một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán và quản lý nguyên liệu, vật liệu tại điện lực ba đình - hà nội

Thông tin tài liệu

Đề tài : số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực ba đình - hà nội Phần Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu: 1) Khái niệm nguyên liƯu, vËt liƯu: Mét doanh nghiƯp s¶n xt ph¶i cã ®đ ba u tè: - Lao ®éng - T liƯu lao động - Đối tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xÃ hội Đối tợng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tợng lao động song đối tợng lao ®éng nµo cịng lµ vËt liƯu mµ chØ ®èi tợng lao động thay đổi tác động yếu tố ngời trở thành vật liệu Ví dụ nh loại quặng nằm lòng đất vật liệu nhng than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác đợc quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tơng ứng: chi phí tiêu hao vật liƯu, chi phÝ tiỊn l¬ng, chi phÝ khÊu hao t liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin ®ã chÝnh lµ chi phÝ lao ®éng vËt hãa vµ lao động sống Vậy vật liệu đối tợng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých ngời tác động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lu động Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tợng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong chuẩn mùc kÕ to¸n Qc tÕ (IAS) sè 2, vËt liƯu đợc xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất Xét phơng diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tợng lao động biểu dới dạng vật hóa, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lợng hay không Nếu vật liệu có chất lợng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lợng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trờng - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần - Vật liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiÖp, vËt liÖu thêng chiÕm mét tû träng rÊt lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh tiêu sản lợng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lợng sản phẩm 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, đòi hỏi công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu phải đợc tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lu động doanh nghiệp kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu công tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải đợc trang bị phơng tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho ViƯc bè trÝ s¾p xÕp vËt liƯu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thn tiƯn cho viƯc nhËp, xt vµ theo dâi kiĨm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất dự trữ vật t nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật t phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà phải không ngừng đợc cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn công tác quản lý, hạch toán Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch toán nh đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế toán công tác tìm kiếm thông tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt công tác hạch toán điều kiện thiếu đợc quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lợng, giá trị thực tế vËt liƯu nhËp, xt, tån kho; kiĨm tra t×nh h×nh chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vật liệu có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Để đạt đợc mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trớc mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế toán công cụ quản lý, tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu góp phần kiểm so¸t, tr¸nh thÊt tho¸t, l·ng phÝ vËt liƯu ë tÊt khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất Vì cần thiết phải tổ chức hạch toán vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo đợc tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều nh trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau: Xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch toán đơn vị Theo dõi chi tiết tình hình nhËp, xt, tån kho tõng vËt liƯu b»ng çc thíc đo vật tiền tệ Chọn phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tợng chịu chi phí Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời Tiến hành xây dựng danh điểm vật liệu cách khoa häc tiƯn cho viƯc theo dâi KÕt hỵp víi phòng ban khác tổ chức công tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu 5) Phân loại tính giá vật liệu: Phân loại vật liệu: Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liƯu" nh»m thèng nhÊt tªn gäi, ký - m· hiƯu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế toán Căn vào vai trò tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biÕn sÏ thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thø vËt liƯu, ký m· hiƯu, quy çch cđa vËt liệu, số hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp Ngoài cách phân loại trên, doanh nghiệp sử dụng cách phân loại khác nh: Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất) Phân loại theo quyền sở hữu Phân loại theo nguồn tài trợ Phân loại theo tính lý häc, ho¸ häc, theo quy çch, phÈm chÊt Trong kÕ toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thông tin kịp thời chi phí, vật liệu thờng đợc chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phí nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nguyªn vËt liƯu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đa định cách nhanh Tính giá vật liệu: Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đợc đa vào tài sản lu động thờng có tỷ lệ cao tài sản lu động Do độ lớn tơng đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu có giao động, nhËp xt diƠn thêng xuyªn Khi cã nghiƯp vơ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc đợc kế toán Việt Nam thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS) sè Tuú theo doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp) hay thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng ph¸p khÊu trõ) Gi¸ thùc tÕ nhËp kho:   Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) çc chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phÝ thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định céng (+) víi çc chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) Với phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thùc tÕ xt kho: §èi víi vËt liƯu xt dïng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiƯp vơ cđa çn bé kÕ to¸n, cã thĨ sư dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế Số lợng vật liệu Giá đơn vị bình = x vËt liƯu xt dïng xt dïng qu©n  Trong đó, giá đơn vị bình quân tính theo ba cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ - Ưu điểm: + Việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhợc điểm: Công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị bình quân ci kú tríc Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu tån kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) - Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhợc điểm: Độ xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập - Ưu điểm: Việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá - Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức, nên áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất không nhiều thực kế toán máy vi tính Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (First in, First out): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Ưu điểm: + Gần với luồng nhập - xuất vật liệu thực tế + Phản ánh đợc biến động giá vật liệu tơng đối xác - Nhợc điểm: + Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đÃ đợc mua vào từ cách lâu + Khối lợng công việc hạch toán nhiều Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( Last in, First out): Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát - Ưu điểm: Doanh thu đợc phù hợp với khoản chi phí - Nhợc điểm: + Phơng pháp bỏ qua việc nhập xuất vật liệu thùc tÕ + Chi phÝ qu¶n lý vËt liƯu cđa doanh nghiệp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao + Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu động doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế Phơng pháp trực tiếp ( Specific unit cost): Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho - Ưu điểm: + Tính giá vật liệu xuất kho xác + áp dụng có hiệu doanh nghiệp có số lợng danh điểm nguyên vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù - Nhợc điểm: Đòi hỏi công tác quản lý, bảo hành hạch toán chi tiết, tỉ mỉ Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kú) x HƯ sè gi¸ vËt liƯu HƯ sè gi¸ tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kú Gi¸ hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ - Ưu điểm: Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết vật liệu hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay - Nhợc điểm: + Phải tổ chức hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu có trình độ kế toán tuơng đối tốt Các phơng pháp có ảnh hởng đến chi phí vật liệu giá thành sản phẩm Trong thị trờng ổn định giá không đổi, việc lựa chọn phơng pháp tính giá không quan trọng Tuy nhiên, thị trờng không ổn định, giá lên xuống thất thờng, phơng pháp cho kết kh¸c Thùc tÕ, nÕu gi¸ mua nhËp vËt liƯu tăng lên qua kỳ phơng pháp nhập trớc - xuất trớc cho giá thành sản phẩm thấp nhất, ngợc lại phơng pháp nhập sau - xuất trớc cho giá thành sản phẩm cao nhất, giá thành sản phẩm phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ nằm hai phơng pháp Phơng pháp trực tiếp phụ thuộc vào vật liệu đợc xuất dùng Phơng pháp giá hạch toán sử dụng giá hạch toán ổn định kỳ kế toán Các doanh nghiệp có quyền lựa chọn phơng pháp thích hợp với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Theo nguyên tắc đợc thừa nhận (GAAP), nguyên tắc quán, liên tục đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng phơng pháp giống từ kỳ sang kỳ khác bảo đảm tính chất so sánh đợc số liệu Nguyên tắc nghĩa doanh nghiệp không thay đổi phơng pháp Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp tính giá xuất nhng phải có thông báo công khai; ghi đúng, đủ, trung thùc sè liƯu cã thĨ thÊy râ ¶nh hëng thay đổi Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ, phơng pháp trực tiếp phơng pháp đợc chấp nhận hạch toán chi phí Phơng pháp nhập sau - xuất trớc phơng pháp hạch toán thay cho phơng pháp hạch toán chuẩn: nhập trớc - xuất trớc phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Trong kế toán Việt Nam, phơng pháp đợc chấp nhận phơng pháp hạch toán chi phí Nh vậy, việc lựa chọn VI) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 1) Hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: Vì sử dụng nhiều loại vật t, mật độ nhập xuất cao nên vật liệu Điện lực Ba Đình đợc hạch toán chi tiết theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Giá vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân đầu kỳ dự trữ Trình tự hạch toán chi tiết vật liệu đợc thực theo sơ đồ sau: Sơ đồ 21: PNK Bảng kê chi tiết phiếu N - X - T Thẻ kho Sổ ĐC LC kế toán t hợp PXK Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu kho: Thủ kho vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho đÃ hợp lệ vào thẻ kho hàng ngày Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật t mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh điểm vật t Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng céng sè nhËp, xuÊt, tÝnh sè tån kho vÒ mặt lợng theo danh điểm vật t Thẻ kho ®ỵc xÕp theo tõng kho vËt liƯu, vÝ dơ kho Vật liệu phụ 15222 đợc xếp thành riêng Biểu số 13 D.N: Điện lực Ba Đình Thẻ kho Mẫu số: 06 - VT Tên kho: Kho I Ngày lập thẻ : 01/01/2001 (Ban hành theo QĐ 1141TC/CĐKT ngày 01/11/1995 cđa BTC) Tê sè: - Tªn, nh·n hiƯu, qui cách vật t, sản phẩm, hàng hoá: Dây súp đôi - Đơn vị tính: m Ngày tháng năm Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Ngày tháng Ký x¸c nhËn cđa kÕ to¸n 30/11/2001 10 Sè phiÕu Số lợng T12/2001 26/12 32 25/12 Kim nhập dây 200 súp đôi 210 27/12 26 26/12 Hùng - K.D 20 190 27/12 27 26/12 Thành - Đội VH , sù cè 20 170 40 170 Tỉng th¸ng: 200 BiĨu số 14 D.N: Điện lực Ba Đình Thẻ kho Mẫu số: 06 - VT Tên kho: Kho I Ngày lập thẻ : 01/01/2001 (Ban hành theo QĐ 1141TC/CĐKT ngày 01/11/1995 cđa BTC) Tê sè: - Tªn, nh·n hiƯu, qui cách vật t, sản phẩm, hàng hoá: Dầu MBA - Đơn vị tính: lít Ngày tháng năm Chứng từ Diễn giải Nhập Xuất Tồn Nhập Xuất Ngày tháng Ký xác nhËn cđa kÕ to¸n 30/11/2001 100 Sè phiÕu Sè lợng T12/2001 27/12 28/12 36 26/12 30 Thắng nhập 200 dầu MBA 28/12 An - đại tu Tổng tháng: 300 200 200 100 200 100 Tại phòng kế toán: Định kỳ, dựa chứng từ nhập, xuất kho thủ kho chuyển tới, kế toán tiến hành cộng số nhập, xuất loại vật t phân bổ số xuất cho đối tợng sử dụng vào Bảng kê chi tiết phiếu nhập, xuất, tồn vật t (Biểu số 15, 16) Trong bảng này, vật liệu xuất dùng đợc chi tiết theo mục đích Bảng đợc lập riêng cho kho vật liƯu, vÝ dơ kho 15222, kho 15218 KÕ to¸n vËt liệu vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho định kỳ nhập vào máy tính Máy tính in Bảng tổng hợp nguyên liệu, vật liệu thứ vật liệu vào cuối tháng.