Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong các doanh nghiệp Nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện.DOC

Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong các doanh nghiệp Nhà nước do kiểm toán nhà nước thực hiện

đề tài: " Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán nhà nớc thực hiện" Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài: Bất kỳ doanh nghệp, cá nhân hoạt động kinh tế thị trờng phải quan tâm đến tình hình tài Những thông tin tài ngày có vai trò quan trọng, nhiên thông tin trung thực hợp lý Do cần có kiểm toán Các doanh nghiệp Nhà nớc thành phần kinh tế kinh tế quốc dân Do doanh nghiệp đòi hỏi phải đợc kiểm toán Mặt khác, nớc ta tổng công ty 90, 91 dần hình thành tập đoàn lớn Mục đích nghiên cứu: Đề tài sâu tìm hiểu quy trình kiểm toán chung kiểm toán Nhà nớc quy trình kiểm toán tài DNNN đa số nhận xét kiến nghị sau trình nghiên cứu tìm hiểu Nội dung nghiên cứu: Nội dung đề tài gồm phần chính: Phần I: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) kiểm toán Nhà nớc Phần II: Khái quát quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Nhà nớc thực doanh nghiệp Phần III: Một số nhận xét kiến nghị Phơng pháp nghiên cứu: dựa vào kiến thức suy luận, lôgic, lý luận biện chứng, toán học Phạm vi nghiên cứu: dới góc độ đề án môn học chủ yếu giả vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm toán Nội dung Phần I: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Nhà nớc 1.1 Những vấn đề lý luận chung quy trình kiểm toán KTNN 1.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN KTNN thực 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán - Khảo sát thu thập thông tin - Lập kế hoạch kiểm toán - Tổ chức đoàn kiểm toán chuẩn bị điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm toán - Tổ chức thông báo kế hoạch kiểm toán cho đơn vị đợc kiểm toán 1.2.2 Thực kiểm toán Nội dung kiêm toán cụ thể 1.2.3 Lập báo cáo kiểm toán lu trữ hồ sơ kiểm toán - Lập báo cáo kiểm toán - Công bố kết kiểm toán 1.2.4 Tổ chức theo dõi, kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị kiểm toán kiểm toán Nhà nớc Phần II: Khái quát quy trình kiểm toán TSCĐ KTNN thực công ty ABC 2.1 Chuẩn bị kiĨm to¸n 2.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 2.3 LËp b¸o cáo, công bố kết lu trữ hồ sơ kiểm toán 2.4 Theo dõi, kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị kiểm toán Phần III: Một số nhận xét kiến nghị 1.Một số nhận xét quy trình kiểm toán KTNN 2.Một số kiến nghị nhằm thực tốt quy trình kiểm toán tài DNNN KTNN thực Kết luận Khái quát lại vấn đề nghiên cứu Những đóng góp đề tài Phần I: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm toán Tài sản cố định kiểm toán Nhà nớc 1.1 Những vấn đề lý luận chung quy trình kiểm toán KTNN Trong tổ chức kiểm toán, KTNN đợc xác định quan kiểm tra, xác nhận tính đắn số liệu kế toán, báo c¸o quyÕt to¸n c¸c dù ¸n, b¸o c¸o quyÕt to¸n tổ chức, quan hành nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc, tổ chức trị, xà hội đoàn thể sử dụng ngân sách Nhà nớc (NS NN) cho hoạt động Cũng nh loại hình kiểm toán khác, quy trình kiểm toán KTNN trình tự thực công việc kiểm toán, đợc thiết kế cách chặt chẽ, phù hợp diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận Quy trình kiểm toán KTNN Tổng kiểm toán Nhà nớc ban hành nhằm định hớng cho đoàn kiểm toán kiểm toán viên Nhà nớc làm tốt nhiệm vụ đảm bảo chất lợng hiệu kiểm toán nớc ta, quy trình kiểm toán KTNN bớc là: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán giống nh loại hình kiểm toán khác, để đảm bảo việc quản lý Nhà nớc quản lý tài đơn vị đợc kiểm toán, KTNN thực bớc thứ t là: kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị đoàn kiểm toán Nh vậy, để tiến hành kiểm toán, KTNN buộc phải tuân theo quy trình kiểm toán chung, song có nét khác biệt với tổ chức kiểm toán khác 1.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN KTNN thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ thực chất thực phần công việc kiểm toán báo cáo tài KTNN Do thực kiểm toán khoản mục này, KTNN tuân theo quy trình kiểm toán KTNN nói riêng, quy trình kiểm toán nói chung Để tìm hiểu quy trình kiểm toán TSCĐ cần nhận định rõ số đặc trng TSCĐ nh sau: Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản có giá trị lớn năm triệu đồng có thời gian sử dụng năm đợc coi TSCĐ Với cách định nghĩa TSCĐ có đặc điểm sau: Thứ nhất, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Thø hai, thêi gian sư dơng TSC§ bị hao mòn dần giá trị chúng đợc chuyển phần vào giá trị sản phẩm trình sản xuất kinh doanh Thứ ba, TSCĐ sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp, phản ánh trình độ có trình độ ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ t, trình tham gia sản xuất kinh doanh TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu h hỏng Nh vậy, TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí, hạ gía thành sản phẩm dịch vụ Do vậy, báo cáo tài chính, TSCĐ khoản mục dễ xảy sai phạm trọng yếu (có thể tăng khấu hao để tăng chi phí nhằm trốn