LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1Thủ tục phân tích trong kiểm toán
Mỗi môn khoa học đều có phương pháp chung và riêng: Trên cơ sở phương pháp luận chung là phép duy vật biện chứng và phương pháp kĩ thuật chung, mỗi môn khoa học hình thành nên phương pháp riêng có của mình. Cũng giống như các môn khoa học khác, Kiểm toán dựa trên phương pháp luận biện chứng và phương pháp toán học để hình thành nên hệ thống phương pháp xác minh và bày tỏ ý kiến phù hợp với đối tượng kiểm toán
Theo quan điểm biện chứng duy vật thì mọi sự vật hiện tượng đều có những quy luật chung và riêng, Kiểm toán cũng không nằm ngoài các quy luật khách quan đó Cụ thể:
Mọi sự vật, hiện tượng cũng như giữa các mặt của sự vật hiện tượng luôn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Muốn xác minh hay phán định về một sự vật hiện tượng nào đó cần phải xem xét chúng trong mối quan hệ với các sự vật hiện tượng có liên quan cũng như giữa các mặt của sự vật hiện tượng. Trong quá trình kiểm toán phải xem xét các sự vật hiện tượng trong mối quan hệ giữa chúng, chẳng hạn như khi kiểm toán các khoản mục doanh thu cần phải xem xét nó với các khoản phải thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng…đồng thời phải xem xét quan hệ giữa doanh thu của từng hoạt động trong từng thời kì khác nhau.
Mọi sự vật hiện tượng đều vận động: Vận động là tuyệt đối, đứng im là tương đối Do đó khi kiểm toán cần phải xem xét các đối tượng trong trạng thái động Ví dụ các khoản mục trên báo cáo tài chính luôn luôn thay đổi theo thời gian, mỗi con số chỉ phản ánh trị số chỉ tiêu tại một thời điểm nhất định.
Vì thế khi kiểm toán cần xem xét sự vận động của chúng.
Tính thống nhất và đấu tranh giữa các mặt đối lập luôn tồn tại trong mỗi sự vật hiện tượng Thống nhất là tương đối, mâu thuẫn là tuyệt đối Đấu tranh giữa các mặt đối lập sẽ phá vỡ sự thống nhất tạm thời để tạo ra sự thống nhất mới Kiểm toán cũng cần xem xét các đối tượng trong mối quan hệ thống nhất và đấu tranh đó Mối quan hệ này là cơ sở cho phương pháp kiểm tra cân đối về lượng giữa tài sản và nguồn hình thành, giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có, giữa doanh thu với chi phí và thu nhập…
Quan điểm biện chứng duy vật còn chỉ ra rằng mỗi sự vật hiện tượng đều có bản chất riêng và thể hiện qua những hình thức biểu hiện cụ thể, khi nhìn nhận sự việc phải thông qua những biểu hiện cụ thể đó Đồng thời nằm trong quy luật khách quan còn có cả mối quan hệ giữa cái đơn nhất và cái phổ biến, cái chung và cái riêng… Do đó trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nhất thiết phải xem xét các đối tượng trong mối quan hệ khách quan đó. Thủ tục phân tích trong kiểm toán căn cứ vào các tính chất khách quan của mỗi sự vật hiện tượng để đưa ra các bước phân tích phù hợp.
Trong kiểm toán thủ tục phân tích cũng không thể tách rời phương pháp toán học, như xác định trị số của các chỉ tiêu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót… Thủ tục phân tích chỉ có thể được thực hiện qua phương pháp toán học, qua đó sẽ thấy được các mối quan hệ cụ thể, dự báo về các mối quan hệ của đối tượng kiểm toán Mặt khác kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với kế toán và phân tích kinh doanh nên cũng không loại bỏ mối quan hệ giữa các môn khoa học này.
Dựa vào những cơ sở nêu trên và đặc điểm đối tượng kiểm toán thì thủ tục kiểm toán bao gồm những bước tiến hành thu thập bằng chứng kiểm toán qua triển khai các trắc nghiệm cụ thể trong chương trình kiểm toán.
Phân tích trong kiểm toán là việc phân chia các hiện tượng, các quá trình, các kết quả kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành, và bằng các phương pháp như dự báo, so sánh, đối chiếu, liên hệ… để rút ra bản chất và xu hướng phát triển của các hiện tượng cần nghiên cứu.
Theo giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính thì: “Thủ tục phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối giữa các chỉ tiêu, từ đó giúp cho kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán với mức chi phí kiểm toán thấp.”
Kiểm toán tài chính là một trong những loại hình kiểm toán phân loại theo đối tượng kiểm toán Do chức năng, đối tượng kiểm toán và các mối quan hệ chủ thể, khách thể khác nhau qua các loại hình kiểm toán nên các phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính có những nét đặc thù riêng.
Chức năng của kiểm toán báo cáo tài chính là hướng tới việc bày tỏ ý kiến trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính là các bảng tổng hợp tài chính vừa chứa đựng các thông tin kinh tế, các mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể các loại tài sản, nguồn vốn với những biểu hiện về kinh tế, pháp lý Cụ thể các bảng tổng hợp này được lập theo một trình tự xác định và dựa trên các chuẩn mực cụ thể Do vậy khi tiến hành kiểm toán cần phải sử dụng kết hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản để có thể đưa ra ý kiến đúng đắn cho các bảng tổng hợp này.
Thủ tục là những bước liên quan với nhau theo kiểu hệ quả dùng để giải quyết những vấn đề có cấu trúc chặt chẽ (từ điển Tiếng Việt – 2000 tr 326) Một quan niệm khác: Thủ tục là những công việc cụ thể phải làm theo một trật tự quy định để tiến hành một công việc có tính chất chính thức (từ điển Tiếng Việt – 1997 tr
Thủ tục kiểm toán là những bước thu thập bằng chứng kiểm toán và triển khai các trắc nghiệm cụ thể trong chương trình kiểm toán.
Phân tích là việc tiến hành chia nhỏ các sự vật hiện tượng trong mối quan hệ với các bộ phận cấu thành, phân tích là phân chia thật sự hay bằng tưởng tượng một đối tượng nhận thức ra thành các yếu tố Phân tích trong kiểm toán là việc phân chia các hiện tượng, các quá trình các kết quả kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành Trên cơ sở đó bằng các phương pháp so sánh, liên hệ, đối chiếu, tổng hợp nhằm rút ra tính quy luật và xu hướng phát triển của các hiện tượng cần nghiên cứu.