(Biểu số 17) Với vật liệu nhập kho Điện lực Công ty cấp, cuối tháng kế toán vật liệu lên sổ chi tiÕt ®èi chiÕu vËt t (BiĨu sè 18) Sau ®ã cuối tháng vào số liệu ghi bảng kª chi tiÕt phiÕu nhËp - xuÊt - tån vËt t để vào Sổ đối chiếu luân chuyển (Biểu số 19) Sổ đợc ghi theo danh điểm vật liệu theo kho ghi đợt vào thời điểm cuối tháng theo tiêu vật giá trị, thứ ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lợng vật t sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền sổ đối chiếu luân chuyển với Bảng tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Việc tính giá đơn vị bình quân vật liệu xuất kỳ đợc máy tính thực Theo ví dụ trên, ta có giá vật liệu xuất kỳ dây súp đôi là: 2106 đồng 21 060 = 10 106 (đồng) Giá vật liệu xuất dùng kỳ Dầu MBA là: 5200 ®ång 520 000 = 100 200 (®ång) BiĨu số 19 Điện lực Ba Đình Sổ đối chiếu luân chuyển vật t Số danh Loại vật t, điểm vật hàng hoá t,sph,hh Tên, qui cách Đơn vị tính SD đầu năm SL Tiền 31503250 Dây súp đôi m 80 36295100 Dầu MBA lít Luân chun th¸ng 12 NhËp Xt SL TiỊn SL TiỊn 168000 200 420000 40 84240 200 1000000 200 1000000 200 1040000 2) Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình Kế toán tổng hợp vật liệu khâu quan trọng tiến trình hạch toán vật liệu đóng vai trò cung cấp số liệu cần thiết phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Những thông tin kế toán vật liệu cung cấp cho nhà quản lý nhằm tiến hành hoạt động kiểm tra kiểm soát loại vật liệu, nhằm đảm bảo cho hoạt động quản lý vốn lu động có hiệu thiết thực, với đờng lối phát triển sản xuất phát triển kinh tế Hiện nay, Điện lực Ba Đình, khâu kế toán tổng hợp vật liệu đợc thực theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, hình thức hạch toán nhật ký chứng từ Sơ đồ 22: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu Chứng từ nhập Thẻ kho sæ chi tiÕt Chøng tõ xuÊt NKCT sè NKCT số 1,2,3 Bảng PB số Sổ TK 152,153 Bảng kê số Bảng kê số 4,5,6 NKCT số a) Tài khoản sử dụng: Căn vào đặc điểm vật liệu đợc sử dụng ngành điện, tài khoản vật liệu áp dụng Công ty điện lực Hà Nội đợc phân thành nh sau: TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 1521: Nhiªn liƯu TK 15218: Nhiên liệu khác TK 1522: Nguyên liệu, vật liệu TK 15221: Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh TK 15222: VËt liệu phụ TK 1523: Phụ tùng TK 15231: Công tơ TK 15238: Phơ tïng kh¸c TK 1525: PhÕ liƯu TK 1528: Vật liệu khác TK 15281: Công tơ viện trợ TK 15282: Hàng Sida (Tổ chức Sida) Điện lực không dùng tài khoản 151 Hàng mua đờng b) Kế toán trình thu mua nhập kho vật liệu: Vật liệu sau đợc thu mua, nhập kho, kế toán theo dõi tình hình toán công nợ víi ngêi b¸n qua Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngời bán Sổ đợc lập cho ngời bán, ngời bán đợc đánh mÃ số để tiện cho việc hạch toán máy tính Hàng ngày, vào Phiếu nhập vật t số thành tiền theo hoá đơn ngời bán theo nội dung tài khoản tơng ứng, kế toán vào máy số liệu cđa tõng ngêi b¸n Sỉ chi tiÕt to¸n víi ngời bán kể thờng xuyên vÃng lai đợc theo dõi máy tính (Biểu số 20) Biểu nµy kÕt cÊu gièng nhËt ký chøng tõ sè nhng theo rõi riêng phần vật liệu Khi vật t đÃ nhập kho, phận cung ứng kế toán toán có nhiệm vụ hoàn tất toán cho ngêi cung cÊp Bé phËn cung øng sÏ lËp phiÕu đề nghị toán Khi giám đốc đÃ ký duyệt toán kế toán tiến hành thủ tục toán Các nghiệp vụ toán đợc phản ánh nhật ký chứng từ số (Biểu số 22) toán séc phản ánh trªn nhËt ký chøng tõ sè (BiĨu sè 21) toán tiền mặt Trờng hợp Điện lực mua vật liệu toán tiền mặt Sau kiểm tra đối chiếu chứng từ thu mua nh Hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi kế toán định khoản sau vào NKCT số Trờng hợp Điện lực mua vật liệu toán tiền gửi ngân hàng Căn vào giấy báo Nợ Ngân hàng chứng từ gốc có liên quan nh Hoá đơn giá trị gia tăng kế toán định khoản sau vào NKCT sè Trêng hỵp vËt liƯu nhËp kho Công ty cấp, vào Phiếu xuất kho kiêm vËn chun néi bé, PhiÕu nhËp kho kÕ to¸n định khoản sau vào NKCT số 10 (Biểu số 23) Cuối tháng, tiến hành khoá sổ Sổ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n, kho¸ sỉ NKCT sè 1, NKCT số 2, NKCT số 10, xác định tổng sè ph¸t sinh Cã TK 331, tỉng sè ph¸t sinh Cã TK 111, tỉng sè ph¸t sinh Cã TK 112, tổng số phát sinh có TK 136 đối ứng Nợ TK 152 lấy số liệu tổng cộng để ghi Sổ TK 152 (Ghi Có TK liên quan, Ghi Nỵ TK 152) (BiĨu sè 26) c) KÕ toán trình xuất dùng vật liệu: Định kỳ, khoảng