CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về Kiểm toán BCTC
1.1.1.Khái quát chung về kiểm toán tài chính
Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực.
Kết quả của kiểm toán Báo cáo tài chính sẽ phục vụ cho đơn vị, Nhà nước và các bên thứ ba, nhưng chủ yếu là phục vụ cho các bên thứ ba như cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng,… để họ đưa ra những quyết định kinh tế của mình.
Đối tượng: Đối tượng trực tiếp của KTTC là các Bảng khai tài chính Bộ phận quan trọng của những Bảng khai này là BCTC Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai có tính pháp lý khác như bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng khai theo yêu cầu của chủ đầu tư… Bảng khai tài chính với những thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Các thông tin tài chính này có liên quan trực tiếp đến các nghiệp vụ, tình hình thực hiện hệ thống pháp lý có liên quan, nhưng bản thân các nghiệp vụ cũng như tình hình thực hiện các văn bản pháp lý không phải là đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính Do vậy, việc xem xét các mặt, các yếu tố này trong thực trạng tài chính chỉ trên góc độ có liên quan đến các thông tin trên Bảng khai tài chính và được chọn lọc qua điều tra,đối chiếu phân tích thực tế tại khách thể kiểm toán.
Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến: Chức năng xác minh nhằm khẳng định tính trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài chính; Chức năng bày tỏ ý kiến có thể được hiểu rộng với ý nghĩa cả kết luận về chất lượng thông tin và cả pháp lý, tư vấn qua xác minh Kiểm toán tài chính hướng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau và từ đó thu thập bắng chứng đầy đủ và tin cậy được quán triệt trong một quá trình thực hiện chức năng chung của kiểm toán.
Chủ thể và khách thể của KTTC:
Quan hệ chủ thể, khách thể, kiểm toán tài chính thường được thực hiện bởi kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nhà nước và trong trường hợp đặc biệt có thể là kiểm toán nội bộ của các đơn vị có quy mô lớn với nhiều đơn vị bộ phận thành viên là đơn vị cơ sở Trong mọi trường hợp, quan hệ chủ thể với khách thể đều mang đặc tính của quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó việc xem xét và đánh giá hệ thống KSNB luôn là một trong những khâu cơ bản trong quá trình kiểm toán
Do Bảng khai tài chính mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm và do quan hệ nội kiểm-ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể trong mỗi bước kiểm toán được triển khai phù hợp với những đặc điểm của đối tượng, của quan hệ chủ thể - khách thể kết hợp với các phương pháp kiểm toán TrongKTTC, để đảm bảo tính hiệu quả, trình tự phổ biến được thực hiện là tiến hành kiểm toán theo trình tự ngược với trình tự kế toán Mối quan hệ này được khái quát qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chung giữa trình tự kế toán và trình tự kiểm toán
Sổ chi tiết và sổ phụ
Sổ cái Bảng tổng hợp kế toán
Các khái quát trên chỉ mang tính phổ biến Trên thực tế, trình tự kiểm toán rất đa dạng cho từng loại khách thể và từng loại đối tượng kiểm toán. Tuy nhiên, nguyên tắc chung của mội cuộc KTTC là phải thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên bảng tổng hợp bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định Cách làm này được gọi là kiểm toán cơ bản hay thử nghiệm cơ bản Đồng thời nhu cầu về tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán nói riêng và hiệu quả quản lý nói chung cũng đòi hỏi phải giảm tối đa những việc lặp lại không hiệu quả Do đó, trong KTTC đã hình thành kiểm toán tuân thủ hay thử nghiệm tuân thủ.Việc thực hiện số lượng các thử nghiệm cơ bản nhiều hay ít phụ thuộc vào hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB có hiệu quả hay không (các thử nghiệm tuân thủ là chủ yếu hay không).
1.1.2.Mục đích của cuộc kiểm toán
Mọi hoạt động có ý thức của con người đều hướng tới những mục đích nhất định và kiểm toán tài chính cũng vậy Tập hợp các tiêu điểm hướng tới mục đích đó là hệ thống các mục tiêu kiểm toán Trong hệ thống mục tiêu kiểm toán có mục tiêu chung và các mục tiêu đặc thù.
Hệ thống mục tiêu kiểm toán chung hướng tới tính trung thực, hợp lý và hợp pháp tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu của khách thể kiểm toán.
Hệ thống mục tiêu kiểm toán đặc thù: được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của từng khoản mục hay phần hành cùng cách phản ánh theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống KSNB Các mục tiêu đặc thù gồm:
Mục tiêu hiệu lực: là hướng tới xác minh vào tính có thật của số tiền trên các khoản mục Mục tiêu này là hướng xác minh bổ sung vào cam kết về sự tồn tại hay xảy ra của nhà quản lý.
Mục tiêu trọn vẹn: là hướng xác minh vào sự đầy đủ về thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi trên các khoản mục Mục tiêu trọn vẹn cũng là phần bổ sung cho xác nhận về tính trọn vẹn của nhà quản lý.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ bổ sung cho cam kết về quyền và nghĩa vụ với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu của tài sản và nghĩa vụ pháp lý của khoản nợ và vốn.
Mục tiêu định giá: là hướng xác minh vào cách thức và kết quả biểu hiện tài sản, vốn và các hoạt động thành tiền
Mục tiêu phân loại và trình bày là hướng xam xét lại việc xác định các bộ phận nghiệp vụ được đưa vào tài khoản cùgn việc sắp xếp các tài khoản trong các BCTC theo bản chất kinh tế của chúng được thể chế bằng các văn bản pháp lý đang có hiệu lực.
Mục tiêu chính xác cơ học là hướng tới xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối qua các con số cộng sổ và chuyển sổ.
Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán
Giai đoạn II Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán
Mục tiêu trình bày hướng xác minh vào cách ghi và thuyết trình các số dư (hoặc tổng số phát sinh của các tài khoản) vào các BCTC
Mỗi mục tiêu kiểm toán chung cần có một mục tiêu kiểm toán đăcj thù tương ứng vào từng khoản mục, từng chu trình song só lượng mục tiêu kiểm toán kiểm toán đặc thù lại không phải máy móc là một hay nhiều mục tiêu. Điều quan trọng nhất là tính đúng đắn phương hướng và bước đi cho cả cuộc kiểm toán cũng như cho từng phần hành kiểm toán cụ thể.
Khái quát chung về thủ tục kiểm tra chi tiết trong KTTC
1.2.1 Khái niệm và phân loại thủ tục kiểm tra chi tiết
Khái niệm về kiểm tra chi tiết
Trong Giáo trình kiểm toán tài chính: “Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm độ vững chãi thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay nghiệp vụ đó”
Theo sổ tay kiểm toán viên của dự án EURO: “kiểm tra chi tiết là việc áp dụng một hoặc nhiều trong số bảy biện pháp kỹ thuật kiểm toán đối với từng khoản mục và nghiệp vụ riêng rẽ tạo thành số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ”
Tuy có nhiều khái niệm khác nhau nhưng chung quy lại tất cả đều hướng tới kiểm tra tính trung thực và hợp lý của các số dư tài khoản phản ánh trên Báo cáo tài chính.
Thủ tục kiểm tra chi tiết liên quan tới việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ hoặc số dư các nghiệp vụ theo cả hai hướng là đánh giá tăng hoặc đánh giá giảm Kiểm tra chi tiết có thể giúp các kiểm toán viên đạt được tính hiệu quả của cuộc kiểm toán bằng cách sử dụng những ưu điểm trong kiểm tra, đối chiếu của phương pháp ghi kép.
Việc sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào sự sẵn có của các tài liệu bằng chứng, thời gian và chi phí thực hiện Tính hiệu quả đòi hỏi kiểm toán viên phải xem xét sự ảnh hưởng của các kiểm tra chi tiết đối với một tài khoản cụ thể và mối quan hệ với các tài khoản khác Bảng tóm tắt mối quan hệ giữa kiểm tra trực tiếp và lập kế hoạch kiểm toán:
Phân loại kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết bao gồm hai loại:
- Kiểm tra chi tiết số dư
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Kiểm tra chi tiết số dư tập trung chủ yếu vào việc kiểm tra trực tiếp đối với số dư tài khoản tài sản Còn kiểm tra chi tiết nghiệp vụ là việc kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tài sản đó từ khi phát sinh đến kết thúc là vào BCTC Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thường không kinh tế và không tin cậy bằng việc kiểm tra chi tiết số dư Bởi vì kiểm tra chi tiết số dư thường có ít các khoản mục có số dư cuối kỳ hơn là số lượng nghiệp vụ phát sinh trong năm mà chúng ta không thể quan sát được Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chỉ thích hợp đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lượng nghiệp vụ ít và không phức tạp.
1.2.2 Vai trò của thủ tục kiểm tra chi tiết
Vai trò của thủ tục kiểm tra chi tiết thể hiện trước hết ở phạm vi áp dụng của nó_đây là một thủ tục không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán Kiểm tra chi tiết không phải được áp dụng trong mọi trường hợp mà phạm vi sử dụng của nó tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán cụ thể Mặc dù các thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích được áp dụng nhưng không thể loại bỏ hoàn toàn thủ tục kiểm tra chi tiết mà chỉ giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết.
Sơ đồ:1.4 Vai trò thủ tục kiểm toán trong các cuộc kiểm toán khác nhau
Cuộc kiểmt toán 2 TB N TB
N: Số lượng nhiều I: Số lượng ít
TB: Số lượng trung bình K: Không
- Cuộc kiểm toán 1: Công ty khách hàng có hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả do đó KTV dựa vào hệ thống KSNB Trong trường hợp này sự chú trọng vào các thử nghiệm kiểm soát và thể thức phân tích nên chi phí tiến hành cuộc kiểm toán là thấp.
- Cuộc kiểm toán 2: Khách hàng là công ty có quy mô trung bình Các thủ tục kiểm toán được thực hiện ở mức trung bình, thủ tục phân tích được sử dụng sâu rộng.
- Cuộc kiểm toán 3: Công ty khách hàng có quy mô vừa phải nhưng KSNB hoạt động không hiệu quả Do đó KTV không thực hiện thủ nghiệm kiểm soát Trường hợp này KTV phải tiến hành kiểm tra chi tiết ở mức độ nhiều và thủ tục phân tích chỉ mang tính hỗ trợ.
- Cuộc kiểm toán 4: Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là chủ yếu do hệ thống KSNB không hiệu quả
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đơn giản và dễ thực hiện tuy nhiên cho bằng chứng có độ tin cậy cao Thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách kiểm tra thực tế cũng như thực hiện lại các công việc mà kế toán đã thực hiện. Thủ tục kiểm tra chi tiết còn được thể hiện trong mối quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán khác và áp dụng kết hợp với các thủ tục này để hỗ trợ bổ sung cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Ứng với mỗi thủ tục kiểm toán thì bằng chứng kiểm toán thu thập được là khác nhau Các phương pháp mà thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng mang tính độc lập và khách quan do đó có các bằng chứng kiểm toán thu thập được có độ tin cậy cao.
Sơ đồ: 1.5 Quan hệ giữa thủ tục kiểm toán và bằng chứng kiểm toán
Kiểu mẫu bằng chứng Kiểm kê vật chất
Thể thức phân tích Thử nghiệm kiểm soát
1.2.3.Các phương pháp kỹ thuật trong kiểm tra chi tiết
Có nhiều phương pháp kỹ thuật sử dụng để tiến hành kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên có thể sử dụng các kỹ thuật cơ bản, các kỹ thuật này là: kiểm tra vật chất, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng ván, kỹ thuật tính toán, phân tích Tuy nhiên, người ta thường sử dụng nhiều nhất năm trong bảy kỹ thuật này là:
- Kiểm kê: kiểm kê quỹ tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định
- Xác nhận: lấy xác nhận ngân hàng, xác nhận về các khoản công nợ
- Tính toán: kiểm tra tính chính xác về mặt số học của việc tính toán và ghi sổ như tính lại các Hoá đơn, phiếu xuất,
- Xác minh tài liệu: kiểm tra các tài liệu giấy tờ thế chấp, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản
Một trong những vấn đề cần được quan tâm là trong quá trình thực hiện kiểm tra chi tiết khi nào chúng ta sử dụng biện pháp kỹ thuật này, khinào chúng ta sử dụng biện pháp kỹ thuật khác hay khi nào chúng ta thực hiện đồng thời Vấn đề này kiểm toán viên cần phải cân nhắc dựa trên hoạt dộng của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết trong KTTC
Kiểm tra chi tiết bao gồm 4 bước cơ bản:
Bước 1_ Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết :
Bước này bao gồm những công việc chủ yếu như:
1_ Xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật: Mục tiêu này có thể:
- Thu nhận bằng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yếu trong các cơ sở dẫn liệu thuộc các mục tiêu kiểm toán.
- Ước tính giá trị chênh lệch kiểm toán đối với những cơ sở dẫn liệu củaBCTC đang chứa đựng khả năng sai phạm trọng yếu.
2_ Lựa chọn các khoản mục trong tổng thể bao gồm cả xác định số lượng các khoản mục và chọn mẫu khoản mục để kiểm toán Việc xác định tổng số khoản mục nghiệp vụ cần hướng tới tính đầy đủ và tin cậy của bằng chứng.
Yêu cầu đầy đủ của bằng chứng đòi hỏi phải xem xét đủ số lượng các khoản mục, nghiệp vụ đã xác định bởi những khoản mục hay nghiệp vụ bịi bỏ sót sẽ không có cơ hội lựa chọn lại.
Yêu cầu “tin cậy” của bằng chứng có thể giải quyết qua việc tăng hiệu quả của các kỹ thuật kiểm toán bằng cách chia nhỏ tổng số mẫu chọn thành các nhóm và thực hiện các cách thức kiểm tra khác nhau cho mỗi nhóm nhỏ. Xác định mẫu chọn cụ thể phải căn cứ vào tình hình thực tế của khách thể kiểm toán và kinh nghiệm của KTV Với loại hình nghiệp vụ, xác định mẫu chọn cần chú ý tới thời điểm chọn mẫu để đảm bảo tính đại diện của mẫu chọn.
Bước 2_ Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết
Có thể áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết với từng khoản mục trong tổng số hoặc với một nhóm các khoản mục Nếu áp dụng các biện pháp kiểm tra chi tiết không phải với tất cả các khoản mục trong một tài khoản thì phải chấp nhận một mức độ không chắc chắn của bằng chứng kiểm toán thu được. Điều này có thể chấp nhận vì những lý do sau:
- Trong kiểm toán cần thu nhận những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục chứ không phải là bằng chứng kiểm toán có tính kết luận.
- Có thể kết hợp các bằng chứng kiểm toán từ nhiều nguồn, đặc biệt từ việc thực hiện các thủ tục phân tích cùng với các biện pháp kiểm tra chi tiết số liệu.
- Thậm chí nếu chúng ta kiểm toán tất cả các khoản mục thì vẫn có một mức độ không chắc chắn nào đó.
Chi phí kiểm tra tất cả các khoản mục từ một tài khoản thì chúng ta có thể lựa chọn một số khoản mục trên cơ sở lựa chọn điển hình những khoản mục chính hoặc chọn mẫu đại diện hoặc kết hợp cả hai phương pháp.
Lựa chọn những khoản mục chính có thể có hiệu quả hơn khi xuất hiện một trong những điều kiện sau:
- Áp dụng phương pháp tiếp cận dựa trên hệ thống và có bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu từ những thủ tục phân tích đối với tổng thể mẫu và vì thế cần ít bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu từ quá trình kiểm tra chi tiết.
- Tổng thể mẫu bao gồm một số lượng nhỏ các khoản mục lớn Vì thế quá trình kiểm tra một số lượng tương đối nhỏ các khoản mục chính sẽ giúp kiểm tra có hiệu quả một phần lớn các tài khoản.
- Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm những nghiệp vụ không thường xuyên hoặc các ước tính kế toán Vì thế, tài khoản không có khả năng bao gồm những khoản mục tương tự có thể dùng để chọn mẫu.
Chọn mẫu đại diện có thể có hiệu lực hơn khi:
- Việc lực chọn phương pháp tiếp cận kiểm tra chi tiết và có ít hoặc không có bằng chứng kiểm toán từ những thủ tục phân tích và vì thế đòi hỏi nhiều bằng chứng kiểm toán chi tiết số liệu hơn từ quá trình kiểm tra chi tiết.
- Tổng thể mẫu bao gồm một số lượng lớn các khoản mục với giá trị tương đối lớn Vì thế cần phải kiểm tra một số lượng tương đối lớn các khoản mục của tài khoản.
- Tổng thể mẫu chủ yếu bao gồm các nghiệp vụt thường xuyên Vì thế,tài khoản có khả năng bao gồm những khoản mục tương tụ có thể dùng để kiểm tra chọn mẫu có hiệu quả.
Bước 3_ Lựa chọn khoản mục chính
Kiểm toán viên thu thập những bằng chứng kiểm toán bằng cách điều tra kỹ các khoản mục chính Các khoản mục chính là những khoản mục mà dựa trên đánh giá, kinh nghiệm và sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên thấy chúng là những khoản mục không phát sinh thông thường, không dự đoán trước được hay dễ có sai phạm.Để lựa chọn được những khoản mục chính cần đọc những chứng từ tài liệu (đôi khi là quá trình đọc lướt) Nếu không xác định các khoản mục cụ thể, thì quá trình đọc lướt này có thể cung cấp những bằng chứng kiểm toán cho thấy rằng không thể xảy ra sai sót, miễn sao các tiêu chí sử dụng để xác định các khoản mục chính là thích hợp trong bối cảnh kinh doanh của khách hàng Vì thế điều quan trọng là phải hiểu đầy đủ về tình hình kinh doanh của khách hàng và về những dữ liệu được đọc để thiết kế và đánh giá các hình thức kiểm tra trên quá trình đọc lướt.
Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán
Có nhiều cách chọn mẫu và hai phương pháp chọn mẫu cơ bản thường sử dụng là chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất Trong mỗi phương pháp lại có nhiều cách chọn lựa khác nhau Đối với chọn mẫu xác suất có ba cách chọn: chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên, chọn dựa theo chương trình vi tính và chọn mẫu hệ thống Còn đối với chọn mẫu phi xác suất có hai cách chọn: chọn mẫu theo khối và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Để hỗ trợ cho công tác chọn mẫu có hiệu quả KTV còn có thể sử dụng kết hợp các kỹ thuật chọn mẫu phân tầng, phân tổ.
Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên: Là cách chọn mẫu sử dụng Bảng số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiệp hộiThương mại Liên quốc gia Hoa kỳ Việc sắp xếp các số ngẫu nhiên theo dòng và cột trên bảng số nhằm giúp người sử dụng Bảng có thể lựa chọn các số một cách dễ dàng, Quá trình chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm bốn bước:
Bước 1_ Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất.
Bước 2_ Thiết lập mối quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng.
Bước 3_ Lập hành trình sử dụng bảng.
Bước 4_ Chọn điểm xuất phát.
Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính
THỰC TRẠNG KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BCTC DO CÔNG TY CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty Hợp danh kiểm toán Việt nam
2.1.1 Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam – CPA VIETNAM (Vietnam Auditing Partnership Company) là công ty hợp danh đầu tiên về kiểm toán được thành lập và thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam theo nghị định 105/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ kiểm toán độc lập CPA VIETNAM là công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả cuộc kiểm toán
Công ty hợp danh kiểm toán Việt Nam được thành lập trên cơ sở giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105000002 của Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 23/06/2004, Chứng nhận đăng ký kinh doanh sửa đổi số… do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 28/11/2006
Công ty hoạt động theo Điều lệ Công ty được Hội đồng thành viên hợp danh phê duyệt ngày 1/6/2004, sửa đổi ngày 28/11/2006 và theo Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005.
Trụ sở chính: Số 17 Lô C2 Khu Đô Thị Trung Yên, Đường Trung Hoà -.Q.Thanh Xuân - TP Hà Nội - Việt Nam. Đại diện phía Nam: Số 552C/45 Nguyễn Tri Phương, Phường 12, Quận 10 TP Hồ Chí Minh, Việt nam.
Website: www.cpavietnam.com.vn
Nhân sự: Trong năm đầu mới thành lập chỉ có bốn Kiểm toán viên có Chứng chỉ hành nghề do Bộ tài chính cấp và quy mô chỉ dừng lại ở số lượng mười người Công ty xác định nguồn lực con người là yếu tố quan trọng đặc thù quyết định thành công của doanh nghiệp do đó Công ty liên tục có những chiến lược để phát triển nguồn nhân lực cà về số lượng nâng tổng số nhân viên trong Công ty lên trên 80 nhân viên
Vốn hoạt động: Do đặc điểm của ngành nên vốn thành lập không cần nhiều mà quan trọng nhất là vốn con người Năm đầu Công ty thành lập với số vốn ban đầu là 2 tỷ và đến nay tổng số vốn của Công ty tăng lên đến 8 tỷ
Trình độ của nhân viên: toàn bộ nhân viên trong Công ty có trình độ Đại học trở lên Trong đó có: 05 Thạc sĩ, 08 Kiểm toán viên có Chứng chỉ CPA Việt nam Hiện nay, Công ty tiếp tục phát nâng cao chất lượng nguồn nhân lực bằng các kế hoạch tổ chức thi Chứng chỉ kiểm toán viên
Mục tiêu hoạt động của Công ty: là “Đi cùng sự phát triển của doanh nghiệp” Công ty hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chịu trách nhiệm vật chất và giữ bí mật cho khách hàng Công ty coi trọng chất lượng dịch vụ, hiệu quả tài chính và uy tín nghề nghiệp
Phương châm hoạt động của Công ty: là phấn đấu trở thành một trong những Công ty hàng đầu ở Việt Nam và trong khu vực, với chất lượng cao và đáp ứng tốt nhất những yêu cầu của khách hàng.
2.1.1.2 Mô hình tổ chức bộ máy của Công ty
Tổ chức bộ máy của Công ty theo nguyên tắc “tập trung dân chủ, tập thể lãnh đạo, cá nhân phụ trách” Bộ máy được tổ chức chặt chẽ, thống nhất và được thể hiện qua sơ đồ sau:
Quan hệ chỉ đạo Quan hệ trợ giúp
Phó giám đốc Phó giám đốc Phó giám đốc Phó giám đốc
Giám đốc Ban Kiểm soát
XDCB nhánh Chi HCM TP
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ tổ chức bộ máy
Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
Hội đồng thành viên hợp danh: Chịu trách nhiệm trước Pháp luật về toàn bộ tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Hội đồng thành viên hợp danh có quyền quyết định tất cả các công việc kinh doanh từ việc đề ra chiến lược, phương hướng phát triển của công ty đến việc quyết định loại hình hoạt động doanh nghiệp, giải thể doanh nghiệp.
Ban giám đốc: Ban giám đốc gồm một Giám đốc và bốn Phó giám đốc,
Mỗi Phó Giám đốc phụ trách các mảng riêng biệt: Kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản, nghiệp vụ kiểm toán, nghiệp vụ kiểm toán và kiêm luôn hành chính và chi nhánh tại Thành Phố Hồ Chí Minh.
Ban kiểm soát: Ban kiểm soát do Hội đồng thành viên hợp danh thành lập để kiểm soát tất cả các hoạt động của Ban giám đốc, các phòng ban, kể cả của Hội đồng thành viên
Phòng Hành chính - Tổng hợp: Gồm bộ phận kế toán, bộ phận hành chính, lái xe, lễ tân, bảo vệ Có chức năng là thực hiện việc quản lý nhân sự và hồ sơ cá nhân của các nhân viên đồng thời giải quyết các công việc hành chính
Các Phòng nghiệp vụ từ số 1 đến 6: Có chức năng và nhiệm vụ là thực hiện việc kiểm toán báo cáo tài chính.
Bộ phận kiểm toán Đầu tư – Xây dựng cơ bản: Thực hiện kiểm toán quyết toán các công trình Đầu tư – Xây dựng cơ bản hoàn thành và tư vấn cho Ban Quản lý dự án phát hiện những thiếu sót trong quản lý và ngăn chặn những thất thoát trong quá trình đầu tư
Vận dụng thủ tục kiểm tra chi tiết tại một khách hàng cụ thể của
2.3.1 Thông tin chung về khách hàng
2.3.1.1 Tổng quan về Công ty khách hàng
Công ty ABC (sau đây gọi là "Công ty") tiền thân là Công ty XYZ, là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 354/ QĐ-UB ngày 20/02/1993 của Uỷ ban Nhân dân tỉnh H.
Theo Quyết định số 1098/QĐ-BXD của Bộ trưởng Bộ Xây dựng, Công ty ABC chuyển sang là đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty Xuất nhập khẩu A.
Tổng số vốn pháp định của công ty là 2.000.000 Đô la Mỹ
Ngành nghề kinh doanh của Công ty bao gồm: sản xuất ống thép các loại, các cấu kiện, kết cấu thép, khung nhà tiêu chuẩn, các khung kết cấu không gian, giàn giáo, cọc chống tổng hợp, gia công cơ khí, sửa chữa, bảo dưỡng ôtô, xe máy, thiết bị xây dựng; mua, bán phụ tùng ôtô, thiết bị máy xây dựng, các vật tư thiết bị ngành cấp thoát nước, vật liệu xây dựng; đầu tư xây dựng kinh doanh nhà ở; đại lý xăng dầu.
Các chính sách kế toán chủ yếu
Các chính sách kế toán chủ yếu được Công ty áp dụng
Cơ sở lập Báo cáo Tài chính
BCTC được trình bày bằng Đồng Việt nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12. Ước tính kế toán
Việc lập BCTC tuân thủ theo các Chuẩn mực Kế toán Việt nam, phải có những ước tính và giả định ảnh hưởng đến số liệu báo cáo về các công nợ, tài sản và việc trình bày các khoản công nợ và tài sản tiềm tàng tại ngày lập BCTC cũng như các số liệu báo cáo về doanh thu và chi phí trong suốt năm tài chính. Đầu tư dài hạn khác
Công ty góp vốn vào Công ty Cổ phần xây dựng và Thiết bị Công nghiệp Số dư tại ngày 31/12/2005 là:640.000.000 đồng chiếm 6,28 % vốn điều lệ của Công ty Cổ phần Xây dựng và Thiết bị Công nghiệp.
Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc mua, đầu tư xây dựng hoặc sản xuất những tài sản cần một thời gian tương đối dài để hoàn thành đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh được cộng vào nguyên giá tài sản cho đến khi tài sản đó được đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh Các khoản thu nhập phát sinh từ việc đầu tư tạm thời các khoản vay được ghi giảm nguyên giá có liên quan.
2.3.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá hệ thống kiểm soát là một công việc không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán đối với các khách hàng có hệ thống KSNB Đối với khách hàng cũ công việc này được tiến hành thuận lợi hơn, việc đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB giúp KTV đạt được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát của khách hàng, những rủi ro của đơn vị khách hàng Để đạt được hiểu biết về KSNB, KTV thường tiến hành: o Phỏng vấn các nhân viên của công ty o Kiểm tra chứng từ, sổ sách o Tham quan o Quan sát các hoạt động KSNB o Làm lại các thủ tục kiểm soát
Tuỳ thuộc vào quy mô và đặc điểm của mỗi doanh nghiệp mà KTV có thể áp dụng các thủ tục kiểm soát và đánh giá rủi ro kiểm soát thích hợp. Việc tìm hiểu hệ thống KSNB được tiến hành đối với Công ty ABC:
Bảng 2: Tìm hiểu công ty khách hàng
STT Bước Công việc Có Không
1 Toàn bộ các nghiệp vụ ps có được ghi chép và cập nhật đầy đủ
2 Tất cả các nghiệp vụ có được ghi chép và lưu trữ đầy đủ không
3 Tất cả các chứng từ có được duyệt bởi lãnh đạo có thẩm quyền liên quan không
1 Doanh thu có được ghi nhận đầy đủ dựa trên các hoá đơn chứng từ không
2 Sử dụng các hoá đơn bán hàng có đúng quy định hay không
3 Việc phê chuẩn bán chịu có được thực hiện theo quy định về đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng không
1 Các khoản chi phí có được phê chuẩn bởi + bộ phận có thẩm quyền hay không
2 Các khoản chi phí có được nhân viên kế toán phân loại đúng quy định không
3 Có dấu hiệu phê chuẩn của hệ thống
KSNB trên tất cá các chứng từ không
4 Các nghiệp vụ ps có đúng kỳ kế toán chưa +
5 Các tính toán cộng dồn có được tính toán chính xác không
Kết luận: Hệ thống KSNB của Công ty ABC đạt yêu cầu từ một số chỉ tiêu của khoản mục chưa được kiểm soát tốt.
Sau khi đạt được tìm hiểu vê khách hàng ở mức độ nhất định KTV sẽ lập một báo cáo đánh giá về hoạt động kiểm soát của Ban lãnh đạo và của hệ thống kiểm soát Việc đưa ra các kết luận này có thể thay đổi nếu trong quá trình thực hiện kiểm toán chi tiết trên các phần hành có khác so với kết luận ban đầu này.
Bảng 3 : Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
TÌM HIỂU HỆ THỐNG KSNB, ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT VÀ ĐIỀU
CHỈNH THỬ NGHIỆM CƠ BẢN
Khách hàng: Công ty ABC Người lập: Tài
Kỳ kế toán : 31/12/2006 Người soát xét 1: Đ.T.A Nội dung : TK111_Tiền mặt Người soát xét 2: N.P.H
Chúng tôi đã hiểu biết đầy đủ về thiết kế của môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin, các hoạt động kiểm soát và giám sát để lập kế hoạch kiểm toán, và để hiểu về các chính sách thủ tục kiểm soát đã vận hành trên thực tế.
Hồ sơ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của chúng tôi được xắp xếp từ ICS1 đến ICS7 Dựa trên những hồ sơ làm việc có liên quan, chúng tôi đã đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức tối đa và đã thiết kế những thử nghiệm cơ bản phù hợp ngoại trừ những điểm cần lưu ý dưới đây: Đối với những cơ sở dẫn liệu quan trọng liên quan đến số dư của các tài khoản dưới đây, chúng tôi đã đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, và ảnh hưởng của sự đánh giá này đã được phản ánh trong chương trình kiểm toán Vì thế, chúng tôi đã thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng cho việc đánh giá về sự hiện hữu của các chính sách và các thủ tục kiểm soát liên quan đến những cơ sở dẫn liệu này.
Dựa vào những kinh nghiệm thực tế và kết quả của những thử nghiệm kiểm soát, chúng tôi nhận thấy hoạt động kiểm soát là hữu hiệu đối với hàng hoá qua việc kiểm kê và tính giá cho các khoản trọng yếu của hàng tồn kho Các thử nghiệm này đã cung cấp đầy đủ những bằng chứng chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp đối với cơ sở dẫn liệu hữu hiệu và đánh giá.
2.3.2 Thực hiện các biện pháp kỹ thuật đối với các khoản mục đã chọn
Sau khi tiến hành chọn mẫu, KTV áp dụng các kỹ thuật đối với các mẫu, các khoản mục đã chọn Tại Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam, các biện pháp kỹ thuật thường được sử dụng để tiến hành kiểm tra chi tiết đó là: kiểm kê (kiểm tra vật chất), lấy xác nhận, xác minh tài liệu, kỹ thuật tính toán.
Kỹ thuật kiểm kê chỉ được áp dụng đối với các loại tài sản hữu hình (tồn tại ở dạng vật chất) cụ thể như tiền mặt tại két, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình và một số tài sản khác.
Công việc kiểm kê được tiến hành vào cuối ngày kết thúc niên độ, khi đã ký Hợp đồng Kiểm toán KTV của CPA Việt Nam xuống công ty khách hành trực tiếp chứng kiến kiểm kê Trong một số trường hợp kiểm kê không có sự chứng kiến của Kiểm toán viên do đó những nhận xét, kết luận của KTV sẽ là những ý kiến loại trừ về tính đầy đủ, tính đúng đắn về giá trị và tính hiện hữu của các khoản mục này và ảnh hưởng của chúng đối với các khoản mục liên quan Đối với Công ty ABC việc kiểm kê các loại tài sản có sự chứng kiến của KTV.
Bảng 4 Trích biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT
Khách hàng (Client): Công ty ABC
Kỳ kết thúc (Period ended): 31/12/2006 Đại diện công ty Hợp danh kiểm toán Việt nam (CPA Việt nam )
Mr./Ms : Lê Thị Diệu Thuý Chức danh (Position): Auditor Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt. Đại diện kháck hàng (Client Representatives)
MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ KIẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CPA VIỆT NAM THỰC HIỆN
Bài học kinh nghiệm trong quá trình kiểm tra chi tiết do CPA Việt
Trong quá trình nghiên cứu nhằm rút ra một số bài học kinh nghiệm và thực tế công tác kiểm toán tại khách hàng em nhận thấy có một số nét chính về thủ tục kiểm tra chi tiết như sau:
Thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết kế riêng cho tất cả các khoản mục trong chương trình kiểm toán chuẩn tại CPA Các thủ tục kiểm tra chi tiết này được thiết kê chuẩn chung và thống nhất theo từng bước thực hiện công việc kiểm toán Tuy nhiên mỗi cuộc kiểm toán có những đặc điểm khác nhau do vậy việc vận dụng các chương trình chuẩn này cũng không mang tính cứng nhắc mà được vận dụng linh hoạt.
Việc vận dụng các phương pháp chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa vào phương pháp số lớn, phương pháp chọn xác suất và nhận định nghề nghiệp của kiểm toán viên Việc lựa chọn theo hai phương pháp đầu do CPA thực hiện hầu hết không đem lại kết quả cao, khó đánh giá được rủi ro và sai sót tiềm tàng Do vậy trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên thường kết hợp đồng thời cả cách trên để chọn mẫu.
Trong một cuộc kiểm toán đôi khi chỉ thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết thường chiếm khá nhiều thời gian Để có thể đảm bảo hiệu quả ở mức cao nhất kiểm toán viên xem xét với các thủ tục kiểm phân tích và thủ tục kiểm soát tuy rằng các thủ tục này được thiết kế riêng cho từng khoản mục riêng trên Báo cáo tài chính Việc làm này tạo cho kiểm toán viên thấy rõ mối quan hệ giữa các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán.
Việc ghi chép vào Hồ sơ kiểm toán được thống nhất một cách khoa học và logic Đồng thời quá trình tham chiếu giữa các thành viên trong nhóm thuận lợi hơn Việc đó giúp cho việc thực hiện soát xét kiểm toán dễ dàng đồng thời cung tạo điều kiện cấp thông tin cho các cuộc kiểm toán năm sau.
Công ty xây dựng chương trình kiểm toán chuẩn chung cho thủ tục kiểm tra chi tiết đối với mỗi phần hành tuy nhiên trong thực tế thực hiện các kiểm toán viên không áp dụng theo trình tự trên
Việc chon mẫu tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu do sự đánh giá nhận định của KTV do đó mà chúng ta chưa thể thấy được đặc trưng của quy trình chuẩn được ứng dụng trong thực tế Sự đánh giá nhận định này lại phụ thuộc vào kinh nghiệm và khả năng của KTV do đó trong nhiều cuộc kiểm toán thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết này không đạt hiệu quả cao
Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết chiếm khá nhiều thời gian, tốn kém chi phí và cũng ít được thực hiện kết hợp với các thủ tục khác để phát hiện sai sót.
Trên đây là một số ưu nhược điểm chính mà CPA có được trong quá trình kiểm thực hiện kiểm toán bằng cách thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư và nghiệp vụ Những ưu điểm này cần được phát huy và củng cố để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán Tuy nhiên, chỉ có cái tương đối không có cái gì là tuyệt đối cả do vậy bên cạnh một số ưu điểm đó còn tồn tại một số nhược điểm mà chúng ta cần phải khắc phục để ngày càng hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết.