Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính Z .DOC

Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính

Lời nói đầu

Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản phẩm và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Khi tập hợp chi phí sản xuất (CFSX) và tính giá thành sản phẩm(Z) , ngoài yêu cầu chính xác, đầy đủ còn phải đảm bảo sự hợp lý Hiện nay, trong các doanh nghiệp sản xuất việc tập hợp CFSX và tính Z còn có một số điểm cha thật hợp lý Hơn nữa, xu hớng phát triển kinh tế và sự gia tăng cạnh tranh giữa các doanh nghiệp đòi hỏi phải hoàn thiện những tồn tại đó, để doanh nghiệp có thể xác định đợc một mức giá hợp lý, chính xác bảo đảm đồng thời hai yếu tố cạnh tranh và lợi nhuận

Đó chính là lý do mà tôi chọn đề tài này để thực hiện chuyên đề Với ph-ơng châm “Học hỏi” phph-ơng pháp nghiên cứu của chuyên đề này là trên cơ sở phân tích về mặt lý luận, khảo sát thực trạng để tìm ra những vấn đề tồn tại, từ đó đề xuất những ý kiến đóng góp

Bố cục của chuyên đề gồm 2 phần

+ Phần I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí và tính Z ở các doanh nghiệp sản xuất

+ Phần II: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí và tính Z

Vì thời gian và kiến thức có hạn ,chắc chắn chuyên đề còn nhiều điểm thiếu sót và cha hợp lý Rất mong đợc sự thông cảm và đóng góp ý kiến của các bạn

I Lý luận chung về kế toán CFSX và tính Z

Trớc khi tìm hiểu về các vấn đề mang tính lý luận, một điều quan trọng mà chúng ta cần phải hiểu rõ đợc là nhiệm vụ của kế toán CFSX và tính Z Bởi vì đó chính là cơ sở xuyên suốt từ lý luận đến thực tiễn của vấn đề này.

Kế toán CFSX và tính Z cần thực hiện đợc các nhiệm vụ sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính Z, trên cơ sở đó tổ chức việc ghi chép ban đầu và lựa chọn phơng pháp tính Z thích hợp.

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại CFSX theo từng đối tợng tập hợp CFSX đã xác định và bằng phơng pháp thích hợp đã chọn, cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí, yếu tố chi phí qui định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Vận dụng phơng pháp tính Z thích hợp để tính Z và Z đơn vị thực tế của các đối tợng tính Z theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ tính Z đã xác định

- Định kì cung cấp các báo cáo về CFSX và Z cho lãnh đạo doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch Z và kế hoạch hạ Z, phát hiện khả năng tiền tăng, đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá Z

1.1Kế toán chi phí sản xuất.

1.1.1 CFSX và phân loại CFSX.

a Khái niệm:

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác thực tế phát sinh trong kỳ phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm.

CFSX là cơ sở để tính Z Quá trình sản xuất bỏ ra chi phí kết quả sản xuất thu đợc sản phẩm chông việc, lao vụ hoàn thành đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cảu xã hội, gọi là thành phẩm cần phải tính Z tức là tính chi phí bỏ ra để sản xuất chúng Từ đó hoạch định giá bán phù hợp để sản xuất có lợi nhuận.

b Phân loại CFSX

có nhiều tiêu thức phân loại CFSX

+ Phân loại CFSX theo nội dung, tính chất kinh tế của CFSX (phân loại CFSX theo yếu tố) Toàn bộ CFSX chia thành các loại sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp đã sử dụng cho hoạt động

- Chi phí tiền lơng: Là số tiền lơng phải trả ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất

- Chi phí về các khoản trích theo lơng: Gồm các khoản kinh phí công đoàn, BHXH,BHYT tính trích theo lơng mà doanh nghiệp hoặc ngời sử dụng lao động phải trả và ghi vào CFSX.

Tổng cộng các khoản trích theo lơng là 19% tiền lơng của công nhân sản

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho quá trình sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các khoản chi phí dịch vụ lo bên

ngoài cung cấp, doanh nghiệp phải thanh toán nh: điện, nớc, điện thoại, vận chuyển…

- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm các khoản chi phí khác phát sinh trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp thanh toán bằng tiền nh: chi phí tiếp khách hội nghị tại phân xởng, thuế tài nguyên phải nộp…

Phân loại chi CFSX(chi phí) theo tính chất kinh tế có tác dụng : Quản lý CFSX, phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán CFSX, đồng thời là căn cứ để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yêu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán CFSX, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau, cung cấp tài liệu để tính GDP.

+ Theo mục đích công dụng của chi phí có thể chia thành 3 loại:

- CF nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm trị giá nguyên vật liệu , nhiên liệu sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

- CF nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng và các khoản tính theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm

- CF sản xuất chung: Bao gồm các chi phí gián tiếp khác phát sinh trong quá trình sản xuất Ngoài 2 khoản CF trực tiếp trên nh CF công nhân quản lý phân xởng , chi phí vật liệu sử dụng phục vụ quản lý phân x-ởng, CF công cụ dụng cụ, CF khấu hao TSCĐ, sửa chữa TSCĐ, CF dịch vụ mua ngoài và các CF bằng tiền khác

CF sản xuất chung chia thành 2 loại:

 CF sản xuất chung cố định: Là những chi phí gián tiếp thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh: CF khấu hao TSCĐ tìm theo thời gian, tiền thuê nhà Loại CF này phân bổ vào CF chế biến cho mỗi đơn

vị sản phẩm theo CF thực tế phát sinh, còn nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp hơn công suất bình thờng thì tính phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức bình thờng Khoản CFSX không tính phân bổ đợc ghi nhận là CFSX kinh doanh trong kỳ (sẽ hạch toán vào giá vốn hàng bán TK 632)

 CF sản xuất chung biến đổi: Là những khoản CF sản xuất gián tiếp th-ờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm nh: CF nguyên vật liệu sử dụng phục vụ quản lý sản xuất, CF nhân viên phân xởng sản xuất, loại CF này đợc phân bổ hết và CF chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo CF thực tế phát sinh.

Phân loại CFSX theo mục đích và công dụng của CF có tác dụng phục vụ cho việc quản lý CFSX theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính Z, phân tích tình hình thực hiện Z , làm tài liệu tham khảo để lập định mức CFSX và lập kế hoạch Z cho kỳ sau

+ Theo mối quan hệ giữa CFSX với khối lợng SP hoàn thành, theo tiềm thức này CFSX có thể chia thành 3 loại:

- CF cố định bao gồm các khoản CFSX không thay đổi so với khối lợng sản phẩm hoàn thành nh: khấu hao TSCĐ theo thời gian, tiền thuê nhà - CF biến đổi bao gồm các khoản CFSX thay đổi, biến động tỷ lệ thuận

với số lợng sản phẩm đợc sản xuất ra nh: CF nguyên vật liệu, CF nhân công

- CF hỗn hợp: Bao gồm các khoản CF mang đặc điểm của cả hai loại CF trên Trong một giới hạn nhất định thì đó là CF cố định, khi vợt quá giới hạn đó nó trở thành CF biến đổi nh : CF về điện thoại.

Cách phân loại này có tác dụng lớn trong công tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ Z , tăng hiệu quả kinh doanh.

1.1.2 Đối tợng tập hợp CFSX

đối tợng tập hợp CFSX là phạm vi giới hạn mà CFSX cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát CFSX và yêu cầu tính Z

Hoạt động sản xuất đợc tiến hành ở nhiều địa điểm khác nhau: Các phân x-ởng, tổ đội ở từng địa điểm sản xuất lại chế bíên nhiều loại sản phẩm, thực hiện nhiều loại công việc khác nhau, theo các quy trình công nghệ sản xuất khác nhau Vì vậy CFSX cũng phát sinh ở nhiều điạ đỉêm, nhiều bộ phận, liên quan đến nhiều loại sản phẩm,công việc do đó cần xác định đúng đắn phạm vi giới hạn mà CF cần phải tập hợp Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp CF là khâu đầu tiên cần thiết của khâu kế toán CFSX Có xác định đúng đối tợng tập hợp CFSX mới đáp ứng đợc yêu cầu quản lý CFSX, mới tổ chức đợc tốt công việc kế toán tập hợp CFSX từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu ,tổ chức ghi sổ kế toán

Thực chất của việc xác định đối tợng tập hợp CF là xác định nơi phát sinh CF và đối tợng chịu CF Dựa vào những căn cứ đó thì đối tợng tập hợp CF trong các doanh nghiệp sản xuất có thể là:

- Từng phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp - Từng giai đoạn, từng bớc trong quá trình sản xuất hoặc toàn bộ quy

Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tợng từ đó tập hợp các số liệu chứng từ kế toán theo từng đối tợng và ghi trực tiếp vào tài khoản cấp I, II chi tiết theo từng đối tợng

b phơng pháp phân bổ gián tiếp

Phơng pháp này áp dụng đối với CFSX có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp CFSX không thể tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo từng đối t-ợng tập hợp chi phí riêng biệt

Để tập hợp và phân bổ CFSX cho các đối tợng có liên quan, kế toán phải tiến hành theo trình tự sau:

- Tổ chức ghi chép ban đầu( ghi chứng từ gốc) CFSX có liên quan đến nhiều đối tợng theo từng điạ điểm phát sinh CF từ đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa đỉêm phát sinh chi phí

- Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại CF để tính toán phân bổ CFSX đã tổng hợp cho các đối tợng liên quan Tn: Tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n - Tính CFSX phân bổ cho từng đối tợng liên quan

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Phơng pháp tập hợp và phân bổ

+ Đối với CF nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối t-ợng tập hợp CFSX và đối tt-ợng tính Z thì dùng phơng pháp trực tiếp

Trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng chịu CF thì đợc tập hợp và phân bổ theo phơng pháp gián tiếp

Tiêu chuẩn phân bổ nh sau:

- Đối với CF nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua ngoài phân bổ theo: CF định mức, CF kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất

- Đối với CF vật liệu phụ, nhiên liệu phân bổ theo: CF định mức, CF kế hoạch , CF nguyên vật liệu chính, khối lợng sản phẩm sản xuất ra CF NLVL trực tiếp sử dụng trong kỳ = Trị giá thực tế của NVL xuất kỳ trớc cha sử dụng đến chuyển sang kỳ này + Trị giá thực tế của NVL xuất đa vào trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ – Trị giá thực tế của NVL xuất dùng để chế tạo SP cuối kỳ còn lại cha sử dụng – Giá trị phế liệu thu hồi

Để tập hợp và phân bổ CF nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK621- CF nguyên vật liệu trực tiếp

Kết cấu của TK621

Bên nợ: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu đa vào sử dụng phục vụ trực

tiếp cho sản xuất SP

Bên có:

+ Trị giá NVL sử dụng không hết trả lại nhập kho

+ Kết chuyển CF NVL trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính Z TK 621 không có số d

Các nghiệp vụ chủ yếu

+ Khi xuất NVL sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Nợ TK 621 Trị giá NVL xuất dùng

Có TK 152

+ Mua NVL đa thẳng vào bộ phận sản xuất sản phẩm.

- Trờng hợp SXSP(sản xuất sản phẩm) chịu VAT tính theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 621: Giá mua NVL cha có VAT Nợ TK 133 : VAT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,141,331: Số tiền theo giá thành

- Trờng hợp SXSP không chịu VAT hoặc VAT thanh toán tính theo

Sơ đồ kế toán CF NVL trực tiếp ( Cho cả Z phơng pháp kếtoán kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ)

Trị giá thực tế NVL xuất kho chế Trị giá thực tế NVL sử Tạo sản phẩm(phơng pháp kê dụng không hết nhập kho khai thờng xuyên )

Bên có: Kết chuyển CF nhân công trực tiếp sang TK liên quan để tính Z

TK 622 không có số d cuối kỳ Các nghiệp vụ cơ bản + Tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất

Nợ TK 622 Tiền lơng phải trả công nhâ trực tiếp sản xuất

+ Tính trớc tiền lơng nghỉ phép cuả công nhân trực tiếp sản xuất

phụ cấp ,ăn ca phải trả phân bổ và kết chuyển CF công nhân trực tiếp SX nhân công trực tiếp cho các Nội dung kết cấu của TK 627

Bên nợ: tập hợp CFSX chung phát sinh trong kỳBên có:

+ Kết chuyển CFSX chung cố định và CF SX chung biến đổi và CFSX sản

+ Kết chuyển CFSX chung cố định không tính vào CFSX chung cố định

không tính vào CFSX SP mà tính vào giá vốn hàng hoá TK 627 không có số d cuối kỳ, TK 627 có 6 tài khoản cấp 2 TK 6271: CF nhân viên phân xởng

TK 6272: CF vật liệu

TK 6274: CF khấu hao TSCĐ TK 6273: CF dụng cụ sản xuất TK 6277: CF dịch vụ mua ngoài TK 6278: CF bằng tiền khác

Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Khi phát sinh các khoản CF thuộc nội dung CFSX chung kế toán ghi vào bên nợ TK 637 , tuỳ theo từng loại CF mà ghi có TK liên quan

+ Tính tiền lơng phải trả và các khoản trích theo lơng phải cho công nhân viên quản lý phân xởng

Nợ TK 6271 Tiền lơng và các khoản trích Có TK 334,3382,3383,3384 theo lơng nhân viên phân xởng + Xuất vật liệu sử dụng phục vụ cho quản lý phân xởng

Nợ TK 6272 Trị giá vật liệu xuất dùng

Đồng thời ghi Nợ 009 :Số khấu hao đã trích TK 214 là TK điều chỉnh giảm cho TK 211,212,213, số d của TK 214 đợc ghi bằng phơng pháp ghi

- SXSP thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 627: Chi phí theo giá cha có VAT

Nợ TK 113: VAT đợc khấu trừ

Có TK 331,111,112,141: Số tiền theo giá thanh toán

- SXSP không thuộc đối tợng chịu VAT hoặc VAT trực tiếp

+ Cuối kỳ tính phân bổ và kết chuyển CFSX chung cố định, CFSX chung biến đổi vào CFSX sản phẩm

Nợ TK 154 CFSX chung Có TK 627

- Kết chuyển CFSX chung cố định và ghi vào giá vốn hàng hoá( khoản CFSX chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn CFSX chung cố định

Tiền lơng, tiền ăn ca của công

Nhân viên quản lý phân xởng phân bổ và kết chuyển CFSX chung cho các đối tợng

d Tổng hợp CFSX và kết chuyển Z

Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, việc tổng hợp CFSX và tính Z đợc thực hiện trên TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dang) Các doanh nghiệp khi vận dụng TK 154 phải mở chi tiết theo đối tợng tập hợp CF( phân xởng sản xuất, tổ đội sản xuất,sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng).

+ Cuối kỳ tổng hợp CFSX phát sinh trong kỳ

- Nợ TK 154 CF nguyên vật liệu trực tiếp

+ Kết chuyển Z thực tế của sản phẩm đã sản xuất - Nếu đa vào nhập kho

Sơ đồ kế toán CFSX toàn doanh nghiệp

cuối kỳ kết chuyển trị giá phế liệu CF NVL trực tiếp thu hồi của SP hỏng

1.1.4 Kế toán CFSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

a.Kế toán chi phí NVL trực tiếp

CF NVL trực tiếp đợc phản ánh trên TK 621”CF NVL trực tiếp”

+ Cuối kỳ sau khi kiểm kê xác định trị giá NVL còn lại cuối kỳ, kế toán tính và kết chuỷên trị giá NVL thực tế đã sử dụng sản xuất sản phẩm trong CF nhân công trực tiếp tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên

+ Cuối kỳ kết chuyển CF nhân công trực tiếp sang TK 631 để tính Z Nợ TK 631 CF nhân công trực tiếp

Có TK 622

c.Kế toán CFSX chung

Đợc phản ánh trên TK 627 “ CF sản xuất chung”

+ Tập hợp CFSX chung tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên

+ Cuối kỳ phân bổ và kết chuỷên CFSX chung cố định và CFSX chung biến đổi vào CFSX SP

Nợ TK 631 CFSX chung Có TK 627

+ Kết chuyển CFSX chung cố định tính vào giá vốn hàng hoá Nợ TK 632 CFSX chung cố định tính vào giá vốn hàng hoá

TK 631 không có số d, các doanh nghiệp khi vận dụng TK 631 phải mở chi tiết theo đối tợng tập hợp CF