Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán bctc tại công ty kiểm toán quốc tế việt nam

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Nghề kiểm toán độc lập Việt Nam đà đời phát triển đợc gần 10 năm, với số lợng công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tăng lên với chất lợng dịch vụ cung cấp ngày cao thoả mÃn nhu cầu đa dạng khách hàng Là công ty kiểm toán vừa đợc thành lập vào hoạt động cha đợc tháng, Công ty Kiểm toán quốc tế Việt Nam (VIA) hòa nhập dần với guồng hoạt động chung xà hội nh nghề kiểm toán nói riêng bắt đầu hình thành đặc trng riêng cho nghề nghiệp Tại Việt Nam nay, báo cáo tài (BCTC) đối tợng kiểm toán công ty kiểm toán độc lập thông tin tài doanh nghiệp thể BCTC công ty đối tợng quan tâm ngời sử dụng thông tin tài nh nhà đầu t, khách hàng Hơn nữa, hàng tồn kho đợc thể báo cáo tài doanh nghiệp không đối tợng quan trọng cuả kế toán doanh nghiệp, cuả quản trị doanh nghiệp, mà chu trình gây khó khăn cho công tác kiểm toán đặc thù riêng chu trình Đối với ngời sử dụng thông tin tài chính, khoản mục quan trọng để phân tích tình hình tài doanh nghiệp đa định đầu t Vì vậy, trình thực tập Công ty Kiểm toán quốc tế Việt Nam, tác giả đà định chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán BCTC Công ty kiểm toán quốc tế Việt Nam cho chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm có phần Chơng I Lý luận chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán BCTC Chơng II Thực tế kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán quốc tế Việt Nam Chơng III Một vài ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán quốc tế Việt Nam Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Víi ®Ị tµi nµy, khuôn khổ thời gian thực tập nh điều kiện nghiên cứu, chuyên đề dừng lại việc vận dụng lý thuyết vào phân tích thực tế đa vài ý kiến đóng góp Chuyên đề đợc nghiên cứu sở kết hợp chuẩn mực kÕ to¸n, kiĨm to¸n cđa qc tÕ cịng nh ViƯt Nam đà đợc ban hành nh hiểu biết thực tế công tác kiểm toán trình thực tập Với mong muốn ngày hiểu biết sâu sắc hoạt động kiểm toán, tác giả mong chuyên đề nhận đợc góp ý cho nội dung sai sót bổ sung ý kiến khác mà tác giả cha tìm tòi Chơng I Lý luận chung kiểm toán chu trình hàng tồn Lý luận chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán tài I.1- Bản chất ý nghĩa kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán tài I.1.1- Khái niệm kiểm toán đặc thù kiểm toán tài Sự hình thành phát triển khoa học kiểm toán đà làm xuất quan điểm khác kiểm toán từ hình thành nên khái niệm khác Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp vỊ kiĨm to¸n Song cho ®Õn nay, cïng víi sù më réng lÜnh vùc hoạt động kiểm toán từ lĩnh vực hoạt động tài sang tất lĩnh vực khác đời sống xà hội - đà dẫn đến khái niệm hoàn chỉnh kiểm toán, Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực sở hƯ thèng ph¸p lý cã hiƯu lùc” Nh vËy, kh¸i niệm kiểm toán đề cập đến hai chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến Sự mở rộng hoạt động từ lĩnh vực tài (với chức chủ yếu kiểm toán xác minh) sang lĩnh vực hiệu năng, hiệu quả, tuân thủ đà làm xuất chức thứ hai kiểm toán bày tỏ ý kiến Do đó, loại hình kiểm toán phổ biến kiểm toán tài (với đối tợng kiểm toán đặc thù báo cáo tài chính, bảng khai tài chính) chức kiểm toán chức xác minh đa kết luận báo cáo tài đợc kiểm toán Ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý cao nên việc xác minh bảng khai tài cần có hai mặt : Tính trung thực số Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với báo cáo tài chính, sở để thực chức xác minh chuẩn mực, nguyên tắc kế toán quốc tế hay nớc sở có doanh nghiệp đợc kiểm toán Các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán áp dụng phải đợc pháp luật nớc sở chấp nhận nớc ban hành Một đặc thù kiểm toán báo cáo tài tiến công nghệ kiểm toán tài Kiểm toán tài đà chuyển từ cách thức tiếp cận theo khoản mục (tức phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành) không hiệu sang cách thức tiếp cận theo chu trình (cách phân chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chính) hiệu nhiều Theo đó, kiểm toán bảng khai tài thờng bao gồm phần hành sau: Chu trình bán hàng thu tiền; chu trình vốn tiền; chu trình mua hàng toán; chu trình tiền lơng nhân viên; chu trình hàng tồn kho; chu trình huy động hoàn trả vốn Kiểm toán tài có nhiều đặc thù chủ yếu Song với việc trình bày ba đặc thù (về chức kiểm toán chủ yếu, sở thực chức chủ yếu cách tiếp cận) vấn đề chi phối việc nghiên cứu trình bày nội dung chuyên đề hàng tồn kho, với t cách chu trình thuộc đối tợng kiểm toán tài phải tuân theo đặc thù nêu I.1.2 Đặc điểm ý nghĩa kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán tài chính: Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp I.1.2.1 Các vấn đề hàng tồn kho doanh nghiệp: a Đặc điểm hàng tồn kho doanh nghiệp: Khái niệm hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS2) chuẩn mực kế toán Việt Nam số (hàng tồn kho) có định nghĩa hàng tồn kho Theo đó, hàng tồn kho tài sản : + Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng + Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang + Nguyên liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam sè cịng quy định rõ hàng tồn kho bao gồm : + Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán + Sản phẩm dở dang + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng Các chức chu trình hàng tồn kho : Chu kỳ hàng tồn kho đợc nghĩ đến nh việc bao gồm hệ thống riêng biệt nhng liên quan chặt chẽ với nhau, đề cập đến trình vận ®éng vËt chÊt cđa hµng tån kho vµ mét ®Õn chi phí liên quan Việc nghiên cứu chức chu trình hàng tồn kho giúp thấy đợc yêu cầu thủ tục cần có việc kiểm soát hàng tồn kho, làm sở cho việc đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp công tác kiểm toán sau Theo chu trình hàng tồn kho thực chức sau này: Chức mua hàng: Chức thể việc nghiệp vụ mua bắt đầu việc phận có nhu cầu nguyên vật liệu hay hàng hoá lập phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua đợc phê duyệt đợc phận thu mua tìm kiếm khách hàng, lập đơn đặt mua hàng cuối việc tổ chức nhận hàng mua Chức nhận hàng: Khi hàng nhập kho đợc kiểm nhận trớc nhập kho số lợng nh chất lợng Biên kiểm nhận hàng nhập kho, nh hoá đơn bán hàng khách hàng chứng từ ph¸p lý minh chøng cho viƯc kÕ to¸n ghi sỉ hàng tồn kho Chức phần chu trình mua hàng toán Chức lu kho: Hàng đà kiểm đợc nhập kho Mỗi nhập kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho ghi sổ kho Kế toán hàng tồn kho vào phiếu nhập để theo dõi kế toán hàng tồn kho Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chức xuất vật t, hàng hóa: Nguyên liệu, hàng hóa xuất kho cho mục đích sản xuất, tiêu thụ phải có chứng từ yêu cầu xuất kho đà đợc phê duyệt cđa cÊp cã thÈm qun Chøng tõ xt kho thủ kho nhập với chứng từ yêu cầu xuất để ghi sổ kế toán Chức sản xuất: Việc sản xuất cần đợc kiểm soát chặt chẽ lịch trình, kế hoạch sản xuất kế hoạch lịch trình sản xuất phải đợc xây dựng