Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện tại Công ty in XYZ (1)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY IN XYZ Kế Toán Ngành: Chuyên ngành: Kế Toán – Kiểm Toán Giảng viên hướng dẫn : Ths CUNG HỮU ĐỨC Sinh viên thực : MSSV: 1054030754 HỒ ĐÌNH ĐẠM Lớp: 10DKKT04 TP Hồ Chí Minh, 2014 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, em xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô trường Đại Học Công Nghệ TP Hồ Chí Minh, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích, tảng vững chắc, hành trang vô quý giá cho em bước dường nghiệp sau Đặc biệt Thầy Cung Hữu Đức - vị giáo viên hướng dẫn dành thời gian hỗ trợ, giúp em hiểu rõ nội dung đề tài phương pháp lý luận từ bước đầu hình thành ý tưởng Nhờ em hoàn thành khóa luận Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Giám Đốc anh, chị làm việc Công ty TNHH Kiểm Toán VACO - Chi nhánh Hồ Chí Minh hỗ trợ nhiều trình thực tập, giảng giải thêm cho em biết phương pháp kiểm toán Tài sản cố định Trong trình thực tập thực hiện, chưa có kinh nghiệm thực tế, dựa vào kiến thức học thời gian hạn hẹp nên làm chắn không tránh khỏi có sai sót Kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía Thầy, Cô anh chị Công ty TNHH Kiểm toán VACO, để kiến thức em ngày hoàn thiện rút kinh nghiệm bổ ích áp dụng vào thực tiễn cách hiệu tương lai Kính chúc người nhiều sức khỏe! Sinh viên thực Hồ Đình Đạm LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khóa luận thực Công ty TNHH Kiểm toán VACO, không chép từ nguồn khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày……tháng… năm 2014 Tác giả NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN i MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 0.1 Lý chọn đề tài 0.2 Mục đích nghiên cứu 0.3 Phương pháp nghiên cứu 0.4 Phạm vi nghiên cứu 0.5 Bố cục đề tài CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ 1.1 Khái niệm phân loại TSCĐ 1.1.1 TSCĐ hữu hình 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận 1.1.2 TSCĐ vô hình 1.1.2.1 Khái niệm 1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận 1.1.3 TSCĐ thuê tài 1.1.3.1 Khái niệm 1.1.3.2 Điều kiện ghi nhận 1.1.4 Khấu hao 1.1.4.1 Khái niệm 1.1.4.2 Các phương pháp khấu hao 1.2 Đặc điểm khoản mục TSCĐ 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán 1.3.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ 11 1.3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 11 1.3.2.2 Thực kiểm toán 20 1.3.2.3 Hoàn thành kiểm toán 33 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN 35 2.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Kiểm toán VACO 35 2.1.1 Thông tin chung 35 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển VACO 36 2.1.3 Bộ máy tổ chức công ty 37 2.1.4 Lĩnh vực hoạt động khách hàng VACO 38 2.1.4.1 Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp 38 2.1.4.2 Khách hàng VACO 39 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC VACO theo phần mềm AS/2 40 2.2.1 Giới thiệu sơ lược chương trình kiểm toán VACO 40 2.2.2 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC VACO 41 ii 2.3 Minh hoạ quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ áp dụng công ty in XYZ 43 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 43 2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 43 2.3.1.2 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 47 2.