Thông tin tài liệu
Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TÁC ĐỘNG ĐẾN KIỂM TOÁN .3 1.1.1 Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.3 Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho .9 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 1.2.2 Các phương pháp tiếp cận kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 11 1.2.3 Các phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm tốn hàng tồn kho: 11 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho 11 1.2.5 Vai trị kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI THỰC HIỆN .29 2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 29 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán .29 2.1.2 Thu thập thông tin sở .33 2.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng .34 2.1.4 Thực thủ tục phân tích sơ 35 2.1.5 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro .37 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 56 2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .56 2.2.2 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 57 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .73 SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO 77 3.1 Đánh giá cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực 77 3.1.1 Ưu điểm 77 3.1.2 Hạn chế 78 3.1.3 Nguyên nhân 79 3.2 Sự cần thiết phương hướng hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài .80 3.2.1 Sự cần thiết việc hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 80 3.2.2 Phương hướng hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 81 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 83 3.3.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội 83 3.3.2 Đánh giá sai sót trọng yếu .84 3.3.3 Hoàn thiện kỹ thuật phân tích .86 3.3.4 Thực thủ tục kiểm kê 88 3.4 Kiến nghị thực giải pháp để hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài .89 3.4.1 Đối với Nhà nước 89 3.4.2 Đối với hiệp hội kế toán, kiểm toán .90 3.4.3 Đối với cơng ty kiểm tốn 90 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt cơng ty A 30 Bảng 2.2 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm toán mơi trường kiểm sốt cơng ty B 31 Bảng 2.3 Phân tích số liệu Bảng cân đối kế tốn cơng ty A 35 Bảng 2.4 Phân tích Bảng cân đối kế tốn cơng ty B 36 Bảng 2.5 Phân tích sơ Báo cáo kết kinh doanh công ty B 37 Bảng 2.6 Phương pháp kiểm toán số tài khoản chủ yếu công ty A .38 Bảng 2.7 Bảng phương pháp kiểm toán số tài khoản chủ yếu công ty B 39 Bảng 2.8 Đánh giá môi trường kiểm sốt cơng ty A 37 Bảng 2.9 : Chương trình kiểm tốn chi tiết chu trình hàng tồn kho cơng ty A 42 Bảng 2.10 : Chương trình kiểm tốn chi tiết chu trình hàng tồn kho cơng ty B 56 Bảng 2.11 Tổng hợp số liệu hàng tồn kho công ty A 58 Bảng 2.12 Bảng tổng hợp hàng tồn kho công ty B .59 Bảng 2.13 Kiểm tra việc nhập kho vật liệu công ty A 61 Bảng 2.14 Kiểm tra việc xuất kho vật liệu công ty A……………………… 62 Bảng 2.15 Kiểm tra tính có thật nghiệp vụ nhập kho công ty B 65 Bảng 2.16 Kiểm tra nghiệp vụ xuất thành phẩm công ty B 67 Bảng 2.17 Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu công ty A……………… 68 Bảng 2.18 Kiểm tra chi phí sản xuất chung Công ty B…………………… 73 Bảng 2.19 Bảng tính giá thành sản phẩm Cơng ty B……………………… 73 Bảng 2.20 Bảng tổng hợp sai sót Cơng ty B…………………………………75 Bảng 2.21 Biểu đạo Công ty B .76 Bảng 2.22 Mơ hình đánh giá mức trọng yếu…………………………………… 85 SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CCDC : Công cụ dụng cụ CPA Hà Nội : Cơng ty Kiểm tốn Kế toán Hà Nội GVHB : Giá vốn hàng bán KSNB : Kiểm soát nội NHNN : Ngân hàng Nhà nước NVL : Nguyên vật liệu TSCĐ : Tài sản cố định TSLĐ : Tài sản lưu động TSNH : Tài sản ngắn hạn 10 VCSH : Vốn chủ sở hữu SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh LỜI NÓI ĐẦU Trong điều kiện hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến đến ổn định Nhiều hội mở doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro khơng thể né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản cho doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Trong thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội, em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường kiểm tốn Cơng ty trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập Mục đích nghiên cứu: Dựa lý luận chung kiểm toán chu trình hàng tồn kho quy trình kiểm tốn Báo cáo tài thực tế kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực số cơng ty khách hàng để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: Là lý luận chung thực tiễn kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài chính, giới hạn việc nghiên cứu vào thực tế kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn Kế toán Hà Nội Phương pháp nghiên cứu: Bằng cách sử dụng phương pháp biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic kĩ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức học trường tích lũy q trình thực tập, em hoàn thành chuyên đề SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Phần 1: Lý luận chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Phần 2: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực Phần 3: Phương hướng hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Do kiến thức nhiều hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô giáo Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Đinh Trọng Hanh giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TÁC ĐỘNG ĐẾN KIỂM TOÁN 1.1.1 Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thương mại hàng tồn kho bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho gồm: nguyên vật liệu, công cụ dự trữ cho trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang hàng gửi bán hàng đường Hàng tồn kho trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán thảo luận chuyên gia kế toán Các lý khiến cho hàng tồn kho trở nên đặc biệt quan trọng bao gồm: + Hàng tồn kho bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp Nó thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động doanh nghiệp + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán Vì ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm kho + Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, tình trạng hàng tồn + Việc kiểm sốt hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm bảo quản khác Chu trình vận động hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục Báo cáo tài giá vốn hàng bán, chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Đây tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển doanh nghiệp Vì thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình kiểm tốn quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh 1.1.1.2 Chức chu trình Chức mua hàng Một nghiệp vụ mua bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu mua hàng hóa dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Sau phiếu yêu cầu mua phê chuẩn cấp có thẩm quyền chuyển tới phịng thu mua để có chuẩn bị lập đơn đặt mua hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Trong đơn đặt mua hàng phải nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm, hàng hóa dịch vụ yêu cầu Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng, phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Tất hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập kho, thủ kho phải lập Phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng Kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hố cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất cho nhu cầu vật tư nội doanh nghiệp, phận có nhu cầu lập phiếu xin lĩnh vật tư Bộ phận vật tư lập Phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại vật tư, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua, phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập Phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành liên (lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ) Trong hoá đơn ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao, mã số, chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng, đơn giá thành tiền toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất kho ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá, chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất kho SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách Chứng từ vận chuyển đính kèm với Phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Hàng hóa xuất kho phải đươc kiểm tra chất lượng Doanh nghiệp phải quy định cụ thể nguyên tắc phê duyệt vật tư, hàng hóa xuất kho, có phân cơng trách nhiệm công việc người xuất kho người lập phiếu yêu cầu xuất kho Chức sản xuất Sản xuất giai đoạn quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, địi hỏi phải kiểm soát chặt chẽ từ khâu kế hoạch lịch trình sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước tốn nhu cầu sản phẩm Cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Cơng ty sản xuất hàng hố đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hố khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình cịn giúp Cơng ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất (đốc công, quản lý phân xưởng) Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình q trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế tốn chi phí Sản phẩm sau kết thúc q trình sản xuất ln qua khâu kiểm định chất lượng trước cho nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ Lưu kho thành phẩm Sản phẩm sau hoàn thành khâu sản xuất kiểm định xong cho nhập kho để lưu trữ để bán Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản doanh nghiệp vật tư, hàng hố, thành phẩm nhập kho Cơng việc doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Giai đoạn định phải có Phiếu nhập kho Đối với doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt loại thành phẩm theo dõi hồ sơ riêng biệt Mặt khác, thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Quá trình kiểm soát thành phẩm thường xem phần chu trình bán hàng - thu tiền SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập Xuất thành phẩm tiêu thụ GVHD: PGS TS Đinh Trọng Hanh Bất việc xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm thủ kho phải lập Phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên: liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư Liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí 1.1.2 Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán Với đặc trưng trên, yêu cầu thực tốt công tác quản lý hạch tốn hàng tồn kho điều kiện quan trọng khơng thể thiếu được, góp phần vào cơng tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt, lãng phí kinh doanh 1.1.2.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập Báo cáo tài phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm: Gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế tốn phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục Báo cáo tài với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: Giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: Để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: Việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ nguyên sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng SV: Nguyễn Thị Minh Tâm Lớp: Kiểm toán 49A
Ngày đăng: 17/07/2023, 07:40
Xem thêm:
