Đề tài hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hợp danh kiểm toán việt nam thực hiện

Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí LỜI MỞ ĐẦU Trong xu toàn cầu hoá, hội nhập thị trường, kinh tế Việt Nam cho thấy trình tự hoá không dừng lại quan hệ giao dịch thương mại, hàng hoá mà mở rộng quan hệ cung cấp dịch vụ Nằm xu đó, dịch vụ kiểm toán, kế toán nước ta ngày mở rộng tự khẳng định kinh tế xã hội Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán nhiều năm qua vừa xu hướng tất yếu khách quan có tính qui luật kinh tế thị trường, vừa phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài đóng vai trò tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Trong đó, công ty kiểm toán xem xét, kiểm tra đưa kết luận báo cáo tài có lập phù hợp với qui tắc, chuẩn mực phương pháp kế toán, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp hay không Với mục đích xây dựng khung pháp lý tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán hiệu quả, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán Trong số chuẩn mực có chuẩn mực số 520 “Qui trình phân tích” khẳng định thủ tục phân tích nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Qua thời gian nghiên cứu tài liệu tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam, em nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích qui trình kiểm toán báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài “Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện” Luận văn em gồm ba phần: Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Chương I: Lý luận chung thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Chương III: Bài học kinh nghiệm giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Để hoàn thiện Luận văn này, em nhận hướng dẫn tận tình Ths Nguyễn Hồng Thuý, kiểm toán viên Nguyễn Phú Hà kiểm toán viên CPA VIETNAM Do giới hạn thời gian nhận thức, Luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo tận tình thầy cô giáo kiểm toán viên để Luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TOÁN TÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài Trong hoạt động kinh doanh theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp thuộc loại hình sở hữu khác nhau, bình đẳng trước pháp luật việc lựa chọn nghành nghề, lĩnh vực kinh doanh Do có nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình doanh nghiệp như: nhà tài trợ, nhà cung cấp, khách hàng, chủ doanh nghiệp , đối tượng quan tâm đến tình hình doanh nghiệp góc độ khác Trong đó, Báo cáo tài đối tượng quan tâm tổ chức, cá nhân Do vậy, công việc kiểm toán Báo cáo tài cần có công ty (văn phòng) độc lập thực Theo Chuẩn mực Kiểm toán Kiểm toán Tài chính, kiểm toán viên phải kiểm tra xác nhận tính trung thực tính hợp lý Báo cáo tài xem xét Báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay không Kết xác minh trình bày Báo cáo kiểm toán, đồng thời, sở kiểm toán viên đưa phán lời khuyên cho nhà quản lý thư quản lý 1.1.1.2 Đặc điểm Kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng loại hình kiểm toán phân theo đối tượng kiểm toán Cũng giống loại hình kiểm toán khác, kiểm toán tài có chức xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tượng chung hoạt động kiểm toán sử dụng phương pháp Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí kiểm toán (phương pháp kiểm toán chứng từ chứng từ) Tuy nhiên, với chức năng, đối tượng mối quan hệ chủ thể - khách thể khác với loại kiểm toán khác nên kiểm toán tài có cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán mang tính đặc thù Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, thấy, Kiểm toán tài hướng tới công khai tài bên có lợi ích khác sở chứng kiểm toán đáng tin cậy Để có chứng này, Kiểm toán tài cần triển khai phương pháp kiểm toán theo hướng tổng hợp hay chi tiết tuỳ vào trường hợp cụ thể Về đối tuợng kiểm toán, Bảng khai tài thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể đối tượng trực tiếp Kiểm toán tài Tuy nhiên, thông tin tài có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ tình hình thực văn pháp lý đối tượng trực tiếp Kiểm toán tài Vì vậy, việc xem xét mặt, yếu tố thực trạng tài góc độ có liên quan Bảng khai tài chọn lọc qua điều tra, đối chiếu, phân tích thực tế khách thể kiểm toán.1 Về trình tự kiểm toán, mối quan hệ nội kiểm ngoại kiểm, Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm nên trình tự bước kiểm toán triển khai phù hợp với đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể, khách thể Trong Kiểm toán tài chính, trình tự phổ biến thực tiến hành kiểm toán theo trình tự ngược với trình tự kế toán Trong kiểm toán tài chính, cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu Giáo trình Kiểm toán tài - NXB Tài , Hà Nội,7/2001- Chủ biên Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh - Trang 29 - Khoa Kế toán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí thành bảng khai tài hình thành nên ba loại trắc nghiệm bản: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích • Trắc nghiệm công việc (transaction) cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trước hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc chia thành hai loại: Trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc (compliance test of transaction) trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu thực tình sau: Có để lại dấu vết: Kiểm toán viên cần đối chiếu chữ ký chứng từ xem xét chữ ký ký duyệt có người có thẩm quyền hay không Không có dấu vết: Kiểm toán viên cần vấn cán bộ, công nhân viên có liên quan quan sát công việc thực tế họ Trắc nghiệm độ vững chãi công việc (Substantive test of transaction) trình tự rà soát thông tin giá trị hành tự kế toán • Trắc nghiệm phân tích (analytical test) hay trình tự thẩm tra phân tích (analytical review procedures) hay “quy trình phân tích” cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số (bằng tiền) tiêu phận cấu thành tiêu • Trắc nghiệm trực tiếp số dư (direct test of balances) cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo Kết kinh doanh Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Từ trình bày trên, thấy trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích có mối quan hệ chặt chẽ với Có thể khái quát nội dung mối quan hệ chủ yếu ba loại trắc nghiệm qua sơ đồ Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán Trắc Trắc nghiệm đạt nghiệm yêu cầu Trắc nghiệm độ công vững chãi Trắc Trắc nghiệm nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm trực đạt yêu cầu Trắc Trắc nghiệm nghiệm phân Bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm toán thấp 1.1.2 Thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm toán 1.1.2.1 Bản chất thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán quan trọng Để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích trước hết cần làm rõ số khái niệm có liên quan Theo Từ Điển Tiếng Việt - năm 2000, thủ tục bước liên quan với theo kiểu hệ dùng để giải vấn đề có cấu trúc chặt chẽ (tr 326) Theo Từ Điển Tiếng Việt - Nhà xuất Đà Nẵng - Trung tâm từ điển học Hà Nội 1997: Thủ tục công việc cụ thể phải làm theo trật tự qui định để tiến hành công việc có tính chất thức (tr 927) Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Thủ tục kiểm toán buớc tiến hành để thu thập chứng kiểm toán bước công việc để triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm toán Cũng theo Từ Điển Tiếng Việt - Nhà xuất Đà Nẵng - Trung tâm Từ điển học Hà Nội 1997: Phân tích phân chia thật hay trí tưởng tượng đối tượng nhận thức thành yếu tố trái với tổng hợp (tr 764) Các thủ tục phân tích định nghĩa theo giáo trình Kiểm toán tài (chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh): “Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối tiêu, từ giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán với mức chi phí kiểm toán thấp” (tr 20) Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 56 (AU 318): “Thủ tục phân tích trình đánh giá thông tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy tiêu tài phi tài bao gồm trình so sánh số liệu phản ánh sổ sách với số liệu ước tính kiểm toán viên” Theo điều - Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích định nghĩa sau: “Thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, tỷ lệ bao gồm việc điều tra, xem xét, xu hướng biến động thông tin để phát giải thích biến động bất thường” (3, tr111) Tóm lại, có nhiều khái niệm thủ tục phân tích lại phân tích trình dự đoán, so sánh, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản khía cạnh khác Bản chất thủ tục phân tích phương pháp tổng hợp nhiều yếu tố có mối quan hệ chặt chẽ nhằm nâng cao hiệu kiểm toán, đưa kết luận xác mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài Trong đó, mối quan hệ gồm mối quan hệ thông tin tài với mối quan hệ thông tin Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí tài thông tin phi tài Các khái niệm dự đoán, so sánh, đánh giá hiểu sau:  Dự đoán: Là việc kiểm toán viên ước đoán số dư tài khoản, xu hướng liên quan đến kiện tài hoạt động  So sánh: Là việc kiểm toán viên thực so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh số thực tế với số ước tính kiểm toán viên, so sánh số thực tế đơn vị nghành có qui mô hoạt động  Đánh giá: Bằng trình độ, kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, kiểm toán viên phân tích đưa kết luận chênh lệch xảy giải thích chênh lệch Như vậy, thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng tất kiểm toán đồng thời công cụ hữu hiệu việc thu thập chứng kiểm toán mức giảm chi phí tới mức Thủ tục phân tích áp dụng xuyên suốt toàn kiểm toán báo cáo tài Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Thủ tục phân tích nhằm đánh giá tổng quan hoạt động đơn vị kiểm toán đặc biệt hoạt động tài ứng với rủi ro dự kiến Từ đó, giúp kiểm toán viên phân tích rủi ro lập kế hoạch khoản mục, chu trình, nghiệp vụ kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng đóng vai trò quan trọng Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích đem lại chứng trực tiếp mà giúp kiểm toán viên suy đoán khả sai phạm ảnh hưởng tiếp đến trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Thủ tục phân tích không sử dụng độc lập Để củng cố thêm kết luận đưa thủ tục phân tích phải kết hợp với thủ tục khác để xem xét tổng quát lần cuối toàn số liệu kiểm toán dự đoán nghiệp vụ bất thường hay phát sinh sau trình kiểm toán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Mối quan hệ thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán khác Khi tiến hành kiểm toán, để đảm bảo hiệu quả, kiểm toán viên phải vận dụng cách thích hợp loại hình trắc nghiệm: trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm công việc Ngay từ bắt đầu tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát khách hàng Thử nghiệm kiểm soát tỏ hiệu giai đoạn Tuy nhiên, thủ tục phân tích góp phần quan trọng để tìm hiểu đánh giá việc thực qui chế kinh doanh khách hàng Từ đó, giúp kiểm toán viên hiểu chất nghiệp vụ kinh doanh, khoản mục Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với Kiểm tra chi tiết sử dụng để kiểm tra tài khoản, khoản mục đưa kết luận độ tin cậy khoản mục Trong thủ tục phân tích sâu tìm hiểu tính hữu, quyền nghĩa vụ khoản mục phân tích cho phép đưa kết luận khoản mục xét ảnh hưởng nhiều yếu tố khác Chẳng hạn, theo kết kiểm tra chi tiết cho thấy chi phí tiền lương năm tăng lên 5% so với năm trước Tuy nhiên thông tin không đầy đủ so với kết thu thập đuợc