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 52 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 54 2.3.2.1 Kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình 55 2.3.2.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài 71 2.3.1 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 73 2.3.1.2 Soát xét giấy tờ làm việc 74 2.3.1.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo 74 2.3.1.4 Thu thập giải trình Ban giám đốc 74 2.3.1.5 Tổng hợp kết kiểm toán 75 2.4 Đánh giá kiểm soát chất lượng kiểm toán 77 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 79 3.1 Nhận xét chung 79 3.1.1 Nhận xét chung công ty 79 3.1.1 Nhận xét quy trình thực kiểm toán TSCĐ VACO 79 3.1.1.1 Ưu điểm 79 3.1.1.1 Những vấn đề tồn 83 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ VACO 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 3.2 PHỤ LỤC iii HỆ THỐNG TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG TRONG BÀI  VACO: CÔNG TY TNHH Kiểm toán VACO  BCTC: Báo cáo tài  BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh  CĐSPS: Cân đối số phát sinh  CĐKT: Cân đối kế toán  CP: Cổ phần  CSDL: Cơ sở dẫn liệu  KSNB: Kiểm soát nội  KTV: Kiểm toán viên  TSCĐ: Tài sản cố định iv DANH SÁCH BẢNG SỬ DỤNG Bảng 1.3: Mức độ quan trọng thủ tục KSNB 15 Bảng 1.4: Bảng xác định mức trọng yếu tổng 17 Bảng 1.6: Các thủ tục kiểm soát TSCĐ 20 Bảng 1.7 : Khái quát thủ tục TSCĐ 22 Bảng 1.8: Thủ tục kiểm tra chi tiết với nghiệp vụ tăng TSCĐ 25 Bảng 1.9: Thực kiểm tra chi tiết với chi phí khấu hao TSCĐ 31 Bảng 2.1: Các dịch vụ VACO cung cấp 38 Bảng 3.1: Bảng khung khấu hao TSCĐ hữu hình 45 Bảng 3.2: Tỷ lệ tính PM theo doanh thu 48 Bảng 3.3: Bảng tính PM, MP Công ty in XYZ 49 Bảng 3.5: Tổng hợp mục kiểm toán TSCĐ 54 v DANH SÁCH SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ SỬ DỤNG Sơ đồ 1.1: Thiết kế thủ tục kiểm toán với khoản mục TSCĐ 19 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức công ty 37 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán VACO 42 Sơ đồ 2.2: Quy trình mua TSCĐ 46 Sơ đồ 2.3: Quy trình lý TSCĐ 46 vi DANH SÁCH GIẤY TỜ LÀM VIỆC SỬ DỤNG Working paper 1: Biểu đạo trƣớc kiểm toán 56 Working Paper 2: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ hữu hình 57 Working paper 3: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ hữu hình 58 Working paper 4: Biên kiểm kê TSCĐ hữu hình 61 Working paper 5: Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ hữu hình 62 Working paper 6: Danh sách TSCĐ giảm không đủ điều kiện ghi nhận 65 Working paper 7: Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hình 67 Working paper 8: Danh sách TSCĐ hết khấu hao sử dụng 70 Working paper 9: Biểu đạo trƣớc kiểm toán TSCĐ vô hình 71 Working paper 11: Bảng tổng hợp biến động TSCĐ vô hình thuê tài 71 Working paper 12:Bảng tổng hợp đối ứng khấu hao phát sinh kỳ: 73 Working paper 13: Biểu đạo sau kiểm toán TSCĐ hữu hình 76 Working paper 14: Biểu đạo sau kiểm toán TSCĐ vô hình 76 Working paper 15: Biểu đạo sau kiểm toán TSCĐ thuê tài 76 GVHD:ThS CUNG HỮU ĐỨC KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾT LUẬN Trong xu hội nhập kinh tế giới, hoạt động kiểm toán có nhiều bước thay đổi Và đến Việt Nam ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán đồng thời bước đổi hệ thống kế toán Việt Nam theo hướng hội nhập quốc tế Theo đó, Công ty TNHH Kiểm toán VACO tạo chỗ đứng thị trường Trên đây, người viết trình bày nét lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Công ty