MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 15 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
15
Dung lượng
28,15 KB
Nội dung
MỘTSỐNHẬNXÉTVÀGIẢIPHÁPGÓPPHẦNHOÀNTHIỆNKIỂMTOÁNCHUTRÌNHHÀNGTỒNKHOTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀICHÍNHDOCÔNGTYDỊCHVỤTƯVẤNTÀICHÍNHKẾTOÁNVÀKIỂMTOÁNTHỰC HIỆN. I. NHẬNXÉTCÔNG TÁC KIỂMTOÁNCHUTRÌNHHÀNGTỒNKHODO AASC THỰC HIỆN. 1. Mộtsốnhậnxét về hoạt động kiểmtoán của CôngtyDịchvụTưvấnTài chính, KếtoánvàKiểm toán. Hoạt động kiểmtoán ở nước ta tuy mới ra đời song cũng đã phần nào hình thành trongnhậnthức của mọi người về bản chất của hoạt động kiểmtoán cũng như vai trò của nó đối với nền kinh tế thị trường. Với sự nỗ lực của chính mình và kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kiểmtoán AASC đã thựchiệnhàng ngàn cuộc kiểmtoán với chất lượng cao cho các khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực của đời sống xã hội, đã và đang khẳng định uy tín của mình trên thị trường kiểmtoán mới mẻ ở Việt Nam. Để đạt được những thành công đó, AASC đã tận dụng tối đa những lợi thế của mình trongđó đầu tiên phải kể đến là sự lãnh đạo của Ban giám đốc Công ty. Ban giám đốc của AASC đều là những người có kinh nghiệm vàtrìnhđộ chuyên môn, hoạt động nhiều năm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Năng động trong khai thác thị trường, chủ động tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập kế hoạch chiến lược và lên kế hoạch kiểmtoán cho các phòng nghiệp vụ. Định kỳ, Ban giám đốc thựchiện trao đổi, đánh giá kết quả hoạt động vàgiải quyết những vướng mắc trong quá trìnhthựchiện cung cấp dịchvụtại các phòng nghiệp vụ. Thứ hai, đóng góp vào thành công chung của AASC không thể không kể tới đội ngũ nhân viên. Có thể nói AASC có đội ngũ nhân viên vừa mạnh về số lượng và chất lượng, trẻ, năng động có kiến thứcvà kỹ năng chuyên môn, sáng tạo trongcông việc. Hàng năm nhân viên của Côngty đều được đào tạo, bồi dưỡng cập nhật kiến thức mới nhằm nâng caotrìnhđộ chuyên môn qua các khoá tập huấn. Mặt khác, mỗi nhân viên của AASC đều nhậnthức được trách nhiệm và nhiệm vụ của mình trongcông việc cũng như trong nỗ lực nâng cao chất lượng dịchvụvà uy tín của Công ty. Tiếp theo phải nói tới nỗ lực của Côngtytrong việc xây dựng cho mình các chương trình, phương phápkiểmtoán chất lương, hiệu quả. Với trìnhđộ chuyên môn, sự vận dụng sáng tạo của kiểmtoán viên trong hoạt động thực tiễn, kết hợp với các chuẩn mực kiểm toán, Côngty đã xây dựng cho mình một quy trìnhkiểmtoán chuẩn, lấy đây là nền tảng cho kiểmtoánBáocáotài chính. Quy trìnhkiểmtoán chuẩn này được kiểmtoán viên vận dụng sáng tạo, linh hoạt trongthực tiễn kiểmtoán nhằm tối đa hiệu quả kiểm toán. Nhờ đó AASC đã tạo được một vị thế quan trọng trên thị trường kiểmtoán Việt Nam. Tuy nhiên, hiện nay AASC cũng như các côngtykiểmtoán độc lập khác ở Việt Nam đang vấp phải không ít khó khăn khiến cho hoạt động kiểmtoán chưa thực sự xứng đáng với tầm quan trọng của nó. Mới chỉ hoạt động trong lĩnh vực kiểmtoán hơn 10 năm, nhưng hiện nay AASC đã và đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của các côngtykiểmtoán hoạt động ở nước ta, đặc biệt là các côngtykiểmtoán nước ngoài có nhiều thuận lợi về quy mô, kinh nghiệm hoạt động. Cho đến nay, hoạt động kiểmtoánvẫn còn mới mẻ ở nước ta, đa số các nhà quản lý, các côngty chỉ biết đến kiểmtoán ở khía cạnh kiểm tra kếtoán mà chưa hiểu hết được bản chất cũng như lợi ích mà kiểmtoán đem lại. Nhiều đơn vị thựchiệnkiểmtoán chỉ để đối phó hay theo yêu cầu của cấp trên mà không xuất phát từ nhu cầu thực tế của bản thân đơn vị. Từđó nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác của khách hàng. Khách hàngvẫn chưa thực sự tin tưởng vào chất lượng của kiểm toán. Với AASC, từthực tiễn kiểmtoánCôngty đã tổng kết và xây dựng cho mình quy chìnhkiểmtoán cũng như các chương trìnhkiểmtoán đặc thù nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên các quy trình, chương trìnhkiểmtoán đang tronggiai đoạn hoànthiệndođóvẫn còn nhiều bất cập trongthực hiện. Mặt khác, hiện nay lĩnh vực kiểmtoánvẫn chưa có được vị trí pháp lý sứng đáng với vai trò của nó. Các kết quả kiểmtoán ở nước ta chưa thực sự được chú ý vàtôn trọng. Điều đó được thể hiện rất rõ trongthực tế, có nhiều trường hợp kết quả kiểm tra của các cơ quan tàichính mà chủ yếu là cơ quan thuế không nhất trí với kết quả kiểm toán. Sự thiếu thống nhất đó đã gây ra không ít khó khăn cho khách hàngvà ngay cả công ty. Ngoài ra, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểmtoánvẫn chưa ổn định. Các chuẩn mực kiểmtoán đang trong quá trình xây dựng vàhoàn thiện, các nghị định, thông tư về chế độkếtoán chưa rõ ràng cũng là những khó khăn cho các kiểmtoán viên trong quá trìnhthựchiệnkiểm toán. 2. Những nhậnxét về công tác kiểmtoánchutrìnhhàngtồnkhodo AASC thực hiện. Nhìn chung, quá trìnhkiểmtoánBáocáotàichính nói chung vàkiểmtoán khoản mục hàngtồnkho nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểmtoán đến phát hành báocáokiểmtoán đã được AASC tuân thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kiểmtoánvàkếtoán Việt nam, chuẩn mực kiểmtoán quốc tế được thừa nhận, chương trìnhkiểmtoán chung của công ty. Điều này được thể hiện rất rõ ràng trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán. Tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Nhậnthức rõ việc lập kế hoạch kiểmtoán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thựchiệnkiểmtoán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí và nâng cao được chất lượng của cuộc kiểmtoán nên đối với mỗi khách hàng, trước khi thựchiệnkiểmtoán AASC đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểmtoánvà cụ thể cho từng phần hành. Đối với chutrìnhhàngtồn kho, trước khi thựchiệnkiểmtoánkiểmtoán viên của Côngty luôn tuân thủ các bước công việc để lập kế hoạch từ tìm hiểu về hàngtồnkho của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàngtồn kho, đánh giá tính trọng yếu rủi ro .và lập kế hoạch cụ thể để thựchiệnkiểm toán. Việc tìm hiểu về hàngtồnkhovà hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàngtồnkho được các kiểmtoán viên thựchiện thông qua trao quan sát, trao đổi với khách hàng, ngoài ra AASC cũng đã thiết kế hệ thống các bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trongđó có thiết kế riêng cho chutrìnhhàngtồn kho. Tuy đây chỉ là những câu hỏi khái quát nhưng đã gópphần nâng caođộchính xác và tin cậy cho kiểmtoán viên khi đưa ra ý kiến về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bên cạnh đó, Côngty AASC đã xây dựng được một mô hình đánh giá mức trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Tuy vẫn còn ở bước thử nghiệm ban đầu và còn dựa nhiều vào kinh nghiệm của kiểmtoán viên nhưng mô hình này đã là căn cứ đảm bảo định hướng cho công việc của kiểmtoán viên cũng như việc thiết lập các bút toán điều chỉnh. TrongthựchiệnkiểmtoánTừ khi chínhthức cung cấp các dịchvụkiểm toán, đến nay AASC đã thựchiệnhàng ngìn cuộc kiểmtoánbáocáotàichính cho khách hàng. Từthực tiễn kiểm toán, đúc rút kinh ngiệm, AASC đã xây dựng được cho mình hệ thống các chương trìnhkiểmtoán chung cho các cuộc kiểmtoánbáocáotàichínhtrongđó