346 Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

346 Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỞ ĐẦU Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 thì: “Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Như vậy, mục tiêu kiểm tốn viên đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin phản ánh Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Nhưng để đưa ý kiến kiểm toán cuối tồn Báo cáo tài kiểm toán viên phải tiến hành kiểm toán chu trình, khoản mục cụ thể Báo cáo tài chính, doanh thu khoản mục cần phải kiểm toán kiểm toán viên thực kiểm tốn Báo cáo tài Doanh thu khoản mục trọng yếu Báo cáo tài sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, tiêu doanh thu thường có số phát sinh lớn nghiệp vụ phát sinh doanh thu diễn thường xuyên Do đó, khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến Báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu Vì vậy, việc doanh thu có phản ánh đắn hợp lý hay không trở nên quan trọng, kết kiểm tốn doanh thu ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Báo cáo tài Tuy kiểm tốn doanh thu khơng phải đề tài mới, kiểm toán lĩnh vực động, ln phát triển khơng ngừng với phương pháp kiểm toán mới, chuẩn mực, chế độ, quy tắc mới,… việc thông tin tài đơn vị có phản ánh trung thực hợp lý hay không trở thành vấn đề quan trọng doanh nghiệp, với người sử dụng thơng tin tài nói riêng phát triển đất nước nói chung Vì vậy, em mạnh dạn chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm toán khoản Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện” làm đề tài cho chuyên đề thực tập Mục tiêu viết em nghiên cứu lý luận kiểm tốn doanh thu phân tích thực tiễn quy trình kiểm tốn doanh thu Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực So sánh lý luận với thực tiễn để hiểu rõ lý luận trừu tượng, đồng thời dựa vào lý luận để phân tích thực tiễn, qua đưa nhận xét, đánh giá ý kiến đóng góp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Đối tượng nghiên cứu viết lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu nói chung thực tiễn quy trình thực kiểm tốn doanh thu Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực nói riêng Ngồi phần mở đầu kết thúc, bố cục chuyên đề em trình bày theo ba phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận chung kiểm toán khoản mục doanh thu kiẻm toán báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Phần III: Một số ý kiến nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao hiệu kiểm toán doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Do trình độ cịn hạn chế kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên phần trình bày em khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong nhận góp ý bảo cô giáo hướng dẫn cán kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam để viết em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cán kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam cô giáo hướng dẫn, Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải, giúp đỡ em hoàn thành viết Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Doanh thu 1.1.1 Khái niệm phân loại doanh thu Theo quan điểm Mac doanh thu kết trình tiêu thụ, q trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thức vật sang trạng thái tiền tệ kết thúc vịng chu chuyển vốn Như vậy, nói hoạt động bán hàng ghi nhận doanh thu hoạt động cuối quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua tiêu doanh thu, người ta có đánh giá khái quát tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, từ làm sở để đưa định kinh doanh, kế hoạch phát triển hay kế hoạch đầu tư cách hiệu Cịn theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Doanh thu gồm có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (doanh thu hoạt động tài chính) Nguyễn Việt Hà Kiểm tốn 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản doanh thu phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lại phân thành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho bên ngoài; doanh thu nội Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: - Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán - Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính - Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn 1.1.2 Các quy định hạch toán doanh thu 1.1.2.1 Các quy định chung hạch toán doanh thu  Khi hạch tốn doanh thu cần tơn trọng số quy định sau: Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định Chuẩn mực “Doanh thu thu nhập khác” (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính) quy định Chế độ kế toán hành Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khi không thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy hàng hoá dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá,…nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực troang kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu số dư cuối kỳ  Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, xem xét doanh thu cần quan tâm đến khoản mục có liên quan đến doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sau: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu phản ánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ kỳ báo cáo doanh nghiệp (kể doanh thu nội bộ) Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu chưa tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn GTGT” Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng doanh thu có tính thuế GTGT doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn bán hàng” - Các khoản giảm trừ: tiêu phản ánh tổng hợp khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ, bao gồm: + Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu + Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách Nhà nước theo số doanh thu phát sinh kỳ báo cáo - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Doanh thu hoạt động tài chính: tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài (Tổng doanh thu trừ (-) thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (nếu có) liên quan đến hoạt động khác) phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp  Theo thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ Tài chính, loại tài khoản doanh thu có tài khoản, chia thành nhóm: - Nhóm TK 51 - Doanh thu, có tài khoản:  Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp  Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ;  Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài - Nhóm TK 52 - Có tài khoản:  Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại - Nhóm TK 53 - Có tài khoản:  Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại;  Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán 1.1.2.2 Các nguyên tắc hạch toán doanh thu số tài khoản doanh thu 1.1.2.2.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511)  Tài khoản 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hoá mua vào; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thoả thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động,… Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán  Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực theo nguyên tắc sau: - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán - Những doanh nghiệp nhận gia cơng vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng - Đối với hàng hố nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận - Những sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ, lý chất lượng, quy cách kỹ thuật,…người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt Tài khoản 531 - “Hàng bán bị trả lại”, Tài khoản 532 - “Giảm giá hàng bán”, Tài khoản 521 - “Chiết khấu thương mại” Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hoá đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng khơng coi tiêu thụ không ghi vào Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131 - “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” giá trị hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo, thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh Tài khoản 5114 - “Doanh thu trợ cấp trợ giá” - Khơng hạch tốn vào tài khoản trường hợp sau:  Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến  Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)  Số tiền thu nhượng bán, lý tài sản cố định  Trị giá sản phẩm, hàng hoá gửi bán; dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp thuận toán  Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ)  Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nguyễn Việt Hà Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.2.2.2 Doanh thu nội (Tài khoản 512)  Tài khoản 512 dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty, Tổng cơng ty…  Khi hạch tốn tài khoản cần tôn trọng số nguyên tắc sau: - Kế toán doanh thu nội thực quy định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tài khoản 511) - Tài khoản sử dụng cho đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc cơng ty hay tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội kỳ kế toán - Chỉ phản ánh vào tài khoản số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, cho thuê, bán bất động sản đầu tư, dịch vụ đơn vị thành viên cung cấp lẫn cho - Không hạch toán vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho đơn vị không trực thuộc công ty, tổng công ty - Doanh thu tiêu thụ nội sở để xác định kết kinh doanh nội đơn vị thành viên Kết kinh doanh công ty, tổng công ty bao gồm kết phần tiêu thụ nội tiêu thụ bên Tổng công ty, công ty phải thực đầy đủ nghĩa vụ Nhà nước theo luật thuế quy định khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ bên tiêu thụ nội 1.1.2.2.3 Doanh thu chưa thực (Tài khoản 3387)  Tài khoản 3387 dùng để phản ánh doanh thu chưa thực doanh nghiệp kỳ kế toán: Doanh thu chưa thực gồm: - Số tiền nhận trước nhiều năm cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động); Nguyễn Việt Hà 10 Kiểm toán 44 ... hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Đối tượng nghiên cứu viết lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu nói chung thực tiễn quy trình thực kiểm. .. đề thực tập tốt nghiệp mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện? ?? làm đề tài cho chun đề thực tập Mục tiêu viết em nghiên cứu lý luận kiểm tốn doanh thu. .. nhận doanh thu chưa thực Trong năm tài tiếp sau ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu năm tài 1.1.2.2.4 Doanh thu hoạt động tài (Tài khoản 515)  Tài khoản 515 dùng để phản ánh doanh thu tiền