TNHH Kiểm toán VACO Do hạn chế thời gian kinh nghiệm thực tiễn nên viết tránh khỏi thiếu sót Người viết hy vọng chuyên đề thực tập cung cấp số thông tin định cho người quan tâm Kính mong quý thầy cô, quý công ty đóng góp ý kiến cho khóa luận tốt nghiệp Xin chân thành cám ơn SVTH: HỒ ĐÌNH ĐẠM Page 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Thông tư 161/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐBTC, ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ Tài chính, Thông tư 45/2013-TT/BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ngày 10/06/2013 áp dụng từ năm tài năm 2013 Bộ Tài (2013) Sách chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhà xuất lao động Hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam ( 4/2013) Sách Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhà xuất tài Hà Nội Đồng chủ biên TS Vũ Anh Đức ThS Võ Anh Dũng (2012) Sách Kiểm toán Nhà xuất lao động xã hội Hà Nội http://www.kiemtoan.com (Diễn đàn kiểm toán viên) http://www.mof.gov.vn (Bộ Tài Việt Nam) http://www.vaco.com.vn http://www.vacpa.org.vn (Hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam) 10 Deloitte Approach manual 2007 11 Phần mềm hướng dẫn AS2 12 Giới thiệu lực kiểm toán BCTC VACO SVTH: HỒ ĐÌNH ĐẠM Page i PHỤ LỤC PHỤ LỤC I:Nội dung 13 câu hỏi tiếp cận chương trình ki ểm toán TSCĐ phần mềm AS/2 Câu hỏi 1: Chúng ta kiểm tra số dư TSCĐ thủ tục phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp hai? (Tính hữu, đầy đủ, ghi chép kỳ) Trường hợp sử dụng thủ tục phân tích chi tiết: A Dựa Bảng tổng hợp thể số dư đầu kỳ, tăng, giảm số dư cuối kỳ nguyên giá hao mòn lũy kế TSCĐ Phân loại TSCĐ theo nhóm, theo nguyên nhân tăng giảm TSCĐ, theo xác định tài sản tăng chủ yếu xác định lãi, lỗ tài sản giảm năm D Thực thủ tục phân tích để kiểm tra số dư tài sản E Kiểm tra thay đổi nhóm tài sản so với năm trước xem xét lý hợp lý việc thay đổi tăng kế hoạch sản xuất, kinh doanh,… F Thu thập thông tin cần thiết cho việc kiểm toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ G Đánh giá kết kiểm tra Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết: A (Thực trên) B Từ bảng danh mục tài sản, lựa chọn tài sản tăng năm Những tài sản tiếp tục sử dụng thực thủ tục sau: - Kiểm tra tính hữu tài sản - Đối chiếu nguyên giá tài sản chọn tới chứng từ gốc - Xác định tài sản tăng năm khoản chi phí sửa chữa tài sản - Đối với tài sản tăng năm thay cho tài sản cũ, đảm bảo tài sản thay ghi giảm C Đối với tài sản lựa chọn bước B ghi giảm năm thực hiện: - Kiểm tra giấy ủy quyền định giảm tài sản chứng từ tài sản bán, lý - Tính toán lại lãi (lỗ) từ việc lý TSCĐ E (Thực trên) F (Thực trên) G (Thực trên) Trường hợp sử dụng kết hợp hai thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết: Trong trường hợp này, KTV thực bước công việc theo thứ tự A, B, C…G miêu tả Câu hỏi 2: Chi phí khấu hao kiểm tra thủ tục phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp hai? (Tính đánh giá, hữu, đầy đủ, ghi chép kỳ) Trường hợp sử dụng thủ tục phân tích chi tiết: A Kiểm tra sách kế toán thủ tục áp dụng việc tính toán ghi nhận chi phí khấu hao phù hợp áp dụng quán B Thực thủ tục phân tích chung để kiểm tra chi phí khấu hao sau: - Kiểm tra nguồn liệu sử dụng để xây dựng mô hình ước tính chi phí khấu hao phù hợp (nếu có thể) cho số dư tài sản năm năm trước; Nếu có thể, phân tích kết hợp theo hướng nguồn liệu để xây dựng mô hình ước tính ghi nhận chi phí khấu