Vận dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán hà nội

LỜI MỞ ĐẦU Trong thời gian gần dịch vụ kiểm toán Việt Nam trở thành lĩnh vực thiếu thật cần thiết doanh nghiệp tham gia vào hoạt động kinh tế, ngồi kiểm tốn cịn thu hút đối tượng muốn quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp nhà đầu tư, ngân hàng, quan thuế,cơ quan quản lý nhà nước, công nhân viên… Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA Hà Nội) thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu Trong thời gian hoạt động Cơng ty CPA Hà Nội đóng góp phần khơng nhỏ cho phát triển nhiều doanh nghiệp Cơng ty Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng Cơng ty việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán Chất lượng thủ tục phân tích ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm tốn Chính thủ tục phân tích có vai trị quan trọng nên em trình thực tập em tìm hiểu có hội áp dụng thủ tục thực tiễn Cơng ty Vì em chọn Đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội” để làm chuyên đề thực tập Đề tài gồm phần chính: Phần I: Lý luận chung thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài Phần II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Phần III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1Thủ tục phân tích kiểm tốn Mỗi mơn khoa học có phương pháp chung riêng: Trên sở phương pháp luận chung phép vật biện chứng phương pháp kĩ thuật chung, mơn khoa học hình thành nên phương pháp riêng có Cũng giống mơn khoa học khác, Kiểm tốn dựa phương pháp luận biện chứng phương pháp tốn học để hình thành nên hệ thống phương pháp xác minh bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm toán Theo quan điểm biện chứng vật vật tượng có quy luật chung riêng, Kiểm tốn khơng nằm ngồi quy luật khách quan Cụ thể: Mọi vật, tượng mặt vật tượng ln có mối quan hệ chặt chẽ với Muốn xác minh hay phán định vật tượng cần phải xem xét chúng mối quan hệ với vật tượng có liên quan mặt vật tượng Trong q trình kiểm tốn phải xem xét vật tượng mối quan hệ chúng, chẳng hạn kiểm toán khoản mục doanh thu cần phải xem xét với khoản phải thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…đồng thời phải xem xét quan hệ doanh thu hoạt động thời kì khác Mọi vật tượng vận động: Vận động tuyệt đối, đứng im tương đối Do kiểm tốn cần phải xem xét đối tượng trạng thái động Ví dụ khoản mục báo cáo tài luôn thay đổi theo thời gian, số phản ánh trị số tiêu thời điểm định Vì kiểm tốn cần xem xét vận động chúng Tính thống đấu tranh mặt đối lập tồn vật tượng Thống tương đối, mâu thuẫn tuyệt đối Đấu tranh mặt đối lập phá vỡ thống tạm thời để tạo thống Kiểm toán cần xem xét đối tượng mối quan hệ thống đấu tranh Mối quan hệ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối lượng tài sản nguồn hình thành, số phát sinh Nợ số phát sinh Có, doanh thu với chi phí thu nhập… Quan điểm biện chứng vật vật tượng có chất riêng thể qua hình thức biểu cụ thể, nhìn nhận việc phải thơng qua biểu cụ thể Đồng thời nằm quy luật khách quan cịn có mối quan hệ đơn phổ biến, chung riêng… Do q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên thiết phải xem xét đối tượng mối quan hệ khách quan Thủ tục phân tích kiểm tốn vào tính chất khách quan vật tượng để đưa bước phân tích phù hợp Trong kiểm tốn thủ tục phân tích khơng thể tách rời phương pháp toán học, xác định trị số tiêu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót… Thủ tục phân tích thực qua phương pháp tốn học, qua thấy mối quan hệ cụ thể, dự báo mối quan hệ đối tượng kiểm toán Mặt khác kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với kế tốn phân tích kinh doanh nên khơng loại bỏ mối quan hệ môn khoa học Dựa vào sở nêu đặc điểm đối tượng kiểm tốn thủ tục kiểm tốn bao gồm bước tiến hành thu thập chứng kiểm toán qua triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm tốn Phân tích kiểm tốn việc phân chia tượng, trình, kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành, phương pháp dự báo, so sánh, đối chiếu, liên hệ… để rút chất xu hướng phát triển tượng cần nghiên cứu Theo giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài thì: “Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối tiêu, từ giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán với mức chi phí kiểm tốn thấp.” Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn phân loại theo đối tượng kiểm toán Do chức năng, đối tượng kiểm toán mối quan hệ chủ thể, khách thể khác qua loại hình kiểm tốn nên phương pháp kiểm tốn báo cáo tài có nét đặc thù riêng Chức kiểm toán báo cáo tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài bảng tổng hợp tài vừa chứa đựng thơng tin kinh tế, mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý Cụ thể bảng tổng hợp lập theo trình tự xác định dựa chuẩn mực cụ thể Do tiến hành kiểm toán cần phải sử dụng kết hợp phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn cho bảng tổng hợp Thủ tục bước liên quan với theo kiểu hệ dùng để giải vấn đề có cấu trúc chặt chẽ (từ điển Tiếng Việt – 2000 tr 326) Một quan niệm khác: Thủ tục công việc cụ thể phải làm theo trật tự quy định để tiến hành cơng việc có tính chất thức (từ điển Tiếng Việt – 1997 tr 927) Thủ tục kiểm toán bước thu thập chứng kiểm toán triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm tốn Phân tích việc tiến hành chia nhỏ vật tượng mối quan hệ với phận cấu thành, phân tích phân chia thật hay tưởng tượng đối tượng nhận thức thành yếu tố Phân tích kiểm tốn việc phân chia tượng, trình kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành Trên sở phương pháp so sánh, liên hệ, đối chiếu, tổng hợp nhằm rút tính quy luật xu hướng phát triển tượng cần nghiên cứu Thủ tục phân tích có vai trị quan trọng tất kiểm toán báo cáo tài Theo chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế số 56 (AU318) thì: “Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy tiêu tài phi tài chính… bao gồm trình so sánh số liệu phản ánh sổ sách với số liệu ước tính kiểm tốn viên” Cịn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 thì: “Thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, tỷ lệ bao gồm việc điều tra, xem xét, xu hướng biến động thơng tin để phát giải thích biến động bất thường” Như ta hiểu thủ tục phân tích việc so sánh thơng tin tài kỳ kế tốn, số thực tế với số kế hoạch, số thực tế với số ước tính, số liệu đơn vị kiểm toán với số liệu ngành có quy mơ hoạt động So sánh mối quan hệ thơng tin tài với hay so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài Thủ tục phân tích sử dụng tất kiểm toán cơng cụ hữu ích việc thu thập chứng kiểm tốn làm giảm chi phí kiểm tốn tới mức Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên tìm hiểu thơng tin hoạt kinh doanh khách hàng, xác định rủi ro xảy ra… Giai đoạn thực kiểm toán: Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm toán phù hợp báo cáo tài chính, thơng tin tài riêng biệt… Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xem xét tổng qt tồn số liệu kiểm toán củng cố cho kết luận kiểm toán xem xét việc có cần phải đưa thêm thủ tục kiểm sốt hay khơng Trình tự thực thủ tục phân tích bao gồm bước Bước 1: Xác định sai sót xảy Kiểm tra số dư một nhóm tài khoản báo cáo tài Khi kiểm tra có sai sót giá trị, giá trị thực tế chúng thấp cao giá trị ghi chép Xác định sai sót tiềm tàng làm ảnh hưởng đến tính xác số dư tài khoản Bước 2: Xây dựng giá trị ước tính Giá trị ước tính giá trị mà kiểm tốn viên cần phải xác định thơng qua mơ hình ước tính đó, vào giá trị ước tính tiến hành so sánh giá trị thực giá trị ghi chép Tuy nhiên tính xác giá trị ước tính lại tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố như: Độ tin cậy liệu Mối quan hệ dự đốn Độ lớn mức độ xác giá trị Bước 3: Xác định ngưỡng Ngưỡng chênh lệch lớn chấp nhận ước tính với giá trị ghi chép, khơng phải đơn vị đo lường sai sót khoản mục lại giá trị chấp nhận liên quan tới khả sai sót Đồng thời, ngưỡng tiêu chuẩn quan trọng giúp cho kiểm toán viên việc lựa chọn chênh lệch để điều tra Kiểm toán viên tiến hành xác định ngưỡng trước phân tích chênh lệch giá trị ước tính giá trị ghi sổ số dư kiểm tra Độ nhỏ ngưỡng có ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định sai sót trọng yếu Vì ngưỡng cần có độ nhỏ hợp lý Kiểm tốn viên tiến hành xác định ngưỡng phán nghề nghiệp tính tốn theo phương pháp thống kê Trong xác định ngưỡng cần xem xét đến kết hợp nhân tố ảnh hưởng:Độ xác tiền; Yêu cầu mức độ đảm bảo; Mức độ phân chia giá trị kiểm tra; Ảnh hưởng tổng thể nhỏ cá giá trị phân chia; Độ xác ước tính… Bước 4: Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Khi xây dựng giá trị ước tính kiểm tốn viên tiến hành so sánh giá trị ước tính với giá trị ghi chép sổ sách tính tốn chênh lệch So sánh chênh lệch với ngưỡng xác định trước Nếu chênh lệch vượt ngưỡng đánh giá trọng yếu tiến hành kiểm tra để xác định nguyên nhân chênh lệch Bước 5:Kiểm tra chênh lệch Khi xác định chênh lệch ước tính giá trị ghi sổ lớn “ngưỡng” kiểm toán viên tiến hành bước phân tích để hợp lý hố chênh lệch Các chênh lệch nguyên nhân thay đổi bất thường kinh doanh doanh nghiệp, thay đổi cơng tác kế tốn, hay có nghiệp vụ bất thường xảy ra, kiểm toán viên tiến hành xem xét thay đổi, nghiệp vụ bất thường có hợp lý, phù hợp với tình hình kinh doanh doanh nghiệp hay không Sự tham gia khách hàng trường hợp cần thiết hiệu quả, giúp cho kiểm toán viên tiến hành cơng việc hiệu Kiểm tốn viên tiến hành thu thập chứng để giải thích tính hợp lý cho nguyên nhân chênh lệch: Các chứng cần thu thập giải trình ban quản lý, tiến hành làm việc với nhân viên phụ trách phần hành, xem xét biến động bất thường kì kinh doanh khách hàng, thu thập thông tin từ đối tượng bên ngồi có liên quan đến khách hàng hay thu thập chứng để giải thích thủ tục kiểm tốn khác… Lượng hóa giải thích hợp lý giá trị cụ thể Bước 6:Đánh giá kết Xem xét sai sót định lượng giá trị chênh lệch chưa ghi chép, tìm sai sót phát sinh Xem xét ảnh hưởng sai sót đến số liệu báo cáo tài Thảo luận với khách hàng để điều chỉnh, thực thủ tục kiểm tra khác Kết luận qua kết kiểm tra Sự khác thủ tục phân tích kiểm tốn phân tích tài Phân tích tài việc sử dụng cơng cụ, phương pháp để xử lý thơng tin kế tốn, thông tin quản lý, thông tin khác doanh nghiệp để đánh giá chất lượng, hiệu hoạt động doanh nghiệp Đối tượng phân tích tài nhân tố có ảnh hưởng đến số tài Thủ tục phân tích kiểm tốn nhằm thu thập thơng tin tài phi tài doanh nghiệp để thu thập chứng kiểm tốn kiểm tra thơng tin báo cáo tài Đối tượng thủ tục phân tích số liệu tài phi tài Tóm lại thủ tục phân tích đánh giá rủi ro để thu thập thông tin khách thể kiểm toán Ban đầu tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm toán, kiểm tốn viên cần phải thu thập thơng tin khách thể kiểm tốn, thơng tin giúp ích việc lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên thực thủ tục phân tích sơ để phát biến động báo cáo tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục, xác định rủi ro tiềm ẩn, sai sót xảy Thủ tục phân tích cịn xem thử nghiệm bản, sử dụng thủ tục kiểm tốn viên giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm chi phí tạo chứng mang tính tổng quát Tuy nhiên kiểm tốn viên khơng thể bỏ qua thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích tiến hành kết hợp với thủ tục kiểm tốn khác phát sai sót, rủi ro… Khi hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động có hiệu việc sử dụng thủ tục phân tích có hiệu 1.1.2 Các loại hình phân tích kiểm tốn báo cáo tài Phân tích q trình so sánh, đối chiếu đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài với nhau, quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Căn vào mối quan hệ kĩ thuật phân tích bao gồm ba nội dung: dự đốn, so sánh đánh giá Dự đoán việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỉ suất xu hướng… So sánh việc đối chiếu ước đoán với số báo cáo Đánh giá sử dụng chuyên môn kĩ thuật khác để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Các kĩ thuật phân tích sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực bao gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý; phân tích xu hướng phân tích tỉ suất Kiểm tra tính hợp lý: bao gồm so sánh bản: Một so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành, giúp kiểm tốn viên hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng so với đơn vị khác ngành Hai so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán: nhằm phát chênh lệch lớn từ thấy sai sót hay biến động lớn hoạt động kinh doanh khách hàng mà kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra Ba so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài chính: Giữa thơng tin tài thơng tin phi tài ln có mối quan hệ với Kiểm toán viên cần phải xem xét mối quan hệ để xem có xảy sai sót hay khơng Bốn so sánh số liệu thực tế doanh nghiệp với kết dự kiến kiểm toán viên: Kiểm toán viên tiến hành ước tính số dư tài khoản cách dựa vào số liệu liên quan đến tiêu ước tính sau tiến hành so sánh với số liệu thực tế doanh nghiệp Khi so sánh phát chênh lệch trọng yếu số liệu ước tính số liệu doanh nghiệp cần phải kiểm tra xem xét để xác định nguyên nhân cụ thể Phân tích xu hướng Phân tích xu hướng loại phân tích biến động số dư tài khoản với mức ước đốn số dư thời kì với để đưa dự kiến cho thời kì Đây loại phân tích sử dụng phổ