sót các vấn đề quan trọng Những bảng câu hỏi này được thiết kế chung nên có thể không phù hợp với các nét đặc thù hay quy mô của các đơn vị Các câu hỏi thường liên quan đến: + Tính chính trực của Ban Giám đốc khách hàng
+ Ban Giám đốc khách hàng có áp lực trong lập BCTC
+ Quy mô, cơ cấu tổ chức của Khách hàng
… Đối với khách hàng A này, KTV đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm toán, kiểm soát chất lượng của Ban Giám đốc khách hàng thông qua bảng câu hỏi trên.
1.1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán
Sau khi hai bên đã thoả thuận với nhau về hợp đồng kiểm toán, đại diện Ban Giám đốc và Khách hàng sẽ cùng nhau ký hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính. Những điều khoản cụ thể thực hiện hợp đồng: Phạm vi kiểm toán, chuẩn mực áp dụng, thời gian kiểm toán, luật định và chuẩn mực, thời gian phát hành báo cáo, … Sau khi ký hợp đồng kiểm toán sẽ được lưu thành nhiều bản, Công ty Kiểm toán & Khách hàng cùng lưu để làm căn cứ pháp lý cho dịch vụ được cung cấp nhằm tránh những trách nhiệm của các bên trong hợp đồng.
1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV thực hiện các công việc, và lưu vào file kiểm toán phần mục tương ứng như sau:
+ Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng ( 1400)
+ Tìm hiều quy trình kế toán của khách hàng ( 1500)
+ Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ( 1600)
+ Xác định mức độ rủi ro trọng yếu( 1700)
+ Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán( 1800)
1.2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Trước khi tiến hành kiển toán, KTV phải có những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng để giúp cho việc kiểm toán dễ dàng hơn như việc xác định các sự kiện, nhiệm vụ, những ảnh hưởng tới Báo cáo tài chính và rủi ro vào phần nào, phần nào là trọng yếu và chú trọng vào kiểm tra kỹ. Đối với Khách hàng, KTV tại công ty đều thực hiện thu thập các thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Các thông tin đa dạng nhiều khía cạnh như: hoạt động kinh doanh chủ yếu, các bên liên quan, cơ cấu vốn, cơ cấu quản lý, đội ngũ lãnh đạo, đội ngũ nhân viên kế toán, các chính sách về thuế, các điều kiện về kinh doanh, đối thủ cạnh tranh, Giấy phép đăng ký kinh doanh.
Ngoài ra còn các yếu tố khác như: tên công ty (công ty mà công ty đó trực thuộc), địa chỉ văn phòng, số điện thoại, fax, các dịch vụ NH,…
Trên cơ sở thu thập và phân tích, KTV sẽ đưa ra các đánh giá: rủi ro kiểm toán có được phát hiện hay không? kết quả của những thông tin, đánh giá này cũng là những thông tin để đưa ra ý kiến, góp ý với khách hàng. Đối với khách hàng A: Công ty A là công ty có vốn góp của Tổng Công ty nhà nước chiếm 51% Tổng số vốn điều lệ khi thành lập Công ty là 10.000.000.000VNĐ, số vốn tăng dần do nhu cầu sản xuất kinh doanh của Công ty. Công ty có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0703000258 do Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 12/05/2003.
Hoạt động chính kinh doanh của Công ty:
- Thực hiện đóng mới các tàu và sửa chữa phương tiện vận tải và tàu thuỷ;
- Kinh doanh vật tư phục vụ sản xuất nông nghiệp và xây dựng cơ bản;
- Dịch vụ vận tải đường thuỷ, đường bộ, sản xuất và sửa chữa cơ khí.
Các chính sách kế toán: Công ty A thực hiện chế độ kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành theo Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995.
- Hình thức ghi sổ kế toán: Hình thức Nhật ký chung
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch.
- Báo cáo tài chính được lập bằng Đồng Việt Nam theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với các nguyên tắc của chế độ kế toán Việt Nam.
Hàng tồn kho: Giá hàng tồn kho tính theo phương pháp giá đích danh, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được xác định trên cơ sở số lượng tiêu hao nguyên vật liệu chính và giá thành nguyên vật liệu phụ.