thuế) Việc kiểm toán tài sản cố định doanh nghiệp Nhà nớc cần thiết Khi thực kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn liền với gian lận sai sót nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ Các gian lận kiểm toán TSCĐ là: Làm giả tài liệu (các hoá đơn, chứng từ giả), thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa số liệu chứng từ, bịt đầu mối thông tin nhằm tham ô, biển thủ công quỹ Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân Ghi chép nghiệp vụ thật (đặc biệt liên quan đến TSCĐ vô hình) áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nớc: điều chỉnh chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh tiêu lÃi thuế phải nộp NSNN, cố tình tiếp tục khấu hao TSCĐ đà khấu hao hết Các sai sót là: Sai sót trình cộng sổ chuyển sổ Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán dẫn tới phản ánh sai nghiệp vụ Do khả gian lận, sai sót khoản mục lớn nên kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán viên phải thận trọng gắn liền với khoản mục khác nh: vèn b»ng tiÒn, nguån vèn kinh doanh, nguån vèn đầu t xây dựng bản, chi phí bất thờng, thu nhập bất thờng, khoản phải thu, phải trả khác Tài sản cố định khoản mục báo cáo tài quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN KTNN thùc hiƯn sÏ bao gåm c¸c bớc công việc sau: 1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán bớc công việc công tác kiểm toán, qúa trình thực hoạt động nghiệp vụ để tạo nên điều kiện cần thiết cho việc thực kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán có vị trí quan trọng toàn kiểm toán mục đích chủ yếu việc chuẩn bị kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Việc lập kế hoạch cho kiểm toán nhằm: bao quát khía cạnh träng u cđa cc kiĨm to¸n, ph¸t hiƯn gian lËn vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cho kiểm toán hoàn thành thời hạn quy định Trong giai đoạn này, KTNN thc nội dung sau: khảo sát thu thập thông tin đơn vị đợc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, thành lập đoàn kiểm toán chuẩn bị điều kiện cần thiết trớc tiến hành kiểm toán công bố định kiểm toán Đối với việc khảo sát thu thập thông tin doanh nghiệp, giai đoạn chuẩn bị nhằm mục đích đa bớc định kiểm toán, xác định nội dung quan trọng cần tập chung kiểm toán, làm sở đề kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán KTNN sử dụng biện pháp nghiệp vụ nh: tiếp xúc trực tiếp với lÃnh đạo cán có trách nhiệm doanh nghiệp để vấn, trao đổi; khảo sát thực tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp; tìm hiểu doanh nghiệp thông qua quan quản lý, bạn hàng, khách hàng doanh nghiệp nh phơng tiện thông tin đại chúng d luận xà hội Từ nghiên cứu, phân tích thông tin phơng pháp thích hợp: chọn mẫu, sử dụng thủ tục phân tích, ớc lợngđể có hiểu biết ban đầu doanh nghiệp khía cạnh: lịch sử hình thành phát triển doanh nghiệp; chức năng, nhiệm vụ, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức máy quản lý; đặc điểm, đặc thù sản xuất kinh doanh Trong giai đoạn KTNN đặc biệt quan tâm tới hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khía cạnh sau: Môi trờng kiểm soát nội bộ: đặc thù quản lý; sở pháp lý cho tổ chức hoạt động doanh nghiệp; tình hình cấu tổ chức phơng thức hoạt động đơn vị (xem xét loại hình doanh nghiệp, chế quản lý, chế độ kế toán tài mà đơn vị áp dụng, văn pháp quy); sách nhân sự; tình hình chung tài cđa doanh nghiƯp (t×nh h×nh thu chi, sư dơng hiƯu NSNN, nguồn vốn cấp phát); công tác kế hoạch; Uỷ ban kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán Hệ thống kế toán: gồm quy chế phân cấp quản lý, phân cấp hạch toán, quy định kế toán TSCĐ, khấu hao TSCĐ, việc tổ chức công tác kế toán tổ chức máy kế toán Xem xét thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiểm toán: KTNN kiểm tra xem thủ tục kiểm soát có tuân theo nguyên tắc bản: phân công, phân nhiệm rõ ràng; bất kiêm nhiệm; nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn hay không Ngoài KTNN tiến hành xem xét kiện xảy với doanh nghiệp khứ nh: khiếu kiện cán công nhân viên đối tợng khác; kết kiểm tra, tra tình hình tài doanh nghiệp; số liệu báo cáo kiểm toán lần trớc, biên kiểm kê biên xử lý vụ việc có liên quan đến TSCĐ đà xảy kỳ kiểm toán, vấn đề cần ý tồn từ năm trớc cha đợc giải quyếtnhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị hoạt động có hiệu hay không Một thủ tục mà kiểm toán viên sử dơng ®Ĩ kiĨm tra tÝnh hiƯu lùc cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, phơc vơ cho viƯc lËp kÕ hoạch kiểm toán thủ tục phân tích Sau đà thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích thông tin đà thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán đợc áp dụng để thu thập chứng kiểm toán Việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng báo cáo tài năm trớc nh: doanh thu, chi phí năm so với năm trớc, so với đơn vị khác có quy mô, hay so với tổng tài sản, nguồn vốn, lợi nhuận báo cáo tài cho biết tình hình kinh doanh doanh nghiệp có biến động gì; phân tích mức tăng giảm tài sản cố định, vốn lu động có tăng giảm bất thờng hay không, chi