hao mức độ chi tiết cần thiết để thay đổi mức độ đảm bảo - Xác định khoảng chênh lệch cần thiết để xác định khoảng chênh lệch ước tính hạch toán có trọng yếu hay không - So sánh số ước tính giá trị ghi sổ Đối với khoản chênh lệch vượt giá trị sai số cho phép phải giải thích có tài liệu chứng minh D Xác định kiện xảy dẫn đến việc giảm khấu hao kỳ, đặc biệt dẫn tới việc ghi giảm tổng thể tài sản E Xem xét khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng năm xác định xem có khoản chi phí đủ điều kiện để vốn hóa hay không F Đánh giá kết kiểm tra Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết: A (Thực trên) C Lựa chọn số tài sản bảng chi tiết tài sản bước 1, thực kiểm tra chi tiết khấu hao - Tính toán lại tổng số chi phí khấu hao năm đối chiếu giá trị khấu hao ghi nhận năm đơn vị - Kiểm tra tổng hợp Bảng chi tiết tài sản đối chiếu giá trị hao mòn lũy kế tới sổ tài khoản - Phỏng vấn khách hàng nghiệp vụ ghi nhận bất thường tài khoản chi phí khấu hao D (Thực trên) E (Thực trên) F (Thực trên) Trường hợp sử dụng kết hợp hai thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết: Trong trường hợp này, KTV thực bước công việc theo thứ tự A, B, C…F miêu tả Câu hỏi 3: Tài sản kiểm tra năm trước có kiểm tra thời điểm cuối năm không? (Tính trình bày) Trường hợp trả lời không (không có câu hỏi 4) A Xác định chi phí khấu hao tài sản đư ợc ghi nhận phù hợp quán B Nếu đơn vị áp dụng trình bày thuyết minh BCTC, xem xét thuyết minh sau: - Số dư khấu hao nhóm tài sản Giá trị khấu hao duyệt Thông tin chung phương pháp khấu hao cho nhóm tài sản chủ yếu Tổng giá trị khấu hao trích vào chi phí Thỏa thuận mua sắm TSCĐ Tài sản chấp, cầm cố cho khoản nợ Các nghiệp vụ với bên liên quan Trường hợp trả lời có (xuất câu hỏi 4): Các bước công việc giống phần trả lời “không” tiếp tục trả lời câu hỏi số Câu hỏi 4: Chúng ta có thực lại thủ tục phân tích tổng hợp không? (kiểm tra chi tiết hay Kết hợp chi tiết phân tích); (tính hữu, đủ, ghi chép kỳ) Lựa chọn thủ tục phân tích: A Phỏng vấn, xem xét chứng đem lại cho ý, có dấu hiệu trọng yếu liên quan đến nghiệp vụ ghi giảm phát sinh thời gian từ kỳ kiểm toán sơ đến cuối năm Kiểm tra nghiệp vụ quan trọng yếu thủ tục 1, bước D B Thực thủ tục phân tích để kiểm tra số dư cuối năm Lựa chọn thủ tục kiểm tra chi tiết: A Phỏng vấn, xem xét chứng đem lại cho ý, có dấu hiệu trọng yếu liên quan đến nghiệp vụ ghi giảm phát sinh thời gian từ kỳ kiểm toán sơ đến cuối năm Kiểm tra nghiệp vụ thu thủ tục 1, bước B, thủ tục ghi giảm tài sản thủ tục 1, bước C C Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh khoảng thời gian từ kỳ kiểm toán sơ đến thời điểm cuối năm Câu hỏi 5: Đơn vị có TSCĐ thuê tài không? (tính hữu, đầy đủ, ghi chép tính đánh giá) Trường hợp trả lời có: A Thu thập bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thuê tài thể giá trị đầu kỳ, giá trị tăng giảm số dư cuối kỳ B Từ bảng trên, lựa chọn tài sản tăng năm Những tài sản tiếp tục sử dụng thực thủ tục sau: - Kiểm tra kỹ tài sản tồn tại, xác định tính hữu tài sản dược khách hàng sử dụng - Đối chiếu tới giá trị tiền gốc toán cho khoản vay kỳ kỳ hạn toán khoản vay tới chứng từ toán hỗ trợ - Tính toán lại giá trị gốc vay trả năm giá trị chi phí lãi vay năm - Tính toán lại chi phí khấu hao năm C Đối với TSCĐ lựa chọn bước B mà thuê tài thời điểm cuối năm, xác định Hợp đồng đư ợc ký duyệt tài sản ghi nhận hợp lý D Đánh giá kết kiểm tra Trường hợp trả lời không: Không tồn Câu hỏi 6: Đơn vị có phát sinh giao dịch với bên liên quan không? (tính hữu, đầy đủ, ghi chép trình bày) Trường hợp trả lời có: A Căn Bảng tổng hợp chi tiết giao dịch với bên liên quan thực thủ tục sau: - Xác định lý phù hợp giá mua bán với bên liên quan - Xác định rằng, giao dịch với bên liên quan lập trình bày phù hợp với: Bản chất bên liên quan; nội dung giao dịch; tổng giá trị giao dịch; Giá trị công nợ phải thu, phải trả với bên liên quan - Đánh giá kết kiểm tra B Thực gửi xác nhận để chứng thực số giao dịch trọng yếu với bên liên quan Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 7: Khách hàng có thực đánh giá lại TSCĐ không? (tính đánh giá) Trường hợp trả lời có: A Căn vào Bảng chi tiết tài sản, trồng thiết bị đánh giá năm thực thủ tục sau (chú ý tài sản đánh giá mang tính trọng yếu) - Chứng minh khả thực tính độc lập khách hàng việc thực đánh giá tài sản: - Căn vào bảng báo cáo phận định giá đảm bảo quan điểm tiêu chuẩn hỗ trợ việc đánh giá lại tài sản - Đối chiếu phần giá trị tăng lên giảm tài sản đánh giá lại với bảng báo cáo tổng hợp đánh giá lại tài sản - Nếu tài sản đánh giá lại có kế hoạch giảm tài sản, cần xem xét có thay đổi thuế dự phòng Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 8: Có cần thiết phải thêm thủ tục kiểm toán không? Trường hợp trả lời có: Cần xem xét xem hướng khách hàng tới quan tâm đến vấn đề sau: A Chi phí kiểm soát: - Sử dụng dự thảo, kế hoạch tài chính, xem xét theo hướng khác Tính toán giá trị, so sánh ngược lên giá trị kỳ trước Bảng chào hàng cạnh tranh sản phẩm cần mua Xem xét đến khả ứng dụng, cho phép phủ B Lưu chuyển tiền tệ: - Xem xét khoản vay luân chuyển để mua sắm tài sản - Bán tài sản không cần sử dụng, kế hoạch sử dụng chúng tương lai C Không kiểm soát được: - Mất bảo đảm hợp lý, mà phụ thuộc vào giá thị trường - Mất kiểm soát vật chất TS có tính lỏng giá trị cao D Chi phí sửa chữa lớn: - Chi phí sửa chữa phải phù hợp với kế hoạch sửa chữa bảo dưỡng thiết bị để giảm thiểu chi phí giảm khả gián đoạn sản xuất kinh doanh - Quản lý sửa chữa lớn để xác định tài sản cũ, l ạc hậu không sử dụng E Chi phí sửa chữa lớn tài sản phải ghi nhận tăng TSCĐ Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 9: Có giao dịch ngoại tệ trọng yếu năm không? (tính đánh giá) Trường hợp trả lời có: A Sử dụng tỷ giá đóng (thường tỷ giá liên ngân hàng) công bố ngân hàng để kiểm tra việc tính toán giao dịch chuyển đổi Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 10: Kiểm tra ước tính kế toán xem có ảnh hưởng gian lận Ban giám đốc không (đảm bảo tính đánh giá, tính hữu, tính ghi chép tính trình bày) Trường hợp trả lời có: A Kiểm tra ước tính kế toán quan trọng phản ánh BCTC năm trước để xác định xem liệu quan điểm Ban Giám đốc khách hàng giả thuyết liên quan đến ước tính có khả gian lận phận Ban Giám đốc không B Xem xét xem chênh lệch số KTV ước tính số khách hàng ước tính (số liệu trình bày BCTC), chí số liệu khách hàng phản ánh cách hợp lý, liệu có có khả gian lận phận Ban Giám đốc hay không Nếu có, xem xét lại toàn ước tính cách tổng thể Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 11: Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh bất thường hạch toán sổ tài khoản (đảm bảo tính hữu tính ghi chép) Trường hợp trả lời có: A Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán từ nguồn liệu không liên quan trực tiếp tới tài khoản B Kiểm tra bút toán hạch toán kế toán định xem liệu hạch toán Nợ/Có lựa chọn để kiểm tra có thực, có hợp lý có phê duyệt hay không Xác định xem liệu bút toán kiểm tra có hạch toán hợp lý, kỳ kế toán hay không, đồng thời xác định xem xu hướng gian lận hệ thống KSNB bút toán hạch toán hay không C Xác định xem liệu bút toán kiểm tra không hợp lý nghiệp vụ chưa phê duyệt hay không D Đánh giá tính hợp lý bút toán điều chỉnh Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 12: Đánh giá sở hợp lý nghiệp vụ phát sinh bất thường trọng yếu (đảm bảo tính hữu, tính ghi chép tính đánh giá) Trường hợp trả lời có: A Nếu nhận số nghiệp vụ phát sinh bất thường trọng yếu thực thủ tục sau: - Thu thập nguyên nhân/ nguồn gốc việc hạch toán bút toán bất thường - Cân nhắc xem liệu nghiệp vụ có liên quan tới bên thứ ba không xác định trước bên tài vững mạnh để ủng hộ nghiệp vụ mà giúp đỡ từ khách hàng mà kiểm toán - Xác định xem liệu nguyên nhân/ nguồn gốc việc hạch toán bút toán bất thường có xu hướng gian lận tới BCTC hay không Trường hợp trả lời không: Không xuất Câu hỏi 13: Trình bày số dư tài khoản A Xem xét việc khách hàng trình bày số dư tài khoản BCTC, hai sở định tính định lượng, về: - Trình bày số dư tài khoản BCTC không phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán quy định hành trình bày BCTC - Số dư tài khoản BCTC trình bày không cân đối, không rõ ràng không dễ hiểu Số dư tài khoản BCTC trình bày bỏ sót số điểm bắt buộc theo quy định, không phù hợp với hệ thống chuẩn mực kế toán quy định hành trình bày BCTC PHỤ LỤC 2: Chương trình kiểm toán công ty in XYZ phần mềm AS/2 Property Account Balance Selected Monetary Precision (Form 1810) Current Period Prior Period 76.714*21.036=1.611.000.000 VND De Minimis Threshold (not to exceed five percent of planning materiality) (Form 1810) Current Period Prior Period 4.262*21.036=90.000.000 VND SIGNIFICANT EVENTS AND UNUSUAL TRANSACTIONS The following significant event(s)/unusual transaction(s) affecting this Account Balance were identified during the audit planning Consider the effect (if any) on planned audit procedures for the Account Balance Significant Event/Unusual Transaction SPECIFIC RISK Specific Risk(s) relating to this Account Balance should be addressed by performing the substantive audit procedure(s) summarized below Note: When we plan to rely on Control Activities to address a Specific Risk and perform a Moderate Level of substantive testing, we should ensure that the relevant Control Activities that address the risk have operated effectively and have been tested and concluded upon before performing planned substantive procedures Review the information in the 431x Series Forms and ascertain whether the planned audit strategy to address the risk(s) has been revised (i.e., focused substantive procedures have been planned) Performed Substantive Details of Audit By, Potential Error Audit Conclusion Risk Approach Comments, Procedure Reference NO SPECIFIC RISKS IDENTIFIED SUBSTANTIVE PROCEDURES After answering the "Substantive Procedures" questions on Form 1820, select all the procedures advised in the following table (right-click in the table, use the "Insert from Database" function, and choose Select Advised) Modify and/or supplement the procedures as needed Summary Audit Procedures 01 TEST PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT BALANCES (TQ Analytical, TQ - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff] 02 TEST MAINTENANCE EXPENSES