MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AASC

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC 3.1. Những nhận xét chung về công tác kiểm toán hàng tồn kho do AASC thực hiện 3.1.1. Nhận xét về hoạt động kiểm toán của AASC Hoạt động kiểm tra nói chung và kiểm toán nói riêng giữ một vai trò quan trọng, đặc biệt trong việc làm lành mạnh hoá nền tài chính, tăng hiệu quả đồng vốn đầu t, cũng nh thực hiện chủ trơng của Đảng và Nhà nớc thực hành tiết kiệm và chống lãng phí. Là một trong hai tổ chức kiểm toán hàng đầu của Việt nam, ra đời và hoạt động hơn 10 năm Công ty kiểm toán AASC đã và đang khẳng định đợc vị thế của mình, đóng góp vào công cuộc chung của đất nớc. Có đợc những thành công đó, AASC đã không ngừng củng cố và phát huy những lợi thế sau: Sự lãnh đạo của Ban Giám Đốc công ty: AASC có một bộ máy quản lý đợc tổ chức một cách khoa học và hiệu quả trong nhiều năm qua. Đứng đầu Công ty là Giám đốc, chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động của Công ty. Có 5 Phó Giám đốc hỗ trợ Giám đốc trong công tác quản lý. Các Phó Giám đốc trực tiếp điều hành các Phòng kiểm toán nghiệp vụ và các chi nhánh trên cả nớc. Việc tổ chức nh vậy giúp tăng hiệu quả hoạt động của Công ty cũng nh gắn kết trách nhiệm của các cá nhân và bộ phận có liên quan trong công việc. Giám đốc và các Phó Giám đốc không những có những kiến thức chuyên môn sâu rộng về kế toán và kiểm toán mà còn là những nhà quản lý, lãnh đạo giỏi Hàng năm, Công ty tiến hành phân công lại Ban Giám đốc, đảm bảo sự chỉ đạo tập trung, thống nhất, phát huy sức mạnh của tập thể lãnh đạo trong tổ chức điều hành công việc. Đảng uỷ, Ban Giám đốc Công ty đã bám sát, nắm bắt nhanh nhậy và quán triệt nghiêm túc các chủ trơng, chính sách của Đảng và Nhà nớc, chỉ đạo thờng xuyên thực hiện công tác tuyên truyền, giáo dục chính trị, t t- ởng cho cán bộ, nhân viên 1 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Ban Giám đốc tiếp tục đẩy mạnh công tác kiểm toán Báo cáo tài chính - lĩnh vực mạnh nhất của Công ty, đồng thời tiếp tục mở rộng hoạt động trong các lĩnh vực nh xây dựng cơ bản, hoạt động định giá, t vấn tài chính, kế toán, thuế, đào tạo, tin học Ban Giám đốc Công ty luôn bàn bạc, chia sẻ và quyết tâm cố gắng để xây dựng Công ty tăng trởng năm sau cao hơn năm trớc, phát triển bền vững về mọi mặt. Cũng chính nhờ sự nỗ lực không ngừng và sự lãnh đạo sáng suốt của bộ máy lãnh đạo mà AASC đã phát triển không ngừng trong những năm qua và ngày càng khẳng định vị trí là một trong những Công ty kiểm toán đầu ngành tại Việt Nam. Đội ngũ nhân viên lành nghề, đầy nhiệt huyết: Trong nhiều năm hoạt động, AASC nhận thức đợc rằng để có thể ngày càng phát triển, mở rộng thị trờng cung cấp dịch vụ và giữ vững vị trí của Công ty thì nhân tố con ngời cần đợc chú trọng. Với chủ trơng không ngừng nâng cao chất l- ợng đầu vào, mỗi năm Công ty tổ chức từ 1 đến 2 đợt thi tuyển với những quy chế tuyển dụng nghiêm túc, chặt chẽ theo đúng quy định , tuyển dụng những nhân viên có trình độ đáp ứng yêu cầu về chuyên môn cao. Công ty đã đào tạo, bồi dỡng và xây dựng đợc một đội ngũ kiểm toán viên hùng hậu, các thẩm định viên về giá, các kỹ s có năng lực chuyên môn, có đạo đức nghề nghiệp, có bản lĩnh vững vàng, có kinh nghiệm phong phú để thực hiện và hoàn thành các nhiệm vụ kế toán, kiểm toán và t vấn tài chính. Nhờ có đội ngũ nhân viên lành nghề và đầy nhiệt huyết mà trong những năm hoạt động, AASC đã thực sự chiếm đợc lòng tin của các khách hàng. Phơng pháp kiểm toán chất lợng và hiệu quả: AASC đã xây dựng riêng cho Công ty một chơng trình kiểm toán mẫu khoa học, hiệu quả và hàng năm thờng đợc bổ sung, sửa đổi cho phù hợp với yêu cầu kiểm toán và những Chuẩn mực, quy định mới . Đây là chơng trình chuẩn và nó đợc sử dụng cho bất kỳ một khách hàng nào. Nhờ đội ngũ kiểm toán viên nhanh nhẹn, sáng tạo với trình độ chuyên môn cao do đó đã vận dụng các phơng pháp kiểm toán một cách chất lợng và hiệu quả, đảm bảo cuộc kiểm toán đạt đợc hiệu 2 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ quả cao nhất. Bên cạnh những thành công đạt đợc, AASC còn gặp không ít những khó khăn trong công tác kiểm toán cụ thể: Môi trờng pháp lý : Cho tới nay hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn đang trong quá trình xây dựng và hoàn thiện, điều này gây ra những trở ngại trong hoạt động kiểm toán đối với công ty kiểm toán nói chung và công ty AASC nói riêng. Thêm vào đó, hoạt động kiểm toán ở nớc ta hiện nay vẫn cha có vị trí pháp lý xứng đáng, kết quả kiểm toán vẫn cha thực sự thu hút sự chú ý và quan tâm của các bên tham gia đã gây ảnh hởng tới hoạt động kiểm toán. Sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán nớc ngoài : Cho tới nay sau hơn 10 năm hoạt động AASC đã đạt đợc những thành công nhất định, tuy nhiên vẫn còn khoản cách không nhỏ so với các công ty kiểm toán nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam. Các công ty này có bề dày kinh nghiệm với quy mô lớn và danh tiếng trên thị trờng kiểm toán, do vậy sức cạnh tranh là rất lớn. Hoạt động kiểm toán vẫn cha thực sự là một công cụ quản lý của Nhà nớc : Hiện nay, có rất nhiều nhà quản lý doanh nghiệp chỉ coi hoạt động kiểm toán chỉ là hoạt động kiểm tra kế toán đơn thuần mà không nhận thức đợc vai trò t vấn nghiệp vụ, củng cố nền nếp hoạt động tài chính từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Từ những nhận thức sai lầm đó mà các doanh nghiệp thực hiện kiểm toán với mục đích đối phó mà không xuất phát từ chính nhu cầu của bản thân doanh nghiệp. Do đó, dẫn đến thái độ thiếu hợp tác với kiểm toán viên hạn chế phạm vi kiểm toán gây ảnh hởng đến chất lợng dịch vụ và uy tín của công ty. 3.1.2. Nhận xét về công tác kiểm toán hàng tồn kho Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán : AASC là một trong các Công ty kiểm toán độc lập đầu ngành của Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực tài chính, kế toán và kiểm toán. Nhờ có uy tín và kinh ngiệm lâu năm của mình, số lợng khách hàng của Công ty ngày càng tăng cao. 3 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Có thể nói rằng, công tác tiếp cận khách hàng của Công ty đợc thực hiện rất tốt. Đối với các khách hàng lâu năm, do các cuộc kiểm toán mà Công ty đã tiến hành đảm bảo về chất lợng, thời gian cũng nh sự nhiệt tình trong công việc của các KTV cho nên thông thờng các khách hàng tin tởng vào dịch vụ của AASC và th- ờng tiếp tục ký kết các hợp đồng kiểm toán những năm tài chính sau. Vào cuối mỗi một cuộc kiểm toán, AASC thờng bày tỏ nguyện vọng đợc kiểm toán tiếp đối với các khách hàng. Nhờ sự thiện chí và nhiệt tình trong công việc cho nên Công ty luôn duy trì đợc lợng khách hàng thờng niên. Đối với các khách hàng mới, do uy tín trên thị trờng của AASC cho nên các khách hàng thờng trực tiếp liên hệ để thu thập thông tin về các dịch vụ mà AASC cung cấp. Ban Giám đốc và toàn thể cán bộ, nhân viên Công ty cũng nỗ lực và cố gắng rất lớn trong công tác tìm kiếm khách hàng với chiến lợc tiếp cận và nắm bắt nhanh chóng yêu cầu của khách hàng, t vấn và cung cấp miễn phí tài liệu, chủ động liên hệ xây dựng quan hệ với khách hàng AASC thờng tiến hành gửi th chào hàng nêu rõ về nguyện vọng đợc kiểm toán khách hàng cũng nh những nét đặc trng cơ bản về AASC, các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp, giá phí kiểm toán dự kiến Công tác tiếp cận các khách hàng mới thờng do các Phó Giám đốc hoặc các Trởng phòng kiểm toán trực tiếp đảm nhận do đó đã bảo đảm thành công cho mỗi giao dịch. Sau khi ký đợc hợp đồng với một khách hàng, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán, Công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán thờng đợc lập rất kỹ lỡng và chi tiết. Đối với các khách hàng lâu năm, trớc khi bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán các kiểm toán viên thờng dành thời gian để đọc lại file kiểm toán năm trớc, thu thập các thông tin bổ sung và tiến hành lập kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán phù hợp cho năm tài chính này. Còn đối với các khách hàng mới thì các Trởng nhóm kiểm toán - là các KTV có kinh nghiệm, tiến hành tiếp cận và tìm hiểu trớc về khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và thích hợp với đặc trng riêng của khách hàng. Nhờ công tác chuẩn bị kỹ lỡng trong giai đoạn này cho nên các KTV tiến hành kiểm toán chu trình hàng tồn kho cũng nh các chu trình khác sẽ thuận lợi trong công 4 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ tác kiểm toán, đảm bảo chất lợng, tiết kiệm về thời gian cũng nh chi phí cho cuộc kiểm toán. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn này, các KTV thờng tiến hành cuộc kiểm toán theo kế hoạch đã lập và chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty. Các KTV tại AASC là những KTV có trình độ nghiệp vụ cao và kinh nghiệm lâu năm cho nên trong giai đoạn này các KTV sẽ sử dụng các phơng pháp kiểm toán phù hợp với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và đáng tin cậy. Trong suốt quá trình kiểm toán thì KTV phải tuân thủ theo chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty. Đây là chơng trình kiểm toán rất khoa học tuy nhiên để áp dụng đối với tất cả các khách hàng thì kiểm toán viên phải vận dụng một cách rất linh hoạt và sáng tạo để đảm bảo hiệu quả và chất lợng của cuộc kiểm toán, tránh rập khuôn, nguyên tắc. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán để tổng hợp công việc kiểm toán và phát hành các báo cáo kiểm toán. Để đa ra ý kiến cuối cùng thì phải đợc soát xét bởi 3 cấp: kiểm toán viên chính, Trởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc. Nhờ đó mà AASC có thể kiểm soát đợc công việc thực hiện của KTV, đảm bảo đợc chất lợng của các cuộc kiểm toán. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho cũng nh quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung của Công ty tuân theo trình tự chung của kiểm toán Việt Nam và Quốc tế. Với sự lãnh đạo sáng suốt của Ban Giám đốc cùng với đội ngũ KTV lành nghề mà kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng của AASC có đợc nhiều thuận lợi trong quá trình thực hiện kiểm toán. Bên cạnh những thuận lợi trên thì công tác kiểm toán hàng tồn kho tại AASC còn gặp không ít khó khăn: - Đối với các khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì việc kiểm toán số d hàng tồn kho gặp nhiều trở ngại đặc biệt là khi công ty đợc bổ nhiệm thực hiện kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Kiểm toán viên cần phải thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung dẫn đến tốn kém về chi phí và thời gian và kết 5 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ quả mang lại không hoàn toàn đợc nh mong muốn của kiểm toán viên. - Hàng tồn kho của khách hàng thờng phân bổ ở nhiều địa điểm khác nhau, có nhiều loại với tính năng kỹ thuật phức tạp do đó mà công tác kiểm kê hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn. Thêm vào đó, kiểm toán viên có thể không tham dự trực tiếp vào cuộc kiểm kê ở đơn vị vào thời điểm kết thúc niên độ. 3.2. Các giải pháp nhằm hoàn thiện phơng pháp kiểm toán hàng tồn kho do AASC thực hiện 3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho Với khoảng thời gian trên 10 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, t vấn dịch vụ, AASC đã đứng vững và ngày càng khẳng định hiệu quả hoạt động của mình. Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán trên thế giới thì hoạt động kiểm toán ở Việt Nam mới chỉ là bớc khởi đầu và còn rất non trẻ, hoạt động kiểm toán vẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế. Đây chính là tất yếu khách quan đối với các công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng trong quá trình hoạt động và phát triển. Hàng tồn kho là một khoản mục đặc biệt chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, do đó kiểm toán hàng tồn kho thờng là một trong những công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian và rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại AASC hiện vẫn còn tồn tại không ít khó khăn, do vậy việc hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho là tất yếu và ngày càng trở nên cần thiết góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả cuộc kiểm toán. 3.2.2. Những yêu cầu về hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho Để đáp ứng đợc những yêu cầu về quản lý của Nhà nớc đối với hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thì kiểm toán hàng tồn kho cũng phải đợc hoàn thiện cho phù hợp. Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC có tính khả thi cao thì các nội dung đa ra phải đáp ứng đợc các yêu cầu sau: 6 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ - Phải phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nớc, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến. - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nớc mà trực tiếp là Bộ Tài chính đối với hoạt động kiểm toán hiện nay. - Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm của từng công ty kiểm toán và có ảnh hởng tích cực đến việc nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán của các công ty. Các công ty kiểm toán hoạt động ở Việt Nam có điều kiện và đặc điểm khác nhau: Các công ty kiểm toán có vốn ĐTNN thực hiện kiểm toán hàng tồn kho theo quy trình kiểm toán tiên tiến của công ty mẹ ở nớc ngoài; Các công ty kiểm toán DNNN đợc thừa hởng quy trình kiểm toán hàng tồn kho do Liên minh châu Âu tài trợ thông qua dự án EURO- TAPVIET; Nhiều công ty kiểm toán TNHH và cổ phần cha xây dựng đợc quy trình kiểm toán hàng tồn kho cho riêng mình. Bởi vậy, việc hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho vừa phải đáp ứng đợc các yêu cầu chung nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán nhng cũng phải phù hợp với điều kiện và đặc điểm của từng công ty kiểm toán. Điều đó có nghĩa là các nội dung nhằm hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho đợc nêu ra ở đề tài này chỉ mang tính khuôn mẫu và cần đợc từng công ty kiểm toán vận dụng một cách cụ thể cho từng cuộc kiểm toán. Để các nội dung hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn thì đòi hỏi phải thực hiện tốt các yêu cầu trên một cách đồng bộ. 3.2.3. Một số định hớng và giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện phơng pháp kiểm toán hàng tồn kho do AASC thực hiện 3.2.2.1. Đánh giá và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ Thực trạng : Công ty AASC đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và các khoản mục khác thông qua bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc sử dụng Bảng các câu hỏi về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho không những cung cấp cho kiểm toán viên sự hiểu biết và đánh giá đúng về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho của khách hàng mà còn giúp kiểm toán viên thiết kế chơng trình kiểm 7 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ toán thích hợp đối với khoản mục hàng tồn kho. Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho nên đợc xây dựng theo từng dấu hiệu của kiểm soát và đợc xác định theo ba cách trả lời "Có", "Không" hoặc "Không áp dụng". Câu trả lời "Không" thể hiện sự thiếu vắng của hoạt động KSNB, còn câu trả lời "không áp dụng" thể hiện việc không áp dụng câu hỏi này đối với khách hàng đó. Để trả lời các câu hỏi trong Bảng này, kiểm toán viên có thể chuyển trớc Bảng câu hỏi cho khách hàng và đề nghị khách hàng tự điền câu trả lời sau đó kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra lại để khẳng định các câu trả lời là phù hợp. Trờng hợp khách hàng không tự điền câu trả lời thì kiểm toán viên phải tự lập Bảng câu hỏi, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục kiểm toán linh hoạt để thu thập thông tin nhằm trả lời cho tất cả các câu hỏi này. Để có căn cứ lập Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB của hàng tồn kho, kiểm toán viên phải dựa vào: - Kinh nghiệm trong những lần kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán của khách hàng đang lu tại công ty kiểm toán; - Nội dung và kết quả trao đổi với Ban Giám đốc, Kế toán trởng với nhân viên thuộc các phòng kế toán, phòng cung tiêu, phòng kế hoạch . về các nội dung có liên quan; - Việc kiểm tra và xem xét các tài liệu các thông tin liên quan đến hàng tồn kho do hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cung cấp; - Việc quan sát hệ thống kho, quy trình công nghệ, quá trình sử lý nghiệp vụ . Kiểm toán viên căn cứ vào các câu trả lời trong Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB này sẽ nhận thấy sự có mặt hay vắng mặt đối với từng dấu hiệu kiểm soát hàng tồn kho của khách hàng. Kiểm toán viên cần phải xác định đợc sự vắng mặt của quá trình kiểm soát chủ yếu vì sự vắng mặt này thờng làm khả năng sai phạm tăng lên. Nhợc điểm của Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB chuẩn này là lập chung cho mọi loại hình khách hàng, do đó nó có thể sẽ không sát với tình hình thực tế tại một số khách hàng và không khả thi đối với các khách hàng nhỏ. Giải pháp : Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi, kiểm toán viên có thể sử dụng : 8 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ - Sử dụng lu đồ : là sự mô tả bằng các ký hiệu và biểu đồ các chứng từ, tài liệu cùng quá trình vận động của chúng. Phơng pháp này rất hiệu quả khi áp dụng đối với các khách hàng lớn vì nó mang lại cái nhìn tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ. - Sử dụng bảng tờng thuật : là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nó cung cấp cho kiểm toán viên có thêm hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ đặc biệt là sự phân tích về cơ cấu kiểm soát nội bộ rất có hiệu quả đối với các khách hàng có cơ cấu kiểm soát nội bộ đơn giản. - Khi đánh giá hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho bên cạnh việc sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB và các phơng pháp trên thì rất cần đến kinh nghiệm thực tế của kiểm toán viên. 3.2.2.2. Hoàn thiện thủ tục tham gia kiểm kê hàng tồn kho Việc tham gia chứng kiến kiểm kê là hãn hữu và chỉ đợc thực hiện chủ yếu ở các công ty kiểm toán có vốn ĐTNN và các công ty kiểm toán là DNNN. ở công ty ABC và công ty XYZ các kiểm toán viên cha tham gia chứng kiến kiểm kê mà chỉ thu thập các biên bản kiểm kê do phòng kế toán ở đơn vị khách hàng cung cấp. Để công việc tham tham gia kiểm kê thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán thì kiểm toán viên phải đảm bảo việc tham gia kiểm kê đạt đợc các mục tiêu sau: - Tất cả các hàng tồn kho đều đợc đếm (Tính đầy đủ); - Hàng tồn kho chỉ đợc tính một lần (Tính hiện hữu); - Kiểm kê đợc tiến hành tốt (Tính chính xác); - Hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời . đều đợc ghi chép lại (Tính giá trị); - Hàng tồn kho của bên thứ ba đợc tách riêng và không kiểm kê, hàng tồn kho của khách hàng do bên thứ ba giữ phải đợc xác nhận (Sở hữu). Kiểm toán viên cần xác định một phơng pháp tiếp cận phù hợp, xin ý kiến của ngời phụ trách hợp đồng kiểm toán và tiến hành những thủ tục kiểm toán đầy đủ, hợp lý. Phơng pháp tiếp cận hiệu quả nhất để có đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ, hợp lý thờng là điều tra, quan sát và kiểm tra chi tiết (kiểm kê theo mẫu) đối với một số mặt hàng chính. Trong quá trình tham gia kiểm kê nếu kiểm toán viên phát hiện ra lỗi, điều này phải đợc thông báo cho khách hàng càng sớm càng 9 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ tốt và phải đợc điều tra. Trờng hợp kiểm toán viên phát hiện ra lỗi trọng yếu thì phải xem xét lại đánh giá về rủi ro (tiềm tàng và kiểm soát) và tăng thêm số lợng mẫu kiểm kê cho thích hợp. Nếu một số lợng lớn hàng tồn kho không đợc kiểm kê chính xác thì cần phải ngừng cuộc kiểm kê và điều tra thêm. 3.2.2.3. Hoàn thiện việc đánh giá trọng yếu trong kiểm toán hàng tồn kho Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 320 về Tính trọng yếu trong kiểm toán yêu cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận đợc để làm tiêu chuẩn phát hiện những sai sót về mặt định lợng . Kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu trên cả phơng diện mức độ sai sót tổng thể của BCTC trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số d các tài khoản " Để nâng cao chất lợng kiểm toán và thực hiện VSA số 320, đòi hỏi các công ty kiểm toán nói chung và công ty kiểm toán AASC nói riêng cần xây dựng chỉ đạo về trọng yếu trên cơ sở tham khảo những căn cứ mà các công ty kiểm toán quốc tế thờng dùng khi xác định mức trọng yếu. Khi đã xây dựng đợc chỉ đạo trọng yếu thì cần có h- ớng dẫn về phân bổ ớc lợng ban đầu về trọng yếu cho hàng tồn kho và các bộ phận khác và hớng dẫn đánh giá tác động của những sai sót ảnh hởng đến trọng yếu. Việc vận dụng mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC nên thực hiện theo trình tự các bớc sau: Bớc 1: Ước lợng ban đầu về mức trọng yếu Bớc này đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Kiểm toán viên cần căn cứ vào chỉ đạo trọng yếu của công ty kiểm toán, BCTC của doanh nghiệp và hiểu biết về hệ thống KSNB của doanh nghiệp để ớc tính đợc mức trọng yếu cho BCTC của doanh nghiệp. Bớc 2: Phân bổ ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu cho các bộ phận Bớc này cũng đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong bớc này kiểm toán viên căn cứ vào mức trọng yếu đã ớc tính ở bớc 1 để phân bổ cho các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán. Khi phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mực kiểm toán viên cần chú ý: - Chỉ thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh. 10 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 10 [...]... kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thận trọng đích đáng trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán cũng nh thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp cho từng khách hàng Qua một thời gian thực tập tại Công ty kiểm toán dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán, lựa chọn đề tài: Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) ... viết Chuyên đề thực tập tốt nghiệp, em đã đi sâu nghiên cứu lý luận cũng nh thực tế kiểm toán hàng tồn kho tại AASC Trong quá trình đợc tiếp cận các khách hàng, tìm hiểu Chơng trình kiểm toán của AASC cũng nh việc áp dụng chơng trình kiểm toán này trên thực tế, em đã rút ra những kinh nghiệm cho bản thân và nêu ra một số nhận xét kiến nghị với Công ty nhằm hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung... 12 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ tâm và định hớng kiểm toán đồng thời đảm bảo tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán 13 Đỗ Mạnh Hải 13 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Kết luận Kiểm toán hàng tồn kho có một ý nghĩa hết sức quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Với vị trí quan trọng, tính phức tạp và khả năng xảy ra sai phạm cao của hàng tồn kho, đòi hỏi kiểm. .. quả kiểm toán của các phần hành nh tiền lơng , vốn bằng tiền 3.2.2.5 Sử dụng các chuyên gia trong đánh giá hàng tồn kho Trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho, nhìn chung kiểm toán viên chỉ ó thẻ xác định đợc các loại hàng tồn kho mà không có hiẻu biết sau về chất lợng cũng nh tính năng của chúng Đây cũng có thể là nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trong việc đánh giá giá trị của hàng tồn kho Chính. .. Hệ thống chu n mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, 2002 5 AASC, Các tài liệu đào tạo nội bộ, 2001 6 AASC, Chơng trình kiểm toán 7 AASC, File kiểm toán của Công ty ABC, XYZ, 2005 8 AASC, Hồ sơ kiểm toán mẫu, 2001 9 Vũ Huy Đức Kiểm toán nội bộ Trờng Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 15 Đỗ Mạnh Hải 15 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Mục lục Trang 16 Đỗ Mạnh Hải 16 Kiểm toán 44 ... 11 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Khi tiến hành cuộc kiểm toán các KTV có thể phối hợp với nhau một cách dễ dàng nhằm giảm thiểu khối lợng công việc cần thực hiện Việc bố trí công việc kiểm toán sao cho thích hợp và có hiệu quả là điều mà chủ nhiệm kiểm toán luôn cần phải quan tâm nhằm nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán và giảm chi phí Khi thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho, ... chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng Do hạn chế về mặt kiến thức, thời gian cũng nh kinh nghiệm thực tế, em rất mong nhận đợc sự đóng góp, chỉ bảo của Quý thầy cô, các anh chị và các bạn để bài viết của em đợc hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của Giảng viên Tiến Sỹ Chu Thành cùng toàn thể Ban lãnh đạo Công ty, các anh chị trong. .. thể hoàn thành bài viết này Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện Đỗ Mạnh Hải 14 Đỗ Mạnh Hải 14 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Tài liệu tham khảo 1 Alvil A.Arens & Jame K.Loebbeck, Kiểm toán, NXB Thống kê, 2001 2 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, NXB Giáo dục, Tháng 11/1999 3 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính, Tháng 7/2001 4 Bộ Tài chính, ... Chính vì vậy kiểm toán viên nên sử dụng chuyên gia trong lĩnh vực mà kiểm toán viên không am hiểu, ví dụ đối với các ngành đặc thù nh xăng, dầu, cơ khí để nâng cao hơn nữa chất lợng kiểm kê hàng tồn kho 3.2.2.6 Xây dựng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán Hiện nay có một số công ty đã tiến hành xây dựng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp kiểm toán viên...Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ - Do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho thờng lớn hơn chi phí thu thập bằng chứng về các kho n nợ (nợ phải thu, nợ phải trả) và chi phí thu thu thập bằng chứng về các kho n nợ thờng cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các tài kho n khác, để tiết kiệm chi phí kiểm toán kiểm toán viên thờng phân bổ mức trọng yếu đối với hàng tồn kho lớn hơn . Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC. nhận xét kiến nghị với Công ty nhằm hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính