359 Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

359 Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD LỜI MỞ ĐẦU Trong xu tồn cầu hố, hội nhập thị trường, kinh tế Việt Nam cho thấy trình tự hố khơng dừng lại quan hệ giao dịch thương mại, hàng hố mà cịn mở rộng quan hệ cung cấp dịch vụ Nằm xu đó, dịch vụ kiểm tốn, kế tốn nước ta ngày mở rộng tự khẳng định kinh tế xã hội Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán nhiều năm qua vừa xu hướng tất yếu khách quan có tính qui luật kinh tế thị trường, vừa phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Trong đó, cơng ty kiểm tốn xem xét, kiểm tra đưa kết luận báo cáo tài có lập phù hợp với qui tắc, chuẩn mực phương pháp kế tốn, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp hay khơng Với mục đích xây dựng khung pháp lý tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán hiệu quả, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Trong số chuẩn mực có chuẩn mực số 520 “Qui trình phân tích” khẳng định thủ tục phân tích nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Qua thời gian nghiên cứu tài liệu tìm hiểu thực tế cơng tác kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam, em nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn báo cáo tài Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” Luận văn em gồm ba phần: Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Chương I: Lý luận chung thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Chương III: Bài học kinh nghiệm giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Để hồn thiện Luận văn này, em nhận hướng dẫn tận tình Ths Nguyễn Hồng Th, kiểm tốn viên Nguyễn Phú Hà kiểm toán viên CPA VIETNAM Do giới hạn thời gian nhận thức, Luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo tận tình thầy giáo kiểm tốn viên để Luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TỐN TÀI BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Trong hoạt động kinh doanh theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, doanh nghiệp thuộc loại hình sở hữu khác nhau, bình đẳng trước pháp luật việc lựa chọn nghành nghề, lĩnh vực kinh doanh Do có nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình doanh nghiệp như: nhà tài trợ, nhà cung cấp, khách hàng, chủ doanh nghiệp , đối tượng quan tâm đến tình hình doanh nghiệp góc độ khác Trong đó, Báo cáo tài đối tượng quan tâm tổ chức, cá nhân Do vậy, công việc kiểm tốn Báo cáo tài cần có cơng ty (văn phịng) độc lập thực Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Kiểm tốn Tài chính, kiểm tốn viên phải kiểm tra xác nhận tính trung thực tính hợp lý Báo cáo tài xem xét Báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay không Kết xác minh trình bày Báo cáo kiểm tốn, đồng thời, sở kiểm tốn viên đưa phán lời khuyên cho nhà quản lý thư quản lý 1.1.1.2 Đặc điểm Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng loại hình kiểm tốn phân theo đối tượng kiểm tốn Cũng giống loại hình kiểm tốn khác, kiểm tốn tài có chức xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tượng chung hoạt động kiểm toán sử dụng phương pháp Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD kiểm toán (phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ) Tuy nhiên, với chức năng, đối tượng mối quan hệ chủ thể - khách thể khác với loại kiểm tốn khác nên kiểm tốn tài có cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán mang tính đặc thù Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, thấy, Kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác sở chứng kiểm tốn đáng tin cậy Để có chứng này, Kiểm tốn tài cần triển khai phương pháp kiểm toán theo hướng tổng hợp hay chi tiết tuỳ vào trường hợp cụ thể Về đối tuợng kiểm tốn, Bảng khai tài thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể đối tượng trực tiếp Kiểm tốn tài Tuy nhiên, thơng tin tài có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ tình hình thực văn pháp lý đối tượng trực tiếp Kiểm tốn tài Vì vậy, việc xem xét mặt, yếu tố thực trạng tài góc độ có liên quan Bảng khai tài chọn lọc qua điều tra, đối chiếu, phân tích thực tế khách thể kiểm tốn.1 Về trình tự kiểm tốn, mối quan hệ nội kiểm ngoại kiểm, Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính cơng khai, tính thời điểm nên trình tự bước kiểm tốn triển khai phù hợp với đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể, khách thể Trong Kiểm tốn tài chính, trình tự phổ biến thực tiến hành kiểm tốn theo trình tự ngược với trình tự kế tốn Trong kiểm tốn tài chính, cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu Giáo trình Kiểm tốn tài - NXB Tài , Hà Nội,7/2001- Chủ biên Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh - Trang 29 - Khoa Kế toán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD thành bảng khai tài hình thành nên ba loại trắc nghiệm bản: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích  Trắc nghiệm cơng việc (transaction) cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội trước hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc chia thành hai loại: Trắc nghiệm đạt u cầu cơng việc (compliance test of transaction) trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu thực tình sau: Có để lại dấu vết: Kiểm tốn viên cần đối chiếu chữ ký chứng từ xem xét chữ ký ký duyệt có người có thẩm quyền hay khơng Khơng có dấu vết: Kiểm tốn viên cần vấn cán bộ, cơng nhân viên có liên quan quan sát cơng việc thực tế họ Trắc nghiệm độ vững chãi công việc (Substantive test of transaction) trình tự rà sốt thơng tin giá trị hành tự kế tốn  Trắc nghiệm phân tích (analytical test) hay trình tự thẩm tra phân tích (analytical review procedures) hay “quy trình phân tích” cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối trị số (bằng tiền) tiêu phận cấu thành tiêu  Trắc nghiệm trực tiếp số dư (direct test of balances) cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo Kết kinh doanh Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Từ trình bày trên, thấy trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích có mối quan hệ chặt chẽ với Có thể khái quát nội dung mối quan hệ chủ yếu ba loại trắc nghiệm qua sơ đồ Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt Trắc yêu cầu nghiệm độ vững chãi công Trắc nghiệm độ việc vững chãi trực tiếp số Trắc nghiệm Trắc Trắc nghiệm nghiệm Trắc nghiệm phân độ vững đạt yêu cầu tích chãi dư Bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp 1.1.2 Thủ tục phân tích hệ thống phương pháp kiểm tốn 1.1.2.1 Bản chất thủ tục phân tích Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán quan trọng Để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích trước hết cần làm rõ số khái niệm có liên quan Theo Từ Điển Tiếng Việt - năm 2000, thủ tục bước liên quan với theo kiểu hệ dùng để giải vấn đề có cấu trúc chặt chẽ (tr 326) Theo Từ Điển Tiếng Việt - Nhà xuất Đà Nẵng - Trung tâm từ điển học Hà Nội 1997: Thủ tục công việc cụ thể phải làm theo trật tự qui định để tiến hành công việc có tính chất thức (tr 927) Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Thủ tục kiểm toán buớc tiến hành để thu thập chứng kiểm toán bước công việc để triển khai trắc nghiệm cụ thể chương trình kiểm tốn Cũng theo Từ Điển Tiếng Việt - Nhà xuất Đà Nẵng - Trung tâm Từ điển học Hà Nội 1997: Phân tích phân chia thật hay trí tưởng tượng đối tượng nhận thức thành yếu tố trái với tổng hợp (tr 764) Các thủ tục phân tích định nghĩa theo giáo trình Kiểm tốn tài (chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh): “Thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối tiêu, từ giúp kiểm tốn viên thu thập chứng kiểm tốn với mức chi phí kiểm tốn thấp” (tr 20) Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 56 (AU 318): “Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy tiêu tài phi tài bao gồm q trình so sánh số liệu phản ánh sổ sách với số liệu ước tính kiểm tốn viên” Theo điều - Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích định nghĩa sau: “Thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, tỷ lệ bao gồm việc điều tra, xem xét, xu hướng biến động thông tin để phát giải thích biến động bất thường” (3, tr111) Tóm lại, có nhiều khái niệm thủ tục phân tích lại phân tích q trình dự đốn, so sánh, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản khía cạnh khác Bản chất thủ tục phân tích phương pháp tổng hợp nhiều yếu tố có mối quan hệ chặt chẽ nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn, đưa kết luận xác mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài Trong đó, mối quan hệ gồm mối quan hệ thơng tin tài với mối quan hệ thông tin Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD tài thơng tin phi tài Các khái niệm dự đoán, so sánh, đánh giá hiểu sau:  Dự đoán: Là việc kiểm toán viên ước đoán số dư tài khoản, xu hướng liên quan đến kiện tài hoạt động  So sánh: Là việc kiểm toán viên thực so sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh số thực tế với số ước tính kiểm toán viên, so sánh số thực tế đơn vị nghành có qui mơ hoạt động  Đánh giá: Bằng trình độ, kiến thức chuyên mơn nghiệp vụ, kiểm tốn viên phân tích đưa kết luận chênh lệch xảy giải thích chênh lệch Như vậy, thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng tất kiểm tốn đồng thời cơng cụ hữu hiệu việc thu thập chứng kiểm toán mức giảm chi phí tới