AND OVERHEADS [Completeness] 03 TEST VALUATION OF PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT (TQ Details, TQ -No, and TQ - No) [Validity, Completeness, Recording, Cutoff, Valuation] 05 ROLLFORWARD PROCEDURES FOR ACCOUNT BALANCE TESTED BEFORE PERIOD END (TQ D - Yes, TQ - Details) [Completeness, Recording, Cutoff] 06 ADDRESS GAAP CONSIDERATIONS [Presentation] 09 PERFORM OTHER PROCEDURES (TQ B - Separate, TQ E - Separate, TQ F - Combined, TQ 11 - No) [Validity, Recording] Additional guidance for certain procedures can be found in Document Guidance (right-click to access) Summary Audit Procedures Detailed Audit Procedures Obtain the fixed-asset register, and test the reconciliation of totals to the general ledger Perform substantive analytical procedures to test property, plant and equipment balances Develop 01 TEST PROPERTY, expectations of the PLANT AND EQUIPMENT account balance and BALANCES (TQ compare these to the Analytical, TQ - No) recorded amounts [Validity, Completeness, Identify significant Recording, Cutoff] fluctuations by category of property, plant and equipment (i.e., classification of property disclosed in the notes to the financial statements) using analytical techniques, and obtain explanations for Reference/Comment/Work done unusual variances 02 TEST MAINTENANCE EXPENSES AND OVERHEADS [Completeness] Test maintenance expenses and overhead costs, and determine whether some items should have been capitalized Perform tests of details on depreciation expense Determine that events have not occurred that might lead to: 03 TEST VALUATION OF PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT (TQ - Details, • A reduction in the period over which an TQ -No, and TQ - No) asset is being written [Validity, Completeness, Recording, Cutoff, Valuation] off • A total write off of an asset (e.g., changes in production rendering some assets obsolete) Inquire and consider any audit evidence that comes to our attention regarding any significant additions, disposals, replacements, revaluations or fair 05 ROLLFORWARD value adjustments in PROCEDURES FOR the period from the ACCOUNT BALANCE TESTED BEFORE PERIOD interim date to the balance sheet date END (TQ D - Yes, TQ Details) [Completeness, Perform test of details Recording, Cutoff] on account balance change in the intervening period (i.e., from the interim test date to the balance sheet date) by examining activity within the account balance 06 ADDRESS GAAP CONSIDERATIONS [Presentation] Determine that the accounting policies and procedures related to this account balance are appropriate and are applied consistently Test the appropriateness of journal entries 09 PERFORM OTHER recorded in the PROCEDURES (TQ B general ledger or Separate, TQ E - Separate, TQ subsidiary ledger and F - Combined, TQ 11 - No) other adjustments [Validity, Recording] made in the preparation of the financial statements CONCLUSION Overall conclusion about this Account Balance Conclusion All work set out in the audit program has been completed Document findings, circumstances and other information specific to this Account Balance and indicate whether it should be included in the Audit Summary Memorandum Description Included in 2330 Audit Summary Memorandum? None note Checked Document any items to consider when reviewing the Financial Statements Description Note none PHỤ LỤC 3: Thông tin người trình bày thể AS/2 PHỤ LỤC 