phí khấu hao có hợp lý hay không giúp kiểm toán viên có đợc nhìn tổng quát tình hình kinh doanh doanh nghiệp Qua việc khảo sát thu thập thông tin, phân tích thông tin, KTNN rút kết luận nhận xét khái quát, từ tìm vấn đề cần ý hoạt động đơn vị: hoạt động đặc thù, biến động bất thờng, hoạt động chủ yếu Thông qua để đa định kiểm toán nói chung lập kế hoạch kiểm toán Đối với bớc lập kế hoạch, công việc thiếu đợc kiểm toán.Chuẩn mực kiểm toán thực hành đợc thừa nhận rộng rÃi đòi hỏi trình lập kế hoạch phải đầy đủ: Công việc phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải đợc giám sát đắn Lập kế hoạch kiểm toán việc cân đối tích cực nhu cầu nguồn lực đà có, việc cụ thể hoá mục tiêu phạm vi kiểm toán, đồng thời lợng hoá quy mô việc, xác định số nhân lực tham gia kiểm toán, kiểm tra phơng tiện xác định thời gian thực công tác kiểm toán phơng pháp kiểm toán tơng ứng Thông thờng, sau đánh giá sơ tầm quan trọng tài liệu, thông tin đà tìm hiểu, thu thập đợc trình khảo sát đồng thời đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán, KTNN xác định phận qua trọng, khâu có tiềm ẩn sai sót gian lận để lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán thờng bao gồm nội dung sau: mục đích, yêu cầu kiểm toán; nội dung kiểm toán; phạm vi kiểm toán; phơng pháp kiểm toán; thời gian kiểm toán nhân cho kiểm toán Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, mục đích yêu cầu kiểm toán là: nhận xét, đánh giá việc chấp hành quy tắc, chế độ, luật pháp số liệu, tài liệu kế toán; rõ cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ sai sót đồng thời góp ý với đơn vị sửa sai sót, vi phạm chấn chỉnh công tác quản lý sử dụng TSCĐ; kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm, đề xuất với quan Nhà nớc kiến nghị sửa đổi cải tiến chế độ quản lý TSCĐ Nội dung kiểm toán: KTNN xác định tổng hợp nội dung cần kiểm toán hình thành kế hoạch tổng quát kiểm toán khoản mục đồng thời xây dựng kế hoạch chi tiết, cụ thể cho công tác kiểm toán loại TSCĐ nh trình tự kiểm toán, phơng pháp kiểm toán áp dụng, dự kiến nhân sự, thời gian kiểm toán Phạm vi kiểm toán: phạm vi kiểm toán toàn tổng thể mẫu đợc chọn Thời gian kiểm toán: KTNN vào kế hoạch phạm vi kiểm toán để ớc lợng thời gian cần thiết để thực kiểm toán, khoảng thời gian từ bắt đầu triển khai thực kiểm toán đến lập xong báo cáo kiểm toán Phơng pháp kiểm toán: KTNN dự kiến phơng pháp kiểm toán thích hợp cho loại TSCĐ, nội dung cụ thể Bố trí nhân sự: KTNN vào kế hoạch kiểm toán để dự kiến nhân tổng số cấu cho phù hợp với nội dung kiểm toán Căn vào kế hoạch kiểm toán đà đợc phê chuẩn, Trởng đoàn kiểm toán bố trí lực lợng kiểm toán viên phân công tổ trởng, kiểm toán viên vào tổ kiểm toán cho phù hợp Sau lên kế hoạch kiểm toán, công việc thành lập đoàn kiểm toán chuẩn bị điều kiện cần thiết trớc tiến hành kiểm toán Đối với công việc việc định Tổng kiểm toán Nhà nớc trực tiếp thành lập định trởng đoàn kiểm toán Căn vào quy mô, tính chất phức tạp trởng đoàn kiểm toán thành lập số tổ kiểm toán để kiểm toán phận đơn vị thành viên kiĨm to¸n c¸c néi dung thĨ cđa cc kiểm toán Các kiểm toán viên đợc đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ để chuẩn bị cho kiểm toán Ngoài ra, điều kiện cần thiết phục vụ cho kiểm toán nh: giấy tờ làm việc, tài liệu cần thiết, thiết bị hỗ trợ kiểm toán đợc chuẩn bị cách đầy đủ Kết thúc giai đoạn chuẩn bị, trớc tiến hành kiểm toán, trởng đoàn kiểm toán thông báo với thủ trởng cán chủ chốt đơn vị đợc kiểm toán để công bố định kiểm toán, kế hoạch kiểm toán thống hoạt động với đơn vị đợc kiểm toán 1.2.2 Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đó trình triển khai cách chủ động tích cực kế hoạch, chơng trình đà ấn định nhằm đa ý kiến xác thực mức độ trung thực thông tin tài sở chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên không đợc tự ý thay đổi quy trình kiểm toán đà đợc xây dựng Mọi thay đổi có phải có cho phép trởng đoàn kiểm toán Để thực đợc kế hoạch kiểm toán với quy trình kiểm toán đà thiết kế, KTNN tiến hành thủ tục kiểm toán cần thiết cho phát đợc sai sót, gian lận doanh nghiệp đợc kiểm toán Các thủ tục kiểm toán là: Thủ tục kiểm soát Với thủ tục kiểm soát, KTNN thực kiểm toán viên dự định đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ không cao cho sở dẫn liệu quan trọng Tức thủ tục thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nộ với đánh giá ban đầu khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực Cách thức ¸p dơng kiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t néi vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngợc lại Sau thùc hiƯn c¸c biƯn ph¸p kü thËt chđ u, phát qua kiểm tra trùng hợp với đánh giá ban đầu thủ tục kiểm toán đợc giữ nguyên Ngợc lại, KTNN thực phơng ¸n bỉ sung Khi thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm soát TSCĐ, KTNN thực kiểm soát thông qua phơng thức chủ yếu quan sát việc quản lý sử dụng TSCĐ đơn vị, vấn ngời có liên quan thủ tục quy định TSCĐ, kiểm tra chứng từ, sổ sách, làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ đơn