ba bốn ngày, kế toán vật t vào phiếu nhập, xuất thủ kho chuyển tới vào Bảng kê chi tiết phiếu nhập, xuất, tồn vật t Bảng này, nh đÃ trình bày phần hạch toán chi tiết, đợc lập riêng cho kho vật liệu vật liệu xuất kỳ đÃ đợc phân bổ cho đối tợng sử dụng Đồng thời, định kỳ, từ phiếu xuất kho, kế toán vào máy Cuối tháng máy tính in Bảng tổng hợp nguyªn liƯu, vËt liƯu (BiĨu sè 17) (Minh häa phần kế toán chi tiết) Từ đó, vào giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng Bảng kê chi tiết phiếu nhập, xuất, tồn kho vật t, cuối tháng, kế toán lên bảng Tập hợp chi phí vật liệu toàn doanh nghiệp (Biểu số 24) Bảng đợc sử dụng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất kho tháng theo giá thực tế phân bổ giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng sử dụng (Ghi có TK 152, Nợ TK liên quan) Giá trị vật liệu xuất kho tháng theo giá thành thực tế phản ánh bảng Tập hợp chi phí vật liệu toàn doanh nghiệp theo đối tợng sử dụng đợc dùng làm để ghi vào bên có TK 152 Bảng kê số 4, 5, NKCT số đồng thời số liệu Bảng đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Đồng thời, cuối tháng, sau kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ sách, chứng từ kế toán, kế toán vật liệu lên Bảng kê số Bảng kê số dùng để tính giá thành thực tế vật liệu , bảng đợc lập tháng tờ (Biểu số 25) Cách lập bảng nh sau: - Kế toán vào Bảng kê tháng trớc để xác định số d đầu tháng - Số phát sinh tháng dựa vào: + NKCT số (phần ghi có TK 111, ghi nợ TK 152) + NKCT sè (phÇn ghi cã TK 112, ghi nợ TK 152) + NKCT số (phần ghi cã TK 331, ghi nỵ TK 152) + NKCT số 10 (phần ghi có TK 136, ghi nợ TK 152) +NKCT sè (phÇn ghi cã TK 338, ghi nợ TK 152) Và NKCT khác Số tồn kho cuối tháng đợc xác định theo công thức: Công thức (*) Sè d cuèi th¸ng = Sè d cuèi th¸ng trớc + Tổng phát sinh nợ tháng - Tổng phát sinh có tháng Trong tổng số phát sinh Có tháng đợc lấy từ NKCT số Cuối tháng, kế toán khoá sổ, cộng số liệu NKCT, kiểm tra, đối chiếu số liệu NKCT với sổ kế toán chi tiết, Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng NKCT ghi trực tiếp vào Sổ TK 152 (Biểu số 26) Sổ đợc mở cho năm, đợc theo dõi chi tiết cho tháng, phản ánh số phát sinh nợ, số phát sinh có số d cuối tháng Sau tiến hành đối chiếu số liệu Sổ TK 152 với Bảng tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Số phát sinh Có TK 152 đợc phản ánh Sổ çi theo tỉng sè lÊy tõ NKCT sè Sè phát sinh nợ TK 152 đợc phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có vào: - NKCT số 1: Phần ghi Có TK 111/ Nợ TK 152 - NKCT sè 2: PhÇn ghi Cã TK 112/ Nợ TK 152 - NKCT số 5: Phần ghi Cã TK 331/ Nỵ TK 152 - NKCT sè 7: Phần ghi Có TK 338/ Nợ TK 152 - NKCT số 10: Phần ghi Có TK 136/ Nợ TK 152 Số d cuối tháng đợc tính nh Công thức (*) VII) Kiểm kê, đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu: 1) Kiểm kê nguyên liệu, vật liệu: Tại kho Điện lực Ba Đình vật liệu đợc kiểm kê định kỳ hàng năm Trong trờng hợp đột xuất, kiểm kê vật liệu thời điểm Mẫu kiểm kê vật liệu nh sau: (Biểu số 27) Việc kiểm kê vật liệu đợc tiến hành theo qui định chế độ kiểm kê tài sản nhà nớc Trớc kiểm kê, đơn vị phải tiến hành kiểm tra hồ sơ tài liệu loại vật liệu, thiếu hồ sơ phải su tầm lập cho đầy đủ Hội đồng kiểm kê giám đốc Điện lực làm chủ tịch, kế toán trởng làm uỷ viên thờng trực, phận chức liên quan đơn vị làm uỷ viên Đối víi vËt liƯu bÞ h háng hay kÐm mÊt phÈm chất phải đợc phân loại lập phiếu kiểm kê riêng, ghi rõ nguyên nhân mức độ h hỏng Đối với vật liệu đờng, ngời khác giữ hộ, vật liệu xuất cho đơn vị nhận gia công chế tạo phải vào số lợng đÃ ghi sổ sách để đối chiếu kiểm tra chứng từ, thấy cần thiết phải có xác nhận ngời giữ hộ, ngời nhận chế biến phải lập phiếu kiểm kê riêng Vật liệu tồn kho, ứ đọng lâu ngày, lạc hậu kỹ thuật phải báo cáo công ty Trên sở lập báo cáo kết kiểm kê cung cấp tài liệu cho cấp có thẩm quyền để có hớng xử lý Tại Điện lực Ba Đình, tuỳ theo trờng hợp mà kết kiểm kê đợc xử lý nh sau: - Trờng hợp kiểm kê thấy thiếu so với sổ sách : + Nếu thiếu định mức (đối với loại vật liệu nh xăng, dầu ), kế toán lập phiếu xuất kho tính giá trị vật liệu thiếu vào chi phí quản lý: Nợ TK 642 Giá trị thiếu hụt định mức Có TK 152 -nt- Nếu thiếu hụt định mức, kế toán tiến hành xử lý nh cho phần thiếu hụt định mức Đối với phần thiếu hụt định mức, kế toán lập phiếu xuất kho