Thủ tục phân tích có vai trò quan trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Theo chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 56 (AU318) thì:
Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này việc thực hiện thủ tục phân tích sẽ giúp kiểm toán viên nhận biết ban đầu về các thông tin liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, các thông tin chung về lĩnh vực, ngành nghề hoạt động cũng như nhận biết được các khoản mục bất thường, các rủi ro có thể xảy ra và các sai sót trọng yếu Trong trường hợp thủ tục phân tích cung cấp mức độ đảm bảo cao, các kết quả thu được từ thủ tục phân tích đáng tin cậy thì kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết với số lượng ít hơn mức dự kiến ban đầu Ngược lại nếu mức độ đảm bảo thấp và các kết quả thu được có độ tin cậy thấp thì kiểm toán viên cần phải tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết nhiều hơn.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520: “Kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu rõ tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể có rủi ro Quy trình phân tích giúp cho kiểm toán viên xác định được nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác”.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn này bao gồm các bước: thu thập các thông tin cơ sở, phân tích các thông tin đó, và đưa ra các kết luận
Thu thập các thông tin cơ sở
Các thông tin tài chính do khách hàng lập cho năm kiểm toán hiện hành và các kì kế toán trước Khi thu thập các thông tin này kiểm toán viên cần chú ý tới mức độ ảnh hưởng về tính thời vụ trong chu kỳ kinh doanh của khách hàng, chú ý tới các thông tin tài chính hàng tháng, hàng quý, hàng năm hoặc các chi tiết bổ sung cho các khoản mục đặc trưng…
Thu thập các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính đã được thu thập.
Hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động có hiệu quả thì các thông tin tài chính thu thập được sẽ có mức độ đảm bảo cao hơn khi hệ thống kiểm soát nội bộ không tồn tại hoặc tồn tại nhưng hoạt động kém hiệu quả Từ đó kiểm toán viên sẽ có phương hướng cho các phân tích tiếp theo của mình.
Các thông tin về ngành hoạt động của khách hàng giúp kiểm toán viên hiểu biết được về ngành nghề của khách hàng, các số liệu thu thập được về ngành nghề đó sẽ là cơ sở để so sánh, đánh giá với số liệu thực tế của khách hàng.
Thu thập các thông tin về cơ chế pháp lý mà khách hàng cần phải thực hiện…
Tiến hành so sánh đánh giá các thông tin thu được để xác định các vùng có thể có rủi ro, những thay đổi lớn, bất thường, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác:
Việc xác định các chỉ tiêu để thực hiện phân tích là một vấn đề mang tính chuyên nghiệp và phụ thuộc vào nhiều yếu tố, hoàn cảnh sử dụng Thông thường kiểm toán viên tiến hành so sánh các thông tin tài chính qua sự biến động về số tuyệt đối và qua số tương đối.
Phân tích kết quả thu được
Kiểm toán viên tiến hành soát xét kết quả thu được xem có phù hợp với dự đoán của kiểm toán viên hay không, và chỉ ra những biến động bất thường.Sau đó thảo luận với ban quản lý của khách hàng về sự biến động đó Nếu ban quản lý không giải thích được các biến động bất thường đó một cách hợp lý kiểm toán viên thực hiện bổ sung các thủ tục phân tích sơ bộ để xác định nguyên nhân bất thường đó Các thủ tục phân tích bổ sung được thực hiện giúp thu hẹp các biến động đối với một khoản mục cụ thể hoặc một nhóm các khoản mục.
Xem xét đối với các kết quả thu được mà không có các bằng chứng phù hợp, kết quả không như dự đoán của kiểm toán viên và các nhà quản lý không thể giải trình được thì kiểm toán viên xác định các khoản mục có thể bị ảnh hưởng và các sai sót tiềm tàng trên các khoản mục đó.
1.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 - Điểm 11: “Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện qui trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán”.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thủ tục phân tích được sử dụng trên tất cả các khoản mục, số dư tài khoản, các nghiệp vụ trọng yếu…và thực hiện trước thủ tục kiểm tra chi tiết vì như thế có thể thay thế hoặc giảm bớt việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết Ngoài ra thủ tục phân tích sẽ cung cấp các bằng chứng kiểm toán, phát hiện những rủi ro, sai sót mà trước đó chưa phát hiện được.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn này được tiến hành theo trình tự các bước vận dụng chung cho thủ tục phân tích trong toàn bộ cuộc kiểm toán bao gồm: xác định các sai sót có thể xảy ra, xây dựng một giá trị ước tính, xác định ngưỡng, xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra, kiểm tra chênh lệch và xác định kết quả.
Các bước tiến hành thủ tục kiểm toán phải được thực hiện chặt chẽ, khi kiểm toán cần chú ý đến mục tiêu phân tích, mức độ tin cậy của dữ liệu sử dụng, mức độ chi tiết của các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính và đặc điểm của khách thể kiểm toán… để thực hiện thủ tục phân tích có hiệu quả Kiểm toán viên có thể sử dụng kết quả phân tích của khách hàng nếu cho rằng kết quả đó đủ tin cậy, tuy nhiên vẫn phải thực hiện thủ tục phân tích theo trình tự đã định trước.
THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH
Đặc điểm của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội với việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty với việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA Hà Nội) là một Tổ chức hoạt động kinh doanh cung cấp các dịch vụ Kiểm toán, Kế toán trên địa bàn Thành phố Hà Nội Công ty thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu Kiểm toán… cho các Doanh nghiệp thuộc các thành phần Kinh tế khác nhau
Công ty được Bộ Tài chính và Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội cấpGiấy phép hành nghề, Giấy phép thành lập theo Quyết định số4010GP/TLDN ngày 26/01/1999 với số vốn pháp định là 2 tỷ đồng.
Trụ sở chính của Công ty : Số 12-ngõ 2-Hoa Lư-Hà Nội
Chi nhánh Thành phố HCM : 159/14 Bạch Đằng-Quận Tân Bình.
Ban đầu khi mới thành lập Công ty gặp rất nhiều khó khăn, thách thức. Qua nhiều năm hoạt động Công ty từng bước đổi mới cũng như hoàn thiện mình Riêng trong lĩnh vực kiểm toán không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, và đặc biệt quan tâm tới việc vận dụng thủ tục phân tích vào các giai đoạn của mỗi cuộc kiểm toán để rút ngắn thời gian, công sức của kiểm toán viên mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Thủ tục phân tích được vận dụng vào mỗi cuộc kiểm toán sẽ giúp cho công ty đạt được những các mục đích đặt ra
Thông qua việc sử dụng thủ tục phân tích có thể giúp kiểm toán viên kiểm tra ghi chép sổ sách kế toán theo đúng chế độ kế toán, thể lệ quy định. Đảm bảo tính hợp pháp của các chứng từ, sổ sách kế toán, các báo cáo kế toán cũng như nhằm giúp doanh nghiệp phát hiện ra các sai sót, ngăn ngừa các vi phạm, thiệt hại có thể xảy ra Phản ánh chính xác tình hình kinh doanh, tình hình sử dụng vốn, chi phí, thu nhập, phân phối thu nhập và tình hình tài chính của doanh nghiệp
Thủ tục phân tích còn có thể giúp đánh giá khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Nhờ vào các thông tin tài chính trung thực hợp lý, các cơ quan quản lý nhà nước sẽ nắm bắt được tình hình hoạt động của mỗi doanh nghiệp, từ đó kiểm soát các hoạt động, xác định nghĩa vụ, quyền lợi cũng như trách nhiệm của mỗi doanh nghiệp về các khoản phải nộp nhà nước theo quy định của Pháp luật.
Chính vì các dịch vụ cung cấp của Công ty có xu hướng tăng cả về số lượng và chất lượng nên số lượng khách hàng của Công ty đã tăng lên hàng năm Ngoài các khách hàng lâu năm còn có các khách hàng mới Công ty có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, năng nổ trong công việc và trình độ chuyên môn cao đáp ứng được các nhu cầu mà khách hàng cần.
Lúc ban đầu thành lập số lượng các thành viên của Công ty tương đối ít chỉ có 12 người trong đó 5 thành viên sáng lập và 7 nhân viên Đến nay số lượng các thành viên của Công ty đã tăng lên đáng kể, quy mô Công ty được mở rộng Số lượng thành viên trên 60 người, tất cả đều có trình độ đại học và trên đại học trong đó có 3 người có chứng chỉ Kiểm toán viên quốc tế, 12 người có chứng chỉ Kiểm toán viên quốc gia, 5 người có chứng chỉ thẩm định giá viên Toàn bộ các thành viên trong Công ty luôn được nâng cao trình độ, được tham gia vào các lớp nghiệp vụ bồi dưỡng, đào tạo về chứng khoán, thị trường chứng khoán, các lớp nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ ngân hàng… đủ điều kiện để nhận chứng chỉ hành nghề trên thị trường chứng khoán của Uỷ ban Chứng khoán nhà nước Các thành viên còn được nâng cao về các nghiệp vụ thuế, về quản lý, và về định giá trị doanh nghiệp…
Cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên năng nổ, nhiệt tình với trình độ cao, Công ty từng bước đổi mới và cung cấp các dịnh vụ chuyên ngành có giá trị, ngày càng củng cố vị thế trên các lĩnh vực Kiểm toán và tư vấn.
Các khách hàng chủ yếu của Công ty thông thường là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các Công ty liên doanh, số lượng hợp đồng dịch vụ từ các khách hàng này chiếm tới 45% hợp đồng Các đơn vị nhà nước (các đơn vị thành viên của các Tổng Công ty), các cơ quan hành chính nhà nước, các tổ chức xã hội… Các khách hàng này đều là các khách hàng rất khó tính, để đáp ứng được các yêu cầu của họ thì Công ty phải hoạt động khoa học, chính xác và đảm bảo tính khách quan, độc lập bên cạnh là những nhân viên có trình độ Ngoài các loại hình doanh nghiệp nói trên thì khách hàng củaCông ty còn là các doanh nghiệp khác.
Thị trường chủ yếu của Công ty chiếm phần lớn tại khu vực phía Bắc, ngoài ra là các khu vực miền Trung và miền Nam, Công ty đang có kế hoạch mở rộng thị trường tại hai khu vực này đặc biệt là khu vực phía Nam là nơi mà lượng khách hàng rất lớn, nhu cầu đòi hỏi cao Hiện tại Công ty có một trụ sở tại số 159/14 Bạch Đằng quận Tân Bình thành phố Hồ Chí Minh nơi nắm bắt tình hình thị trường và mở rộng quy mô kinh doanh Phương châm kinh doanh của Công ty: “Luôn cung cấp mọi dịnh vụ mà các khách hàng cần chứ không chỉ các dịch vụ đã có, vớí chất lượng cao, vượt trên sự mong đợi của khách hàng…” Công ty tiếp tục mở rộng hoạt động, thu hút khách hàng bằng cách không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, đa dạng hoá các loại dịch vụ chuyên ngành, giảm thiểu chi phí tới mức thấp nhất Doanh thu của Công ty ngày càng tăng, cụ thể trong năm 2005 doanh thu đạt 6 tỷ đồng tăng tới 300% so với năm 2004 đạt 2 tỷ đồng Năm 2006 doanh thu đạt 8 tỷ đồng và dự kiến trong năm 2007 doanh thu sẽ đạt 10 tỷ đồng.
Sơ đồ 1: Doanh thu của CPA Hà Nội qua các năm hoạt động
Trong năm 2007 cơ hội mở ra Cho Công ty là rất nhiều do Việt Nam gia nhập WTO, tuy nhiên đó cũng chính là những thách thức mới đặt ra, sự kiện kinh tế quan trọng này góp phần thúc đẩy các Công ty cần phải hoàn thiện hơn nữa để có thể đứng vững và phát triển Việc vân dụng thủ tục phân tích vào trong mỗi giai đoạn của cuộc kiểm toán cũng là một yếu tố làm nên những thành công cho Công ty vì vậy cân luôn chú trọng vào việc hoàn thiện nó Những thành tựu đã xây dựng sẽ làm nền tảng cho sự phát triển và thành công của Công ty.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty
Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội có cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động theo mô hình trực tuyến:
Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động Công ty CPA Hà Nội
PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN
HỘI ĐỒNG SÁNG LẬP VIÊN
Hội đồng Sáng lập viên là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của Công ty:
Giám đốc là người điều hành hoạt động của Công ty, không ngừng phát triển toàn diện Công ty, tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng Thành viên và chịu trách nhiệm trước Hội đồng Thành viên.