vị: Đối với TSCĐ tăng kỳ: KTNN xem xÐt c¸c thđ tơc dut mua cã theo c¸c quy định không, vấn ban lÃnh đạo phê chuẩn, xem xét chứng từ phòng kế toán, xem xét tách rời chức ghi quản lý ghi sổ với phận bảo quản TSCĐ ; kỳ TSCĐ tăng đầu t xây dựng KTNN xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị đà tập hợp chứng từ cha, việc tính gía công trình đợc thực nh Đối với TSCĐ giảm kỳ: KTNN xem xét điều khoản lý, nhợng bán có đợc phê duyệt hợp lý đắn không, có phù hợp với chế độ hành hay không, có quán với năm tài không Đối víi viƯc trÝch lËp khÊu hao: KTNN xem xÐt viƯc xác định thời gian sử dụng TSCĐ , trích lập khấu hao đơn vị có đợc thực theo quy định, theo chế độ hành hay không Thử nghiệm Thử nghiệm bao gồm thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số d Thử nghiệm liên quan đến giá trị khoản mục Mục đích thử nghiệm thu thập chứng để phát sai sót trọng yếu báo cáo tài Khi kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên lấy mẫu kiểm toán thủ tục khác để kiểm tra nhiều sở dẫn liệu báo cáo tài Thủ tục phân tích đợc sử dụng thực kiểm toán có phối hợp với thủ tục khác để giúp kiểm toán viên đánh giá đợc thông tin tài đợc xác Các thủ tục phân tích thờng đợc thực TSCĐ nh: So sánh biến động giá trị TSCĐ (chi tiết TSCĐ hữu hình, vô hình, cho thuê tài chính) năm so với năm trớc, xem xét cấu TSCĐ, so sánh tỷ suất đầu t, tỷ suất sinh lợi TSCĐ, sức sản xuất TSCĐ, phân tích chi phí 10 Tổ chức công tác kế toán: Tổng công ty áp dụng Chế độ kế toán đợc ban hành theo Quyết định số 1141/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 thông t sửa đổi, hớng dẫn Bộ Tài chính(BTC); Hình thức sổ kế toán:chứng từ ghi sổ;Niên độ kế toán: 01/01 đến 31/12; Phơng pháp khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo đờng thẳng (theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 BTC); Phơng pháp tính giá hàng tồn kho: theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, xác định giá xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền Riêng phần TSCĐ tổng công ty: Do Tổng công ty lớn hoạt động khắp miền đất nớc với nhiều công ty công trình giao thông nên khối lợng tài sản Tổng công ty lớn, đặc biệt TSCĐ Trị giá TSCĐ lớn, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản TSCĐ đợc đầu t từ nhiều nguồn khác nhau: có từ nguồn tài trợ NSNN, chiếm tỷ lệ cao; nguồn vốn từ vay; từ nguồn vốn tự có Đầu t TSCĐ chủ yếu qua mua sắm, qua đầu t xây dựng Lập kế hoạch kiểm toán: Trên sở thông tin thu đợc hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán kiểm soát nội Tổng công ty, kiểm toán viên đa đánh giá tổng quát tài liệu, thông tin có liên quan, đồng thời xác định phận quan trọng khâu tiềm ẩn rủi ro lớn để thiết kế chơng trình kiểm toán cho phù hợp Đối với việc lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán TSCĐ đợc lập nh sau: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ: nhằm xác định giá trị ròng thực tế TSCĐ thời điểm lập báo cáo đảm bảo không sai sót trọng yếu xảy ảnh hởng .đến việc phản ánh số liệu Báo cáo tài Đồng thời thông qua hoạt động kiểm toán, góp ý với đơn vị việc quản lý, sử dụng TSCĐ đợc hiệu nguyên tắc Nội dung kiểm toán: Đánh giá trọng yếu rủi ro cho khoản mục TSCĐ Tổng công ty ABC: Đối với Tổng công ty ABC, phân phối mức độ trọng yếu đợc thực theo hai chiều hớng khai khống khai thiếu Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ dù diễn đơn vị song quy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ 16 thờng phức tạp liên quan tới nhiều tài khoản Do vậy, nghiệp vụ tài sản thờng coi trọng yếu trờng hợp, kiểm toán viên phải dựa vào xét đoán cá nhân Qua tìm hiểu Báo cáo kiểm soát Tổng công ty cho thấy việc mua sắm máy móc, thiết bị, đầu t xây dựng đợc kiểm tra, theo dõi đảm bảo thực chế độ, Nghị Hội đồng quản trị Nh vậy, Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát mức trung bình, hệ thống kiểm soát nội công tác kế toán khoản mục TSCĐ bớc đầu tin cậy đợc Trên sở xác định mức độ trọng yếu khoản mục, kiểm toán viên lựa chọn phơng pháp chọn mẫu để thực kiểm tra chi tiết phơng pháp áp dụng kỹ thuật kiểm toán Phơng pháp chọn mẫu thực hiƯn theo c¸ch chän mÉu phi x¸c st C¸c nghiƯp vụ tăng , giảm đợc kiểm tra 100%, nghiệp vụ tính phân bổ khấu hao đợc thực theo chọn mẫu Đồng thời xác định quy trình kiểm toán cụ thể cho khoản mục TSCĐ Phạm vi kiểm toán: Đoàn kiểm toán đà tiến hành kiểm toán 14 đơn vị thành viên Văn phòng Tổng công ty Phơng ph¸p kiĨm to¸n: Sư dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n ®Ĩ kiĨm tra HTKSNB nh c¸c thđ tơc kiĨm so¸t, thủ tục phân tích , đồng thời sử dụng thủ tục kiểm toán chi tiết xem xét phần có tính trọng yếu Thời gian kiểm toán: tiến hành kiểm toán Tổng công ty ABC từ ngày 24/08/2002 đến 10/10/2002 Chuẩn bị nhân kiểm toán: Phân công tổ kiểm toán đơn vị thành viên để tiến hành kiểm toán, đồng thời phân công nhóm trởng kiểm toán đơn vị thành viên bố trí nhân kiểm toán TSCĐ 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn quan trọng quy trình kiểm toán, giai đoạn này, kiểm toán viên kiểm tra chi tiết tài liệu, phát sai sót