mức Thủ tục phân tích áp dụng xun suốt tồn kiểm tốn báo cáo tài Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Thủ tục phân tích nhằm đánh giá tổng quan hoạt động đơn vị kiểm tốn đặc biệt hoạt động tài ứng với rủi ro dự kiến Từ đó, giúp kiểm tốn viên phân tích rủi ro lập kế hoạch khoản mục, chu trình, nghiệp vụ kiểm tốn Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán: Thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng đóng vai trị quan trọng Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích đem lại chứng trực tiếp mà giúp kiểm toán viên suy đoán khả sai phạm ảnh hưởng tiếp đến trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Thủ tục phân tích không sử dụng độc lập Để củng cố thêm kết luận đưa thủ tục phân tích phải kết hợp với thủ tục khác để xem xét tổng quát lần cuối toàn số liệu kiểm tốn dự đốn nghiệp vụ bất thường hay phát sinh sau q trình kiểm tốn Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD Mối quan hệ thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn khác Khi tiến hành kiểm toán, để đảm bảo hiệu quả, kiểm tốn viên phải vận dụng cách thích hợp loại hình trắc nghiệm: trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm công việc Ngay từ bắt đầu tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát khách hàng Thử nghiệm kiểm soát tỏ hiệu giai đoạn Tuy nhiên, thủ tục phân tích góp phần quan trọng để tìm hiểu đánh giá việc thực qui chế kinh doanh khách hàng Từ đó, giúp kiểm toán viên hiểu chất nghiệp vụ kinh doanh, khoản mục Thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết có mối quan hệ chặt chẽ với Kiểm tra chi tiết sử dụng để kiểm tra tài khoản, khoản mục đưa kết luận độ tin cậy khoản mục Trong thủ tục phân tích sâu tìm hiểu tính hữu, quyền nghĩa vụ khoản mục phân tích cho phép đưa kết luận khoản mục xét ảnh hưởng nhiều yếu tố khác Chẳng hạn, theo kết kiểm tra chi tiết cho thấy chi phí tiền lương năm tăng lên 5% so với năm trước Tuy nhiên thông tin không đầy đủ so với kết thu thập đuợc từ việc tiến hành phân tích, là, chi phí tiền lương tăng lên nhờ có tăng lên 3% mức tiền lương nhân công tăng 2% số lượng công nhân Đặc biệt, thủ tục phân tích thực hiệu kiểm tra chi tiết tài khoản có mức độ rủi ro thấp Ví dụ, tiến hành phân tích hoạt động bán chịu khách hàng, kiểm tốn viên kiểm tra khoản dự phòng khoản phải thu cách so sánh giá trị ghi sổ với giá trị ước tính độc lập kiểm toán viên dựa số liệu năm trước, doanh số bán hàng… Trên thực tế, kiểm toán viên đơi sử dụng thủ tục phân tích thu chứng đầy đủ, thuyết phục Như vậy, việc thực thủ tục phân tích q trình kiểm tốn giúp giảm bớt cơng việc kiểm tra chi Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp 10 Đại học KTQD tiết kiểm toán viên, nâng cao hiệu kiểm toán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, kiểm toán viên phải vận dụng thủ tục kiểm toán cách linh hoạt tuỳ vào trường hợp cụ thể 1.1.2.2 Lựa chọn thủ tục phân tích phù hợp Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, Kiểm tốn viên cần quan tâm đến ba vấn đề sau: - Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp - Lựa chọn liệu phù hợp - Thiết lập qui tắc định để xác định biến động bất thường  Lựa chọn loại hình phân tích phù hợp Khi thực thủ tục phân tích chi tiết, Kiểm tốn viên cần xác định biến tài hoạt động mối liên hệ chúng Ví dụ: Để tính tốn chi phí tiền lương dựa vào biến số số nhân viên mức tiền lương bình quân số lượng sản phẩm đơn giá tiền lương Tuỳ thuộc vào nguồn thông tin liệu độ tin cậy thơng tin này, kiểm tốn viên lựa chọn biến phù hợp để xác định mơ hình Vì vậy, với thủ tục phân tích chi tiết cần xác định rõ việc phát triển mơ hình để dự đoán số dư tài khoản hay để dự toán thay đổi so với năm trước Tuy nhiên, việc dự đoán thay đổi so với năm trước có hiệu số dư năm trước kiểm tốn đó, loại khỏi mơ hình biến độc lập khơng đổi so với năm trước Chẳng hạn, tính doanh thu dựa doanh thu năm trước thay đổi tỷ lệ thuê phòng suốt năm so với năm trước giá th phịng khơng thay đổi Thơng thường, để dự đốn xác, kiểm tốn viên phải xây dựng mơ hình dựa biến độc lập có liên quan Trái lại, mơ hình đơn giản nhiều dẫn đến phép so sánh chứng kiểm tốn khơng đảm bảo Tuy nhiên, tăng tính xác dự đoán Trần Thị Nam Vinh Kiểm toán 44 ... I: Lý luận chung thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam Chương III:... Nam Vinh Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Đại học KTQD CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG TRONG KIỂM TỐN TÀI BÁO... pháp hồn thiện thủ tục phân tích qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Để hoàn thiện Luận văn này, em nhận hướng dẫn tận tình Ths Nguyễn Hồng Thuý, kiểm toán viên