Phó Giám đốc là người trợ giúp cho Giám đốc trong các lĩnh vực chuyên môn cũng như điều hành Công ty Phó Giám đốc Công ty kiêm luôn cả chức vụ
Kế toán trưởng của Công ty Giúp việc cho Giám đốc trong điều hành và quản lý Công ty Phụ trách các công tác hành chính, tổ chức trong Công ty, đề xuất với Giám đốc về đổi mới các thiết bị, phương tiện làm việc của Công ty, thay mặt Giám đốc Công ty trong thời gian vắng mặt, liên hệ với các cơ quan an ninh, các địa phương về vấn đề an ninh trật tự, thay đổi địa điểm của Công ty…
Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán của Công ty
Cũng như các Công ty kiểm toán khác, hoạt động kiểm toán của Công ty cũng được tiến hành theo quy trình gồm 3 giai đoạn:
Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán Kết thúc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán:
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán thông thường bao gồm có các kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, và chương trình kiểm toán Tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán mà kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch chiến lược hay trực tiếp đi vào lập kế hoạch tổng thể luôn. Đối với các khách hàng kiểm toán là các Công ty lớn, các Tổng Công ty, các Công ty hoạt động trên địa bàn rộng hay có quy mô lớn, hoặc các cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp thì thông thường Công ty sẽ tiến hành lập kế hoạch chiến lược nhằm đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể sẽ được lập cho bất kì cuộc kiểm toán nào, đó là những mô tả chi tiết phạm vi hoạt động, cách thức tiến hành kiểm toán… các công việc này sẽ được tiến hành một cách đầy đủ nhằm mục tiêu đảm bảo cho giai đoạn thực hiện kiểm toán sau này.
Công việc đầu tiên mà kiểm toán viên cần phải thực hiện đó là đi vào tìm hiểu hoạt động của đơn vị được kiểm toán, tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh, quá trình tiến hành hoạt động sản xuất
Công việc tiếp theo mà kiểm toán viên cần thực hiện đó là xem xét các yếu tố về hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như hệ thống kế toán trong đơn vị
Kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức độ rủi ro và trọng yếu;
Xem xét, thiết lập các thủ tục kiểm toán sẽ được tiến hành;
Lập các vấn đề khác có liên quan.
Lập kế hoạch kiểm toán được Công ty tiến hành một cách nghiêm túc nhằm đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Cũng như đối với công việc lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán được lập cho từng cuộc kiểm toán cụ thể trên cơ sở các chương trình kiểm toán có sẵn của Công ty có như thế các chương trình này mới phù hợp đối với mỗi cuộc kiểm toán Chương trình kiểm toán của Công ty được xây dựng dựa trên các mô hình của chương trình kiểm toán của liên minh Châu Âu, của Công ty kiểm toán Việt Nam… đã có những sửa đổi, bổ sung để phù hợp với hoạt động của Công ty.
Thực hiện kiểm toán Ở giai đoạn này các cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành theo nhóm kiểm toán trong nhóm kiểm toán bao gồm nhóm trưởng kiểm toán và các nhân viên là kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Mỗi nhóm kiểm toán thường có 3 thành viên Thời gian của mỗi cuộc kiểm toán sẽ phụ thuộc vào tính chất, nội dung của cuộc kiểm toán Công ty luôn có những kế hoạch cụ thể nhằm chủ động trong thời gian và hoàn thành kiểm toán đúng thời hạn, đáp ứng nhu cầu khác nhau trong mỗi cuộc kiểm toán
Công ty thường xuyên sử dụng ý kiến của các chuyên gia trong nhiều lĩnh vực khác nhau nhằm đảm bảo chất lượng của các cuộc kiểm toán
Việc tiến hành kiểm toán trong giai đoạn này sẽ tuỳ thuộc vào tính chất và nội dung của từng cuộc kiểm toán, sẽ không có một khuân mẫu nào xây dựng cố định để bắt buộc các cuộc kiểm toán thực hiện theo nó cả Các cuộc kiểm toán có thể được thực hiện theo nhiều cách khác nhau Công ty có xu hướng đẩy nhanh tiến độ kiểm toán, thực hiện kiểm toán khoa học, hợp lý nhằm giảm bớt chi phí, thời gian mà vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán sẽ được chỉ đạo, giám sát và kiểm tra chặt chẽ.
Kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn cuối cùng này kiểm toán viên tiến hành tổng hợp toàn bộ những kết quả kiểm toán, đưa ra ý kiến nhận xét và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán:
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp lại toàn bộ những tài liệu, bằng chứng rồi rút ra những bằng chứng cần thiết tổng hợp lên báo cáo kiểm toán sơ bộ Trưởng nhóm kiểm toán trình lên cho giám đốc phê duyệt.
Công ty tiến hành gửi bản thảo báo cáo kiểm toán cho khách hàng. Trong thời gian này phía Công ty và khách hàng sẽ tiến hành thoả thuận với nhau để đưa ra những ý kiến chung nhất Nếu không có sai sót gì và khách hàng đồng ý Công ty tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán Trong trường hợp thảo luận giữa hai bên có sự sai sót từ phía Công ty kiểm toán thì Công ty sẽ tiến hành sửa chữa và thảo luận lại để đi đến các kết luận sau cùng.
Công ty tiến hành hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán và cuối cùng là phát hành hoá đơn thu phí kiểm toán.
Các báo cáo kiểm toán có thể được lập theo các ngôn ngữ khác nhau nhưng chủ yếu là sử dụng tiếng Việt và tiếng Anh, ngoài ra một số thứ tiếng khác cũng được sử dụng.
Cuối mỗi cuộc kiểm toán có thể phát sinh các sự kiện sau đó Các sự kiện sau cùng là không thống nhất trong các cuộc kiểm toán Tuỳ thuộc vào mỗi cuộc kiểm toán mà Công ty sẽ tiến hành giải quyết các sự kiện này theo hướng tích cực nhằm đảm bảo tính đúng đắn, trung thực, và đảm bảo quyền lợi chính đáng của khách hàng kiểm toán, cũng như quyền lợi của những người có liên quan.