tài khoản, từ phân tích, tìm nguyên nhân sai lệch tiếp tục mở rộng phạm vi, điều chỉnh phơng pháp để đa kết luận Đây giai đoạn kiểm toán viên vận dụng thủ thuật, phơng pháp kiểm toán, trình độ nghề nghiệp vào công việc 17 Trong trình thực kiểm toán Tổng công ty ABC, số thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên áp dụng để phát gian lận sai sót là: Các thủ tục kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ nh sau: 1.Do thời gian tiến hành kiểm toán không trùng với kỳ kết thúc niên độ kế toán Tổng công ty nên chứng kiến Tổng việc kiểm kê thời điểm khoá sổ kế toán, kiểm toán viên thực kiểm tra biên kiểm kê giÊy tê kÌm theo, pháng vÊn trùc tiÕp nh÷ng ngêi có liên quan đến kiểm kê, kiểm tra thực tế tính hữu phát sinh TSCĐ thời điểm kiểm toán, đảm bảo việc kiểm kê đợc thực phù hợp với thủ tục trao đổi với phận kế toán xử lý chêch lệch kiểm kê thực tế với số liệu biên kiểm kê thời điểm kết thúc kỳ kế toán (hoặc lần kiểm kê gần nhất), đối chiếu với sổ kế toán chi tiết tài sản kiểm tra việc xử lý chêch lệch khách hàng So sánh số liệu số d đầu kỳ với số d Báo cáo kiểm toán kỳ trớc số liệu kỳ trớc đợc phê duyệt quan có thẩm quyền, kiểm tra việc chuyển số d đầu kú §èi chiÕu sè d TSC§, khÊu hao TSC§ cuèi kỳ với sổ sách tổng hợp Báo cáo tài Lập bảng tổng hợp TSCĐ tăng giảm kỳ; Đối với TSCĐ tăng,giảm có giá trị lớn mức độ xác định phải đợc kiểm tra chứng từ, việc xác định mức độ trọng yếu đợc thực trình kiểm soát đánh giá hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé KiĨm tra gi¸ trị TSCĐ *Kiểm tra 100% chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh tăng, giảm năm (nêu rõ điều kiện chọn mẫu) a.TSCĐ hữu hình -TSCĐ tăng: Kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ tăng, giảm tài sản + Đối với tài sản mua sắm mới: kiểm tra hoá đơn, thủ tục mua sắm , kiểm 18 tra bút toán hạch toán, +Đối với tài sản chuyển từ đầu t xây dựng sơ bản: kiểm tra hồ sơ thủ tục kết chuyển tài sản, tính giá tài sản, +Đối với TSCĐ tăng góp vốn: kiểm tra, xem xét hợp đồng, biên đánh giá tài sản +Đối với TSCĐ tăng đánh giá lại: xem xét biên đánh giá lại tài sản, định đánh giá lại tài sản Nhà nớc cấp có thẩm quyền +Đối với TSCĐ tăng công cụ, dụng cụ (CCDC) chuyển thành: kiểm tra định chuyển công cụ dụng cụ thành TSCĐ -TSCĐ giảm:Kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm tài sản Đối với TSCĐ giảm lý, nhợng bán: Kiểm tra thủ tục lý, hoá đơn mua bán, phê chuẩn, phù hợp lý, nhợng bán với chế độ tài hành -Đối chiếu số d cuối kỳ sổ kế toán, sổ chi tiết tài sản với bảng cân đối kế toán (BCĐKT) kiểm tra lại sở tính toán; đối chiếu số TSCĐ tăng, giảm kỳ với nghiệp vụ tăng, giảm tơng ứng Ngoài đối chiếu hoá đơn ngời cung cấp (ngời bán bàn giao nghiệm thu, toán công trình hoàn thành bàn giao) b.TSCĐ vô hình -TSCĐ vô hình tăng : kiểm tra chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ vô hình, đảm bảo tài sản đẫ đợc quan chuyên môn ghi nhận đà đăng ký quyền, đối chiếu số TSCĐ vô hình tăng, giảm kỳ với nghiệp vụ tăng, giảm tơng ứng -TSCĐ vô hình giảm: Đối chiếu số d cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với Bảng cân đối kế toán kiểm tra lại sở tính toán c.TSCĐ thuê tài Vì Tổng công ty nghiệp vụ TSCĐ thuê tài nên kiểm toán viên không tiến hành kiểm toán 5.Tính khÊu hao tỉng thĨ theo nhãm tØ lƯ khÊu hao so sánh chi phí khấu hao đà tính hạch toán kỳ 19 Khấu hao TSCĐ KiĨm tra tÝnh hỵp lý cđa chi phÝ khÊu hao TSCĐ: -Phơng pháp tính khấu hao kỳ phải quán -Tỷ lệ khấu hao TSCĐ phải theo quy định hành Từ 01/01/2000 đến áp dụng Quyết định 166TC/1999/QĐ-BTC Bộ Tài -Kiểm tra tỷ lệ khấu hao phơng pháp khấu hao TSCĐ đơn vị áp dụng có khác so với quy định Bộ tài không, có phải có văn chấp nhận quan chức (lu lại văn chấp thuận này) -Kiểm tra chọn mẫu số tài sản không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh xem có trích khấu hao vào chi phí hay không -Số khấu hao TSCĐ tăng năm phải đợc tính theo nguyên tắc tròn tháng Tổng số khấu hao phải trích tháng = Tổng số khấu hao đà trích tháng trớc + Số khấu hao TSCĐ tăng tháng trớc Số khấu hao tài sản giảm tháng trớc -Kiểm tra 100% chon mẫu để kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng kỳ (nêu rõ yêu cầu mÉu chän) -KiĨm tra viƯc ph©n bỉ chi phÝ khÊu hao phát sinh kỳ Lu ý: Sự phân bổ chi phí khấu hao phát sinh kỳ phải tơng ứng với thực tế sử dụng nhóm tài sản đơn vị -Đối chiếu số khấu hao tăng, giảm kỳ với số liệu hạch toán tài khoản 009 nguồn vốn khấu hao TSCĐ Đảm bảo giải trình phần ghi phục vụ cho việc thuyết minh Báo cáo tài sau đà đợc thực cho loại TSCĐ chủ yếu: -Phơng pháp khấu hao đà áp dụng -Thời gian sử dụng tỷ lệ khấu hao đà áp dụng -Quyền nắm giữ giới hạn (nếu có): kiểm tra, đối chiếu với hoạt động vay xem tài sản có bị cầm cố, chấp hay không? Sau tiến hành kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên đà phát sai sót nghiêm trọng tình hình quản lý sử dụng TSCĐ Số liệu cụ thể đợc trình bày phần báo cáo kiểm toán KTNN Tổng công ty đà 20 ghi tăng TSCĐ khấu hao TSCĐ cha quy định Kiểm toán viên đà tiến hành loại bỏ khoản khai tăng khỏi giá trị TSCĐ Kết thúc giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có đợc kết luận xác đáng mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, sở có kiến nghị đơn vị nh quan chức 2.3 Lập Báo cáo kiểm toán lu trữ hồ sơ kiểm toán LËp B¸o c¸o kiĨm to¸n: LËp B¸o c¸o kiĨm to¸n giai đoạn kết thúc công việc kiểm toán Đây phần quan trọng quy trình kiểm toán đây, kiểm toán viên phải tiến hành tổng hợp số liệu cách chung nhất, đồng thời quan trọng ngời quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Báo cáo kiểm toán ý kiến, đánh giá kết luận Đoàn kiểm toán rút từ chứng kiểm toán đà thu thập, làm cho việc diễn đạt ý kiến, nhận xét, đánh giá thông tin tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời đa khuyến nghị doanh nghiệp để phát huy mặt làm tốt, khắc phục mặt làm sai sót kiến nghị với quan quản lý nhà nớc để hoàn thiện chế, sách quản lý kinh tế, tài doanh nghiệp Không giống nh kiểm toán Độc lập (mẫu Báo cáo kiểm toán phải đợc thực theo quy trình cụ thể đà đợc quy định chn mùc sè 700 -chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam), kÕt cÊu, néi dung cđa B¸o c¸o kiĨm to¸n DNNN kiểm toán Nhà nớc thực phải bao hàm đầy đủ nội dung sau nhng điều kiện không cho phép nên dới trình bày số phần quan trọng báo cáo kiểm toán Phần mở đầu: trình bày sở pháp lý để tiến hành kiểm toán, nội dung, phạm vi kiểm toán; sở lập Báo cáo kiểm toán, phạm vi, giới hạn hạn chế Báo cáo kiểm toán A Đặc điểm, tình hình chung doanh nghiệp 1.Chức năng, nhiệm vụ tổ chức sản xuất kinh doanh 2.Tổ chức máy kế toán công tác tài kế toán B.Kết kiểm toán 21 Phần phản ¸nh kÕt qu¶ kiĨm to¸n theo néi dung thĨ Đó tổng hợp lại trình kiểm toán kiểm toán viên Theo nh số liệu kiểm toán khoản mục TSCĐ Tổng công ty ABC kết kiểm toán đợc phản ánh nh sau: Kết kiểm toán khoản mục TSCĐ : Bảng số Chỉ tiêu TSCĐ 1.TSCĐ hữu hình -Nguyên giá -Hao mòn luỹ kế 2.TSCĐ thuê tài -Nguyên giá -Hao mòn luỹ kế TSCĐ vô hình -Nguyên giá -Hao mòn luü kÕ M· sè 211 214 212 214 213 214 Số báo cáo Số kiểm toán Chênh lệch 317.804.038.354 317.804.038.354 569.448.638.093 (251.644.599.739) 0 177.689.302 359.048.498 (181.359.196) 316.891.263.956 316.891.263.956 568.629.040.472 (251.737.776.516) 0 177.689.302 359.048.498 (181.359.196) (912.774.398) (912.774.398) (819.597.621) (93.176.777) 0 0 0 Gi¶i thÝch nguyên nhân chênh lệch TSCĐ đồng thời điều chỉnh lại nh sau: Nguyên giá TSCĐ giảm: +Loại trừ chi phí sửa chữa, giá trị CCDC nhỏ -100.738.025 -Côngty Công trình Giao thông 610: -100.738.025 +Đầu t TSCĐ, tính bổ sung nguyên giá: 291.543.818 -Côngty Công trình Giao thông 674: 103.494.315 -Công ty Công trình Giao thông 624: 132.215.322 -Côngty Công trình Giao thông 623: 24.000.000 -Văn phòng Tổng công ty: 31.834.181 22 +Ghi tăng nguyên giá tài sản cha đủ điều kiện lý: 694.364.301 -Công ty Công trình Giao thông 68: 530.251.371 -Côngty Công trình Giao thông 625: 164.112.930 +Mua xe cha đủ thủ tục tăng TSCĐ: -1.704.758.679 -Côngty Công trình Giao thông 61: -288.703.585 -Côngty Công trình Giao thông 676: -392.551.444 -Côngty Công trình Giao thông 675: -288.708.500 -Văn phòng Tổng công ty: -734.795.150 Hao mòn TSCĐ luỹ kế tăng: +Trích thêm khấu hao TSCĐ tính thiếu cha tính: 480.383.363 -Công ty Công trình Giao thông 623: 150.742.300 -Công ty Công trình Giao thông 674: 46.595.315 -Công ty Công trình Giao thông 625: 63.254.411 - Công ty Công trình Giao thông 624: 6.924.845 -Văn phòng Tổng công ty: 212.866.492 +Trích vợt khấu hao quy định: -316.642.477 -Công ty Công trình Giao thông 676: -114.927.288 -Công ty Công trình Giao thông 675: -42.944.564 -Văn phòng Tổng công ty: -158.770.625 +Giảm hao mòn TSCĐ: -61.534.300 -Công ty Công trình Giao thông 610: -3.793.700 -Công ty Công trình Giao thông 61: -57.740.600 +Chuyển hao mòn sang tài khoản khác để xử lý: 255.546.919 -Công ty Công trình Giao thông 68: 255.546.919 A Nhận xét kiến nghị Nhận xét: Nhận xét tình hình quản lý TSCĐ Tổng công ty Đoàn kiểm toán Nhà nớc nh sau: Tổng công ty đơn vị thành viên đà ý đầu t thiết bị, đổi công nghệ để tăng sức cạnh tranh, nâng cao chất lợng sản phẩm Tính đến thời 23 điểm 31/12/2001 Tổng công ty quản lý sử dụng TSCĐ trị giá 317 tỷ đồng(Giá trị lại) Qua kiểm toán TSCĐ có tình hình nh sau: 9/15 đơn vị thành viên phản ánh cha đầy đủ TSCĐ Báo cáo tài trích khấu hao cha quy định đầu t TSCĐ nhng lại hạch toán vào chi phí, tài sản cha đủ điều kiện lý đà ghi giảm TSCĐ, công cụ dụng cụ lại theo dõi vào TSCĐ Trích khấu hao cha quy định Kiểm toán Nhà nớc điều chỉnh giảm TSCĐ 819.597.621 đồng trích thêm khấu hao là:93.176.777 đồng Văn phòng Tổng công ty đơn vị thành viên ứng tiền để mua xe ôtô, trị giá 1.704.758.679 đồng theo chế độ u đÃi thuế dự án công ty liên doanh có tham gia đầu t đối tác nớc Các xe ôtô đợc Tổng công ty sử dụng nhng chủ sở hữu dự án liên doanh Công ty công trình Giao thông 61; 675; 676; Văn phòng Tổng công ty đà hạch toán tăng TSCĐ trích khấu hao Do liên quan đến thuế xuất nhập thuế VAT khâu nhập nên Đoàn kiểm toán đà loại khỏi TSCĐ đề nghị làm tiếp thủ tục cho pháp luật Các đơn vị thành viên