có chương trìnhkiểmtoán cho chutrìnhhàngtồn kho. Tạo cơ sở thuận lợi cho các kiểmtoán viên khi thựchiệnkiểm toán. Trong quá trìnhthựchiệnkiểmtoánkiểmtoán viên của AASC tiến theo trìnhtự tương đối chặt chẽ theo chương trìnhkiểmtoán của công ty. Tuy nhiên luôn có sự vận dụng sáng tạo và linh hoạt các thủ tục kiểmtoán như: kết hợp nhiều phương phápkiểm toán, sử dụng kết hợp tổng hợp với phân tích số liệu, bằng chứng; vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa những biên bản, những kết luận sẵn có đối với từng khách hàng cụ thể nhằm đưa ra kết luận chính xác nhất về chutrình này của khách hàng. Ngoài ra, Côngty AASC đã xây dựng được một hệ thống tham chiếu cho các tài liệu thu thập được cũng như giấy tờ làm việc của kiểmtoán viên một cách có hệ thống, rõ ràng và khoa học thống nhất trongtoànCôngty giúp cho các kiểmtoán viên dễ dàng đối chiếu, liên kết các phầncông việc đã thựchiện với nhau, thuận lợi cho việc soát xét cũng như tra cứu. Giai đoạn kết thúckiểm toán. Giai đoạn kết thúckiểmtoán cũng đối với chutrìnhhàngtồnkho nói riêng vàtoàn bộ báocáotàichính nói chung cũng đều được kiểmtoán viên tuân thủ chặt chẽ theo quy trìnhkiểmtoán chung. Trước khi kết thúckiểmtoánvà đưa ra ý kiến về chutrìnhhàngtồn kho, chủ nhiệm kiểmtoán hay các trưởng nhóm kiểmtoán đều thựchiện việc rà soát và đánh giá lại các bằng chứng kiểmtoán cũng như xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Baocáotàichính có ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, trường hợp cần thiết kiểmtoán viên Côngty đều thựchiện các thủ tục kiểm tra bổ sung nhằm khẳng định chính xác mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán. Tất cả những công việc này đều được các kiểmtoán viên thựchiện vơi một thái độ thận trọng thích đáng. Dođó các kết quả kiểmtoán của côngty nói chung và cho riêng chutrìnhhàngtồnkho đều có tính chính xác cao, là điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báocáokiểmtoánvà thư quản lý. Qua kết quả của các cuộc kiểmtoántại AASC, cho thấy với trìnhđộ nghề nghiệp chuyên môn caovà sự sáng tạo của các kiểmtoán viên trong hoạt động thực tế cùng với việc áp dụng các phương phápkiểmtoán tiên tiến đã chứng tỏ những ưu điểm trong quy trìnhkiểmtoánbáocáotàichính nói chung vàkiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho nói riêng. Tuy nhiên, trong quá trìnhthựchiệnkiểmtoán đối với chutrìnhhàngtồn kho, Côngty cũng gặp phải những khó khăn nhất định. Xin đơn cử mộtsốkhó khăn mà kiểmtoán viên vàCôngtyvàkiểmtoán viên thường gặp trong quá trìnhthựchiệnkiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho dưới đây: Trước hết là khó khăn cho côngtykiểmtoánvà các kiểmtoán viên khi thựchiện tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, khó khăn trong việc tham gia kiểmkê cuối kỳ nhất là với các khách hàng cánh xa về vị trí địa lý. Tiếp đến phải kể tới khó khăn trongkiểmtoánsố dư hàngtồnkho cho khách hàng đầu tiên, nhất là khi kiểmtoán viên được bổ nhiệm thựchiệnkiểmtoán sau ngày kết thúc niên độ. Công việc xác định số dư hàngtồnkho lúc này rất khó khăn vàtốn nhiều thời gian cũng như chi phí dokiểmtoán viên phải thựchiện rất nhiều thủ tục kiểmtoán bổ sung, tuy nhiên nhiều khi kết quả thu được nhiều khi không như mong muốn. Do doanh nghiệp thường có rất nhiều khoản mục hàngtồnkho như các loại nguyên vật liệu, các loại thành phẩm .các khohàng lại đựoc bố trí ở nhiều địa điểm khác nhau dođó rất khó khăn cho các kiểmtoán viên trong quá trìnhthựchiện thủ tục kiểmkê vật chất. Nhiều trường hợp kiểmtoán viên không có điều kiện tham gia vào cuộc