Thực hiện kiểm toán thông qua các giai đoạn kiểm toán là một tất yếu khách quan Mỗi Công ty Kiểm toán nói chung và Công ty CPA Hà Nội nói riêng đều phải tiến hành qua các giai đoạn này nhằm mục đích đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thủ tục phân tích sơ bộ
So sánh thông tin Phân tích kết quả
Thủ tục phân tích chi tiết
Không thực hiện thủ tục phân tích soát xét
Rủi ro kiểm toán thấp
Rủi ro kiểm toán cao Thủ tục phân tích soát xét
So sánh thông tin Phân tích kết quả
Công ty đang từng bước đổi mới, nâng cao khả năng chuyên môn, mở rộng thị trường, mở rộng các lĩnh vực hoạt động để tiến tới ngày càng phát triển bền vững, đáp ứng được các yêu cầu khắt khe của thị trường.
Quy trình chung thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty
Nhận thức được tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính các kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội sử dụng thủ tục này trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Quy trình thực hiện thủ tục phân tích chung được mô tả trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 6: Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
- Xác định các khoản mục cần kiểm tra
- Xây dựng số ước tính kiểm toán
- Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được
- Xác định chênh lệch trọng yếu cần kiểm tra
- Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu
- Đánh giá kết quả kiểm tra
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI
Tính tất yếu phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
Xu hướng hội nhập đang làm thay đổi căn bản nền kinh tế thế giới, các tổ chức kinh tế thế giới lần lượt ra đời như Cộng đồng Kinh tế Châu Âu(EEC), Tổ chức Hợp tác kinh tế Châu Á Thái Bình Dương (APEC), Hiệp hội các nước Đông Nam Á (ASEAN), khu vực mậu dịch tự do Châu Á, và đặc biệt là Tổ chức Thương Mại Thế Giới (WTO) trong đó Việt Nam vừa gia nhập thành công Tổ chức này sau một lỗ lực cố gắng trong thời gian dài Và hiện tại Việt Nam đang là thành viên của rất nhiều các tổ chức kinh tế thế giới Chính vì thế việc cải tổ có hệ thống là một công việc cần thiết đối với nền kinh tế Việt Nam Kinh tế trong nước sẽ chịu ảnh hưởng lớn bởi các tổ chức này, không những điều chỉnh về thương mại hàng hoá mà còn điều chỉnh toàn bộ nền kinh tế cũng như điều chỉnh cả các lĩnh vực dịch vụ trong đó có dịch vụ kiểm toán và dịch vụ kế toán.
Hội nhập kinh tế nói chung và dịch vụ kế toán, kiểm toán nói riêng đã đem lại cho Việt Nam những thuận lợi, tuy nhiên bên cạnh đó là những khó khăn gặp phải Do nhu cầu của hội nhập, yêu cầu đặt ra cho các Công ty cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán cần phải hoàn thiện để có thể cung cấp các dịch vụ chất lượng cao, đảm bảo độ tin cậy, vì thế việc hoàn thiện thủ tục phân tích là một tất yếu
Không nằm ngoài xu hướng phát triển, Công ty Kiểm toán và Kế toán
Hà Nội luôn hướng tới việc hoàn thiện để phát triển cũng như tạo niềm tin cho các khách hàng Mục tiêu hướng tới là cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán có chất lượng Trong chiến lược phát triển của công ty, các dịch vụ cung cấp kế toán, kiểm toán luôn hướng tới các mục tiêu:
Quy mô: Mở rộng quy mô hoạt động, đa dạng hoá các loại hình cung cấp dịch vụ, nâng cao uy tín, thu hút các khách hàng mới, tạo niềm tin cậy vững chắc cho các khách hàng cũ Đặt tốc độ tăng trưởng cao về lợi nhuận.
Chất lượng: Nâng cao năng lực chuyên môn và chất lượng cung cấp dịch vụ, giảm thiểu rủi ro nghề nghiệp, đầu tư công nghệ kĩ thuật như quy trình, kỹ thuật kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp, nâng cao kiến thức quản lý, thực hiện quốc tế hoá đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Để đạt được các mục tiêu cũng như thực hiện tốt các chiến lược phát triển của Công ty đã đề ra, Công ty cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng, xây dựng một chương trình kiểm toán hoàn thiện nhằm trợ giúp cho các hoạt động kiểm toán, trợ giúp các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Quy trình được soạn thảo dựa trên các chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam
Thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính có vai trò quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp tới mỗi cuộc kiểm toán Để phù hợp với chiến lược phát triển của Công ty yêu cầu đặt ra cần phải hoàn thiện thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Chương trình kiểm toán của Công ty, thủ tục kiểm toán được xem như một phương pháp kiểm toán cơ bản và hữu hiệu Cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán thủ tục phân tích đều được đưa vào sử dụng góp phần giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết, giảm bớt thời gian, công sức của kiểm toán viên cũng như chi phí cho cuộc kiểm toán.
Trong chương trình kiểm toán của Công ty, thủ tục phân tích được xây dựng trên các phương diện chủ yếu là phạm vi áp dụng, phương pháp phân tích và cách thức sử dụng số liệu làm việc cũng như các giấy tờ trình bày:
Phạm vi áp dụng thủ tục phân tích
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên tiến hành thu thập so sánh và đánh giá sơ bộ các thông tin liên quan đến mọi hoạt động kinh doanh của khách hàng thông qua việc sử dụng thủ tục phân tích Các bước tiến hành chủ yếu trên các báo cáo tài chính được lập bắt buộc là BCĐKT, BCKQKD. Trong trường hợp khách hàng có sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì kiểm toán viên nên tiến hành phân tích trên cả báo cáo này.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thực hiện chủ yếu là các thủ tục phân tích chi tiết trên BCKQKD Các khoản mục trên báo cáo này thông thường được trình bày luỹ kế của quá trình giao dịch của khách hàng nên có thể dự đoán các xu hướng biến động tốt hơn khi thực hiện thủ tục phân tích trên các loại báo cáo khác Kiểm toán viên tiến hành thực hiện chủ yếu trên báo cáo này, tuy nhiên các báo cáo tài chính khác cũng không thể bỏ qua.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thực hiện thủ tục phân tích soát xét trên các khoản mục mà kiểm toán viên cho là có sai sót trọng yếu hoặc tồn tại các sai sót trọng yếu Thực hiện thủ tục phân tích soát xét nhằm mục tiêu đảm bảo cho các báo cáo tài chính được trình bày thống nhất vói hiểu biết của kiểm toán viên về khách hàng.
Trong giai đoạn lập kể hoạch kiểm toán, các phương pháp phân tích chủ yếu là phân tích ngang, phân tích dọc, và phân tích hợp lý Phân tích ngang được sử dụng để so sánh các con số hiện tại với con số được kiểm toán năm trước xem xét xu hướng biến động qua các năm Phân tích dọc chủ yếu là phân tích theo chuỗi thời gian, phân tích theo ngành còn hạn chế Phân tích hợp lý kiểm toán viên tiến hành xem xét các quan hệ đối ứng tài khoản tìm ra các mối quan hệ bất thường, đánh giá chính xác về hoạt động kinh doanh của khách hàng, khoanh vùng các tài khoản có chứa đựng sai sót tiềm tàng và đánh dấu các khoản mục cần phải lưu ý.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán kiểm toán viên thường sử dụng phân tích ngang để so sánh.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích soát xét.
Phương hướng hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
Để hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty cần xem xét xu hướng phát triển cũng như đường lối phát triển của kinh tế Việt Nam Vì nền kinh tế hội nhập mở cửa tạo nên những thuận lợi cũng như những khó khăn cho ngành kiểm toán trong nước, các công ty kiểm toán luôn chịu những sức ép cạnh tranh từ các công ty kiểm toán nước ngoài là những công ty lớn, giàu kinh nghiệm, trong khi đó các công ty Kiểm toán Việt Nam còn hạn chế về nhiều mặt, chất lượng kiểm toán cung cấp còn thấp nhận thức về hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, các tổ chức nghề nghiệp chưa đủ mạnh để hướng dẫn quản lý nghiệp vụ cũng như hành nghề kiểm toán, tính pháp lý của các hoạt động kiểm toán còn thấp Chính vì thế cần phải hoàn thiện hoạt động kiểm toán để phù hợp với đường lối phát triển kinh tế của Việt Nam.
Bên cạnh đó việc Việt Nam mở cửa hội nhập với Thế giới, điều đó đòi hỏi các lĩnh vực kinh tế của Việt Nam cũng phải có những bước thay đổi và hoàn thiện để có thể tham gia vào thị trường quốc tế Nhận thức được tầm quan trọng của xu thế hội nhập, Công ty Kiểm toán và Kế toán từng bước hoàn thiện chương trình kiểm toán cũng như hoàn thiện thủ tục phân tích để hướng tới hội nhập với kiểm toán thế giới. Ứng dụng các tiến bộ khoa học kĩ thuật vào kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán, giảm bớt khối lượng công việc cũng như thời gian kiểm toán Như sử dụng các phương tiện thông tin rộng rãi để thu thập các thông tin nhanh chóng, cập nhật Áp dụng các phương tiện kĩ thuật để sử dụng phân tích hiệu quả, chính xác và tiện lợi…
Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
Trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty, các kiểm toán viên luôn cố gắng vận dụng một cách khoa học nhằm đem lại hiệu quả sử dụng tốt nhất Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng thủ tục phân tích tại Công ty:
3.3.1 Mở rộng phạm vi áp dụng thủ tục phân tích
Trên thực tế các thủ tục phân tích sử dụng trong các cuộc kiểm toán tạiCông ty thường được tiến hành trên các báo cáo tài chính bắt buộc làBCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo tài chính…Việc phân tích các thông tin này có vai trò hết sức quan trọng, nó cung cấp cho kiểm toán viên những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán, giúp kiểm toán viên phát hiện những sai sót trọng yếu, các rủi ro có thể xảy ra mà có thể làm giảm chi phí kiểm toán, công sức của kiểm toán viên cũng như thời gian tiến hành cuộc kiểm toán Các báo cáo tài chính bắt buộc này là những báo cáo tổng hợp nhất phản ánh tình hình tài sản, nguồn vốn cũng như công nợ và các kết quả kinh doanh của khách hàng do đó việc lựa chọn báo cáo nào để tiến hành thủ tục phân tích là có ý nghĩa rất quan trọng
Các báo cáo tài chính như BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo tài chính… là những báo cáo bắt buộc phải lập theo quy định, tuy nhiên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một loại báo cáo không bắt buộc nhưng khuyến khích các doanh nghiệp nên lập để có thể phản ánh các khoản thu và chi trong kỳ của doanh nghiệp, nó phản ánh được sự biến động của tiền, các khoản tương đương tiền Chính vì thế nên trong quá trình thu thập các báo cáo tài chính của khách hàng kiểm toán viên nên tiến hành thu thập cả đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thực hiện thủ tục phân tích trên báo cáo đó (nếu khách hàng kiểm toán có lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ) Nếu thực hiện thủ tục phân tích trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ kiểm toán viên sẽ thu thập và đánh giá chính xác hơn về các khả năng đáp ứng các khoản nợ hiện tại và những cam kết đối với những chủ nợ khi các khoản nợ đến hạn trả, khả năng sinh lợi… những phát hiện này sẽ không thể có được khi kiểm toán viên chỉ thu thập trên các báo cáo tài chính bắt buộc như BCĐKT, BCKQKD…
Như vậy phạm vi áp dụng của thủ tục phân tích không chỉ nên dừng lại ở các báo cáo tài chính như BCKQKD, BCĐKT, thuyết minh báo cáo tài chính… mà cần phải tiến hành cả ở các báo cáo không bắt buộc là báo cáo lưu chuyển tiền tệ để có thể xác định được các rủi ro một cách đầy đủ và chính xác nhất.
3.3.2 Vấn đề sử dụng linh hoạt số liệu trong quá trình vận dụng thủ tục phân tích
Các số liệu mà kiểm toán viên thu thập không phải số liệu nào cũng có thể được sử dụng, sử dụng số liệu nào để so sánh, phân tích là một vấn đề quan trọng nó góp phần vào sự thành công của cuộc kiểm toán và ảnh hưởng tới hiệu quả của các thủ tục phân tích được thực hiện.
Thông thường khi tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên so sánh số liệu kế toán của năm hiện tại với số liệu kế toán của năm trước đó Việc sử dụng các số liệu đó thường không linh hoạt và gò bó, gây ra nhiều khó khăn trong việc đánh giá, nhận định và kiểm tra tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Vì vậy khi kiểm toán, kiểm toán viên cần linh hoạt trong vấn đề sử dụng số liệu Kiểm toán viên nên tiến hành phân tích số liệu mở rộng hơn, có thể sử dụng các số liệu của ngành mà khách hàng tham gia lĩnh vực đó Hay kiểm toán viên có thể sử dụng các số liệu của nhiều kì kế toán trước đó Tuỳ thuộc vào từng đơn vị khách hàng, kiểm toán viên nên linh hoạt trong cách lựa chọn số liệu so sánh và đảm bảo các số liệu được sử dụng là phù hợp và tin cậy.
3.3.3 Hoàn thiện phương pháp phân tích
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục phân tích có vai trò quan trọng đối với việc xem xét tính liên tục hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị khách hàng Các thủ tục thường được sử dụng là phương pháp phân tích ngang, phân tích hợp lý và phân tích dọc Tuy nhiên trên thực tế các tỉ suất được sử dụng còn ít, chủ yếu là các tỉ suất phổ biến như tỉ suất thanh toán, tỉ suất khả năng sinh lời… các tỉ suất này còn nhiều hạn chế không thể giúp ích cho kiểm toán viên hiểu rõ hơn về tình hình tài chính cũng như tình hình kinh doanh của khách hàng Để khắc phục những hạn chế cần phải đưa thêm vào các tỉ suất khác làm tăng thêm độ tin cậy, chính xác của các kết quả thu được Ngoài ra các tỉ suất nếu được tính toán trên cả báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ góp phần cung cấp thêm các thông tin có độ chính xác cao hơn.
Các thông tin đối với ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng là một trong yếu tố quan trọng, vì thế nếu xây dựng chương trình kiểm toán, công ty nên xây dựng một hệ thống các thông tin có liên quan đến nhiều ngành nghề với tính chất đặc trưng của các ngành nghề đó để khi kiểm toán, kiểm toán viên có thể sử dụng các thông tin đó một cách hữu ích trong phân tích của mình.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Ngưỡng được kiểm toán viên xác định nhằm so sánh với mức chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trị ước tính để phát hiện những sai phạm trọng yếu Nếu mức chênh lệch nhỏ kiểm toán viên có thể bỏ qua không tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung, nhưng nếu mức chênh lệch này là lớn kiểm toán viên cần phải cung cấp thêm các thủ tục kiểm toán để làm sáng tỏ những chênh lệch đó Chính vì vậy việc xác định một mức ngưỡng và giá trị ước tính có tầm quan trọng rất lớn Các ước tính này chủ yếu là do phán xét và kinh nghiệm của kiểm toán viên, do đó để đảm bảo cho độ chính xác và tin cậy của các ước tính, trong mỗi cuộc kiểm toán, công việc này nên được thực hiện bởi các kiểm toán viên có chuyên môn và kinh nghiệm làm việc.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Kiểm toán viên nên tiến hành các thủ tục phân tích soát xét cho các khoản mục mà kiểm toán viên cho là còn có các sai phạm trọng yếu Tiến hành nhận định đối với các khoản mục trên báo cáo tài chính của khách hàng, xem xét sự phù hợp của nó dối với sự hiểu biết của kiểm toán viên.
3.3.4 Vấn đề sử dụng giấy tờ làm việc
Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đều được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán và làm căn cứ đưa ra các kết luận kiểm toán vì vậy các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên cần phải đầy đủ, vừa đảm bảo tính tổng hợp, vừa đảm bảo tính chi tiết của số liệu làm việc.
Tóm lại Công ty luôn chủ động trong quá trình hội nhập hướng tới hoàn thiện các dịch vụ cung cấp đặc biệt là dịch vụ kiểm toán Lộ trình hoàn thiện dịch vụ kiểm toán cũng không nằm ngoài kế hoạch của Công ty, và theo xu hướng chung kiểm toán Việt Nam Tiến tới hội nhập về chuẩn mực năm
2005, năm 2010 hội nhập hoàn toàn về chuẩn mực, đến năm 2015 hội nhập dịch vụ và đến năm 2020 hội nhập hoàn toàn với chi phí kiểm toán thấp, chất lượng dịch vụ kiểm toán là tốt nhất đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp trong và ngoài nước.
Những kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích
Cũng giống như các loại hình kinh doanh khác, dịch vụ cung cấp kiểm toán chịu sự ảnh hưởng bởi khung pháp lý được ban hành bởi các cơ quan nhà nước có thẩm quyền Hiện nay các văn bản pháp quy, các nghị định của BộTài chính về kiểm toán còn chưa đầy đủ và thiếu tính đồng bộ, chưa tương xứng với hệ thống pháp luật như luật kinh tế, luật đầu tư nước ngoài, luật doanh nghiệp nhà nước, các luật thuế, các pháp lệnh của các tổ chức tài chính… Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được xây trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, các chuẩn mực này chỉ mang tính hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán mà không mang tính cưỡng chế, nên các kết quả kiểm toán thường không đạt hiệu quả và chưa được quan tâm và đánh giá đúng mức, chất lượng của cuộc kiểm toán chưa cao.
Vì thế đối với các cơ quan hữu quan, nhà nước và hiệp hội kiểm toán cần phải:
Ban hành các văn bản pháp quy cho hoạt động kiểm toán
Nghị định, văn bản hướng dẫn cần thay đổi để phù hợp với các hệ thống luật khác.
Xây dựng một hệ thống văn bản chặt chẽ quy định về dịch vụ kiểm toán mang tính cưỡng chế để các Công ty kiểm toán thực hiện đúng, hiệu quả.
Hiệp hội kiểm toán cung cấp các thông tin nhanh chóng, cập nhật lưu trữ các số liệu thống kê một cách đầy đủ, tích cực.
Về phía các Công ty Kiểm toán do trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán chưa cao, do đó trong nhiều năm qua dịch vụ này mới chỉ phát triển về quy mô hơn là chất lượng dịch vụ cung cấp, mặt khác sự cạnh tranh giữa các công ty còn mang tính cục bộ, cạnh tranh còn mang tính lợi nhuận và không lành mạnh Chính vì thế để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty cần phải chú trọng tới các vấn đề:
Cần phát triển cả về chất lường và quy mô Không phát triển riêng về quy mô mà phải chú trọng đi đôi với chất lượng dịch vụ cung cấp.