mua sắm TSCĐ nhng cha có nguồn vốn dài hạn tài trợ Việc sử dụng vốn ngắn hạn chiếm dụng vốn để đầu t dài hạn (TSCĐ) tiềm ẩn rủi ro lớn kinh doanh Nh phần nhận xét, đánh giá kiểm toán viên trình kiểm toán với Báo cáo kiểm soát đơn vị hệ thống kiểm soát nội có khác lớn Kiến nghị: Đối với Tổng công ty: Đề nghị Tổng công ty hớng dẫn, đạo, kiểm tra đơn vị thành viên chỉnh lại sổ kế toán theo số liệu kết kiểm toán biên kỉêm toán đợc xác lập với đơn vị thành viên Đề nghị Tổng công ty giải vấn đề tồn đọng, trớc hết cần xử lý: Nộp hết số thuế khoản phải nộp khác, số tiền 12.040.363.931 đồng, đoàn kiểm toán xác định nộp thêm 2.994.710.230 đồng 24 Đề nghị Tổng công ty thực thủ tục cần thiết liên quan đến việc nhập xe ôtô dự án để thành viên quản lý sử dụng theo quy định Đối với Bộ Giao thông vận tải: Đối với Bộ tài chính: Công bè B¸o c¸o kiĨm to¸n: Sau lËp b¸o c¸o kiểm toán đợc phê duyệt Tổng kiểm toán Nhà nớc tiến hành công bố báo cáo kiểm toán Lu trữ hồ sơ kiểm toán: Việc lu trữ hồ sơ kiểm toán công việc cần thiết sau trình kiểm toán Hồ sơ phải lập đầy đủ, xác, phải trình bày dễ hiểu, rõ ràng, phải đợc xếp theo trình tự khoa học, phải ghi đầy đủ nguồn gốc tài liệu, phải đợc bảo đảm lu trữ theo quy định hành 2.4 Tổ chức theo dõi, kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị kiểm toán KTNN Một điểm khác so với kiểm toán Độc lập kiểm toán Độc lập sau thực kiểm toán bày tỏ ý kiến Báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán, từ có ý kiến mang tính chất t vấn cho khách hàng Trong đó, kiểm toán Nhà nớc việc đa ý kiến nhận xét Báo cáo kế toán đơn vị có ý kiến mang tính bắt buộc có kiến nghị với quan Nhà nớc cấp Và công việc thiếu đợc sau thực kiểm toán phải tổ chức theo dõi, kiểm tra đơn vị đợc kiểm toán thực kiến nghị kiểm toán 25 Phần III: Một số phơng hớng nhằm thực tốt quy trình kiểm toán TSCĐ Tổng công ty abc Kiểm toán nhà nớc thực 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán DNNN KTNN thực Yêu cầu hội nhập: Hiện nay, kinh tế có nhiều biến động, đặc biệt sau thảm hoạ ngày 11/9 Mỹ đà làm cho kinh tế trở nên rối loạn Một số công ty lớn Mỹ bị phá sản nh tập đoàn Hàng không, công ty Erron, công ty kiểm toán t vấn Arthur Andersen đà làm ảnh hởng tới kinh tÕ thÕ giíi T¹i khu vùc Trung Mü nỊn kinh tế không sáng sủa hơn, Achentina, Cuba bị rơi vào tình trạng khủng hoảng trầm trọng kéo dài Tại Châu á, kinh tế mạnh nhất-Nhật Bản- tình trạng chậm tiến Tại Việt Nam, kinh tế đà gặp nhiều thử thách Tốc độ tăng trởng bình quân hàng năm thấp, đời sống cán không cao không đồng Việc Trung Quốc nhập tổ chức thơng mại giới WTO thách thức cho kinh tÕ ViƯt Nam Nh vËy, cã thĨ thÊy thêi gian qua nỊn kinh tÕ 26 thÕ giíi ®ang chững lại có phần thụt lùi Diễn biến kinh tế giới trở nên khó đoán trớc đợc Xu hớng hội nhập kinh tế giới tất yếu khách quan Tuy nhiên, để hội nhập đợc với giới phải xem xét tình hình giới khả nội lực ta Thế giới có xu hớng phát triển chậm lại, kinh tế nớc ta không nằm xu Nhu cầu hội nhập kinh tế trở thành xu tất yếu thời đại đà đặt hội thách thức lớn loại hình dịch vụ kiểm toán, đặc biệt kiểm toán Việt Nam Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN kiểm toán Nhà nớc thực Đợc thành lập từ năm 1994, sau gần chục năm hoạt động, Kiểm toán Nhà nớc đà thực đợc khối lợng công việc đáng khích lƯ Cã thĨ nãi, sù ®êi cđa KTNN ®· khẳng định vai trò KTNN việc kiểm tra, kiểm soát quản lý tài công Nhà nớc kinh tế nớc ta Tuy nhiên, năm qua, loại hình mẻ Việt Nam nên kiểm toán Nhà nớc cha định dạng cách thống kiểm toán nh nhóm kiểm toán Vì công tác đạo quản lý kiểm toán gặp nhiều khó khăn vấn đề kiểm soát chất lợng công việc kiểm toán Do vậy, quy trình kiểm toán có hiệu lợi cho kiểm toán kiểm toán Nhà nớc Nhờ đó, giúp kiểm toán viên chọn đợc đờng ngắn để tới đích, xếp nội dung, trình tự bớc công việc cách khoa học chi phí kiểm toán giảm đợc nhiều Xuất phát từ yêu cầu đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhà nớc công việc cần thiết thiếu đợc kiểm toán DNNN kiểm toán Nhà nớc nớc ta Hơn nữa, phần hành kiểm toán TSCĐ DNNN lại cần thiết phải hoàn thiện DNNN tài sản cố định chiếm phần lớn tổng tài sản doanh nghiệp, lại phần hành dễ xảy sai phạm liên quan tới nhiều khoản mục Báo cáo tài nh chi phí, lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc, mặt khác, hiƯn chn mùc kÕ to¸n míi ban hành có chuẩn mực TSCĐ ( hữu hình vô hình tài sản cho thuê tài chính) có nhiều quy định mơí cần phải đợc cập nhật trình thực kiểm 27 toán TSCĐ Bởi hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhà nớc nói chung nh kiểm toán TSCĐ nói riêng cần thiết 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc đà trở thành công cụ quản lý vĩ mô Nhà nớc, có vai trò quan trọng thực chức kiểm tra, kiểm soát chi tiêu Ngân sách Nhà nớcQuy trình kiểm toán Nhà nớc đà đợc quy định thành quy trình chuẩn theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 06/10/1999 áp dụng thống hoạt động kiểm toán toàn ngành Kiểm toán Nhà nớc Đó quy trình bắt buộc phải tuân theo tiến hành kiểm toán Nhà nớc Tuy nhiên, thực tế áp dụng vào kiểm toán cụ thể, vào phần hành kiểm toán trình kiểm toán thấy nhiều bất cập khó khăn Nhu cầu thay đổi sách cho phù hợp, tồn lớn nội dung chuẩn mực nh phức tạp cấu ngành nghề sản xuất kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán đà gây nhiều khó khăn cho nhà kiểm toán Đòi hỏi phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhà nớc nhu cầu cấp thiết Để hoàn thiện quy trình kiểm toán Nhà nớc phải tôn trọng nguyên tắc sau: Đảm bảo thực theo Quyết định Nhà nớc việc ban hành quy trình kiểm toán Nhà nớc Tuân thủ c¸c chn mùc kÕ to¸n, kiĨm to¸n ViƯt Nam cã liên quan tới giai đoạn, phần hành, khoản mục quy trình kiểm toán: chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sè 300, sè 400, sè 700… cịng nh c¸c chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận rộng rÃi Tuân thủ toàn hệ thống pháp luật Nhà nớc Việt Nam bao gồm Hiến pháp 1992 (luật bản), Luật DNNN, Luật Ngân hàng Nhà níc ViƯt Nam, Lt c¸c tỉ chøc tÝn dơng, Ph¸p lệnh kế toán- thống kê Đảm bảo nhu cầu hội nhập kế toán-kiểm toán Quốc tế, nhu cầu hội nhập kinh tế khu vực giới Đảm bảo tính hiệu quả, tính hiệu tính kinh tế kiểm toán mà kiểm toán Nhà nớc thực 28 Quy trình kiểm toán sau sửa đổi đợc ban hành thành văn pháp quy làm điểm tựa cho thực hành kiểm toán, phải bảo đảm tính thực thi cao 3.3 Một số phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN kiểm toán Nhà nớc thực Bất kỳ loại hình kiểm toán phải tuân thủ theo quy trình kiểm toán nói chung gồm phần lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, thực tế loại hình kiểm toán lại có điểm khác trình thực hiện, đặc biệt loại hình kiểm toán Nhà nớc Không giống kiểm toán Độc lập - bớc, thủ tục đợc thực cách chặt chẽ, đợc thiết kế cách rõ ràng, việc tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng mời chào khách hàng công việc quan trọng , Kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán góc độ tuân thủ quy định Nhà nớc chế độ kế toán pháp luật DNNN (khách thể bắt buộc) Do mức độ sử dụng kỹ thuật kiểm toán không nhiều, không chặt chẽ nh kiểm toán Độc lập, trình độ nghiệp vụ thành thạo nh kiểm toán viên chuyên sâu khoản mục Báo cáo tài Chính kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán Báo cáo tài DNNN thiếu xót tránh khỏi, đặc biệt tợng tiêu cực dễ xảy tiến hành kiểm toán: Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) cha cao, thủ tục phân tích tiến hành không nhiều chủ yếu xem xét dựa chứng từ, định có liên quan Dới vài ý kiến nhằm thực tốt quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Nhà nớc 1> Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Nh đà phân tích, kế hoạch kiểm toán công cụ giúp kiểm toán viên xác định nội dung công việc cần thực hiện, tổ chức phối hợp công việc, thực giám sát hoạt động đoàn kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán viên tiến hành khảo sát, thu thập thông tin đơn vị đợc kiểm toán, sở thiết kế chơng trình kiểm toán có hiệu 29 Trên thực tế, việc thu thập thông tin thời gian khảo sát việc làm vô cần thiết nhng khó khăn thời gian khảo sát ngắn, nhận thức đơn vị đợc kiểm toán lĩnh vực kiểm toán cha thực đầy đủ Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị cha đợc sát điều ảnh hởng tới nhận định ban đầu kiểm toán viên đơn vị không xác, dẫn tới nội dung, phạm vi chơng trình kiểm toán không hiệu quả, rủi ro kiểm toán cao Do vậy, để có đợc thông tin xác đáng đơn vị đợc kiểm toán, đánh giá sơ HTKSNB đơn vị đánh giá rủi ro kiểm soát cách phù hợp Bộ, ngành liên quan phải có quy chế bổ sung quy định việc chấp hành cung cấp thông tin đơn vị cho kiểm toán viên trình thu thập chứng Ngoài ra, Đoàn kiểm toán nên sử dụng cách tiếp cận doanh nghiệp cho dễ hiểu, sử dụng bảng câu hỏi kiểm soát nội nh: Bảng câu hỏi kiểm soát nội : Bảng Các câu hái vỊ kiĨm so¸t néi bé Cã KiĨm so¸t néi khoản mục TSCĐ Có biện pháp kiểm soát thực tế TSCĐ, đặc biệt TSCĐ hữu hình không? Có mở sổ phụ theo dõi TSCĐ không? 3.Chứng từ tăng giảm có đầy đủ chữ ký ngời có thẩm quyền không? 4.Đơn vị có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc tăng, giảm tài sản năm không? 5.Doanh nghiệp có thực kiểm kê tài sản cuối niên độ không có đối chiếu với sổ kế toán không? 6.Chênh lệch kiểm kê sổ sách có đợc xử lý phê duyệt ngời có thẩm quyền không? 7.Đơn vị có thờng xuyên đối chiếu sổ với sổ chi tiết thẻ TSCĐ hay không? Việc trích lập khấu hao có tuân thủ quy định Nhà nớc không? 30 Trả lời Kh«ng Ghi chó ... 1.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ DNNN KTNN thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ thực chất thực phần công việc kiểm toán báo cáo tài KTNN Do thực kiểm toán khoản mục này, KTNN tuân theo quy trình kiểm toán. .. nhằm thực tốt quy trình kiểm toán DNNN KTNN thực 33 Kết luận Kiểm toán Nhà nớc hay kiểm toán độc lập nh loại hình kiểm toán khác phải thực quy trình kiểm toán tiến hành kiểm toán Có quy trình. .. phơng hớng nhằm thực tốt quy trình kiểm toán Nhà nớc nói chung, quy trình kiểm toán TSCĐ nói riêng doanh nghiệp Nhà nớc Quy trình kiểm toán Nhà nớc đà đợc ban hành theo Quy? ??t định số 03/ 1999/QĐ-KTNN