Tài sản cố định: Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá và khấu hao luỹ kế Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian sử dụng hữu ích, phù hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ – BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
…. Đây là một công ty sản xuất, và là khách hàng thường xuyên của CPA VIETNAM Do vậy, khi kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán đã có hiểu biết sơ bộ về khách hàng kiểm toán và các rủi ro trọng yếu liên quan tới khách hàng, các vấn đề khách hàng quan tâm để tư vấn về kế toán cũng như các vấn đề khác bởi ngoài dịch vụ kiểm toán Công ty còn tư vấn cho khách hàng về tất cả các vấn đề mà khách hàng vướng mắc Trong quá trình kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục phân tích và các thử nghiệm kiểm soát, xác định rủi ro kiểm toán, và các sai sót tiểm tàng KTV có bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ gửi cho Ban Giám đốc và sau đó kiểm toán viên đánh giá lại KTV xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ sau đó xác định mức độ trọng yếu và các rủi ro của từng phần hành để trợ lý kiểm toán thực hiện kiểm tra chi tiết, số mẫu chọn tuỳ thuộc vào mức độ rủi ro.
Tìm hiểu sơ qua các chỉ tiêu doanh thu, chi phí , lợi nhuận thể hiện ở mục sau:
Thuế thu nhập doanh nghiệp 41.989.820
1.2.2 Tìm hiểu quy trình kế toán hàng tồn kho Đối với khoản mục này KTV có ý kiến tập trung vào công tác hạch toán kế toán hàng tồn kho, xem xét việc doanh nghiệp có thực hiện đúng các quy định của Bộ tài chính và doanh nghiệp ban hành hay không như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho có đầy đủ chữ ký và có hợp lý hợp lệ không Các phiếu nhập xuất có đính kèm các các đơn yêu cầu xuất vật tư hàng hoá và đơn yêu cầu mua hàng hoá Khi mua xuất hàng hoá, nguyên vật liệu dùng thừa công tác thu hồi có được quản lý chặt chẽ hay không có đảm bảo không có mất mát gì không, phương pháp hạch toán hàng tồn kho có đảm bảo phù hợp không?
Khi bắt đầu kiểm toán, KTV cần thu thập về công tác quản lý và sử dụng HTK tại đơn vị khách hàng, thể hiện ở giấy tờ làm việc 5420- ghi chú hệ thống KTV tìm hiểu các vấn đề sau: tìm hiểu về quy trình luân chuyển HTK , kiểm soát đối với HTK, phương pháp, chính sách áp dụng đối với HTK của khách hàng và từ đó có kết luận về chính sách HTK mà khách hàng áp dụng. Đối với công ty A, khi thực hiện phần tìm hiểu chu trình kiểm toán HTK được mô tả như sau và được lưu trên file kiểm toán phần 5400 (Giấy tờ làm việc 5420):
Quy trình nhập NVL, hàng hoá, thành phẩm: Khi có nhu cầu về mua NVL, các phân xưởng lập giấy đề nghị cung cấp hàng Sau đó trình nên Ban Giám đốc phê duyệt, Công ty giao cho một người chịu trách nhiệm mua hàng( bộ phận thu mua), bộ phận thu mua về qua bộ phận giao nhận kiể tra chất lượng hàng hoá có đúng chủng loại, chất lượng, số lượng và chuyển cho bộ phận kho để nhập kho hoặc xuất thẳng cho sản xuất Bộ phận kho kiểm tra xem có đủ hoá đơn, biên bản giao nhận hàng hoá, giấy đề nghị,… Kế toán viết phiều nhập kho và phải lấy đủ các chữ ký của những người có trách nhiệm để chứng từ hợp lý hợp lệ.
Do đây là doanh nghiệp sản xuất tàu khi có đơn đặt hàng ( các hợp đồng kinh tế) bộ phận sản xuất tiến hành sản xuất, đóng mới tàu theo các yêu cầu trên hợp đồng kinh tế sau khi hoàn thành có biên bản kiểm nghiệm chât lượng sau đó bàn giao cho khách hàng
Các NVL chính của Công ty gồm: Que hàn, Tôn 4 ly, Thép góc các loại, Thép ống các loại, Oxy, Que hàn các loại…