Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế ifc thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn q trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài Để đáp ứng nhu cầu ngày cao xã hội, kiểm tốn trở thành mơn khoa học chuyên ngành, có đối tượng hệ thống phương pháp riêng Tại Việt Nam, lĩnh vực mẻ cú phát triển chiều rộng lẫn chiều sâu, góp phần khơng nhỏ vào việc quản lý tài chính, ngăn ngừa tượng vi phạm pháp luật, vi phạm sách, chế độ kế tốn, …vv , đồng thời kiểm tốn góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế đất nước giai đoạn tiến tới hội nhập kinh tế Các khoản phải trả khoản mục coi có ảnh hưởng trọng yếu Báo cáo tài vỡ nú có liên quan trực tiếp đến khả toán doanh nghiệp Do vậy, Kiểm toán khoản phải trả phần quan trọng tồn q trình kiểm tốn Báo cáo tài Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC), em nắm bắt nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả nói riêng Đõy chớnh sở để em hoàn thành chuyên đề thực tập với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Trong phạm vi chuyên đề, em xin tập trung sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản phải trả người bán Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thạc sỹ Đỗ Thị Thoa giúp đỡ Ban Giám đốc toàn thể anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài quốc tế (IFC) giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Nội, tháng 04 năm 2012 Sinh viên Bùi Lan Phương SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Người thực Bùi Lan Phương CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1- TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý BCTC kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập  Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 200 mục tiêu tổng quát kiểm tốn Báo cáo tài là: “Giỳp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khụng” Ngoài ra, “Mục tiêu kiểm toán BCTC cũn giỳp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Để xác định xác mục tiêu kiểm tốn tổng qt BCTC nói chung mục tiêu kiểm tốn phận cấu thành BCTC nói SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính riêng, KTV cần phải nắm khái niệm Cơ sở dẫn liệu Việc nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp cho KTV xác định chứng kiểm toán cần thiết phải thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán đặt "Cơ sở dẫn liệu khoản mục thơng tin trình bày BCTC Giám đốc người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định phải thể rõ rang có sở tiêu BCTC" Cơ sở dẫn liệu BCTC bao gồm: Sự hữu, quyền nghĩa vụ, Sự phát sinh, tính đầy đủ, đánh giá, tính xác, việc trình bày cơng bố Các sở dẫn liệu cú tỏc dụng quan trọng ba giai đoạn q trình kiểm tốn, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán + Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, CSDL để KTV thiết lập mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù + Khi tiến hành thực kiểm toán, CSDL mục tiêu kiểm tra thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết phận BCTC Các CSDL sở thiết lập phương thức, thủ tục kiểm tra thơng tin trình bày BCTC + Kết thúc kiểm toán, vào kết kiểm tra phận cấu thành BCTC có đảm bảo CSDL tương ứng không, KTV đưa kết luận nội dung toàn BCTC đơn vị Thơng qua kiểm tốn, KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán để kết luận BCTC có trung thực, hợp lý hay không để đưa Báo cáo kiểm tốn thích hợp kèm theo thư quản lý (nếu có), đõy chớnh sản phẩm cuối kiểm toán  Các nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Để tăng thêm tin cậy người sử dụng BCTC khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý, KTV cơng ty kiểm tốn q trình kiểm tốn cần phải tn thủ nguyên tắc sau: - Tuân thủ pháp luật - Tuân thủ nguyên tắc, đạo đức nghề nghiệp như: Độc lập, trực, khách quan, lực chun mơn, tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn - Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn - KTV phải ln có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình kiểm tốn phải ln ý thức tổn tình dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC  Chuẩn mực kiểm toán Được hiểu quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục q trình kiểm tốn Như hiểu chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc dẫn cho người kiểm tốn tổ chức kiểm tốn, vừa mang tính bắt buộc, vừa có tính hỗ trợ cho KTV