4: Bảng tổng hợp kiểm toán TSCĐ công ty in XYZ Sau vấn đề liên quan tới kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty in XYZ nêu Bảng tổng hợp kiểm toán Phân loại tài sản không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ sang chi phí phân bổ theo thông tư số 45/2013/TT -BTC Quan sát:Trong trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV nhận thấy số tài sản không đủ điều kiện để ghi nhận TSCĐ theo thông tư 45/2013/TT-BTC chưa loại khỏi danh mục TSCĐ Ảnh hưởng: Việc không phân loại tài sản không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ ảnh hưởng đến việc trình bày bảng cân đối kế toán Ngoài ra, công cụ dụng cụ phân bổ tối đa không 36 tháng cho mục đích tính thuế thu nhập doanh nghiệp Do đó, tài sản không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ phân bổ trê n 36 tháng ảnh hưởng đến khoản mục chi phí hợp lý, hợp lệ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Kiến nghị : Đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh tài sản không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ theo hướng dẫn Thông tư 45/2013/TT -BTC sang khoản mục chi phí phân bổ ngắn hạn dài hạn để tiếp tục phân bổ vào khoản mục chi phí Bút toán đề nghị điều chỉnh: Nợ 242 – Chi phí trả trước dài hạn Nợ 214 – chi phí khấu hao 12.187.800 1.355.836 Có 211 – nguyên giá TSCĐ hữu hình 13.543.636 Chi tiết tài sản không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu file đính kèm Ý kiến đơn vị: Đồng ý điều chỉnh Phân loại lại xe ôtô chỗ Toyota Fortuner Quan sát:Trong trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV nhận thấy xe Toyota Fortuner Giám đốc sử dụng chi nhánh phân loại nhóm thiết bị quản lý Ảnh hưởng:Việc không phân loại không TSCĐ ảnh hưởng đến việc quản lý tài sản phản ánh không tình hình biến động tài sản kỳ thông tin trình bày thuyết minh BCTC Kiến nghị Đề nghị chi nhánh phân loại lại xe ôtô Toyota Fortuner sang Phương tiện vận tải Bút toán đề nghị điều chỉnh: Nợ 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn Có 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý 525.385.455 525.385.455 Ý kiến đơn vị: Đồng ý điều chỉnh Ghi nhận doanh thu bán phế liệu, lý TSCĐ hữu hình không quán năm tài Quan sát:Trong trình kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV nhận thấy doanh thu bán phế liệu lý TSCĐ hữu hình ghi nhận vào khoản mục doanh thu thay ghi nhận vào thu nhập khác năm 2012 Ảnh hưởng: Theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chi nhánh, doanh thu bán phế liệu lý TSC Đ hữu hình không xem doanh thu từ hoạt động Kiến nghị: KTV đề nghị bút toán phân loại: Nợ 511 – Doanh thu 1.816.014.580 Có 711 – Thu nhập khác 1.816.014.580 Ý kiến đơn vị: Đồng ý điều chỉnh Điều chỉnh TSCĐ thuê tài sang TSCĐ hữu hình đơn vị Quan sát:Trong trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thuê tài chính, KTV nhận thấy loại tài sản thuê tài hết hạn sử dụng đến cuối năm 2012 tiếp tục sử dụng năm 2013 Tuy nhiên, đơn vị chưa tiến hành kết chuyển tài sản thuê tài sang TSCĐ hữu hình đơn vị sau kết thúc hợp đồng thuê Ảnh hưởng: Việc trình bày sai khoản mục bảng cân đối kế toán ảnh hưởng đến tính so sánh BCTC, ảnh hưởng đến người đọc BCTC Kiến nghị : KTV đề nghị bút toán phân loại: Nợ 211 – TSCĐ hữu hình Nợ 2142 – khấu hao tài sản thuê tài Có 212 – TSCĐ thuê tài Có 2141 – khấu hao TSCĐ hữu hình Ý kiến đơn vị: Đồng ý điều c hỉnh 18.505.770.890 18.505.770.890 18.505.770.890 18.505.770.890