Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán & tư vấn tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC)

Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán & tư vấn tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC)

Lời nói đầu Hiện nay, kinh tế thị trờng mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận mục tiêu doanh nghiệp, chịu chi phối đến hoạt động doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp tìm thực thi giải pháp nhằm hạ giá thành nâng cao chất lợng sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Nhng để làm đợc điều đơn giản, mà đòi hỏi doanh nghiệp bên cạnh việc tìm hớng đắn cho phải có chế độ kế toán hơp lý tức phải phù hợp với thực tế, đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp phải bảo đảm chế độ tài kế toán Việc hạch toán chi phí để tính giá thành sản phẩm định đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp việc tăng hay giảm chi phí sản xuất ảnh hởng trực tiếp đến tiêu khác Thấy rõ đợc tầm quan trọng trên, với trình học trờng em đà sâu vào nghiên cứu đề tài : kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty mộc xây dựng hà nội Khái quát chuyên đề gồm mục sau: Lời nói đầu Chơng I :Các vấn đề chung chi phí sản suất tính giá thành sản phẩm Chơng II :Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Mộc Xây dựng Hà nội Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Mộc Xây dựng Hà Nội Kết luận Mặc dù cố gắng, song trình độ nhận thức lý luận hạn chế, thời gian tìm hiểu thực tập không dài, đề tài nghiên cứu chắn không tránh khỏi khiếm khuyết, thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý quí báu thầy cô để hoàn thành chuyên đề tốt Chơng CáC VấN Đề chung chi phí sản xuất Và giá thành sản phẩm i Đặc điểm tổ chức sản xuất ngành sản xuất công nghiệp Hoạt động sản xuất xà hội đợc tiến hành nhiều ngành kinh tế Theo Nghị định số 73/ CP ngày 27/10/1993 phủ quy định có 20 ngành kinh tế quốc dân cấp I hoạt động lĩnh vực sản xuất sản phẩm vật chất cung cấp dịch vụ( sản phẩm phi vật chất) Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc trng từ ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức hoạt động kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức công tác kế toán, vận dụng phơng pháp kỹ thuật hạch toán, đặc biệt vận dụng phơng pháp kế toán tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành sản phẩm phạm vi nghành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật tổ chức sản xuất, từ tính đa dạng khối lợng sản phẩm đợc sản xuất ra, nói cách khác bắt nguồn từ loại hình sản xuất doanh nghiệp Nh vậy, nghiên cứu loại hình sản xuất doanh nghiệp giúp cho việc tổ chức công tác kế toán, vận dụng phơng pháp kỹ thuật hạch toán doanh nghiệp đợc hợp lý đắn, phát huy đợc chức năng, vai trò vị trí kế toán công tác kế toán, quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp nói chung quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng Để nghiên cứu loại hình sản xuất công nghiệp cần phải tiến hành phân loại sản xuất công nghiệp theo tiêu thức khác nhau: ã Tiêu thức thứ nhất: Phân loại theo loại hình công nghệ sản xuất Theo tiêu thức doang nghiệp công nghiệp đợc phân chia thành công nghiệp khai thác công nghiệp chế biến ã Tiêu thức thứ hai: Phân loại theo tính chất quy trình công nghệ Doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đợc phân chia thành : doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất giản đơn doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp ã Tiêu thức thứ ba: phân loại theo phơng pháp sản xuất sản phẩm Phơng pháp sản xuất sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đợc chia thành phơng pháp chế biến kiểu liên