kiểmkê nên thừa nhận kết quả kiểmkế của đơn vị, mặt khác do tính đa dạng của hàngtồn kho, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan là tương đối lớn dođókiểmtoán viên không thể kiểmtoántoán diện chutrình mà thường thựchiện chọn mẫu để kiểmtoándođó dễ gặp rủi ro khi đưa ra các ý kiến sau kiểm toán. Có thể nói, hiệntại địa vị pháp lý của kiểmtoán độc lập ở nước ta là chưa cao, điều này cũng gây ra rất nhiều khó khăn cho kiểmtoán viên khi thựchiệnkiểm toán. Cụ thể, khi cần các bên thứ ba độc lập cung cấp các bằng chứng kiểmtoán như thư xác nhận, các tài liệu liên quan đến các hoạt động của khách hàng như hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá .kiểm toán viên thường mất rất nhiều thời gian làm ảnh hưởng đến tiến độ cuộc kiểm toán, đôi khi còn nhận được thái độ bất hợp tác của họ. II. MỘTSỐGIẢIPHÁP NHẰM HOÀNTHIỆNCÔNG TÁC KIỂMTOÁNHÀNGTỒNKHODO AASC THỰC HIỆN. 1. Sự cần thiết phải hoànthiệnkiểmtoánhàngtồnkhotại AASC. Quá trình tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng đối mọi doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trường. Sản phẩm sản xuất được tiêu thụ nghĩa là sản phẩm cũng như doanh nghiệp được thị trường chấp nhận, đây là yếu tố sống còn đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào. Kết quả của quá trình này là chỉ tiêu biểu hiện cho sự tồntạivà phát triển của doanh nghiệp và luôn là đối tượng quan tâm của nhiều người. Đối với AASC là một doanh nghiệp kinh doanh ở một lĩnh vực đặc thù rất mới mẻ và nhiều rủi ro, chủ yếu cung cấp các dịchvụ chuyên ngành về tài chính, kếtoánvàkiểmtoándođó chất lượng các sản phẩm dichvụ luôn đi đôi với sự phát triển và uy tín của công ty. Hiện nay hoạt động kiểmtoánvẫn còn là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam có thể lấy mốc là sự ra đời của AASC vàmộtsốcôngty khác vào năm 1991. Trải qua hơn 10 năm, một khoảng thời gian tuy không dài nhưng hoạt động kiểmtoán độc lập đã chứng tỏ được vai trò cần thiết của mình trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước. Những kết quả mà hoạt động kiểmtoán mang lại chính là những bằng chứng sinh động nhất về sự thành công của hoạt động này. Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử của ngành kiểmtoán thế giới, quá trình phát triển của hoạt động kiểmtoán ở Việt Nam vẫn còn quá non trẻ. Hoạt động kiểmtoánvẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận vàthực tế. Dođó ngành kiểmtoán ở nước ta không những cần phải tìm tòi, khám phá mà còn phải tựhoànthiện để phù hợp với xu thế chung của thế giới. Bên cạnh đó, để đáp ứng xu thế toàn cầu hóa, Việt Nam không ngừng xúc tiến hội nhập kinh tế thế giới. Quá trình hội nhập đã mở ra cho hoạt động kinh tế tàichính nói chung và hoạt động kiểmtoán nói riêng những cơ hội phát triển và cả những thách thức to lớn. Đứng trước cơ hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, bất kỳ côngtykiểmtoán nào cũng phải đặt vấn đề hoànthiện quy trìnhkiểmtoán của mình lên hàng đầu bởi một quy trìnhkiểmtoán hiệu quả luôn là lợi thế đối với các đối thủ khác. Ngoài ra đến nay nước ta đã ban hành được mộtsố các Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểmtoán nhưng vẫn chưa tạo ra được hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán. Dođó với mỗi cuộc kiểmtoán cho dù khả năng phánxétvàtrìnhđộ nghiệp vụ của kiểmtoán viên cao thì vẫn có khả năng còn những khiếm khuyết. Để hạn chế những khiếm khuyết đó thì yêu cầu hoànthiện quy trìnhkiểmtoán là cần thiết. Hơn thế nữa, qua thực tế kiểmtoán khoản mục hàngtồnkhotrongkiểmtoánbáocáotàichínhtại AASC cho thấy công tác này vẫn còn nhiều hạn chế, bất cập. Cụ thể: đó là những hạn chế trongcông tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng; các phương phápkiểmtoán được các kiểmtoàn viên áp dụng linh hoạt, sáng tạo trong việc thu thập các bằng chứng kiểmtoán cũng như xác định tính chính xác hợp lý hợp lệ của số dư các tài khoản. Tuy nhiên vẫn còn những hạn chế trong phương phápkiểm toán ở Côngty cụ thể như phương pháp chọn mẫu kiểm toán; do hạn chế về thời gian và chi phí dođó việc khảo sát chi tiết các nghiệp vụhàngtồnkho rất hạn chế nên dễ mắc sai lầm trong các kết luận kiểmtoán Có thể nói, những đòi hỏi khắt khe về trìnhđộvà những hạn chế khách quan của ngành nghề thêm vào đó là những yêu cầu mới đặt ra trongthực tiễn nên việc hoànthiệncông tác kiểmtoán đối với từng phần hành trongkiểmtoánbáocáotàichính nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng là mộttrong những vấn đề quan tâm hàng đầu của bất kỳ Côngtykiểmtoán nào. Và đây cũng là lý do để hoànthiện hơn nữa quy trìnhkiểmtoánbáocáotàichính nói chung vàkiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho nói riêng của Côngty AASC. 2. Mộtsốgiảipháp nhằm hoànthiệncông tác kiểmtoánhàngtồnkhodoCôngtyDịchvụTưvấnTài chính, KếtoánvàKiểmtoánthực hiện. Thực tế và lý luận luôn có những khoảng cách nhất định. Trong thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế tạiCôngty AASC, cùng với những kiến thức được trang bị trong nhà trường qua tổng hợp vàso sánh em xin nêu ra mộtsốnhậnxétvà đề xuất một vài giảipháp với hy vọng gópphầnhoànthiện quy trìnhkiểmtoánbáocáotàichínhvà đặc biệt là kiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho của Công ty. Thứ nhất, về công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung và đối với riêng chutrìnhhàngtồnkho được đánh giá là rất quan trọngtrọngtronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng giúp cho kiểmtoán viên hạn chế được rủi ro kiểm soát đồng thời có thể tiết kiệm được chi phí kiểmtoán nhất là với khoản mục có tính phức tạp, trọng yếu như khoản mục hàngtồn kho. Tuy nhiên, qua thực tế tìm hiểu công tác kiểmtoán của AASC tại hai khách hàng là Côngty XYZ vàcôngty XYZ cho thấy công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đều được kiểmtoán viên thựchiện song chưa sâu. Cụ thể, việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được các kiểmtoán viên thựchiệnchủ yếu thông qua phỏng vấnvà quan sát trực tiếp tức chỉ mới quan tâm đến sự hiện hữu của hệ thống, tính hiệu lực của hệ thống thường không được các kiểmtoán viên quan tâm đúng mức. Các thông tin được kiểmtoán viên thu thập về hệ thống kiểm soát nội bộ thường không được trắt lọc, phân tích và tổng hợp khái quát để làm các tài liệu cho những kỳ kiểmtoán tiếp theo. Mặt khác, những thông tin này được lưu trữ trong hồ sơkiểmtoán rất hạn chế, chủ yếu chỉ có mộtsố giấy tờ liên quan đến khách hàng như giấy phép thành lập, cơ chế tài chính, các chế độkếtoán áp dụng tại khách hàng Đối với công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trong mỗi cuộc kiểm toán, kiểmtoán viên côngty đều thựchiện bước công việc này. Tuy nhiên, dấu hiệu của việc đánh giá thường không được lưu vào hồ sơkiểm toán. Mặt khác, Côngty cũng đã xây dựng cho mình hệ thống các bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục trongđó có khoản mục hàngtồnkho nhưng vẫn chưa đầy đủ để bao quát được hết các vấn đề của hệ thống kiểm soát nội bộ đối vơi hàngtồn kho. Ngoài ra, Côngtyhiện cũng chưa xây dựng được một quy trình chung cho công tác đánh giá hệ thống nội bộ của khách hàng. Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung và riêng đối với chutrìnhhàngtồnkho còn mang nặng tính chủ quan vàxét đoán của kiểmtoán viên, phụ thuộc rất nhiều vào trìnhđộvà sự hiểu biết của nên dễ dẫn đến sai lầm và rủi ro kiểm toán. Theo em, để nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác kiểmtoán nói chung vàkiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho nói riêng, tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểmtoánkiểmtoán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Các thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu nên được tóm tắt, nhấn mạnh các điểm cần lưu ý trên các giấy tờ làm việc, đồng thời sử dụng các bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc các Lưu đồ để phát hiện những hạn chế của hệ thống và phục vụ cho việc đánh giá hệ thống này của khách hàng. Mặt khác Côngty cũng nên nghiên cứu và sớm xây dựng cho mình quy trình chuẩn hay hệ thống những quy tắc để tạo cơ sở cho kiểmtoán viên thựchiện việc đánh gia hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hiệu qủa vàchính xác hơn. Với trình độ, kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểmtoán nhiều năm việc thiết kế hệ thống câu hỏi hoànthiện hơn kết hợp với việc sử dụng các bảng tường thuật hay các lưu đồ hay xây dựng quy trình chung để phục vụcông tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàngmột cách chính xác vàtoàn diện hơn là điều mà AASC là hoàntoàn có thể thựchiện được. Thứ hai, vấn đề sử dụng các thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích là mộttrong những phương phápkiểmtoán có hiệu quả cao, nó cho phép kiểmtoán viên tiết kiệm được thời gian và chi phí đồng thời phản ánh được những mối liên hệ bản chất giữa các số dư của các khoản mục trên báocáotàichínhtừđó giúp kiểmtoán viên xác định được trọng tâm công việc trong quá trìnhthựchiệnkiểm toán. Các sai phạm trọng yếu liên quan đến chutrìnhhàngtồnkho có thể dễ dàng phát hiện qua các thủ tục phân tích, tuy nhiên trongthực tế kiểmtoántại cả hai khách hàng là Công tyABC vàCôngty XYZ kiểmtoán viên chỉ sử dụng thủ tục phân tích ở mức độ cơ bản như so sánh sự biến động tuyệt đối của các khoản mục hàngtồnkho của đầu kỳ và cuối kỳ, so sánh trọnghàngtồnkhoso tổng tài sản lưu động để xem xét sự hợp lý chung. Việc phân tích tỷ xuất hay phân tích xu hướng thường không được sử dụng hoặc sử dụng rất hạn chế, đồng thời các thủ tục phân tích rất ít lưu lại trên các giấy làm việc và hồ sơkiểm toán. Theo em, để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán, trước khi thựchiệnkiểmtoán nói chung vàkiểmtoánchutrìnhhàngtồnkho nói riêng, kiểmtoán viên cần thựchiện thêm các thủ tục phân tích khác như phân tích tỷ xuất, phân tích xu hướng biến động để đánh giá chính xác những nguyên nhân tác động sự biến động của các khoản mục hàngtồnkhotừđó có định hướng cụ thể trongthựchiệnkiểm [...]... AASC, trong quá trìnhthực tập ở Côngty em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểmtoánbáocáotài chính, đặc biệt là kiểm toánchutrìnhhàngtồnkho của CôngtyTrong nội dung chuyên đề này, qua thực tế tìm hiểu và kiến thức được trang bị trong học tập, em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểmtoántạiCôngtyvà lý luận để rút ra mộtsốnhậnxétvà ý kiến về công tác kiểmtoánhàng tồn. .. phương án khả thi cho kiểmtoán viên đó là tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụtrong khi thựchiệnkiểm tra chi tiết số dư tàikho n Qua thực tế tìm hiểu công tác kiểm toánchutrìnhhàngtồnkho của AASC thựchiệntại hai khách hàng là Côngty ABC vàCôngty XYZ em nhận thấy, khi thựchiện chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, việc xác định số lượng mẫu chọn và lựa chọn các phầntử vào mẫu được tiến... ghóp phần vào công tác hoàn thiệnchutrìnhkiểmtoán nói chung và chu trìnhkiểmtoánhàngtồnkho nói riêngđược rủi ro kiểmtoán KẾT LUẬN Xuất hiệnchínhthức ở nước ta ở đầu thập niên 90 của thế kỷ trước nhưng đến nay, kiểmtoán độc vẫn là hoạt động còn mới mẻ Ban đầu, các doanh nghiệp và tổ chức sử dụng kiểmtoán độc lập hầu hết chỉ biết đến kiểmtoán với tư cách là hoạt động kiểm tra kếtoán chứ... Tiên, Kếtoán -Kiểm toánvàphân tích tàichính doanh nghiệp, NXB Tàichính 3 TS Vương Đình Huệ- Vũ Huy Cẩm, Kiểmtoán quốc tế, NXB Thống kê 4.TS Vương Đình Huệ-TS Đoàn Xuân Tiên, Kiểm toán, NXB Tàichính 5.TS Đặng Thị Loan, Kếtoántàichínhtrong các doanh nghiệp, NXB Giáo dục- 2001 6 GS.TS Nguyễn Quang Qunh, Lý thuyết kiểm toán, NXB Tàichính 7 GS.TS Nguyễn Quang Qunh, Kiểmtoántài chính, NXB Tài chính. .. tác kiểmtoán Ra đời muộn hơn rất nhiều so với thế giới, hoạt động kiểmtoán độc lập ở nước ta gặp không ít khó khăn trong cả lý luận vàthực tiễn Dođó để nâng cao chất lượng hoạt động kiểmtoán của mình, các côngtykiểmtoán độc lập đã và đang tích cực hoànthiện hoạt động kiểmtoán của mình Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoànthiệncông tác kiểmtoán của Công ty. .. nay tất cả các phòng kiểmtoán của Côngty đều được trang bị máy vi tính hiện đại và tất cả các kiểmtoán viên đều sử dụng thành thạo các phần mền ứng dụng như phần mền Excel Thứ ba, vấn đề chọn mẫu khi tiến hành kiểmtoánTrongkiểmtoántài chính, nghiệp vụ liên quan đến hàngtồnkho thường phát với số lượng lớn khiến cho kiểmtoán viên không thể kiểmtoántoàn diện các nghiệp vụ Bên cạnh đó, yêu... Qunh, Kiểmtoántài chính, NXB Tàichính 8 Hệ thống chu n mực kếtoán Việt Nam, NXB Tàichính 9 Hệ thống chu n mực kếtoán quốc tế, NXB Chính trị quốc gia 10 Hệ thống chu n mực kiểmtoán Việt Nam quyển I, II, III, NXB Tàichính 11 Tạp chí kiểmtoán các số 12 Luận vănkho 38, 40 13 Các văn bản pháp quy hiện hành về kiểmtoán 14 Tài liệu nội bộ của Côngty AASC ... cho phép kiểmtoán viên bỏ qua các sai phạm trọng yếu để loại trừ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và giảm tối đa rủi ro phát hiện Mặt khác những người quan tâm đến tình hình tàichính của đơn vị được kiểmtoán lại đòi hỏi kiểmtoán viên phải đưa ra được những đánh giá chính xác về chất lượng của báocáotàichính Như vậy đã xuất hiện mâu thuẫn giữa khả năng kiểmtoánvà chất lượng kiểmtoánDo đó,... Văn Nhật, Ban giám đốc côngty Dịch vụTưvấnTàichínhKếtoán và Kiểm toán, các anh chị kiểmtoán viên phòng kiểmtoán các ngành sản xuất vật chất đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này Hà Nội tháng 4 năm 2003 HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Alvin A.Arens, James K.loebbecker, Kiểm toán- Auditng, NXB Thống kê, Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được biên dịch 2 TS Ngô Thế Chi, TS... mình kiểmtoán độc lập đã dần chứng minh được vai trò của nó trong nền kinh tế thị trường Các doanh nghiệp đã nhậnthức được kiểmtoán không chỉ đơn thuần là hoạt động kiểm tra kế toán, mà nó còn là mộtcông cụ quản lý tài chính, hướng dẫn nghiệp vụ hiệu quả Nhưng để khẳng định được địa vị và vai trò của hoạt động kiểmtoán độc lập, các côngtykiểmtoánvẫn đang nỗ lực nhằm nâng cao chất lượng của công . MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH. CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. I. NHẬN XÉT CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO DO AASC THỰC HIỆN. 1. Một số nhận xét về hoạt động kiểm toán