từ việc tiến hành phân tích, là, chi phí tiền lương tăng lên nhờ có tăng lên 3% mức tiền lương nhân công tăng 2% số lượng công nhân Đặc biệt, thủ tục phân tích thực hiệu kiểm tra chi tiết tài khoản có mức độ rủi ro thấp Ví dụ, tiến hành phân tích hoạt động bán chịu khách hàng, kiểm toán viên kiểm tra khoản dự phòng khoản phải thu cách so sánh giá trị ghi sổ với giá trị ước tính độc lập kiểm toán viên dựa số liệu năm trước, doanh số bán hàng… Trên thực tế, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích thu chứng đầy đủ, thuyết phục Như vậy, việc thực thủ tục phân tích trình kiểm toán giúp giảm bớt công việc kiểm tra chi Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí tiết kiểm toán viên, nâng cao hiệu kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng thủ tục kiểm toán cách linh hoạt tuỳ vào trường hợp cụ thể 1.1.2.2 Lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, Kiểm toán viên cần quan tâm đến ba vấn đề sau: - Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp - Lựa chọn liệu phù hợp - Thiết lập qui tắc định để xác định biến động bất thường  Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Khi thực thủ tục phân tích chi tiết, Kiểm toán viên cần xác định biến tài hoạt động mối liên hệ chúng Ví dụ: Để tính toán chi phí tiền lương dựa vào biến số số nhân viên mức tiền lương bình quân số lượng sản phẩm đơn giá tiền lương Tuỳ thuộc vào nguồn thông tin liệu độ tin cậy thông tin này, kiểm toán viên lựa chọn biến phù hợp để xác định mô hình Vì vậy, với thủ tục phân tích chi tiết cần xác định rõ việc phát triển mô hình để dự đoán số dư tài khoản hay để dự toán thay đổi so với năm trước Tuy nhiên, việc dự đoán thay đổi so với năm trước có hiệu số dư năm trước kiểm toán đó, loại khỏi mô hình biến độc lập không đổi so với năm trước Chẳng hạn, tính doanh thu dựa doanh thu năm trước thay đổi tỷ lệ thuê phòng suốt năm so với năm trước giá thuê phòng không thay đổi Thông thường, để dự đoán xác, kiểm toán viên phải xây dựng mô hình dựa biến độc lập có liên quan Trái lại, mô hình đơn giản nhiều dẫn đến phép so sánh chứng kiểm toán không đảm bảo Tuy nhiên, tăng tính xác dự đoán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ KHÁC VỀ THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.4.1 Kiến nghị chung chu trình thực thủ tục phân tích Về thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ so với kiểm toán khu vực giới, vậy, Công ty Kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm công tác kiểm toán công tác khảo sát thu thập thông tin phục vụ cho kiểm toán Do đó, thông tin cần thiết thu thập chưa đáp ứng yêu cầu mục tiêu cho công tác chuẩn bị kiểm toán Trên thực tế, phần lớn kiểm toán sau thực công tác khảo sát, thu thập thông tin đạt 60% - 70% số lượng thông tin để đáp ứng cho việc tiến hành kiểm toán (căn theo thông tin kiểm toán viên cung cấp) Hiện nay, thông tin thu thập đơn vị kiểm toán cung cấp nguồn chủ yếu, thêm vào thời gian dành cho thu thập thông tin ngắn nên kiểm toán viên thời gian để thẩm tra lại mức độ tin cậy, mức độ trung thực thông tin Từ đó, thông tin thu thập đước chưa sâu xem xét cụ thể thực tế tình hình quản lý tài - kế toán đơn vị Vì vậy, yêu cầu đặt việc thu thập thông tin trước tiến hành kiểm toán nên kéo dài thời gian khảo sát, thu thập thông tin đơn vị kiểm toán Đối với kiểm toán cụ thể nên thực thời gian phù hợp Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần mở rộng qui mô khảo sát, thu thập thông tin cách hợp lý đạt mục tiêu sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Trên sở thông tin thu thập được, kiểm toán viên tiến hành phân tích, đánh giá lập kế hoạch kiểm toán Một thực tế nay, thời gian dành cho công việc khảo sát thu thập thông tin dẫn đến thời gian dành cho việc phân tích để lập kế hoạch kiểm toán chưa nhiều Do đó, Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí để công tác lập kế hoạch kiểm toán hiệu hơn, kiểm toán viên cần bố trí đủ thời gian từ thực thu thập thông tin đến thực thủ tục phân tích Về thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Để thực thủ tục phân tích giai đoạn này, kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp khác Tuỳ thuộc vào nội dung yêu cầu phân tích mà kiểm toán viên sử dụng phương pháp so sánh hay phương pháp tỷ lệ Tuy nhiên, phân tích cần sử dụng hệ thống tiêu phản ánh ý nghĩa vấn đề phân tích Nếu kiểm toán viên áp dụng phương pháp phân tích thông qua tỷ suất toán mà không loại trừ phần tài sản chậm luân chuyển kết phân tích, đánh giá không đủ độ tin cậy Thực chất, nợ phải thu khách hàng kết dư từ hai năm trở lên chưa thu được, chí kết dư năm khả thu nợ khó khăn tính vào tài sản nợ ngắn hạn Nợ phải thu nội bộ, nợ phải thu khác, hàng tồn kho không luân chuyển chậm luân chuyển khoản thuộc loại A - Tài sản có mục V (tài sản lưu động khác) - Bảng cân đối kế toán khó chuyển thành tiền để trả nợ đến hạn Do vậy, kiểm toán viên cần thận trọng đưa đánh giá dựa kết phân tích 3.4.2 Kiến nghị với quan chức Trong kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu cấp thiết lợi ích người sử dụng thông tin nói chung lợi ích thân doanh nghiệp Ý thức vai trò hoạt động hoạt động kiểm toán, nay, quan chức ban hành văn pháp qui làm sở cho hình thành phát triển công ty kiểm toán độc lập nước ta Mặc dù, năm qua, hoạt động kiểm toán độc lập đạt thành tựu đáng kể bộc lộ hạn chế cần quan tâm bên hữu quan Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Về môi trường pháp lý Hệ thống pháp luật Việt Nam hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán chưa hoàn chỉnh, thiếu đồng Khuôn khổ hoạt động kiểm toán, kế toán bao gồm nghị định Chính phủ, văn pháp luật, Chuẩn mực kiểm toán, kế toán chưa có dịch vụ bảo hiểm nghề nghiệp, trách nhiệm vật chất để đảm bảo cung cấp dịch vụ cho khách hàng chất lượng tốt Vì vậy, yêu cầu đặt Quốc hội cần hoàn thiện, đồng văn có liên quan, có hiệu lực điều chỉnh như: Luật kế toán, qui chế kiểm toán độc lập, Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành tạo hành lang pháp lý cho hoạt động công ty kiểm toán độc lập kiểm toán viên Về công tác đào tạo, cạnh tranh với công ty nước Trong năm qua, hoạt động kiểm toán Việt Nam thuật ngữ kiểm toán mắt hiểu biết người dân khái niệm mẻ Trình độ tổ chức kinh doanh dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa cao, mang tính kinh nghiệm Thực tế, uy tín công ty kiểm toán, đặc biệt công ty trách nhiệm hữu hạn chưa cao, chưa có dịch vụ riêng cho lĩnh vực, chưa đáp ứng yêu cầu dịch vụ mong muốn Trong đó, công ty kiểm toán Việt Nam gặp nhiều khó khăn cạnh tranh với công ty nước Với thách thức trình hội nhập, công ty kiểm toán biện pháp kịp thời để nâng cao chất lượng đa dạng hoá loại hình cung cấp dịch vụ thị trường khách hàng nước Hơn nữa, doanh nghiệp Nhà nước bị khống chế chi phí tiền lương chi trả cho người lao động, không thu hút kiểm toán viên giỏi nên tình trạng chuyển nhân viên công ty kiểm toán tách thành lập công ty có xu hướng tăng lên sau có luật doanh nghiệp Vì vậy, Bộ tài cần mở rộng chương trình đào tạo CPA quốc tế vào Việt Nam nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho kiểm toán viên Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí nhằm nâng cao trình độ kiểm toán viên Việt Nam với nước khu vực toàn giới, đa dạng hoá dịch vụ cung cấp đáp ứng nhu cầu thị trường Thủ tục phân tích áp dụng CPAVIETNAM thực theo Chuẩn mực chung nên tương đối đầy đủ Bên cạnh đó, việc thực thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài công ty tồn hạn chế phạm vi áp dụng thủ tục phân tích, phương pháp áp dụng thủ tục phân tích trình bày hồ sơ kiểm toán giai đoạn kiểm toán Để nâng cao hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích, khắc phục hạn chế tồn tại, hướng tới mục tiêu “CPAVIETNAM di phát triển doanh nghiệp”, việc hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán Báo cáo tài CPAVIETNAM cần thiết 3.4.3 Kiến nghị với khách hàng Hiện nay, hoạt động kiểm toán khái niệm mẻ không người dân mà doanh nghiệp Người ta chưa hiểu nghĩa hoạt động nên hầu hết doanh nghiệp ngại kiểm toán, tâm lý chung doanh nghiệp không muốn công khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Điều gây cho kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin cần thiết cho kiểm toán Do đó, kiểm toán viên khó thu thập tài liệu cho kiểm toán cách đầy đủ, kịp thời, xác - yếu tố quan trọng đem lại hiệu thực thủ tục phân tích Ngoài ra, thực tế, nhiều doanh nghiệp tiến hành lập Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh mà chưa lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bảng thuyết minh báo cáo tài cung cấp chưa không kịp thời thời điểm tiến hành kiểm toán cho doanh nghiệp Vì vậy, khách hàng nên lập đầy đủ Báo cáo tài theo qui định Bộ tài Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 rằng, yếu tố ảnh hưởng đến mức tin cậy vào kết thủ tục phân tích đánh giá rủi ro rủi ro kiểm soát Tuy nhiên, thực tế Việt Nam, hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chưa phát triển Điều làm tăng khối lượng công việc kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị cách cụ thể Do đó, công ty khách hàng nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội tốt để đảm bảo độ tin cậy thông tin cung cấp giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu kiểm toán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí KẾT LUẬN Trong kinh tế hội nhập, toàn cầu hoá, dịch vụ kiểm toán trở nên có ý nghĩa quan trọng việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch hiệu Tuy thực xuất phát triển 15 năm qua, hoạt động kiểm toán liên tục đạt thành tựu đáng kể, khẳng định vị trí kinh tế Hơn nữa, Công ty kiểm toán đứng trước nhiều thời thách thức lớn Trước đòi hỏi kinh tế cạnh tranh Công ty nước ngoài, Công ty kiểm toán Việt Nam phải ý hoàn thiện nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Với mục đích đó, Công ty kiểm toán tập trung xây dựng hoàn thiện qui trình thực thủ tục phân tích để nâng cao hiệu kiểm toán Trong Luận văn tốt nghiệp em hệ thống hoá số vấn đề lý luận qui trình thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời mô tả phân tích thực trạng thực thủ tục phân tích CPA VIETNAM Qua đó, em đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện qui trình thực thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài Công ty Song, hạn chế thời gian kiến thức thực tế thân, Chuyên đề em không tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, em mong bảo thầy cô giáo, anh chị kiểm toán viên Công ty CPA VIETNAM để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Ths, Nguyễn Hồng Thuý anh chị Công ty CPA VIETNAM giúp em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng năm 2006 Sinh viên thực Trần Thị Nam Vinh Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K loebbecke - Kiểm toán - Nhà xuất Thống kê Huỳnh Văn Hoài - Tìm hiểu hệ thống Chuẩn mực kế toán & Kiểm toán Việt Nam - Nhà xuất Thống kê, năm 2003 GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Lý thuyết kiểm toán - Nhà xuất Tài chính, năm 2003 GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Kiểm toán Tài chính- Nhà xuất Tài chính, năm 2001 Tạp chí Kiểm toán số 2/2005 Hồ sơ kiểm toán khách hàng tài liệu CPA VIETNAM cung cấp Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT NGUYÊN BẢN CPAVIETNAM TSCĐ VSA HTK NHNN GTGT TSCĐ KPT CPBH Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hàng tồn kho Ngân hàng Nhà nước Giá trị gia tăng Tài sản cố định Khoản phải thu Chi phí bán hàng Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý CPA VIETNAM Sơ đồ 2.1: Sơ đồ khái quát trình tự vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Sơ đồ 2.2: Khái quát qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Bảng số 2.1: Hướng dẫn đánh giá trọng yếu tiêu doanh thu Bảng số 2.2: Bảng hướng dẫn tính Threshold CPA VIETNAM Bảng số 2.3: Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán Bảng số 2.4: Phân tích tổng quát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng số 2.5: Bảng phân tích tỷ suất Bảng số 2.6: Các thủ tục phân tích Bảng số 2.7: Tính toán giá trị trọng yếu MP Bảng số 2.8: Doanh thu hàng bán bị trả lại Bảng số 2.9: Phân tích Bảng cân đối kế toán Bảng số 2.10: Phân tích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng số 2.11: Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán Bảng số 2.12: Phân tích tổng quát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng số 2.13: Bảng phân tích tỷ suất Bảng số 2.14: Các thủ tục kiểm toán Bảng số 2.15: Xác định rủi ro chi tiết Bảng số 2.16: Ước tính chi phí hợp lý kiểm toán viên Bảng số 2.17: Bảng so sánh số liệu ước tính số liệu kế toán năm 2005 Bảng số 2.18 Tổng hợp Báo cáo kết kiểm tra chi tiết Bảng số 2.19: So sánh tiêu nghành Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TOÁN TÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài .3 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1.2 Đặc điểm Kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm toán .6 1.1.2.1 Bản chất thủ tục phân tích 1.1.2.2 Lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp .10 1.1.2.3 Các loại thủ tục phân tích Kiểm toán báo cáo tài .15 1.1.2.4 Ý nghĩa việc áp dụng thủ tục phân tích 27 1.4 VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .28 1.4.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 28 1.4.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 32 1.4.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài 45 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 48 2.1 ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 48 2.1.1 Sự đời phát triển Công ty Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam 48 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam 50 2.1.3 Đặc điểm qui trình kiểm toán Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam .53 2.1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 56 Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 2.2 THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN .57 2.2.1.Thực thủ tục phân tích sơ kiểm toán Báo cáo tài Công ty ABC Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực .57 2.2.2 Thực thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán Báo cáo tài công ty ABC Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực 64 2.2.3 Thực thủ tục phân tích soát xét kiểm toán Báo cáo tài công ty ABC Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực .69 2.3 THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY XYZ DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN .73 2.3.1 Thực thủ tục phân tích sơ kiểm toán Báo cáo tài Công ty XYZ Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam 73 2.3.2 Thực thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm toán báo cáo tài Công ty XYZ Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực 78 2.3.3 Thực thủ tục phân tích soát xét kiểm toán Báo cáo tài Công ty XYZ Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực .82 2.4 SO SÁNH HAI KHÁCH HÀNG VÀ KHÁI QUÁT QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 83 CHƯƠNG III: BÀI HỌC KINH NGHIỆM, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM .86 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 86 3.2 BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM .89 3.3 NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 93 Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ KHÁC VỀ THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .97 3.4.1 Kiến nghị chung chu trình thực thủ tục phân tích 97 3.4.2 Kiến nghị với quan chức 98 3.4.3 Kiến nghị với khách hàng 100 KẾT LUẬN .102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 103 Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí PHỤ LỤC CPA VIETNAM CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng : Công ty ABC Tham chiếu : 1610 Niên độ kế toán: 31/12/2005 Người thực hiện: NDT Nội dung : Ước tính doanh thu Ngày thực : 28/2/2006 Người soát xét : NPH Mã hàng STT hoá Tên hàng hoá 10 JP111 JP112 JP113 JP114 JP115 JP116 JP117 JP118 JP119 PT10 Áo Jacket Nam M10 Áo Jacket Nam M11 Áo Jacket Nam M12 Áo Jacket Nam L20 Áo Jacket Nam L21 Áo Jacket Nam L22 Áo Jacket Nam XL30 Áo Jacket Nam XL31 Áo Jacket Nam XL32 Quần L101 11 12 13 PT11 PT12 PT13 Quần L102 Quần L103 Quần X101 14 PT14 Quần X102 15 PT15 Quần X103 16 PT16 Quần XL101 17 PT17 Quần XL102 18 PT18 Quần XL103 19 20 HL1 HL2 Quần soóc Nam M31 Quần soóc Nam M32 Trần Thị Nam Vinh Số Đơn Doanh thu lượng giá ước xuất (USD) tính (USD) 5558 3.2 17785.6 5650 3.5 19775 5720 3.55 20306 5652 3.31 18708.12 5612 3.62 20315.44 5034 3.8 19129.2 4959 3.65 18100.35 4550 3.68 16744 7290 3.72 27118.8 45631 3.3 150582.3 4500 3.33 149850 46356 2.5 115890 39854 2.52 100432.08 5023 2.32 116533.6 4450 2.6 115700 4285 2.66 113981 4285 2.65 113565.75 6843 2.56 175185.92 6408 1.4 89713.4 6500 1.32 85800 Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 21 22 23 HL3 HL4 HL5 Quần soóc Nam M33 Quần soóc Nam L41 Quần soóc Nam L42 24 HL6 Quần soóc Nam L43 STT Mã hàng hoá 25 HL7 Quần soóc Nam XL51 26 HL8 Quần soóc Nam XL52 27 HL9 Quần soóc Nam XL53 28 HP11 Áo sơ mi Nữ M101 29 HP12 Áo sơ mi Nữ M102 30 HP13 Áo sơ mi Nữ M103 31 HP14 Áo sơ mi Nữ M104 32 HP15 Áo sơ mi Nữ L201 33 HP16 Áo sơ mi Nữ L202 34 HP17 Áo sơ mi Nữ L203 35 HP18 Áo sơ mi Nữ L204 36 HP19 Áo sơ mi Nữ XL301 37 HP20 Áo sơ mi Nữ XL302 38 39 40 41 HP21 HP22 SR111 SR112 Áo sơ mi Nữ XL303 Áo sơ mi Nữ XL304 Quần trẻ em 5A Quần trẻ em 7.5A Tên hàng hoá Trần Thị Nam Vinh 6356 1.22 77552.96 64121 1.5 96181.5 63960 1.55 99138 8842 1.52 134409.04 Số Đơn Doanh thu lượng giá ước xuất (USD) tính (USD) 46575 1.36 63342 6450 1.3 83850 5501 1.29 70962.9 6180 2.1 129780 2224 2.2 48945.6 2323 2.15 49944.5 1250 2.5 31250 3542 2.53 89612.6 2620 2.6 68120 1705 2.55 43477.5 2813 2.65 74544.5 2543 2.3 58489 2300 2.35 54050 1260 2.45 30870 26049 2.4 62517.6 9827 1.32 12971.64 9807 1.3 12749.1 Kiểm toán 44 Ket-noi.com kho tài liệu miễn phí 42 43 SR113 SR114 Quần trẻ em 6B Quần trẻ em 5C 44 SR115 Quần trẻ em 5C1 45 DH221 Váy trẻ em 7.5A 46 DH222 Váy trẻ em 6B 47 48 49 50 51 52 53 54 55 DH223 DH224 BH111 BH112 BH113 BH114 BH115 BH116 BH117 Váy trẻ em 5A Váy trẻ em 5C1 Áo bảo hộ lao động M11 Áo bảo hộ lao động M12 Áo bảo hộ lao động M13 Áo bảo hộ lao động L11 Áo bảo hộ lao động L12 Áo bảo hộ lao động L13 Áo bảo hộ lao động L14 Trần Thị Nam Vinh 9895 9056 1055 1163 1052 1533 1489 354 350 156 360 653 246 263 1.5 1.43 14842.5 12950.08 1.45 15301.85 0.81 9426.78 0.55 5786 0.62 0.79 1.26 1.52 1.63 1.8 1.98 2.14 2.16 9504.6 1176.31 446.04 532 254.28 648 1292.94 526.44 568.08 Kiểm toán 44 ... Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Chương III: Bài học kinh nghiệm giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Để hoàn thiện Luận văn này,... tài liệu miễn phí Chương I: Lý luận chung thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh Kiểm. .. CÁO TÀI CHÍNH 1.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TOÁN TÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Tổng quan kiểm toán báo cáo tài 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài Trong hoạt động kinh doanh theo chế