tục phơng pháp chế biến kiểu song song ã Tiêu thức thứ t: phân loại theo định kỳ sản xuất vầ lặp lại sản phẩm sản xuất Doanh nghiệp công nghiệp đợc chia thành loại hình sản xuất nhiều, sản xuất có khối lợng lớn; sản xuất hàng loạt, sản xuất đơn ii Khái niệm chi phí sản xuất cách phân loại CPSX chủ yếu Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ Chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo thời kỳ: hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ kỳ đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung khác nhau, mục đích công dụng chúng trình sản xuất khác nhau, để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất kế toán tập hợp chi phí sản xuất nhằm thúc đẩy không ngừng việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp phát huy vai trò công cụ kế toán với phát triển doanh nghiệp Bởi vậy, chi phí đợc phân loại theo tiêu thức khác Sau số cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu: 2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí.(Phân loại CPSX theo yếu tố chi phí) Theo cách phân loại này, vào tính chất, nội dung kinh tế ban đầu chi phí sản xuất để xếp chi phí ph¸t sinh cã cïng néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ ban đầu vào yếu tố chi phí, không phân biệt công dụng kinh tế chi phí đà phát sinh.Dựa vào tiêu thức này, chi phí sản xuất đợc phân chia thành yếu tố chi phí sau: ∗ Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu: Bao gåm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh kì báo cáo Chi phí nhân công: Bao gồm toàn chi phí trả cho ngời lao động(thờng xuyên hay tạm thời) tiền lơng( tiền công), khoản phụ cấp,trợ cấp có tính chất lơng, tiền ăn ca khoản trích theo lơng(BHXH, BHYT, KPCĐ)trong kỳ báo cáo ∗ Chi phÝ khÊu hao TSC§: Bao gåm chi phÝ khấu hao toàn TSCĐ doanh nghiệp dùng sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí nhận cung cấp dịch vụ từ đơn vị khác phục vị sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kì báo cáo nh: Điện, nớc, điện thoại, vệ sinh dịch vụ khác Chi phi khác tiền: Bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh cha đợc phản ánh tiêu trên, đà chi tiền kì báo cáo nh: Tiếp khách, hội họp,thuê quảng cáo Phân loại chi phí theo tính chất, néi dung kinh tÕ cđa chi phÝ cã t¸c dơng rÊt to lín qu¶n lý chi phÝ s¶n xt, phân tích đánh giá tình hinh thực dự đoán CPSX, làm để lập báo cáo CPSX theo yếu tố, lập kế hoạch dự trữ vật t, kế hoạch tiền mặtvà cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân có tách biệt hao phí lao động vật hoá hao phí lao động sống 2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế(Theo khoản mục chi phí) Căn vào tiêu thức phân loại này, khoản mục chi phí bao gồm chi phí sản xuất phát sinh có công dụng kinh tế, không phân biệt nội dung kinh tế chi phí đó,gồm có ba khoản mục chi phí : *Khoản mục chi phí nguyên liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp: Bao gåm chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ sư dơng cho hoạt động sản xuất sản phẩm *Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm khoản phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ, nh: Lơng, khoản phụ cấp lơng, tiền ăn ca khoản trích theo lơng( BHXH, BHYT, KPCĐ) *Khoản mục chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung phân xởng, tổ đội sản xuất Gồm có: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí KHTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí tiền khác Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tÕ cđa chi phÝ cã t¸c dơng phơc vơ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau Qua giúp nhà quản lý có biện pháp sử dụng chi phí cách hợp lý, tiết kiệm, đem lại hiệu kinh tế cao 2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm, lao vụ sản xuất kì Víi mơc ®Ých kiĨm tra chi phÝ, ®iỊu tiÕt chi phí cho phù hợp đồng thời thuận lợi cho việc lập kế hoạch, đề định kinh doanh Toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân chia theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm, lao vụ sản xuất, gồm có hai loại: * Chi phí biến đổi(biến phí): Là chi phí có thay đổi lợng tơng quan tỉ lệ thuận với thay đỏi khối lợng sản phẩm sản xuất k× nh: Chi phÝ NL,VL trùc tiÕp, chi phÝ nhân công trực tiếp * Chi phí cố định( định phí): Là chi phí không thay đổi tổng số có thay đổi khối lợng sản phẩm sản xuất mức độ định nh chi phí khấu hao TSCĐ theo phơng pháp bình quân, chi phí điện thắp sáng Cách phân loại có tác dụng lớn công tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lí cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh III ý nghĩa công tác quản lý CPSX trình hoạt động SXKD Công tác quản lý chi phí sản xuất s¶n xuÊt kinh doanh cã ý nghÜa rÊt quan trọng giai đoạn Công tác quản lý chi phí sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc cho phép doanh nghiệp sản xuất tự chủ hạch toán kinh doanh, lấy thu bù chi, đảm bảo có lÃi, tiết kiệm đợc nhiều chi phí sản xuất có điều kiện để hạ giá thành sản phẩm nớc ta nay, yếu tố cạnh tranh ngày gay gắt hơn, việc tiết kiệm chi phí để hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Đây vấn đề vừa mục đích, vừa chiến lợc mà doanh nghiệp phải quan tâm IV Giá thành sản phẩm, Phân loại giá thành sản phẩm Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành chi phí sản xuất tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm, công việc, lao vụ doanh nghiệp sản xuất đà hoàn thành điều kiện công suất bình thờng ,, Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng sản xuất, hiệu sử dụng loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trình sản xuất nh giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đà thực hiện, nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phÈm nhiỊu nhÊt víi chi phÝ s¶n xt tiÕt kiƯm hạ giá thành Giá thành sản phẩm để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp Tuy nhiên, có chi phí sản xuất phát sinh đà xác định đợc giá thành mà cần thấy đợc rằng, giá thành chi phí đà kết tinh kết sản xuất đợc xác định theo tiêu chuẩn định Phân loại giá thành sản phẩm Với mục đích quản lý tốt giá thành sản phẩm nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, kế toán cần phải phân biệt loại giá thành khác Giá thành đợc xem xét dới nhiều giác độ, phạm vi tính toán khác nhau, vỊ lý ln cịng nh thùc tiƠn Cã c¸c cách phân loại giá thành chủ yếu sau: * Phân loại giá thành theo thời gian sở số liệu để tính giá thành: Căn vào thời gian sở số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm chia làm loại: - Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính sở CPSX kế hoạch sản lợng kế hoạch.Giá thành kế hoạch phận kế hoạch xác định trớc tiến hành sản xuất Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành - Giá thành định mức:Là giá thành sản phẩm đợc tính sở định mức CPSX hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức đợc thực trớc tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thớc đo xác để đánh giá kết sử dụng tài sản, vật t, lao động giúp cho việc đánh giá đắn giải pháp kinh tế, kĩ thuật mà doanh nghiệp đà thực trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu SXKD - Giá thành thực tế:Là giá thành sản phẩm đợc tính sở số liệu CPSX thực tế phát sinh tập hợp đợc kì sản lợn sản phẩm thực tế đà sản xuất kì Giá thành thực tế đợc tính toán sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại có tác dụng việc quản lý giám sát chi phí, xác định đợc nguyên nhân vợt (hụt) định mức chi phí kỳ hạch toán Từ điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp * Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán: Theo phạm vi tính toán giá thành, giá thành sản phẩm đợc chia làm hai loại: - Giá thành sản xuất (hay gọi giá thành công xởng) Là tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất sản phẩm đợc dùng để ghi sổ cho sản phẩm đà hoàn thành nhập kho giao cho khách hàng Giá thành sản xuất sản phẩm để tính toán giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá thành toàn (hay gọi giá thành tiêu thụ, giá thành đầy đủ) Giá thành toàn sản phẩm bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm cộng thêm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm Giá thành toàn sản phẩm đợc tính toán, xác định sản phẩm, công việc lao vụ đà đợc tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm để tính toán, xác định lÃi trớc thuế doanh nghiệp Giá thành toàn Giá thành = sản xuất Chi phí + bán hàng Chi phí + QLDN Nh vậy, theo cách phân loại cho phép nhà quản lý xác định hiệu sản xuất kinh doanh loại mặt hàng, dịch vụ Song lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho loại mặt hàng, dịch vụ có hạn chế định nên việc phân bổ mang tính tơng đối *Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Xét chất, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có chất tơng tự nhau, hao phí lao động mà doanh nghiệp đà bỏ cho hoạt động sản xuất Tuy vậy, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có khác -Chi phí sản xuất gắn với thời kì phát sinh chi phí, giá thành gắn với khối lợng sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành - Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khác lợng có chênh lệch trị giá sản phẩm sản xuất dở dang đầu kì cuối kì có khoản chi phí thực tế phát sinh nhng không đợc tính vào giá thành sản phẩm Giá thành SXSP Trị giá sản phẩm = dở dang đầu kì Chi phí sản xuất + phát sinh kì Trị giá sản phẩm _ dở dang cuối kì Chi phí _ loại trừ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi Chi phÝ sản xuất phát sinh kì để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành Quản lý tốt chi phí sản xuất tạo điều kiện để thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm V Đối tợngtập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Thực tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp tiến hành nhiều địa điểm, phân xởng, tổ đội sản xuất khác địa điểm sản xuất lại sản xuất chế biến nhiều sản phẩm, nhiều công việc, lao vụ khác nhau, theo quy trình công nghệ khác Do chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận, liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc Kế toán cần xác định đắn đối tợng tập hợp CPSX, để từ tổ chức thực công tác tập hợp CPSX, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm *Căn để xác định đối tợng kế toán tập hợp CPSX - Đặc điểm công dụng chi phí trình sản xuất - Đặc điểm cÊu tỉ chøc s¶n xt cđa doanh nghiƯp - Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm - Đặc điểm sản phẩm ( đặc tính kĩ thuật, đặc điểm sử dụng) - Yêu cầu trình độ quản lý sản xuất kinh doanh * Các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm để kiểm tra, giám sát CPSX phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm Xác định đối tợng tập hợp CPSX khâu cần thiết công tác kế toán CPSX Xác định đối tợng tập hợp CPSX đáp ứng yêu cầu qu¶n lý chi phÝ s¶n xt, tỉ chøc tèt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, mở sổ ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu Đối với ngành công nghiệp, đối tợng tập hợp CPSX loại sản phẩm, dịch vụ; nhóm sản phẩm loại; chi tiết, phận sản