Hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Tư Vấn Tài Chính Kế Toán và Kiểm Toán Quốc Tế IAFC thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC Tài sản 35 Chênh lệch .35 Nguồn vốn 35 Chênh lệch .36 Tài sản 56 Chênh lệch .56 Chênh lệch .56 Theo Nguyên tắc kiểm tốn quốc tế số 12 “phương pháp phân tích”: Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm toán Nguyên tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Trong nguyên tắc này, phương pháp phân tích sử dụng để mơ tả tỷ lệ quan trọng, số,kể việc điều tra kết khoản mục biến động bất thường .73 Theo tiến trình phát triển kiểm tốn đại, việc sủ dụng thủ tục phân tích khuyến khích sử dụng có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích xem xét thực để bỏ qua kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán 73 Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho IAFC Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSLĐ Tài sản lưu động Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Tài sản 35 Chênh lệch .35 Nguồn vốn 35 Chênh lệch .36 Tài sản 56 Chênh lệch .56 Chênh lệch .56 Theo Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 12 “phương pháp phân tích”: Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm tốn Ngun tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Trong nguyên tắc này, phương pháp phân tích sử dụng để mô tả tỷ lệ quan trọng, số,kể việc điều tra kết khoản mục biến động bất thường .73 Theo tiến trình phát triển kiểm toán đại, việc sủ dụng thủ tục phân tích khuyến khích sử dụng có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích xem xét thực để bỏ qua kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán 73 Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro khơng thể né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, BCTC ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập BCTC gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đưa BCTC phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên BCTC doanh nghiệp, HTK thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh HTK phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị HTK so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy HTK có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục HTK đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Là sinh viên chuyên ngành kiểm tốn, qua tập Cơng ty TNHH Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Kiểm Tốn Quốc Tế IAFC, em có điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn để sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức cơng tác kiểm tốn loại hình Trên sở em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn Tài Chính Kế Toán Kiểm Toán Quốc Tế IAFC thực hiện” Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Chương I: Đặc điểm chu trình hàng tồn kho có ảnh hưởng đến kiểm Chương II: tốn tài Cơng ty kiểm tốn IAFC Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán IAFC thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn IAFC Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa thầy giáo để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiện nâng cao trình độ, kiến thức Cuối em xin chân thành cảm ơn Th.S.Đinh Thế Hùng, BGĐ tập thể anh chị nhân viên cơng ty tận tình hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN IAFC 1.1 Đặc điểm chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm tốn tài 1.1.1 Bản chất chức chu trình hàng tồn kho có ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho - HTK TSLĐ doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ vào loại hình đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp HTK doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hố dự trữ cho lưu thơng (gồm số hàng đem gửi bán hàng hoá đường) HTK doanh nghiệp sản xuất bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, thành phẩm, sản phẩm dở dang hàng gửi bán hàng đường - HTK chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp có quan hệ mật thiết với nhiều tiêu BCTC, BCKQKD doanh nghiệp tiêu GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…vì HTK giữ vị trí quan trọng cơng tác kế tốn hoạt động kiểm tốn Có nhận xét đặc trưng HTK, cụ thể sau: - HTK có tỷ lệ lớn tổng TSLĐ doanh nghiệp nên dễ xảy sai sót, gian lận lớn, gây ảnh hưởng trọng yếu đến chi phí kết kinh doanh - HTK rrats đa dạng chủng loại, bảo quản quản lý nhiều địa điểm khác nhau, nhiều người phụ trách vật chất (thủ kho) Điều kiện bảo quản loại HTK khác Vì thế, thực cơng việc kiểm soát vật chất, kiểm kê chất lượng, giá trị HTK phức tạp, khả xảy sai sót, gian lận nhiều so với tài sản khác Cụ thể: có nhiều HTK khó phân loại định linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay kim khí qúy…(địi hỏi có ý kiến chuyên gia nên mang tính chủ quan cao) Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Có nhiều phương pháp để định giá HTK, với loại HTK xây dựng cách tính khác phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO)… Với cách tính đem lại kết khác nhau, bên cạnh việc xác định giá trị HTK lại có ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB, ảnh hưởng trọng yếu tới việc xác định lợi nhuận năm tài Vì để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực, KTV thực kiểm toán phải xác định phương pháp tính giá HTK mà khách hàng sử dụng với việc áp dụng phương pháp thực tiễn Thực tế cịn có doanh nghiệp không áp dụng quán cách xác định trị giá hàng tồn kho niên độ kế toán, điều dễ dẫn đến sai sót đáng kể - HTK nhiều loại tài sản khác, phải chịu ảnh hưởng hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình (bị hư hỏng sau khoảng thời gian định, bị lỗi thời…) làm giá trị hàng tồn kho giảm Điều yêu cầu KTV phải có hiểu biết cụ thể loại HTK xu hướng biến động chúng doanh nghiệp, từ xác định xác giá trị hao mòn loại - Chu trình hàng tồn kho có liên quan trực tiếp gián tiếp với chu trình khác, tiến hành kiểm tốn, phải có xem xét mối liên hệ chu trình này, xảy sai sót mang tính chất dây chuyền giai đoạn trình sản xuất 1.1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho Như trình bày đặc điểm HTK ta thấy HTK có liên quan đến nhiều chu trình khác hoạt động sản xuất kinh doanh, có chức sau: Chức mua hàng: Nghiệp vụ mua hàng bắt đầu việc phận kho tiến hành lập phiếu yêu cầu mua hàng Phiếu yêu cầu mua hàng phải kiểm tra thơng qua cấp có thẩm quyền tính có thật hợp lý nhu cầu mua hàng Phiếu yêu cầu mua hàng chuyển tới phịng cung ứng vật tư để có chuẩn bị lập đơn đặt mua hàng, thỏa thuận hợp đồng mua hàng tổ chức nhận hàng Trong Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành đơn đặt hàng phảI nêu rõ số lượng,chủng loại,giá quy cách sản phẩm Một liên đặt mua hàng cần chuyển tới phịng kế tốn, liên chuyển tới phòng nhận hàng để làm đối chiếu Chức nhận hàng, lưu kho: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Hàng chuyển tới kho kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư, hàng hóa: Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất dùng cho nội (cho sản xuất, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) vào nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất kho để bán: Căn vào đơn đặt mua khách hàng phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn bán hàng ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao, Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành mã số, chúng loại quy cách, phẩm chất, số lượng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất: Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước tốn nhu cầu sản phẩm Cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Công ty sản xuất hàng hoá để đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể Việc sản xuất theo kế hoạch lịch trình giúp Cơng ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hồn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm: phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế toán chi phí Chức lưu kho thành phẩm: Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, thành phẩm, hàng hoá nhập kho Công việc Doanh nghiệp phải tổ chức bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Chức xuất kho thành phẩm tiêu thụ: Xuất kho thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vận chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.2.1 Cơng tác tổ chức chứng từ Tổ chức chứng từ việc tổ chức vận dụng phương pháp chứng từ ghi chép kế toán để ban hành chế độ chứng từ vận dụng chế độ Đồng thời, tổ chức chứng từ việc thiết kế khối lượng cơng tác kế tốn hạch toán khác hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Đối với HTK cơng tác tổ chức chứng từ bao gồm chứng từ nhập kho chứng từ xuất kho Quy trình tổ chức thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1:Tổ chức chứng từ nhập kho Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 66 vai trò người định hướng cho hoạt động tài cho khách hàng Trong thời gian thực kiểm toán phát hành báo cáo kiểm tốn, KTV ln liên lạc với khách hàng, thu thập thêm nghiệp vụ bất thường phát sinh để có điều chỉnh hợp lý có thêm kinh nghiệm cho thân Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Đây công việc quan trọng kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn hay BGĐ ln ln theo dõi sát cơng việc kiểm tốn KTV từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng lưu hồ sơ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, BGĐ trưởng nhóm kiểm tốn KTV tiến hành họp để thống chương trình kiểm tốn, bố trí nhân để kiểm tốn thực cách khoa học Đến giai đoạn thực kiểm toán, cuối ngày, KTV báo cáo công việc làm được, vấn đề phát sinh chứng kiểm toán thu thập Đồng thời trình bày cơng việc mà KTV thực ngày hơm sau Trưởng nhóm tổng hợp báo cáo với BGĐ cách thường xuyên Khi kết thúc kiểm toán, BGĐ xuống khách hàng để tổng kết kết kiểm toán, đồng thời kiểm tra giấy tờ làm việc KTV 3.1.2 Nhược điểm trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho IAFC thực Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tiến hành cách tỷ mỷ khơng xảy sai sót Khi thực thủ tục phân tích sơ bộ, KTV so sánh năm so với năm trước không so sánh với năm trước với doanh nghiệp ngành Do khơng nhận thấy hết biến động bất thường năm gần Có thể thời gian hạn chế chi phí tốn nên KTV không thực Hiện nay, việc đánh giá rủi ro kiểm toán IAFC thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, rủi ro kiểm tốn xảy giai đoạn Đây thiếu sót cơng ty việc đánh giá rủi ro kiểm toán Ở giai đoạn thực kiểm toán: Việc chọn mẫu so với hàng trăm giao dịch Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 67 mua hàng, bán hàng quy mô hoạt động lớn kết kiểm tra khơng thể mang tính đại diện cao Việc phân tích tỷ suất tài khách hàng cịn mang nặng tính hình thức sơ sài, KTV chưa tiến hành sâu lý giải chênh lệch tính từ thủ tục phân tích Đối với quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho công ty XYZ số khách hàng khác mà em tìm hiểu Khi thực kiểm toán, KTV thường tiến hành thiếu thủ tục so với chương trình kiểm tốn xây dựng trướcđó Chương trình kiểm tốn HTK cơng ty gần giống nhau, điều không phù hợp khách hàng có đặc điểm kinh doanh khác Việc áp dụng chung chương trình kiểm toán cho tất khách thể kiểm toán gây nên cứng nhắc hoạt động công ty kiểm tốn Từ cho thấy việc kiểm tốn cịn có nhiều tồn cần điều chỉnh cho phù hợp Trong quy trình kiểm tốn chu trình HTK, KTV cơng ty áp dụng sách thủ tục thích hợp song cịn tồn nhiều thiếu sót Do HTK khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên chứa đựng nhiều rủi ro Việc kiểm tra hệ thống KSNB khách hàng chưa thực đạt hiệu cao Để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, công ty IAFC có bảng câu hỏi để xem xét hiệu hoạt động hệ thống KSNB, nhiên câu hỏi thường lập chung nên việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng chưa thực hiệu Ngoài ra, việc đánh giá rủi ro kiểm tốn chu trình HTK KTV thực thơng qua việc phân tích khoản mục BCTC chưa mơ hình để đánh giá rủi ro tổng quát 3.2 Một số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho công ty IAFC thực Bước vào năm 2011, với tăng trưởng kinh tế, nghề kiểm tốn khơng ngừng phát triển đóng góp vào q trình phát triển chung kinh tế Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán sửa đổi thường xuyên để phù hợp với kinh tế nước ta Công nghệ thông tin ứng dụng hầu hết lĩnh vực kinh tế Hiện nay, hầu hết doanh nghiệp trang bị cho Nguyễn Thế Thuận Kiểm tốn 49C Chun đề thực tập chuyên ngành 68 phần mềm kế toán đại, điều làm tăng tính chuyên nghiệp quản lý tài Do đó, cơng ty kiểm toán cần phải thường xuyên cập nhật, trang bị tiến cơng nghệ thơng tin để đáp ứng yêu cầu chất lượng kiểm tốn Có cạnh tranh thị trường kiểm toán phát triển Như vậy, việc nâng cao chất lượng dịch vụ đổi thủ tục kiểm toán cách linh động sáng tạo, tăng cường đào tạo chất lượng nhân viên…là vơ cần thiết Hồn thiện quy trình kiểm tốn cần thiết IAFC, mục tiêu IAFC nhằm đem lại cho khách hàng giá trị mà họ mong muốn Sau số ý kiến riêng em nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty IAFC thực Hồn thiện đánh giá hệ thống hệ thống kiểm soát nội bộ: Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 “đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” yêu cầu KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn có hiệu KTV phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận Có ba phương pháp sử dụng để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật bảng câu hỏi Hiện việc đánh giá hệ thống KSNB hoạt động kiểm toán IAFC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV, việc KTV đặt câu hỏi cho nhân viên BGĐ công ty khách hàng, sở câu trả lời nhận được, KTV đạt hiểu biết hệ thống KSNB công ty Tuy nhiên lĩnh vực KTV có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm KTV đưa kết luận thiếu xác hệ thống KSNB Trong bước KTV nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu KSNB để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát Hệ thống câu hỏi bên cạnh câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép KTV linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Bảng 3.1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 69 Câu hỏi Có Không Ghi Hệ thống chứng từ gốc sử dụng cơng tác quản lý HTK có đầy đủ khơng? Sổ sách chứng từ kế tốn HTK có lưu trữ sử dụng hợp lý khơng? Có phân cơng phân nhiệm riêng biệt người phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế tốn tốn hay thủ kho khơng? Có phịng riêng biệt thực chức mua hàng người độc lập giám sát công việc mua hàng khơng? Có phịng kiểm định chất lượng hàng mua, quy định việc kiểm nhận hàng mua ghi chép vào Biên kiểm nghiệm không? Phiếu xuất kho có lập sở phiếu yêu cầu sử dụng vật tư hay đơn đặt hàng phê duyệt đầy đủ khơng? Đơn vị có thực lập kế hoạch sản xuất? Sản phẩm sản xuất có qua khâu kiểm định chất lượng sản phẩm khơng? Có thực kiểm kê HTK theo quy định hay khơng? 10.Có trường hợp mang HTK chấp để vay vốn hay không? 11.Địa điểm bảo quản lưu trữ HTK có an tồn bảo đảm tiêu chuẩn kỹ thuật khơng? 12.Có thực phân loại chu trình HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng không? 13.Khách hàng xác định dự phòng giảm giá HTK chưa? 14.Việc xác định giá trị HTK có quán với năm trước khơng? 15.Có tính giá thành chi tiết cho loại thành phẩm khơng? ……………………………………………… Hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “tính trọng yếu kiểm toán” yêu cầu KTV tiến hành kiểm toán phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tóan Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin, sai sót đánh giá Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 70 hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin cần phải xem xét định lượng định tính Mục tiêu kiểm tốn BCTC để KTV Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận xem BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Việc xác định mức trọng yếu công việc xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng Tuy nhiên, để đánh giá sai sót coi trọng yếu, KTV cần phải xem xét mặt định lượng định tính sai sót Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ kiểm tốn quy mơ hoạt động đối tượng khách hàng Thực tế kiểm toán công ty IAFC cho thấy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV vào đánh giá ban đầu hệ thống KSNB, tình trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán khoản mục hàng tồn kho năm trước… để đánh giá tính trọng yếu chu trình HTK làm sở cho việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết Tính trọng yếu chủ yếu đánh giá dựa vào kinh nghiệm khả phán đoán KTV Trọng yếu rủi ro khái niệm quan trọng nhiên thực tế lại chưa có hướng dẫn cụ thể cách thức xác định trọng yếu rủi ro từ phía Bộ tài Do mà cơng ty kiểm tốn lại có cách thức xác định trọng yếu kiểm tốn BCTC riêng cho cơng ty Điều khẳng định tính sáng tạo chất lượng dịch vụ kiểm tốn mà cơng ty cung cấp cho khách hàng Tuy nhiên để dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đảm bảo chất lượng việc đánh giá trọng yếu rủi ro phù hợp với yêu cầu kiểm tốn IAFC nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu rủi ro từ cơng ty kiểm tốn khác Để đánh giá mức độ rủi ro chu trình HTK, KTV nên thực phân tích rủi ro theo hai Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 71 hướng rủi ro kinh doanh chiến lược rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro kinh doanh chiến lược liên quan đến yếu tố bên ngồi trị, xã hội nhân tố nội lực khác chiến lược, mục tiêu, tiêu đánh giá hoạt động rủi ro kiểm sốt Rủi ro nhóm nghiệp vụ trọng yếu xác định qua việc kiểm tra quy trình ghi nhận doanh thu khách hàng, sử dụng để kiểm soát rủi ro trọng yếu đánh giá rủi ro tiềm ẩn quy trình kiểm tốn HTK kiểm sốt có để khắc phục rủi ro Hiện nay, IAFC đánh giá mức trọng yếu theo phương pháp thủ cơng mang tính chủ quan Trong thời gian tới IAFC nên sử dụng phần mềm kiểm toán để xác định mức trọng yếu Chương trình dựa sở tổng tài sản tổng giá vốn đơn vị kiểm tốn để xác định mức sai sót trọng yếu tồn cơng ty Dựa vào kết này, KTV đánh giá mức sai phạm phân bổ cho khoản mục BCTC, từ xác định cơng việc cần thực Các khoản có số dư nhỏ tập hợp phần nhóm nghiệp vụ không trọng yếu để kiểm tra riêng Như việc sử dụng phần mềm giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt khó khăn q trình kiểm tốn đm lại hiệu cao cho kiểm tốn Hồn thiện chương trình kiểm tốn: IAFC xây dựng riêng cho cơng ty chương trình kiểm tốn mẫu Chương trình kiểm tốn IAFC xây dựng cho khoản mục HTK bao gồm nội dung là: mục tiêu kiểm toán, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết, kết luận kiểm tốn Đây chương trình chuẩn IAFC Trong q trình thực kiểm tốn khách hàng khác nhau, KTV cần vận dụng cách linh hoạt sáng tạo nhằm đạt hiệu cao cho kiểm tốn Để thực điều đó, IAFC cần xây dựng cho phần mềm kiểm tốn riêng Như vậy, nhiệm vụ đặt cho Ban lãnh đạo IAFC KTV xây dựng phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng IAFC nhằm hỗ trợ cho kiểm tốn Có vậy, IAFC ngày phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp ngày khẳng định vị trí thị trường kế toán, kiểm toán nước mở rộng thị trường Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 72 hoạt động nước khu vực thị trường kế tốn, kiểm tốn quốc tế Hồn thiện phương pháp chọn mẫu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy Thực tế IAFC, q trình kiểm tốn chu trình HTK, KTV ngồi thực thủ tục phân tích để xem xét biến động yếu tố bất thường tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ chủ yếu Kiểm tra chi tiết việc quan trọng bỏ qua lại chiếm nhiều thời gian Do đó, kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng, KTV khơng thể thực kiểm tra chi tiết toàn chứng từ tổng thể mà thực chọn mẫu để kiểm tra KTV thường trọng tới nghiệp vụ có số phát sinh lớn để đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên, sai phạm xảy số phát sinh nhỏ mang tính hệ thống Do để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán, KTV cần thực tốt khâu đánh giá trọng yếu rủi ro Không chọn mẫu theo xét đốn nghề nghiệp,chọn nghiệp vụ có số phát sinh lớn, cơng ty IAFC sử dụng bảng số ngẫu nhiên hay chương trình chọn số ngẫu nhiên để chọn mẫu kiểm tra Ví dụ Công ty Ernst & Young, sau xác định mức trọng yếu kế hoạch(PM), KTV tiến hành tính mức sai sót chấp nhận (TE) cho khoản mục BCTC, thông thường TE xác định 50% PM, số trường hợp 75% PM Những khoản mục BCTC có số dư lớn TE đánh giá trọng yếu Mức trọng yếu nghiệp vụ thường xác định 25% TE Tất nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn mức trọng yếu nghiệp vụ chọn Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 73 vào mẫu kiểm tra chi tiết Các nghiệp vụ cịn lại máy tính chọn qua chương trình chọn số ngẫu nhiên Hồn thiện thủ tục phân tích: Theo Ngun tắc kiểm tốn quốc tế số 12 “phương pháp phân tích”: Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch soát xét lại tồn bước cơng việc kiểm tốn Nguyên tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Trong nguyên tắc này, phương pháp phân tích sử dụng để mô tả tỷ lệ quan trọng, số,kể việc điều tra kết khoản mục biến động bất thường Theo tiến trình phát triển kiểm tốn đại, việc sủ dụng thủ tục phân tích khuyến khích sử dụng có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích xem xét thực để bỏ qua kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán Đây bước quan trọng quy trình kiểm tốn IAFC, thủ tục phân tích chưa thực nhiều Để đảm bảo hiệu kiểm toán khoản mục HTK KTV cần thực thường xuyên thủ tục phân tích tất giai đoạn quy trình kiểm tốn Khách hàng cơng ty hầu hết khách hàng nên KTV cần lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) cơng cụ phân tích mạnh Ví dụ như: Bảng 3.2: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho Chỉ tiêu HTK / TS HTK / DT HTK / GVHB Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (%) Ngoài ra, KTV cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân tạo nên biến động chu trình HTK Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 74 Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tổng GVHB Tỷ lệ quay vòng HTK = Số dư HTK bình qn Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài doanh nghiệp, KTV nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cần kiểm tốn, từ có nhận xét chuẩn xác kết hợp thơng tin khách hàng cung cấp với thông tin KTV tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ việc kiểm tra tính hợp lý số dư HTK, khách hàng lưu trữ HTK nhiều kho khác nhau, KTV so sánh số lượng HTK sổ sách với diện tích chứa kho Các tiêu phi tài có ý nghĩa quan trọng việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá HTK cơng ty khách hàng Hồn thiện việc ghi chép kiểm tốn viên: Tài liệu KTV cung cấp chứng quan trọng q trình kiểm tốn để hình thành ý kiến KTV chứng minh kiểm toán tiến hành theo kế hoạch chuẩn mực Do vậy, IAFC cần tổ chức lưu trữ tài liệu làm việc cách có sở, hệ thống, hợp lý, khoa học Trong trình làm việc, KTV nhiều lúc cịn viết tắt q nhiều, điền khơng đầy đủ phần thông tin giấy làm việc gây nhiều khó khăn cho người xem xét kiểm tra Với tồn trên, trình làm việc, KTV cần ghi chép cẩn thận đầy đủ Giấy tờ làm việc KTV cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo ký hiệu tham chiếu Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán Cũng giai đoạn khác q trình kiểm tốn, giai đoạn kết thúc kiểm toán giai đoạn quan trọng, tất tài liệu, công việc làm giai đoạn KTV tập hợp lại để đưa ý kiến Cho nên, Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 75 giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV cần phải đánh giá tính đầy đủ chứng kiểm tốn thu thập Bên cạnh đó, KTV Cơng ty cần phải xem xét chi tiết ngày lập BCTC để đảm bảo kết luận kiểm toán thực đáng tin cậy Thông thường, tất giấy tờ làm việc chứng thu thập q trình kiểm tốn tập hợp lại đưa lại cho trưởng nhóm xem xét Trưởng nhóm có nhiệm vụ sốt xét lại chứng có liên quan đến mục tiêu kiểm tốn để từ đưa ý kiến đánh giá Cơng việc kiểm tốn cần tiến hành q trình kiểm toán, khách hàng nhằm kịp thời giải tồn bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết thực qua bước: - Kiểm tra tính tn thủ trình bày giấy tờ làm việc - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm toán - Kiểm tra chứng từ gốc ngày phát sinh trước ngày kết thúc niên độ để khẳng định tính kỳ - Đối chiếu số liệu chứng thu thập với giấy tờ làm việc, sổ kế toán khoản mục liên quan BCTC … Thêm vào đó, trưởng nhóm cịn có nhiệm vụ tập hợp lại ý kiến đánh giá phần hành khác BCTC Từ chứng thu thập tất phần hành, kiểm toán diễn giải sai phạm khách hàng để khách hàng biết đưa bút toán điều chỉnh phát hành báo cáo kiểm tốn KẾT LUẬN Như trình bày trên, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta lĩnh vực mẻ, cịn gặp khơng khó khăn lý luận thực tiễn Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu chung giới, công ty kiểm tốn độc lập tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Với hy vọng đóng góp ý kiến nhỏ bé vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty tư vấn tài kế tốn kiểm tốn Quốc tế IAFC em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn BCTC, đặc biệt kiểm tốn chu trình HTK cơng ty Trong Nguyễn Thế Thuận Kiểm tốn 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 76 viết em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm tốn cơng ty lý luận để rút số nhận xét ý kiến công tác kiểm tốn chu trình HTK cơng ty Do thời gian trình độ hiểu biết cịn hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu cịn chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong góp ý thầy để em mở rộng kiến thức hoàn thiện viết Cuối em xin chân thành cảm ơn Th.S.Đinh Thế Hùng, BGĐ tập thể anh chị nhân viên cơng ty tận tình hướng dẫn em hoàn thành báo cáo Hà Nội, ngày tháng năm Nguyễn Thế Thuận Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tài - GS.TS Nguyễn Quang Quynh & TS Ngơ Trí Tuệ - NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Bộ Tài Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ Tài Hồ sơ kiểm tốn năm 2010 IAFC Các tài liệu giới thiệu cơng ty ABC XYZ Khóa luận tốt nghiệp K46, K47, K48 - Thư viện Đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 78 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 79 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Nguyễn Thế Thuận Kiểm toán 49C ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN IAFC THỰC HIỆN 2.1 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho công ty khách hàng ABC 2.1.1 Chu? ??n bị kế hoạch kiểm. .. tác kiểm tốn loại hình Trên sở em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Tư Vấn Tài Chính Kế Tốn Kiểm Tốn Quốc Tế IAFC thực hiện? ?? Nội dung chuyên... quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán IAFC thực khách hàng Chương III: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn IAFC