sở ớc tính nhu cầu sản phẩm công ty, kế hoạch dự báo tiêu thụ nh dựa vào tình hình hàng tồn kho có Trách nhiệm hàng tồn kho giai đoạn sản xuất thuộc ngời giám sát sản xuất công nhân phân xởng Trong phạm vi phân xởng khác nhau, quy định phải đợc thành lập để theo dõi số lợng sản phẩm sản xuất, số lợng sản phẩm hỏng để xác định xác chi phí sản xuất sản phẩm hoàn thành Nh vậy, hệ thống kế toán chi phÝ cã hiƯu qu¶ sÏ gióp cho viƯc lËp kế hoạch, kiểm soát chi phí tính giá hàng tồn kho đợc đắn, xác phục vụ cho mục đích báo cáo tài Chức lu kho thành phẩm: Sản phẩm hoàn thành khâu sản xuất đợc kiểm định xong nhập kho để chờ bán Quá trình kiểm soát thành phẩm thờng đợc xem nh phần chu trình bán hàng thu tiền Sản phẩm nhập kho cần phải đợc xác định số lợng giá trị Việc xác định số lợng thành phẩm nhập kho thông qua kiểm nhận thành phẩm hoàn thành nhập kho Còn việc xác định giá thành phẩm nhập kho phải đợc thực thông qua việc tập hợp chi phí kỳ, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm hoàn thành Việc tập hợp chi phí phải đợc hạch toán chứng từ, sổ sách kế toán chi phí liên quan Việc đánh giá, kiểm kê sản phẩm dở dang cuối kỳ nh sản phẩm hoàn thành kỳ cần đợc thực với phơng pháp thích hợp quán với kỳ trớc Thành phẩm nhập kho cần phải có biên kiểm nhận chứng từ nhập kho thành phẩm Chức xuất thành phẩm tiêu thụ: Quá trình phần nội chu trình bán hàng thu tiền Theo việc xác định sản phẩm xuất kho giá vốn hàng bán cần phải có chứng từ tính toán giá vốn hàng bán sở giá thành sản xuất sản phẩm Theo đó, khái quát dòng vận động hàng tồn kho chi phí quan hệ với chu kỳ khác liên quan Dòng vận động thể vận động công tác kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp khoản mục liên quan Sơ đồ Dòng vận động hàng tồn kho chi phí Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp b Các vấn đề chủ yếu hạch toán hàng tồn kho: Chúng ta quan tâm đến vấn đề chủ yếu sau hạch toán hàng tồn kho: Thứ nhất, vấn đề hạch toán hàng tồn kho: Sự đa dạng, phong phú chủng loại, số lợng, chất lợng nh đặc thù hàng tồn kho ngành nghề kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp phải lựa chọn phơng pháp hạch toán hàng tồn kho thích hợp Hạch toán hàng tồn kho phải đợc đồng thời hạch toán tổng hợp chi tiết Hạch toán chi tiết hàng tồn kho đòi hỏi phải theo dõi hàng tồn kho số lợng (hiện vật) gía trị Theo chế độ kế toán Việt Nam hành có phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phơng pháp sổ số d, phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chế độ kế toán Việt Nam quy định phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho : Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp kê khai thờng xuyên Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tài khoản kế toán đợc sử dụng để theo dõi biến động hàng tồn kho giá trị tồn đầu kỳ, số tăng, giảm, tồn cuối kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị vật t tồn cuối kỳ sổ kế toán, từ tính giá trị vật t, hàng hóa xuất dùng Thứ hai, vấn đề tính giá hàng tồn kho : Để việc hạch toán hàng tồn kho đợc đắn mặt giá trị cần phải có phơng pháp tính giá hàng tồn kho đắn Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số (Hàng tồn kho ) hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Theo đó, giá gốc hàng tồn kho bao gồm : Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Hiện tại, kế toán nớc nh Việt Nam sử dụng nhiều phơng pháp tính giá hàng tồn kho khác để phù hợp với tính đa dạng, phong phú hàng tồn kho Mỗi phơng pháp có u, nhợc điểm định việc lựa chọn phơng pháp tùy thuộc vào nhu cầu quản lý, trình độ lực nhân viên, loại hình hàng tồn kho Thứ ba, vấn đề dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Do đặc tính hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời giá bán bị giảm, chi phí bán hàng tăng lên làm giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ Làm giá hàng tồn kho cuối niên độ kế toán bị giảm giá ghi sổ sách doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá hành tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có hai ý nghĩa giúp phản ánh giá trị thực tế tuý hàng tồn kho cách trung thực báo cáo tài chính, đồng thời tuân thủ nguyên tắc thận trọng kế toán Nguyên tắc thận trọng kế toán đòi hỏi giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị co thể thực đợc chúng Trong : Giá trị thực đợc giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chóng I.1.2.2 ý nghÜa cđa hµng tån kho kiĨm toán tài Mục tác giả chủ yếu đề cập đến đặc điểm hàng tồn kho có ảnh hởng đáng kể đến thời gian nh công tác kiểm toán hàng tồn kho Cụ thể: Kiểm toán hàng tồn kho thờng công việc phức tạp nhÊt vµ chiÕm nhiỊu thêi gian nhÊt cđa cc kiĨm toán : - Hàng tồn kho khoản mục chủ yếu bảng cân đối tài sản thờng khoản mục chủ yếu vốn lu động Đây khoản mục thờng đợc nhà đầu t dùng để đánh giá tỷ suất quan trọng nh tỷ suất toán tình hình tồn kho Hơn nữa, khoản mục có ảnh hởng đến lợi nhuận niên độ kế toán Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp doanh nghiệp thông qua giá vốn hàng bán Vì vậy, khoản mục dễ xảy gian lận, sai phạm đòi hỏi công tác kiểm toán phải đầu t thời gian công sức - Tính đa dạng hàng tồn kho gây khó khăn cho kiểm toán viên nh phải đề cập đến nhu cầu chuyên gia bên cho việc quan sát định giá Hơn nữa, chủng loại hàng tồn kho khác đòi hỏi điều kiện bảo quản, kiểm kê, quan s¸t vËt chÊt kh¸c - ViƯc kiĨm to¸n khoản lập dự phòng đòi hỏi kiểm toán viên phải có đợc hiểu biết sâu sắc ngành nghề kinh doanh, mặt hàng biến động thị trờng làm sở đa đợc ớc tính mức dự phòng cần lập doanh nghiệp - Việc sử dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho khác dới loại hàng tồn kho khác nh việc phải áp dụng quán phơng pháp cho nhiều niên độ kế toán đặt thách thức cho kiểm toán viên việc kiểm toán chi phí giá trị hàng tồn kho Các phần kiểm toán hàng tồn kho: Đặc trng chu trình hàng tồn kho với chức dòng vận động vật chất chu trình hàng tồn kho làm cho việc kiểm toán chi trình hàng tồn kho đợc chia làm phần sau : Sơ đồ Các phần kiểm toán hàng tồn kho (1) Mua ghi sổ NVL, lao động Mua hàng toán, tiền lơng nhân công (2) Hàng tồn kho chi phí Chuyển nhợng nội chi phí (3) Bán hàng- Ghi sổ thu nhập (4) chi phí Bán hàng thu tiền Hàng tồn kho (5) Quan sát vật chất HTK Theo đó, có phần (2), (4), (5) thựcHàng tế đợc Định giá HTK tồnlàm kho kiểm toán phần hành hàng tồn kho Còn phần (1), (2), đợc nghiên cứu chu trình khác kiểm toán chu trình hàng tồn kho sử dụng kết kiểm toán chu trình cho công việc kiểm toán Mối quan hệ nội chu trình hàng tồn kho với chu trình khác (có thể tham khảo sơ đồ 2) dẫn đến việc hợp khảo sát chu trình liên quan đến chu trình hàng tồn kho vào giai đoạn cuối kiểm toán chu trình hàng tồn kho để kiểm toán viên đánh giá liệu hàng tồn kho giá vốn hàng bán có đợc trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu không? Đây đặc trng kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp I.2- Nội dung kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán tài I.2.1- Mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán tài Việc xây dựng mục tiêu kiểm toán nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp chứng cần thiết để đến kết luận kiểm toán định chứng đắn phải tập hợp có theo tình hợp đồng Các mục tiêu không thay đổi kiểm toán nhng chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình Do đó, việc xây dựng mục tiêu kiểm toán cho chu trình nói chung cho chu trình hàng tồn kho kiểm toán khách hàng nói riêng cần thiết thời điểm trớc bắt đầu kiểm toán Theo đó, mục tiêu kiểm toán chung đợc triển khai cụ thể vào chu kỳ kiểm toán Mục tiêu chung kiểm toán hàng tồn kho xác định nguyên liệu, sản phẩm chế tạo, thành phẩm tồn kho giá vốn hàng bán có đợc báo cáo trung thực báo cáo tài hay không Từ xác định mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán chu trình hàng tồn kho đợc triển khai sở mục tiêu kiểm toán đặc thù kiểm toán chi trình hàng tồn kho đợc triển khai sở mục tiêu kiểm toán chung Việc triển khai mục tiêu kiểm toán chu trình hàng tồn kho đợc gắn với xác nhận ban quản trị mục tiêu đợc xây dựng Điều đợc thể qua bảng số Bảng số : Những xác nhận mục tiêu đợc áp dụng cho kiểm toán hàng tồn kho Xác nhận Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đặc thù ban quản trị Mục tiêu tính hợp lý Toàn HTK giá vốn hàng bán chung xuất hợp lý Các mục tiêu Sự hữu Có hợp lý Tất HTK ghi sổ hữu vào ngày lập bảng CĐKT Tính đầy đủ Tính đầy đủ Tất HTK có đà đợc tính đợc ghi vào TK tổng hợp HTK Quyền sở hữu Quyền nghĩa vụ Công ty có quyền sở hữu tất nghĩa vụ khoản mục HTK liệt kê HTK không đợc cầm cố nh vật chấp lợng HTK trí với mục thực tế có tay Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sự đánh giá Sự đánh giá Giá sử dụng để đánh giá HTK lợi nhuận Tích giá với số lợng chi tiết đợc cộng vào xác HTK đợc ghi giảm giá giá trị thực đợc giảm Sự phân loại Các khoản mục HTK đợc phân loại cách đắn thành nguyên liệu, sản phẩm chế tạo thành phẩm Tính kỳ Giới hạn hàng mua vào bán lúc kết thúc năm đắn Tính xác mặt số Tổng khoản mục tồn kho học trí với sổ tổng hợp Sự trình bày Tính xác mặt số Các loại HTK giải trình học đánh giá chúng đợc tiết lộ Bất kỳ cầm cố chấp HTK đợc tiết lộ I.2.2- Quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán tài Nhìn chung, quy trình tổng quát cho việc thực kiểm toán tài phải bao gồm bớc chủ yếu đợc mô tả theo sơ đồ sau : Sơ đồ : Quy trình chung kiểm toán tài Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Theo đó, hàng tồn kho với t cách chu trình quan trọng công tác kiểm toán đợc triển khai theo quy trình chung I.2.2.1- Chuẩn bị kiểm toán chu trình hàng tồn kho Mục đích công việc chuẩn bị kiểm toán nhằm tạo đợc sở pháp lý, trí tuệ vật chất cho công tác kiểm toán Theo đó, việc thiết lập đợc đầy đủ điều kiện thời gian, nhân sự, phơng tiện vật chất mục tiêu quan trọng giai đoạn thiết lập đợc kế hoạch kiểm toán chơng trình kiểm toán với tất thủ tục cần phải thực để đạt đợc chứng cần thiết đa kết luận báo cáo tài đợc kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán đợc lập cách thích hợp phải đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát vấn đề tiềm ẩn hoàn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa lớn giúp KTV thu đợc chứng có giá trị đầy đủ cho tình huống, giúp giữ chi phí kiểm toán mức hợp lý tránh bất đồng với khách hàng Theo đó, công việc trọng tâm giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán HTK đợc triển khai theo sơ đồ sau: Trần Thị Thái Hà- Kiểm toán 40a