theo dõi riêng phần thiếu hụt này, chờ định xư lý: Nỵ TK 1381 Cã TK 152 Sè thiÕu hụt định mức -nt- - Nếu vật liệu thừa phát qua kiểm kê, ghi tạm vào khoản phải trả: Nợ TK 152 Có TK 3381 Giá trị vËt liƯu thõa qua kiĨm kª -nt- Sau nguyên nhân thừa thiếu vật liệu, hội đồng kiểm kê họp để định xử lý: - Nếu vật liệu d thừa mà không nhập kho phải nhập trả kho ngời quản lý phải chịu trách nhiệm hành - Nếu để vật liệu h hỏng hay mát ngời phụ trách để xảy vi phạm phải chịu trách nhiệm hành kinh tế - Nếu thất thoát tài sản nghiêm trọng phải truy cứu trách nhiệm hình - Với vật liệu lạc hậu, ứ đọng lâu ngày, sáu tháng sau kho có định công ty Điện lực Hà Nội, Điện lực phải xử lý xong Các trờng hợp phát thiếu hụt, mát loại vật liệu, đÃ quy kết trách nhiệm vật chất, cá nhân phạm lỗi phải bồi thờng, kế toán hạch toán vào TK 334, TK 1388, TK 111 phần giá trị vật liệu thiếu hụt cá nhân phải bồi thờng Khi có định xử lý vật liệu thừa, kế toán ghi: Nợ TK 3381 Có TK 642, 721 Điện lực Ba Đình đÃ có nhiều biện pháp, sáng kiến việc giữ gìn, bảo quản, sử dụng vật t nên trờng hợp mát, thiếu hụt vật t Điện lực xảy 2) Đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình đợc dùng thờng xuyên, liên tục cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Việc đánh giá lại vật liệu phải có chủ trơng từ phòng tài kế toán công ty điện lực Hà Nội sở giá thị trờng có đột biến Đây công việc xảy vật liệu Điện lực tình trạng đợc lu thông, có vật liệu tồn đọng lâu ngày Phần ba số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực ba đình - hà nội I) Đánh giá thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: Nền sản xuất xÃ hội có vận động phát triển không ngừng tác động Lực lợng sản xuất Quan hệ sản xuất Cùng với vận động này, chế quản lý phải thờng xuyên đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá nớc ta Đảng Nhà Nớc đÃ tiến hành công cải cách chế quản lý sau chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng Hạch toán kế toán phận hệ thống công cụ quản lý Nhà Nớc việc đạo doanh nghiệp hoạt động theo chế thị trờng Khi chuyển đổi kinh tế, Nhà Nớc cho phép doanh nghiệp chủ động sản xuất kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật nên hạch toán có vai trò quan trọng Cùng với thay đổi quản lý kinh tế, hạch toán kế toán chịu chi phối cần đổi hoàn thiện Nguyên tắc hạch toán kinh doanh lấy thu bù chi, tự trang trải có doanh lợi Trong ngành điện, giá bán điện đợc ban vật giá phủ qui định, ngành điện không bị cạnh tranh sản phẩm nh số ngành khác Nhng không mà quên công việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận Một tiền đề để đạt lợi nhuận cao tính đúng, tính đủ, tránh lÃng phí mát nguyên vật liệu trình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Nguyên vật liệu khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, tổ chức quản lý sử dụng tốt khoản mục chi phí góp phần thực đợc mục đích hạ giá thành sản phẩm Ngoài ra, hạch toán tốt vật liệu đảm bảo việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất; kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức, dự trữ tiêu hao vật liệu; ngăn ngừa tợng mát, lÃng phí khâu dự trữ sản xuất Kế toán vật liệu có chức giám sát, hớng dẫn cho việc sử dụng hiệu vật liệu Nhận thức đợc vấn đề, Điện lực Ba Đình - Hà Nội đÃ không ngừng tăng cờng quản lý vật liệu hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Nhiệm vụ quan trọng Điện lực Ba Đình cung cấp điện an toàn, liên tục, ổn định cho đối tợng địa bàn quận Ba Đình - thành phố Hà Nội, quản lý kinh doanh điện có hiệu Việc thực mục tiêu đợc đánh giá thông qua tiêu ngành điện cụ thể hóa là: Chỉ tiêu vận hành an toàn, tiêu thu nộp tiền điện, tiêu tổn thất điện tiêu giá điện bình quân Để thực tốt mục tiêu trên, việc đảm bảo sẵn sàng vật t thiết bị sửa chữa cố xảy lới việc chuẩn bị vật t, vật liệu cho hoàn thiện, lắp công trình điện phục vụ cho cung ứng kinh doanh điện ngày tốt Song song với việc lớn mạnh sở vật chất kỹ thuật trình độ quản lý kinh tế Điện lực bớc đợc nâng cao Nhìn tổng thể, tổ chức quản lý Điện lực gọn nhẹ nhng đảm bảo hoàn thành nhiều công việc Mặt khác, Điện lực có phân công công việc cách hợp lý, cụ thể đến cán nhân viên kế toán, điều đÃ giúp cho công tác kế toán mà đặc biệt phần hành kế toán vật liệu xác có hiƯu qu¶ cao Tõ lý thut tíi thùc tiƠn có khoảng cách, kinh tế thị trờng vận động không ngừng nay, lý luận chung đợc doanh nghiệp vận dụng linh hoạt dựa theo đặc điểm riêng ngành Phòng tài kế toán Điện lực Ba Đình dới đạo nghiệp vụ phòng tài kế toán Công ty Điện lực thành phố Hà Nội đÃ thực tốt chế độ kế toán nhà nớc đồng thời vận dụng cách sáng tạo để thuận lợi cho công tác theo dõi kế toán Qua thời gian thực tập Điện lực Ba Đình, em có điều kiện để vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu, em thấy công tác kế toán Điện lực đÃ có đợc mặt mạnh sau: - VỊ bé m¸y kÕ to¸n: Tỉ chøc bé m¸y kế toán đợc xây dựng sở tập trung phù hợp với đặc điểm, qui mô kinh doanh Điện lực Đồng thời nỗ lực phòng kế toán nh phối hợp chặt chẽ phòng ban liên quan trình đối chiếu, kiểm tra nên số liệu kế toán đợc phản ánh kịp thời, xác, phục vụ đắc lực cho công tác đạo sản xuất kinh doanh Về bản, máy kế toán đÃ đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh, giám đốc đợc tình hình sư dơng vËt t, tiỊn vèn, thu thËp xư lý cung cấp thông tin trình kinh tế diễn Điện lực Điện lực có đội ngũ cán tiếp liệu đảm bảo cung cấp đầy đủ vật liệu cho sản xuất thông qua quản lý hoá đơn, chứng từ thu mua Bộ phận cung ứng nắm vững giá thị trờng, mua vật liệu với chất lợng tốt tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh Điện lực đợc liên tục, kịp thời - Về tổ chức khâu bảo quản nguyên vật liệu: Điện lực xây dựng hệ thống kho tàng hợp lý, khoa học, dễ bảo quản, sử dụng phù hợp với cách phân loại vật liệu mà Điện lực áp dụng Trong kho đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp đảm bảo cho vật liệu dự trữ phản ánh trung thực mặt số lợng giá trị sử dụng Đội ngũ thủ kho kế toán có tinh thần trách nhiệm nên việc tiếp nhận, cấp phát vật t đợc tiến hành cách thuận lợi Vật liệu đợc phân kho hợp lý giúp cho lÃnh đạo Điện lực kiểm tra, nắm bắt đợc tình hình vật liệu cách kịp thời, Điện lực có nhiều chủng loại vật liệu nhng đÃ đợc phân kho hợp lý nên việc quản lý đợc rõ ràng, không nhầm lẫn - Về kế toán vật liệu: Việc xếp bố trí nhân Phòng tài kế toán hoàn toàn phù hợp với yêu cầu hạch toán trình độ đội ngũ cán Kế toán vật liệu chấp hành chế độ, nguyên tắc kế toán nhà nớc ngành, phản ánh kịp thời nghiệp vụ phát sinh liên quan ®Õn vËt liƯu KÕ to¸n vËt liƯu thùc hiƯn ®èi chiếu chặt chẽ sổ kế toán với thẻ kho đảm bảo cân đối mặt số lợng Kế toán vật liệu thờng xuyên đối chiếu, kiểm tra số liệu chi tiết với số liệu tổng hợp tiêu giá trị Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật liệu đợc phản ánh kịp thời, xác Hàng năm Điện lực cử ngời có chuyên môn cập nhật thông tin nớc, quốc tế kịp thời đạo, hớng dẫn nghiệp vụ cho nhân viên kế toán tiếp cận thực - Về hạch toán chi tiết vật liệu Điện lực Ba Đình: theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Về Điện lực đÃ tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ biến động vật liệu Nhợc điểm phơng pháp công việc dồn vào cuối tháng nhng việc áp dụng máy tính đÃ giải đợc vấn đề Các phiếu nhập xuất vật liệu đợc vào máy hàng ngày, cuối tháng máy tính in Bảng kê chi tiết, tổng hợp giảm đáng kể khối lợng ghi chép, tính toán - Về hạch toán tổng hợp: Điện lực đÃ áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hệ thống chứng từ, sổ sách ghi chép tổng hợp nói chung đợc tổ chức hợp pháp, hợp lệ theo chế độ hành đảm bảo tính xác, rõ ràng cho công tác hạch toán - Về công tác áp dụng tiến máy tính vào thực hành kế toán: Phòng kế toán Điện lực Ba Đình đợc trang bị máy vi tính, có máy đợc nối mạng với phòng máy tính Công ty Đội ngũ nhân viên kế toán đÃ phổ cập trình độ đại học, lại đợc đào tạo sử dụng máy tính chuyên ngành nên việc thực kế toán máy đÃ đợc thành thạo, tạo tiền đề cho việc hạch toán đợc nhanh chóng, xác Để có đợc kết nỗ lực tập thể cán kế toán phòng nói chung kế toán vật liệu nói riêng với lÃnh đạo đắn trởng phòng kế toán Qua phân tích tình hình chung công tác kế toán Điện lực Ba Đình thấy rằng: công tác kế toán vật liệu đợc tiến hành nề nếp, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu thực tế, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý vật t quản lý Điện lực, cung cấp kịp thời cho ban lÃnh đạo thông tin xác tình hình luân chuyển vật liệu Điện lực, tăng cờng công tác quản lý tài sản tiết kiệm chi phí góp phần làm cho Điện lực đứng vững chế thị trờng Bên cạnh thành tích đÃ đạt đợc, công tác kế toán Điện lực