phẩm; phân xởng, phận; giai đoạn công nghệ; đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành sản phẩm Đối tợng tính giá thành sản phẩm loại sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dịch vụ đà cung cấp cho khách hàng cần phải tính tổng giá thành giá thành đơn vị Việc xác định đối tợng tính giá thành công việc cần thiết toàn công việc tính giá thành sản phẩm kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải vào đặc điểm sản xuất doanh nghiệp, loại sản phẩm lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất tính chất sản xuất chúng để xác định đối tợng tính giá thành cho thích hợp Để xác định xác đối tợng tính giá thành cần dựa vào sau: - Đặc điểm tổ chức sản xuất - Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm - Yêu cầu trình độ quản lý - Trình độ ứng dụng máy vi tính công tác kế toán cuẩ doanh nghiệp Việc xác định đối tợng tính giá thành để kế toán giá thành tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ cho việc quản lý kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành tính toán hiệu kinh doanh cđa doanh nghiƯp VI NhiƯm vơ kÕ to¸n chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất doanh nghiệp Thông qua thông tin chi phí sản xuất 10 Chứng từ ghi sổ Số10 Đơn vị tính: Đồng STT Trích yếu Tài khoản Số tiền Nợ TT tiền điện T1/2004 Có Nợ Có 627 111 20.921.000 20.921.000 Ngày 17 tháng 01 năm 2004 Ngời vào sổ Giám đốc Công ty Cuối quí vào chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành vào sổ chi tiết sổ TK627 CP SXC (Biểu 12 ; 13 ) theo định khoản : Nợ TK627 20.921.000 Cã TK 112 20.921.000 61 BiĨu 12 Sỉ chi tiết CP SXC ( TK627 ) Đơn vị tính:Đồng NT ghi 1/2004 CTõ 10 27 40 62 DiƠn gi¶i 3/1 12/1 17/1 21/01 31/01 Cán láng Gia công TiỊn ®iƯn KhÊu hao T1 Céng P/s T1 TK 111 111 112 214 Tæng sè 20.921.000 500.000 32.012.583 201.504.519 531.744.327 Chia Phim G.công Cán láng 20.921.000 Điện ĐT KHao 500.000 32.012.583 210.504.519 500.000 20.921.000 32.012.583 201.504.519 Biểu 13 sổ Năm N Tên tài khoản : CP SXC Số hiệu TK : 627 Đơn vị tính: Đồng NT ghi CTừ Diễn giải S N sổ 01/2004 10 03/01 Cán láng 27 12/01 Gia công 40 17/01 Tiền điện 62 29/01 KhÊu hao 02/2004 83 04/02 Trêng phim(5+6) 104 13/02 C¸n l¸ng 03/2004 155 05/03 Điện thoại 184 17/03 Điện SX 31/03 Céng Q1/2004 219 31/03 K/c CPSXC S ĐK TK Số phát sinh Nợ 20.921.000 CTGS 09 §¦ 111 15 16 111 112 500.000 32.012.583 201.504.519 28 111 2.491.000 112 17.323.000 43 111 2.336.684 45 112 24.613.171 Có 1.583.335.255 1.583.335.255 2.2.3.3 Tổng hợp chi phí sản xuất toàn Công ty Toàn chi phí sản xuất đợc trình bày cuối quí đợc tập hợp vào bên Nợ TK631 - Giá thành sản xuất Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp: 63 Trị giá thực tế NL, VL trực tiếp xuất dùng tháng: Nợ TK 621 CP NL, VL TT Cã TK 152 , 153 Số tiền lơng khoản trích theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 – CP NCTT Cã TK 334 , 338 3.1.TrÝch khÊu hao TSCĐ dùng cho SX quản lý phân xởng: Nỵ TK 627 – CP SXC Cã TK 214 – Hao mòn TSCĐ 3.2.CP dịch vụ mua dùng cho hoạt đông phân xởng: Nợ TK 627 CP SXC Có TK 133 T GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111 ,112 4.Ci kú kÕ to¸n, kÕt chun CP NL, VL TT Nợ TK 631 Giá thành SX Cã TK 621 – CP NL,VL TT 5.Cuèi kú kế toán, kết chuyển CP NCTT Nợ TK 631 Giá thành SX Có TK 622 CP NCTT 6.Cuối kỳ kế toán, kết chuyển CP SXC Nợ TK 631 Giá thành SX Có TK 627 CP SXC 64 Sơ đồ kế toán tổng hợp CPSX toàn DN TK152,153 TK621 (1) XuÊt NVL cho sx TK631 (4) KÕt chuyển chi phí TK334,338 TK622 (2) CP tiền lơng (5) Kết chuyển chi phí khoản trích theo lơng TK214 TK 627 (3.1) Chi phÝ khÊu hao TSC§ (6)KÕt chun chi phÝ sx TK111,112 (3.2)Chi phÝ ®iƯn, níc, ®iƯn thoại TK 133 Thuế GTGT VD: Ngày 05/01/2004 trị giá thực tế CCDC xuất dùng cho SX: 10.521.931đ( Biểu , Sỉ C¸i TK 621 – CP Nl,VL TT ) Nỵ TK 621 – CP NL,VL TT 10.521.931 Cã TK 153 CCDC 10.521.931 2.Ngày 31/01/2004 trả lơng nhân viên VP CĐ: 32.594.150 ( Biểu 8, Sổ Cái TK 622 – CP NCTT ) Nỵ TK 622 – CP NCTT 32.594.150 Cã TK 334 – PT CNV 65 32.594.150 3.Ngày12/01/2004, anh Quân gia công : 500.000 ( Biểu 13, Sổ Cái TK 627 CP SXC ) Nợ TK 627 – CP SXC 500.000 Cã TK 111 – TM 500.000 4.Cuèi kú kÕ to¸n , K/c CP NVL : 3.040.968.051 ( Biểu ) Nợ TK 631 Giá thµnh SX 3.040.968.501 Cã TK 621 – CP NVL TT 3.040.968.501 5.Ci kú kÕ to¸n, K/c CP NCTT ( BiĨu ) Nợ TK 631 Giá thành SX 808.662.661 Cã TK 622 – CP NCTT 808.662.661 6.Cuèi kú kÕ toán, K/c CP SXC ( Biểu 13 ) Nợ TK 631 Giá thành SX 1.583.335.255 Có TK 627 CP SXC 1.583.335.225 BiĨu 14 Sỉ c¸i TK 631 - Giá thành sản xuất NT ghi CTừ GS Diễn giải TK 66 Số phát sinh S N Nợ Quí 1/2004 31/3/2004 217 31/01 K/c CPNVLTT 218 31/01 K/c CPNCTT 219 31/01 K/c CPSXC GÝa thµnh 621 622 627 sx Q1/2004 K/c giá thành sx Có 3.090.968.051 808.662.661 1.583.335.255 5.482.965.967 Q1/2004 5.482.965.967 2.2.4 Đánh giá sản phẩm làm dở Tại Công ty In Thanh Tùng sản xuất tiến hành theo đơn đặt hàng, thờng quy định rõ khoảng thời gian phải hoàn thành đơn đặt hàng Điều có nghĩa sản phẩm hoàn thành phải giao cho khách hàng, Công ty không đợc phép có sản phẩm dở thời gian dài Do kế toán không tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cuối tháng 2.2.5 Phơng pháp tính giá thành Trớc hợp đồng đợc ký kết, phòng kế hoạch sở yêu cầu đặt hàng khách hàng tiến hành tính toán xác định định mức chi phí vật liệu, công in cho sản phẩm Sau tính toán phòng kế hoạch lập phiếu báo giá giao cho khách hàng Nếu khách hàng chấp nhận hai bên ký kết HĐKT Phơng pháp tính giá thành Công ty sử dụng phơng pháp giản đơn để tính giá thành Mặt khác, đối tợng tính giá thành sản phẩm Công ty xác định toàn quy trình sản xuất Do công tác tính giá thành Công ty thực chất công tác tập hợp chi phí sản xuất Tổng giá thành sp C«ng ty = Tỉng CPSX cđa C«ng ty 67 ViƯc xác định tổng giá thành đợc Sổ TK 631 Giá thành sản xuất( Biểu 16) VD: Q 1/2004 - Tỉng chi phÝ s¶n xt cđa Công ty là: 5.250.153.296 đồng + Chi phí NVL trực tiÕp: 3.090.968.051 ®ång + Chi phÝ NC trùc tiÕp : + Chi phÝ SX chung : 837.240.773 ®ång 1.321.944.472 ®ång - Tổng giá thành sản phẩm : 5.250.153.296 đồng Do xác định tổng giá thành tổng chi phí sản xuất sản phẩm nên kế toán không lập Bảng tính tổng giá thành 68 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm N Đơn vị tính: Đồng Chứng từ GS Tài khoản SH 09 10 27 30 40 40 62 68 69 69 Nỵ 621 627 627 622 627 133 627 622 622 622 NT 03/01 03/01 12/01 15/01 17/01 17/01 29/01 31/01 31/01 31/01 Sè tiÒn Cã 1521 111 111 334 112 112 214 334 334 338 Nỵ 1.308.102.273 20.921.000 500.000 11.874.974 32.012.583 3.201.258 201.504.519 32.594.150 251.193.619 9.178.228 Cã 1.308.102.273 20.921.000 500.000 11.874.974 32.012.583 3.201.258 201.504.519 32.594.150 251.193.619 9.178.228 Xuất giấy Cán láng Gia công Lg Vi tính TT Tiền điện KH TSCĐ VP CĐ Lơng CK TTL Chơng số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phÈm C«ng ty TNHH IN tïng 69 3.1 NhËn xét chung tình hình kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xÝ nghiƯp in 15 Cịng nh nhiỊu doanh nghiƯp TNHH khác, Công ty In Thanh Tùng gặp nhiều khó khăn trớc chuyển đổi kinh tế nớc ta biến động thi trờng tiêu thụ sản phẩm Nhng với động máy quản lý, cố gắng nỗ lực toàn thể công nhân nhân viên Công ty , Công ty đà thực số chuyển đổi chế quản lý,về công nghệ sản xuất nên đà nhanh chóng hoà nhập với thị tr ờng Qua năm thành lập, xây dựng phát triển, Công ty In Thanh Tùng đà không ngừng vơn lên tự khẳng định doanh nghiệp kinh doanh có hiệu Để đạt đợc thành nh năm qua nhờ Công ty đà có định hớng đắn cho chiến lợc sản xuất kinh doanh, gắn công tác khoa học kỹ thuật với sản xuất, nắm bắt đợc thị hiếu khách hàng, bớc chuyển dịch cấu sản phẩm đà hạch toán triệt để, toàn diện Công tác kế toán Công ty không ngừng hoàn thiện, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý hạch toán sản xuất kinh doanh Công ty Có thể thấy rõ điều qua mặt sau: 3.1.1 Ưu điểm Thứ nhất: Về máy kế toán Công ty Nhìn chung, máy kế toán đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu quản lý Công ty Là doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, việc tổ chức máy kế toán Công ty theo hình thức tập trung hợp lý, phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh đáp ứng đợc yêu cầu quản lý Công ty Thứ hai: Về hệ thống sổ hạch toán Hình thức sổ hạch toán sử dụng Công ty hình thức chứng từ ghi sổ Hình thức phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh vừa nhỏ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực hoàn thành trình sản xuất kinh doanh 70 Công ty đợc lập chứng từ làm sở pháp lý cho số liệu phản ánh tài khoản, bảng kê, CTGS, tổng hợp báo cáo kế toán Thứ ba: Về công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty đà vào nề nếp ổn định.ở chừng mực định, công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Công ty đà phản ánh thực trạng Công ty , đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mà Công ty đặt Trong khoản mục chi phí sản xt cđa C«ng ty, chi phÝ vỊ vËt liƯu chiÕm tỉ trọng cao NVL phục vụ cho sản xuất Công ty tự mua.Với đặc điểm ngành in NVL chủ yếu giấy, mực nên tơng đối dễ mua thị truờng, VL Công ty dùng đến đâu mua đến đó,Công ty dự trữ lợng định cho đầu kỳ cuối kỳ với loại NVL thờng xuyên dùng đến Đây mặt tích cực Công ty góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn lu động nâng cao hiệu sử dụng VKD, giải nhu cầu vốn cho doanh nghiệp Các NVL mà Công ty sử dụng hầu hết đợc nhập từ nớc ngoài, riêng phần giấy in nhập từ nhà máy giấy BÃi Bằng Công ty giấy Tân Mai Khi có nhu cầu Công ty đợc thị trờng cung ứng lợng NVL đầu vào cách nhanh chóng đầy đủ Việc mua NVL dựa nguyên tắc đâu chất lợng đảm bảo phù hợp sản xuất, giá phải ta nhập vào, điều góp phần giảm chi phí NVL đầu vào, giảm giá thành, tăng khả cạnh tranh thị trờng Công ty có chế độ tiền lơng, tiền thởng rõ ràng từ khuyến khích ngời lao động tin tởng, gắn bó với Công ty Bên cạnh u điểm trên, công tác kế toán nói chung công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Công ty bộc lộ số mặt hạn chế cần đợc tiếp tục hoàn thiện 3.1.2 Những tồn 71 Căn vào định số 1141/TC - QĐ/ CĐKT ngày 1/1/1995 Bộ tài ban hành công tác kế toán Công ty nhiều điểm cha phù hợp Tồn 1: Về hệ thống tài khoản sử dụng bảng kê Nh đà trình bày chơng hệ thống tài khoản Công ty sử dụng bao gồm 36 tài khoản tài khoản cần chi tiết kế toán hạch toán chi tiết tới tài khoản cấp Nhng việc mở tài khoản để sử dụng mà Công ty thực cha dúng với chế độ kế toán Cụ thể: Việc tập hợp chi phí sản xuất kỳ trờng hợp Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng TK631- giá thành sản xuất không với chế độ kế toán Bên cạnh công tác kế toán vật liệu, kế toán tiền lơng, kế toán TSCĐ Công ty không thực lập bảng phân bổ nên việc tập hợp chi phí sản xuất kỳ doanh nghiệp cha xác Tồn 2: Về công tác kế toán chi phí sản xuất Thứ nhất: Về việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp Công tác hạch toán chi phí NVL trực tiếp Công ty cha đúng.Việc hạch toán toàn chi phí NVL, CCDC Công ty kỳ vào chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất cha theo nh chế độ kế toán quy