Đây thước đo chung để đánh giá chất lượng công việc KTV thực q trình kiểm tốn, đồng thời để đơn vị kiểm toán người khác có liên quan phối hợp thực trình kiểm tốn sử dụng kết kiểm tốn Ở Việt Nam, việc soạn thảo, công bố quản lý chuẩn mực kiểm toán giao cho Bộ Tài Chính đơn vị chủ trì thực vậy, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có giá trị pháp lý mặt Nhà Nước  Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Quy trình tổng thể cho kiểm tốn Báo cáo tài gồm giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính - Giai đoạn 1- Lập kế hoạch kiểm tốn: Thơng thường kế hoạch kiểm tốn bao gồm phận là: Kế hoạch tổng thể Chương trình kiểm tốn Đối với kiểm tốn quy mơ lớn, tính chất phức tạp hợp đồng kiểm toán nhiều năm cần lập kế hoạch chiến lược Các phần việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm: Cơng tác chuẩn bị (tiếp nhận khách hàng chuẩn bị nhân sự, phương tiện cho kiểm toán), thiết lập kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn - Giai đoạn - Thực kiểm toán: Thực chất giai đoạn triển khai nội dung kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn nhằm thu thập chứng kiểm toán cho nội dung mục tiêu thiết lập * Nội dung giai đoạn gồm có: Thực khảo sát kiểm soát KTV tin kết khảo sát cho phép đánh giá mức độ thấp rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát thực khảo sát nghiệp vụ - Thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết số dư thực kiểm tra chi tiết bổ sung - Thủ tục phân tích dùng để kiểm tra tính hợp lý chung nghiệp vụ số dư, từ xác định hướng kiểm tra chi tiết - Kiểm tra chi tiết số dư thủ tục cụ thể cần thực để kiểm tra sai sót giá trị khoản mục, tiêu BCTC Việc tiến hành kiểm tra chi tiết KTV chọn mẫu kiểm tra, việc chọn mẫu dựa đánh giá chủ quan KTV Cơ sở mẫu chọn để tiến hành thủ tục kiểm tra xây dựng chương trình kiểm tốn, kiểm tra tính đảm bảo sở dẫn liệu thông tin đưa BCTC - Giai đoạn - Kết thúc kiểm tốn: gồm cơng việc như: xem xét lại khoản nợ ý muốn, xem xét lại kiện phát sinh sau, tổng hợp, SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính đánh giá kết lập Báo cáo kiểm tốn, cơng bố Báo cáo kiểm tốn hồn tất hồ sơ kiểm tốn 1.2- KHÁI QT VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1- Tổng quát Nợ phải trả người bán  Khái niệm Nợ phải trả người bán: Nợ phải trả người bán bao gồm khoản phải trả cho người bán mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, công cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện, nước,… Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ trả chịu lãi, phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ,…  Đặc điểm khoản Nợ phải trả người bán: Thứ nhất: Đặc điểm khoản mục Nợ phải trả người bán Các khoản phải trả người bán khoản nợ phát sinh doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp cung cấp dùng trình sản xuất kinh doanh bình thường chưa tốn tiền, bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa, TSCĐ, điện nước, sửa chữa, bảo dưỡng Các khoản nợ phải trả người bán khơng bao gồm nợ chịu lãi, hợp đồng phải trả, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu, vật chấp Thứ hai: Đặc điểm quy chế kiểm soát nội liên quan đến khoản mục Nợ phải trả người bán Thơng thường, chức q trình kiểm soát nội gắn liền với giai đoạn hay chức chu kỳ mua hàng toán diễn theo giai đoạn xếp theo trình tự sau đây: xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng mua bán- nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ kiểm nghiệm- ghi nhận khoản nợ phải trả người bán- xử lý, toán tiền mua hàng ghi sổ Trong phạm vi nghiên SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính cứu đề tài ta sâu nghiên cứu đặc điểm quy chế KSNB liên quan đến ghi nhận khoản nợ, xử lý ghi sổ khoản chi toán tiền mua hàng - Ghi nhận khoản nợ: Phiếu nhập kho vật tư thủ kho chuyển lên hóa đơn mua hàng phận mua hàng nộp vào để kế toán ghi sổ chi tiết, tổng hợp vật tư công nợ phải trả người bán Việc xác nhận ghi sổ ban đầu hàng hóa dịch vụ nhận ảnh hưởng quan trọng đến Bỏo cáo tài phải thận trọng để ghi lần mua có đầy đủ sở hợp lý Khi nhận chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, kế tốn phải kiểm tra tính pháp lý, đối chiếu so sánh số lượng, mẫu mã, chứng từ vận chuyển với thông tin đơn đặt mua hàng báo cáo nhận hàng Sau kiểm tra phải ghi ngay, kịp thời vào sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo đối tượng bán tài khoản vật tư, tài sản, hàng hóa mua vào Trong khâu này, q trình kiểm sốt đặt phải đảm bảo tính độc lập (bất kiêm nhiệm) kế toán vật tư, thủ quỹ, thủ kho phận vật tư - Xử lý, ghi sổ khoản chi toán tiền hàng Căn vào thời hạn toán hợp đồng, doanh nghiệp phải làm thủ tục toán cho người bán tiền mặt tiền gửi ngân hàng Sau có phiếu chi hợp lệ giấy báo nợ ngân hàng, kế toán phải ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết công nợ phải trả theo đối tượng bán hàng, chuyến hàng chứng từ, hóa đơn tốn Trong chức này, q trình kiểm soát nội đảm bảo người ký duyệt phải thẩm quyền, phải tách biệt chức kế tốn với chức ký duyệt, quy trình tốn phải trình tự Thứ ba: Đặc điểm kế toán khoản mục Nợ phải trả người bán Tài khoản Nợ phải trả chủ yếu có số dư bên Có – phản ánh số tiền mà doanh nghiệp phải trả người bán, quan hệ toán với nhà cung cấp xuất số dư bên Nợ Trường hợp xảy doanh nghiệp ứng SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính trước tiền cho nhà cung cấp số tiền trả nhiều số phải trả Vì cuối kì kế tốn, lập BCTC kế tốn phải tính tốn phân loại rõ ràng khoản công nợ: cụ với số dư bên Có tài khoản phải trả người bán tương ứng với tiêu Phải trả người bán trình bày phần Nguồn vốn bảng CĐKT; với số dư bên Nợ tài khoản phải trả người bán tương ứng với tiêu Trả trước cho người bán trình bày phần Tài sản bảng CĐKT Trong liên hệ với tiêu Báo cáo tài khoản Nợ phải trả cho người bán có quan hệ chặt chẽ với tiêu khác như: Hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế giá trị gia tăng khấu trừ, v.vv…  Yêu cầu, ý nghĩa kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán: Nợ phải trả người bán có vị trí quan trọng tuỳ thuộc ngành nghề loại hình kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, BCTC thỡ đõy khoản mục quan trọng, nú giỳp người đọc hình dung tổng qt tình hình cơng nợ phải trả doanh nghiệp, khả toán, khả quay vịng vốn,… Ngồi ra, khoản mục có mối liên hệ chặt chẽ với tiêu khác BCTC như: hàng tồn kho, chi phí, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế giá trị gia tăng,…Vì vậy, Nợ phải trả người bán khoản mục nhiều nhà đầu tư quan tâm, khơng thể bỏ qua q trình kiểm toán BCTC Mặt khác, doanh nghiệp, quản lý nợ phải trả vấn đề cần lưu ý, lẽ không theo dõi, ghi chép cẩn thận dẫn đến việc nợ phải trả lâu ngày tốn cịn treo sổ gây ảnh hưởng đến kế hoạch tài doanh nghiệp Việc kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán cho phép đánh giá tình hình sản xuất, kinh doanh DN, đồng thời góp phần phát sai sót việc ghi nhận số dư nợ phải trả, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí, lợi nhuận DN SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Với vai trị, ý nghĩa quan trọng vậy, yêu cầu đặt KTV phải xác minh tính xác nghiệp vụ số dư nợ phải trả người bán cuối kỳ có thỏa cỏc CSDL đặt khơng, từ đảm bảo đạt mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung 1.2.2- Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán Mục tiêu chung: Xác minh tính trung thực hợp lý hay độ tin cậy khoản Nợ phải trả cho người bán việc trình bày khoản mục BCTC đảm bảo tính đầy đủ, đắn theo quy định chuẩn mực Đồng thời cung cấp thông tin làm sở tham chiếu thực kiểm toán khoản mục khác Mục tiêu cụ thể: Nghiệp vụ số dư Nợ phải trả người bán BCTC phải đảm bảo CSDL, đồng thời thỏa mãn trình KSNB khoản mục mạnh hiệu quả, rủi ro kiểm sốt thấp KTV hồn tồn tin tưởng hệ thống KSNB doanh nghiệp Mục tiêu kiểm toán cụ thể sau: * Đối với kiểm toán nghiệp vụ phải trả người bán: - Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): nghiệp vụ Nợ phải trả người bán ghi sổ phải thực phát sinh - Kiểm tra CSDL tính toán, đánh giá: nghiệp vụ Nợ phải trả người bán ghi sổ phải tính tốn, đánh giá đắn hợp lý - Kiểm tra CSDL hạch toán đầy đủ: nghiệp vụ Nợ phải trả người bán ghi sổ kế toán phải hạch toán đầy đủ, khụng trựng hay sót - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán đắn : nghiệp vụ Nợ phải trả người bán phải phân loại ghi nhận nguyên tắc kế toán quan hệ đối ứng tài khoản (vào sổ kế tốn), xác số liệu tương ứng ghi chứng từ - Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán kỳ: nghiệp vụ Nợ phải trả người bán phát sinh phải hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ phải ghi sổ kế toán kỳ SV: Bùi Lan Phương – CQ46/22.03 10