Ba Đình tồn số vấn đề mà hoàn thiện, góp phần làm cho công tác kế toán nói chung hạch toán vật liệu nói riêng Điện lực đợc thực tốt II) Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán quản lý vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: Để công tác tổ chức quản lý, hạch toán vật liệu thực tốt, Điện lực cần phải hoàn thiện bớc Xuất phát từ trình độ quản lý sản xuất, trình độ cán nhân viên phòng kế toán, phơng hớng chung để hoàn thiện tiếp tục phát huy u điểm có tìm biện pháp khắc phục tồn để đáp ứng yêu cầu quản trị, quản lý Điện lực, đảm bảo hạch toán theo chế độ kế toán Nhà Nớc ban hành Với t cách sinh viên thực tập, dù thời gian tiếp xúc thực tế trình độ có hạn, vào lý luận xuất phát từ thực tế, em xin mạnh dạn đa số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán vật liệu với hy vọng góp phần hoàn thiện thêm bớc công tác kế toán vật liệu Điện lực nói riêng công tác kế toán nói chung Hệ thống tài khoản kế toán dùng để hạch toán vật liệu Điện lực Ba Đình: Hiện nay, danh điểm vật liệu Điện lực lên đến gần 500 Tài khoản cấp hai TK 1521 - nhiên liệu, có tài khoản chi tiết TK 15218 nhiên liệu khác Nguyên vật liệu TK 15221 Nh với cách đánh mÃ số tài khoản nh vậy, đọc, ngời đọc khó hình dung nhận định cách có hệ thống nhanh chóng đợc Trong TK 15222 vật liệu phụ lại có nhiều chủng loại, chi tiết thêm tài khoản vật liệu phụ dùng cho sản xuất kinh doanh dễ dàng cho việc quản lý quản lý cách khoa học Theo em áp dụng cách đánh số tài khoản nh sau: TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 1521 Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 15211 Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh TK 15212 Vật liệu phụ TK 152121 Các loại Aptômát TK 152122 Các loại Cáp, dây TK 152123 Các loại Tủ điện TK 152124 Các loại Đồng TK 1522 Nhiên liệu TK 1523 Phụ tùng TK 15231 Công tơ TK 15238 Phơ tïng kh¸c TK 1525 PhÕ liƯu TK 1528 VËt liƯu kh¸c LËp ban kiĨm nghiƯm vËt liệu: Hiện Điện lực, vật liệu có nhiều chủng loại khác tính chất lý hoá phức tạp Quá trình cung cấp giai đoạn khởi đầu trình sản xuất kinh doanh nhằm tạo đầy đủ yếu tố đầu vào Việc cung ứng đủ số lợng cần thiết, bảo đảm kế hoạch sản xuất Việc bảo đảm chất lợng nh kế hoạch sản xuất quan trọng Nguyên vật liệu tốt hay xấu ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng, giá nh tính đồng đầy đủ nguyên vật liệu từ tác động đến chi phí sản xuất, chất lợng sản phẩm lợi nhuận Do nhập nguyên vật liệu phải đối chiếu với tiêu chuẩn quy định với hợp đồng đÃ ký để xem nguyên vật liệu đÃ đáp ứng tiêu chuẩn chất lợng hay cha Nhng Điện lực lại ban kiểm nghiệm vật liệu vật liệu mua không đợc kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lợng nh chất lợng, chủng loại đợc nhập kho sở kiểm tra ngời cung ứng thủ kho Điều dẫn tới tình trạng nhập vật liệu không đảm bảo qui cách, phẩm chất, phận vật t không nắm đợc tình hình thực tế kho vật liệu dễ gây tiêu cực Điện lực Ba Đình cần lập ban kiểm nghiệm vật t ®Ĩ kiĨm nhËn vËt liƯu thu mua tríc nhập kho đợc kiểm nhận số lợng, chất lợng, qui cách phẩm chất Trong biên kiểm nhận, chịu trách nhiệm phòng vật t, phòng tài kế toán, thủ kho Cơ sở kiểm nhận hóa đơn nhà cung cấp Trờng hợp cha có hóa đơn phải vào hợp đồng mua bán để kiểm nhận Nếu phát vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất, sai qui cách biên phải xác định rõ nguyên nhân, tiện cho việc xử lý sau Ban kiểm nghiệm vào kết kiểm nghiệm để lập Biên kiĨm nghiƯm theo mÉu sau: ... toán hoàn nhập số thừa: Nợ TK 391 Có TK 781 Phần hai Thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội A) Đặc điểm chung Điện lực Ba Đình - Hà Nội ảnh hởng đến tổ chức hạch toán: ... cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, đòi hỏi công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu phải đợc tổ chức khoa học hợp lý Điều... niên độ kế toán hàng tồn kho cho năm sau 6) Chuẩn mực kế toán quốc tế với kế toán nguyên vật liệu: Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS, nguyên vật liệu loại hàng tồn kho đợc quản lý, hạch toán theo

Ngày đăng: 07/11/2012, 15:15

Xem thêm: một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán và quản lý nguyên liệu, vật liệu tại điện lực ba đình - hà nội, một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán và quản lý nguyên liệu, vật liệu tại điện lực ba đình - hà nội