định, không phản ánh đợc xác chi phí NVL trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm Cụ thể: Công ty chØ cã thĨ tÝnh vµo CP NVL TT bao gåm nh÷ng CP vỊ VL sư dơng trùc tiÕp cho SX , VL sử dụng cho hoạt đông khác SX phải đơc hạch toán riêng Thứ hai: Về việc hạch toán chi phí sản xuất chung Theo quy định chi phí sản xuất chung Công ty phải đợc hạch toán theo phân xởng phải gåm: chi phÝ CCDC, chi phÝ NVL sư dơng t¹i phân xởng, chi phí tiền lơng, khoản trích theo lơng nhân viên quản lý phân xởng Nhng Công ty lại hạch toán khoản chi phí kể mà có chi phí điện, n- 72 ớc, điện thoại, Cách hạch toán nh cha thiếu xác Ngoài chi phí điện Công ty khoản chi phí lớn nhng Công ty lại không hạch toán riêng đợc chi phí điện cho sản xuất bao nhiêu, chi phí điện cho hoạt động khác Với việc hạch toán nh Công ty tính toán đợc xác chi phí sản xuất chung để hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm Tồn 3: Về công tác tính giá thành sản phẩm Hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty đợc tiến hành theo đơn đặt hàng nhng nh đà trình bày chơng 2, Công ty không xác định chi phí sản xuất cho đơn đặt hàng Việc Công ty không xác định đợc chi phí sản xuất cho đơn đặt hàng, việc Công ty không xác định giá thành sản xuất cho đơn đặt hàng thiếu sót lớn Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hạch toán độc lập mà xác tính hiệu đơn đặt hàng cha thật chặt chẽ công tác kế toán nói riêng công tác quản lý nói chung 3.2 số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 3.2.1 Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất 3.2.1.1 Kế toán tập hợp CP NVL Nh đà trình bày việc hạch toán toàn chi phí NVL, chi phí CCDC vào chi phí NVL trực tiếp kỳ Công ty cha Do đó: Thứ nhất: Công ty cần tách riêng chi phí CCDC chi phí NVL trực tiếp kỳ Công ty để tính vào chi phí sản xuất chung Thứ hai: Về công tác hạch toán chi phí NVL trực tiếp Để việc hạch toán chi phí NVL Công ty kỳ đợc xác từ khâu hạch toán NVL kế toán cần phân loại rõ loại VL chính, VLphụ, nhiên liệu, phụ tùng thay NVL đợc chia thµnh: 73 + VL chÝnh gåm: giÊy, mùc, kÏm đợc theo dõi TK1521 + VL phụ gồm: lô in, hoá chất loại theo dõi TK1524 + Nhiên liệu: xăng, dầu hoả theo dõi TK1523 + Phơ tïng thay thÕ: vßng bi, lìi dao theo dõi TK1524 Trong có chi phí VL chính, VL phụ, nhiên liệu động lực đợc tính vào chi phí NVL trực tiếp, phụ tùng thay tính vào chi phí sản xuất chung phát sinh nội phân xởng VD: Căn cø vµo phiÕu xuÊt vËt t sè 57 ngµy 10/1/2004 (Biểu 1) Kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK621 – CP NVL TT 2.894.330 Cã TK152 – NVL 2.894.330 Nỵ TK627 – CP SXC 32.000 Cã TK152 - NVL 32.000 Lu ý, ta tính vào chi phÝ NVL trùc tiÕp nh÷ng chi phÝ vỊ vËt liệu sử dụng cho sản xuất vật liệu sử dụng cho hoạt động khác sản xuất Công ty phải hạch toán riêng để tính vào chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp Để thấy rõ điều kế toán phải lập Bảng phân bổ VL - CCDC dùng tháng cho đối tợng chịu chi phí Bảng phân bổ chi phí NVL - CCDC đợc lập hàng tháng vào thời điểm cuối tháng 74 75 ... thể Công ty để đáp ứng yêu cầu công tác quản lý, công tác hạch toán kế toán, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Công ty toàn quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm * Đối tợng tinh giá thành sản. .. toán tài chính: 39 Có nhiệm vụ tổ chức hạch toán toàn trình sản xuất kinh doanh Công ty theo chế độ Nhà nớc quy định Đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ thông tin tình hình tài chính, kết kinh doanh... bỏ vào từ đầu quy trình công nghệ sản xuất Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, gồm nhiều giai đoạn công nghệ theo trình tự định, sản phẩm hoàn thành giai