Cạnh tranh lành mạnh, hướng tới kiểm toán chất lượng.
Xây dựng hệ thống kiểm toán đạt chỉ tiêu chất lượng.
Cải thiện điều kiện làm việc của nhân viên Đào tạo nâng cao trình độ cho kiểm toán viên…
Khách hàng đóng vai trò quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán được thuận lợi các đơn vị khách hàng cần thực hiện các vấn đề sau:
Khách hàng nên xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ hoạt động có hiệu quả
Cung cấp các thông tin cần thiết khi kiểm toán viên cần
Nên lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ để nhận biết được các dòng tiền vào ra trong doanh nghiệp, đồng thời giúp kiểm toán viên trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích.
Hợp tác làm việc với Công ty kiểm toán…
Trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội cùng với sự giúp đỡ tận tình của các anh chị kiểm toán viên trong Công ty em đã có những tìm hiểu chung nhất về đặc điểm hoạt động kinh doanh cũng như công tác kiểm toán tại Công ty Có điều kiện tiếp xúc với thực tế và vận dụng các kiến thức đã học vào công việc điều đó giúp em có thêm được những hiểu biết quý báu về hoạt động kiểm toán Những tài liệu mà em thu thập được trong thời gian qua sẽ là nền tảng, cơ sở cho các tìm hiểu của em sau này.
Chuyên đề thực tập là kết quả đánh giá chủ quan cho quá trình thực tập tại Công ty Đề tài của em đề cập tới việc sử dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Thủ tục phân tích luôn đóng một vai trò quan trọng và không thể thiếu trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán.
Em đã vận dụng các kiến thức đã học và những kiến thức tiếp thu được trong thời gian thực tập để có thể hoàn thành tốt chuyên đề này.
Thực tế công việc là cả một quá trình nhận thức và tiếp thu những cái mới bên cạnh đó là sự vận dụng các kiến thức lý thuyết đã được học trong Nhà trường vào thực tế Tuy nhiên do còn nhiều bỡ ngỡ và hạn chế về kiến thức nên trong chuyên đề em chưa thể đề cập hết được vấn đề muốn tìm hiểu, chưa thể đi sâu nghiên cứu vào vấn đề cụ thể Chính vì vậy chuyên đề còn có nhiều thiếu sót, em rất mong được sự góp ý của các thầy cô, các anh chị để em có thể hoàn thành tốt hơn trong lần sau.
Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh cùng toàn thể các anh chị Kiểm toán viên trong Công ty CPA Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành tốt chuyên đề này.
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
1 BCĐKT Bảng cân đối kế toán
2 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh
3 BCTC Báo cáo tài chính
6 CCDC Công cụ dụng cụ
7 CCDV Cung cấp dịch vụ
10 CPA Hà Nội Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội
11 CPBH Chi phí bán hàng
12 CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp
13 CTGT Công trình giao thông
15 ĐTDH Đầu tư dài hạn
16 ĐTNH Đầu tư ngắn hạn
18 HĐKD Hoạt động kinh doanh
19 HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh
20 HĐXD Hợp đồng xây dựng
25 TGNH Tiền gửi ngân hàng
28 TSCĐ Tài sản cố định
29 TSLĐ Tài sản lưu động
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
Stt Tên sơ đồ bảng biểu Trang
Sơ đồ 1 Doanh thu của CPA Hà Nội qua các năm hoạt động 25
Sơ đồ 2 Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động Công ty CPA Hà Nội 26
Biểu đồ 3 Cơ cấu các loại dịch vụ cung cấp 29
Biểu đồ 4 Cơ cấu khách hàng của Công ty 30
Sơ đồ 5 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật kí chung 31
Sơ đồ 6 Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 36
Sơ đồ 7 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty AB 38
Bảng 8 Các khu vực có thể xảy ra sai phạm 41
Bảng 9 Bảng cân đối kế toán của Công ty AB 42
Bảng 10 Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty AB 45
Bảng 11 Các tỉ suất tài chính của Công ty AB 46
Bảng 12 Bảng tổng hợp kết quả thủ tục phân tích sơ bộ Công ty AB 48 Bảng 13 Bảng ước tính giá vốn năm 2006 Công ty AB 53 Bảng 14 Bảng cân đối kế toán có điều chỉnh Công ty AB 57 Bảng 15 Bảng báo cáo kết quả kinh doanh có điều chính Công ty AB 59 Bảng 16 Bảng cân đối kế toán đã kiểm toán Công ty AB 60 Bảng 17 Báo cáo kết quả kinh doanh đã kiểm toán Công ty AB 62 Bảng 18 Các tỉ suất tài chính đã điều chỉnh Công ty AB 62
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán - Trường ĐHKTQD – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài Chính 1/2005
2 Giáo trình Kiểm toán Tài chính - Trường ĐHKTQD – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB ĐHKTQD 2006.
3 Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam – NXB Tài Chính 2006.
4 Auditing – Alvin A.Arens – NXB Thống kê.
5 Từ điển Tiếng Việt năm 1997, 2000.
7 Tạp chí Kinh tế Phát triển.
Danh mục các chữ viết tắt
Danh mục các sơ đồ bảng biểu
PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2
1.1 Khái quát chung về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 2
1.1.1Thủ tục phân tích trong kiểm toán 2
1.1.2 Các loại hình phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 9
1.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính 16
1.2.1 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16
1.2.2 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 18
1.2.3 Áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 20
PHẦN II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH
TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY 22
2.1 Đặc điểm của Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội với việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 22
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty với việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính 22
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty 25
2.1.3 Cơ cấu tổ chức hoạt động 28
2.1.3.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty CPA Hà Nội 28
2.1.3.2 Thị trường cung cấp dịch vụ của Công ty 29
2.1.4 Cơ cấu tổ chức hệ thống kế toán 30
2.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội 32
2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán của Công ty 33
2.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty 37
2.2.2.1 V ân dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty cổ phần AB (khách hàng kiểm toán lần đầu) 37
2.2.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty cổ phần XY (khách hàng kiểm toán thường xuyên) 49
2.2.3 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 50
2.2.3.1 Vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại Công ty cổ phần AB 50