CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢITHUKHÁCHHÀNGTRONGKIỂMTOÁNBÁOCÁOTÀI CHÍNH
Kháiquátchungvềkhoản mục nợphảithukháchhàng
Theo điều 17 quy định tại Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, các khoản nợ phảithu khách hàng đƣợc xem là một loại tài sản của doanh nghiệp thể hiện mối quan hệthanh toán giữa nhà cung cấp và khách hàng dựa trên tất cả các khoản nợ, các giaodịch phát sinh trong quá trình doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụmà khách hàng chƣa thanh toán Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu vềtiềnbánhàngxuấtkhẩucủabên giao ủythácthôngqua bênnhậnủythác.
Trên bảng cân đối kế toán, các khoản phải thu khách hàng đƣợc trình bàytrong Phần A, “Tài sản ngắn hạn” bao gồm các khoản phải thu đƣợc tính theo sốphải thu gộp và khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi sẽ phản ánh giá trị thuần có thểthực hiện đƣợc của các khoản phải thu Đối với các khoản phải thu dài hạn từ kháchhàng,sẽđƣợctrìnhbàytrongPhầnB,"Tàisản dàihạn".
Nợ phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kếtoán vì có mối liên hệ đến nhiều khoản mục khác nhau Khi doanh nghiệp phát sinhcác nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nhƣng khách hàng chƣathanh toán thì đƣợc ghi tăng vào bên Nợ TK 131, sau đó khi khách hàng trả tiền thìghi giảm vào bên Có TK
131 Ngoài ra, nếu doanh nghiệp nhận một khoản trả trướccủakháchhàngnhưngchưađưahànghóathìsẽghivàobênCóTK131.Đồngthời,khi các khoản nợ phải thu tăng lên cùng với việc tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ thì hàngtồnkho,tàisảncốđịnhhoặcbấtđộngsản đầutƣchắcchắnsẽ giảm.
Các khoản nợ phải thu của khách hàng đƣợc phản ánh theo giá trị thuần cóthểthựchiệnđược.Tuynhiên,dodựphòngphảithukhóđòithườngđượclậpdựa trênướctínhcủadoanhnghiệpnênrấtcóthểsẽxảyrasaisótvàkhókiểmtra.
NgườisửdụngBCTCthườngdựavàomốiquanhệgiữatàisảnvàcáckhoảnnợ phải thu, phải trả để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Điều này sẽkhiến đơn vị có thể ghi tăng các khoản phải thu khách hàng để cải thiện khả năngthanhtoáncủadoanhnghiệp.
Bêncạnhđó,khoảnmụcnợphảithucòncómốiquanhệmậtthiếtđếnmộtsốk h o ả n m ụ c t r ê n b á o c á o k ế t q u ả h o ạ t đ ộ n g k i n h d o a n h , c ụ t h ể l à k h o ả n m ụ c doanh thu và giá vốn Nếu chính sách bán chịu hàng hóa của doanh nghiệp trongnăm đó không thay đổi, khi doanh thu và giá vốn tăng thì chắc chắn là khoản phảithu cũng tăng lên Từ đó ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp, chonên khoản nợ phải thu khách hàng rất dễ bị gian lận bằng việc sử dụng các thủ thuậtthổiphònghoặcchegiấudoanhthuvàlợinhuậncủađơnvị.
Theo Thông tư (TT) 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanhnghiệp quy định, khoản nợ phải thu khách hàng đƣợc phản ánh vào tài khoản
Theo khoản 1, Điều 18 Thông tƣ 200/2014/TT-BTC, có quy định về nguyêntắckếtoánđốivới khoản mụcnợphảithukháchhàngnhƣsau:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanhtoán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm,hàng hóa, BĐS đầu tƣ, TSCĐ, các khoản đầu tƣ tài chính, cung cấp dịch vụ. TàikhoảnnàycòndùngđểphảnánhcáckhoảnphảithucủangườinhậnthầuXDC Bvới người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánhvàotàikhoảnnàycácnghiệpvụthutiềnngay.
Khoản phải thu của khách hàng cần đƣợc hạch toán chi tiết cho từng đốitƣợng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng haykhông quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán.Đốitƣợngphảithulàcáckháchhàngcóquanhệkinhtếvớidoanhnghiệpvềmua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tƣ, cáckhoảnđầutƣtàichính.
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoảnphảithutừbênnhậnủythácxuất khẩuvềt iề nbánhàngxuất khẩunhƣcác giaodịchbánhàng,cung cấpdịchvụthôngthường.
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại cáckhoảnnợ,loạinợcóthểtrảđúnghạn,khoảnnợkhóđòihoặccókhảnăngkhôn gthu hồi đƣợc, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc cóbiệnphápxửlýđốivới khoảnnợ phảithukhôngđòiđƣợc.
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuậngiữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tƣ đã giao,dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì ngườimuacóthểyêucầu doanhnghiệp giảmgiá hàngbánhoặctrảlạisốhàngđãgiao.
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàngtheotừng lo ại nguyên t ệ Đố i vớicác k h o ả n phải th ubằngng oại tệ th ìt hự c hiệntheonguyêntắc:
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản131), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thờiđiểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàngthanhtoán).Riêngtrườnghợpnhậntrướccủangườimua,khiđủđiềukiệnghinhậndoanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối vớisốtiềnđãnhậntrước.
- Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phảiquy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượngkháchnợ(Trườnghợpkháchnợcónhiềugiaodịchthìtỷgiáthựctếđíchdanhđượcxác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó).Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tàikhoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế(là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền)tạithờiđiểmnhậntrước.
- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốcngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.Tỷgiágiaodịchthựctếkhiđánhgiálạikhoảnphảithucủakháchhànglàtỷ giámua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàngthanh toán tại thời điểm lậpBáo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiềukhoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng thì đƣợc chủ động lựa chọn tỷ giámuacủamộttrongnhữngngânhàngthươngmạinơidoanhnghiệpthườngxuyêncógiao dịch.Các đơn vị trong tập đoàn đƣợc áp dụng chung một tỷ giá do công ty mẹquy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoảnphải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tậpđoàn.
Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tàichính
1.2.1 Ýnghĩa kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểmtoánbáocáotàichính
Trong tình hình kinh tế hội nhập hiện nay, giao lưu buôn bán, hợp tác kinhdoanh giữa các chủ thể trong nền kinh tế ngày càng tăng, việc các công ty muốnchiếm dụng vốn của nhau ngày càng phổ biến, các khoản nợ phải thu cũng ngàycàng trở nên phức tạp và đa dạng hơn Mà các khoản phải thu khách hàng lại chiếmphầnlớntrongtổngtàisảncủacôngtyvàcóảnhhưởngđángkểđếnthôngtinđượchiểnthị trênbáocáotàichínhcủacôngty.
Việc quản lý và kiểm soát tốt khoản nợ phải thu khách hàng là một nhu cầutất yếu của các doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp tránh đƣợc rủi ro nhƣ: bịchiếmdụng,bịthamô,bịghikhốnghayviệctríchlậpdựphòngkhônghợplý. Đồng thời sau khi kiểm toán, kiểm toán viên cũng sẽ đƣa ra các khuyến nghịphù hợp và kịp thời cho các công việc hành chính và xây dựng lòng tin đối với cácđốitáckinhdoanhcủadoanhnghiệp. Đối với KiTV, kiểm toán khoản phải thu khách hàng là một phần đặc biệtquantrọngtrongviệcthựchànhđốichiếu chéo cáckhoảnmụckháctrênbáocáo tài chính và từ đó phát hiện các gian lận cũngn h ƣ n h ữ n g s a i s ó t t r o n g b á o c á o t à i chính Khi xem xét các khoản phải thu khách hàng, KiTV cần hiểu sâu về bản chấtcủa các khoản phải thu khách hàng, chính sách kế toán, chính sách trích lập dựphòngvànhữngsailầmthườnggặp.
Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại thờiđiểmlậpbáocáo. Đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải đƣợc ghinhậnđầyđủ.
Quyền sởhữu: Các khoản nợ phải thukhách hàng vàongày lậpb á o c á o thuộcvềđơnvị.
Ghi chép chính xác: Những khoản nợ phải thu khách hàng phải đƣợc ghichép đúng số tiền gộp trên báo cáo tài chính và phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thukháchhàngvớisổcái. Đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi đƣợc tính toán hợp lý để giátrị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trị thuần có thể thực hiệnđƣợc.
Trình bày và công bố: Sự đúng đắn trong trình bày và công bố khoản nợ phảithu khách hàng, bao gồm việc trình bày đúng đắn các khoản nợ phải thu khách hàngcũngnhƣcông bốđầyđủcácvấnđềcóliên quan:cáckhoảncầmcố,thếchấp.
Khoản nợ phải thu khách hàng trình bày trên BCTC không có thực do cáckhoản phải thu khách hàng bị ghi khống, hoặc tồn tại những khoản phải thu đã thuhồinhƣngchƣađƣợc ghigiảmnợphảithu.
Các khoản phải thu khách hàng không đƣợc phân loại đúng nhƣ thực tế khimàkhảnăngthuhồicáckhoảnnợấytrongnămtiếptheolàrấtthấp. Đốivớiviệcpháthànhhóađơn:
- Phát hành hóa đơn nhƣng thực tế không xảy ra nghiệp vụ mua bán hàng,bánhàngchonhữngkháchhàngkhôngcóthực.
- Phát hành hóa đơn không phù hợp về ngày: doanh nghiệp phát hành hóađơn trước ngày thực tế bán hàng nhằm thay đổi tình hình tài chính hoặc để đạt mộtdoanhsốkếhoạchtrongkỳ.
- Đã bán hàng và giao hàng cho khách hàng nhƣng chƣa phát hành hóa đơnđểghinhậndoanhthuvànợphải thu.
- Trích lập dự phòng sai hoặc không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủtheoquyđịnh.Xóanợkhóđòisai.
- Gian lận gối đầu: đƣợc thực hiện bằng cách ghi nhận trễ khoản tiền đã thuvà bù đắp bằng những khoản thu sau đó Do đó, sẽ làm cho số dƣ tài khoản nợ phảithu khách hàng đƣợc công bố sẽ cao hơn mức thực tế, và chỉ khi nào đối chiếu côngnợchitiết vàthường xuyên mớipháthiệnđược. Đốivớiviệcghichéptheodõinợphảithukháchhàngtrênsổsách:
- Phát sinh Nợ tài khoản 131 không đối ứng với phát sinh Có các tài khoảnnhƣ 511, 515, 711 Phát sinh Có tài khoản 131 không đối ứng với phát sinh
- Bù trừ công nợ giữa TK 331 với TK 131 mà không có biên bản xác nhậncủahai bên.
- Người mua trả trước bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng nhưng khôngcóhợpđồng,hoặcnộptiềnkhông rõràng giữatênngườinộpvàcôngty.
- Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp chƣa đánh giá lại chênh lệch tỷ giá đối vớinợphảithukháchhànggốc ngoạitệ.
- Sổ chi tiết không khớp với số tổng hợp, bảng cân đối số phát sinh, bảng cânđốikếtoánvàdanhsáchcáckháchhàng.
Quytrìnhkiểmtoánkhoảnmục nợphảithukháchhàng
1.3.1 Lậpkếhoạchkiểmtoán ĐâylàbướcđầutiênmàKiTVphảithựchiệnđểtạođiềukiệnpháplývàcầnthiết cho cuộc kiểm toán Giúp KiTV thu thập các bằng chứng cần thiết và có giá trịcho cuộc kiểm toán Vì vậy, đòi hỏi KiTV phải có nhiều kinh nghiệm và khả năngphánđoánchuyênmôncao.
Sau khi trở thành KiTV cho đơn vị khách hàng Công ty sẽ cử KiTV đi tìmhiểu, thu thập thông tin về môi trường, lĩnh vực kinh doanh của đơn vị cụ thể nhƣđặc điểm ngành nghề kinh doanh, chế độ, chuẩn mực kế toán áp dụng, các quy địnhpháp luật Dựa trên các thông tin trên, KiTV đánh giá các ƣớc tính kế toán, đánh giátính thích hợp của các chính sách kế toán và đánh giá tính đầy đủ và tính hợp lệ củacácbằngchứngkiểmtoán.
Các vấn đề đƣợc ghi nhận trong khi quan sát tại doanh nghiệp sẽ giúp KiTVthực hiện đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ, bên cạnh đó cũngg i ú p
Liên quan đến kiểm toán nợ phải thu, KiTV khi tiến hành tìm hiểu về ngànhnghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, cần tìm hiểu kỹ về chính sách bánchịu của doanh nghiệp, các quy định, quy chế trong việc quản lý và ghi nhận khoảnphảithucũngnhƣviệctheodõiquátrìnhkháchhàngthanh toán. Đồngthời,kiểmtoánviêncũngcầnphảixácđịnhtấtcảcácbênliênquan đến đơn vị đƣợc kiểm toán Cụ thể là kiểm toán viên cần đặc biệt chú ý đến kháchhàng mà công ty cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho họ, từ đó thu thập và đánh giámốiq u a n h ệ g i ữ a b a n g i á m đ ố c , b ộ p h ậ n k ế t o á n v ớ i k h á c h h à n g n h ằ m đ ƣ a r a nhữngnhậnxétsơbộvềrủirotiềmtàngcóthểxảyrađốivớisốliệu củakhoảnmụ cnợphảithu.
Phỏngvấn Để tìm hiểu về các khía cạnh chuyên môn, KiTV sẽ gặp trực tiếp các cán bộchủ chốt để thảo luận về hoạt động của đơn vị và đánh giá sơ bộ về năng lực vàphẩmchấtcủanhânviêntrongđơnvịđó.
Phân tích làmột quátrình quan trọng trongk i ể m t o á n , s o s á n h c á c p h ầ n thông tin khác nhau để đánh giá các mối quan hệ và xu hướng phát triển Do tínhhiệu quả của nó, kỹ thuật này đãđƣợc KiTV sửdụng trong suốtq u á t r ì n h k i ể m toán.
Ngoàiv i ệ c b ƣ ớ c đ ầ u g i ú p k i ể m t o á n v i ê n h i ể u r õ h ơ n v ề h o ạ t đ ộ n g c ủ a khách hàng, việc phân tích còn giúp phát hiện những biến động bất thường, có thểgiúp ước tính các khoản mục có rủi ro cao Ví dụ: Khoản phải thu khách hàng tăngbất thường là tín hiệu cho thấy có thể có sự sai lệch về doanh thu và khoản phải thukhách hàng, từ đó mà kiểm toán viên sẽ phả thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợphơn.
1.3.1.2 Trọngyếu, mứctrọngyếuvàđánh giárủiro a Trọngyếu,mứctrọngyếu
“Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin(một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin đƣợc coi là trọng yếu cónghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnhhưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.” (Theo Chuẩnmựckiểmtoánsố 320,đoạn09(a)).
“Mức trọng yếu: Là một giá trị do KiTV xác định tùy thuộc vào tầm quantrọng và tính chất của thông tin hay sai sót đƣợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.Mứctrọngyếulàmộtngƣỡng,mộtđiểmchiacắtchứkhôngphảilànộidungcủ a thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải đƣợc xem xét cả trênphươngdiệnđịnhlượngvàđịnhtính.”(TheoChuẩnmựckiểmtoánsố320,đoạn09(b)). b Đánhgiárủirokiểmtoán
“Rủir o k i ể m t o á n : L à r ủ i r o d o k i ể m t o á n v i ê n đ ƣ a r a ý k i ế n k i ể m t o á n không phù hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọngyếu Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng,rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện).” (Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, đoạn 13(c)).
“Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng cơ sở dẫn liệu củamộtnhómgiaodịch,sốdƣtàikhoảnhaythôngtinthuyếtminhcóthểchứađựngsaisót trọng yếu, khi xét riêng lẽ hay tổng hợp lại, trước khi xem xét đến bất kỳ kiểmsoátnàocóliênquan.”(TheoChuẩnmựckiểmtoánsố200,đoạn13 (n)).
“Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẽ hay tổnghợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản hay thôngtin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc khôngpháthiệnvàsửa chữakịpthời.”(TheoChuẩn mực kiểmtoán số200, đoạn13(n)).
“Rủi ro phát hiện: Là rủi ro mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục màkiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp nhấtcó thể chấp nhận đƣợc nhƣng vẫn không phát hiện đƣợc hết các sai sót trọng yếukhi xét riêng lẽ hoặc tổng hợp lại.” (Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, đoạn 13(e)).
𝐼𝑅*𝐶𝑅 Mốiquanhệgiữamứctrọngyếuvàrủirokiểmtoán:Trongkiểmtoán,mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau Mức trọng yếu càngcao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngƣợc lại Khi lập kế hoạch kiểm toán, rủi rokiểmtoánsẽtănglênnếuKiTVxácđịnhrằng rủirođócómứctrọngyếulàthấp.
Nội dung của kế hoạch kiểm toán thường sẽ bao gồm tình hình kinh doanhcủakháchhàng,các rủirotrongquátrìnhhoạtđộngmàkháchhàngthườn ggặp,các mục tiêu kiểm toán trọng yếu, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ hoạtđộng,tínhliêntụccủa kháchhàng,chínhsáchkếtoáncủađơnvị đƣợckiểmtoán.
+ Một số thủ tục kiểm toán cần đƣợc thực hiện trên từng hạng mục hoặc bộphậncầnkiểmtra.
1.3.2.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoảnmụcnợ phảithukháchhàng a Tìmhiểuvềkiểmsoátnộibộ
GiớithiệukháiquátvềcôngtyTNHHKiểmToánTƣVấnMụcTiêu
Công ty thành lập vào ngày 10/05/2017 theo Nghị định số 133/2005/NĐ-
CPban hành ngày 31/05/2005 của Chính phủ và Thông tƣ 200/2014/TT-BTC ngày22/12/2014 của Bộ Tài Chính Với phương châm là cung cấp nguồn lực tốt nhất vàdịch vụ ƣu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng, đảm bảo kháchhàng sẽ nhận đƣợc sự quan tâm cao nhất và đáp ứng tốt nhất mong muốn cũng nhƣlợiíchcủakháchhàng.
Công ty TNHH Kiểm Toán Tƣ Vấn Mục Tiêu ra đời nhằm góp phần giảiquyết những rủi ro, sai lệch trong thông tin kinh tế Công ty đã và đang cung cấpdịch vụ cho nhiều khách hàng, với nhiều loại hình doanh nghiệp hàng đầu trong cácngành nghề thuộc các tập đoàn kinh tế Nhà nước, đến các doanh nghiệp mới thànhlập , các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần và các côngtyTNHH.
Nhân viên tại công ty là những người có kinh nghiệm, trách nhiệm cao,thường xuyên được bồi dưỡng kiến thức, chuyên môn nghiệp vụ Được cung cấpnhững kiến thức trong và ngoài nước phục vụ cao kiến thức, đáp ứng nhu cầu thịtrường.Cácbộphận, phòngbanđềurasứcthiđuavìlợi íchchung.
Hình thức đầu tư vốn: 100% vốn đầu tư trong nước Số vốn điều lệ của côngty là 5.000.000.000 VND, do hai thành viên góp vốn đó là Ông Hoàng Quốc Việtgóp 3.250.000.000 VND
(65%) và Bà Nguyễn Thị Yến góp 1.750.000.000 VND(25%).
- Trụsởchínhcôngty:28Đường7A,PhườngTăngNhơnPhúB,Quận9,ThànhphốH ồChíMinh.
- Vănp h ò n g l à m v i ệ c : A 8 0 5 T o à n n h à P V L L i n h T â y , s ố 0 1 , Đ à o T r i n h Nhất,phường LinhTây,quậnThủĐức,TP.HồChíMinh.
- Email:info@kiemtoanmuctieu.com.vn
- Website:www.kiemtoanmuctieu.com.vn
Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tínhpháplícủaviệc thực hiệncácnghiệpvụhayviệc lậpbáocáotàichính. Đƣa ra ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực, mức độ hợp lícủa các thông tin tài chính kế toán Chức năng bày tỏ ý kiến có thể đƣợc hiểu rộngvớiýnghĩakếtluậnvềchấtlƣợngthôngtinvàcảpháplí,tƣvấnquaxácminh.
Cung cấp cho các cổ đông, hội đồng quản trị, nhà quản lý, các bên đầu tƣ vàcác bên có liên quan khác có sự đảm bảo về tính trung thực, hợp lí và tin cậy củanhững thông tin về tài chính và phí tài chính, sự tuân thủ pháp luật và các thông tinphục vụ cho các quyết định chiến lƣợc thông qua các dịch vụ kiểm toán độc lập vàcácdịch vụcóbảođảmkhác Cácdịch vụkiểmtoánbaogồm:
- Kiểm toán bảng tính phân chia lợi nhuận, kiểm toán Báo cáo tổng hợp cáckhoản phải thu, kiểm toán Báo cao tài chính đƣợc lập theo các quy định về thuếnhằmxácđịnhthunhậpchịuthuế.
Hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc lập kế hoạch và tính toán một cách hiệuquả các loại thuế đƣợc áp dụng cho từng doanh nghiệp nhằm hỗ trợ cho mục đíchkinhdoanhlâudàicủadoanhnghiệp.Dịchvụtƣvấnthuếdoanhnghiệpbaogồm:
- Dịch vụ kê khái, lập quyết toán và nộp thuế thu nhập cá nhân cho ngườiViệtNamvàngườinướcngoài.
Dịch vụ kế toán trọn gói của công ty đƣợc triển khai dành cho những doanhnghiệp chƣa hoặc không tổ chức bộmáy kếtoán Chúng tôi sẽg i ú p b ạ n q u ả n l ý toàn bộ các công việc liên quan đến kế toán từ việc làm thủ tục với cơ quan thuế,bảo hiểm lao động đến việc kiểm tra, rà soát chứng từ, lập sổ sách kế toán và quyếttoánthuếtheoquyđịnhcủanhànước.Giúptiếtkiệmtốiđacáckhoảnchiphíđầu
Phòng Hành Chính - Nhân Sự
Bộ Phận Chuyên Trách Phòng Tài Chính
Phòng Đối Ngoại m Đốc Phó Giá
Tổng Giám Đốc tƣ và nâng cao hiệu quả công việc rõ rệt Đây chính là mô hình kế toán mà rất nhiềucôngt y , d o a n h n g h i ệ p m ớ i t h à n h l ậ p l ự a c h ọ n v ì s ự t i ệ n í c h v à t i ế t k i ệ m m à n ó manglại.
Tổ chức đào tạo các khóa học chuyên ngành về tài chính, quản trị doanhnghiệp Đào tạo hướng dẫn áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế ápdụngchếđộkếtoándoanhnghiệpđốivớimọiloạihìnhdoanhnghiệp.
Làngườiđạidiện,cótráchnhiệmpháplýcaonhấtcủacôngty.Quyếtđịnh phương hướng, dự án sản xuất - kinh doanh và các chủ trương lớn của công ty.Quyết định về việc thành lập mới, sáp nhập, giải thể các đơn vị sự nghiệp, sản xuất -kinhdoanh thuộcnguồnvốnđầutƣcủacôngty.
Là người giúp cho Tổng Giám Đốc, được Tổng Giám Đốc ủy quyền hoặcchịu trách nhiệm trong một số lĩnh vực quản lý chuyên môn, chịu trách nhiệm trựctiếpvớiTổngGiámĐốcvềphầnviệc đƣợcphâncông.
Thực hiện các công tác quan hệ chiến lƣợc cho đơn vị, là cầu nối giữa doanhnghiệp và khách hàng Thực hiện công tác phối hợp xây dựng, quản lý và địnhhướng hoạt động quan hệ công chúng của công ty, triển khai, giám sát chiến lượcquảng bá thương hiệu qua các kênh truyền thông, thúc đẩy hình ảnh công ty Có kếhoạch, duy trì giao tiếp với môi trường kinh doanh bên ngoài, cơ quan ban hành,nhằmnângcaohình ảnhcôngty,tạonguồnkháchhàngdồidào.
ThammưugiúpTổngGiámđốctrongcôngviệcthựchiệnchứcnăngquanlýkế toán tài chính, hạch toán kế toán, thông tin kinh tế, phân tích hoạt động kinh tế,kiểm soát hoạt động tài chính kế toán tại công ty Quản lý và sử dụng và kiểm soátcácnguồnvốnđúngmục đích.
Thực hiện công tác tuyển dụng nhân sự đảm bảo chất lƣợng theo yêu cầu,chiến lƣợc của công ty Tổ chức và phối hợp với các đơn vị khác thực hiện quản lýnhân sự, đào tạo và tái đào tạo Bố trí nhân sự, quy chế trả lương, BHXH cho cánbộ,nhânviêncôngty.
2.2 Minhhọa quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại
Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trongkiểmtoánBCTCtạicôngtyTNHHKiểmToánTƣVấnMụcTiêu
Một là công ty TARGET luôn liên hệ trước với khách hàng để thông báo vềkế hoạch kiểm toán cũng như xin trước các file mềm cần thiết (Bảng cân đối kếtoán, BCTC, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Sổ chi tiết, Nhật ký chung củacác tài khoản) Đây là điều kiện để đơn vị đƣợc kiểm toán có sự chuẩn bị tốt nhấtchocuộckiểmtoánsắptới.ĐồngthờiviệcxintrướcsốliệugiúpKiTV cót hêmthời gian để kiểm tra tổng quát trước khi tiến hành kiểm toán tại công ty kháchhàng.
Hai là các thủ tục phân tích đƣợc trình bày rõ ràng và dễ hiểu, các chỉ tiêuđƣợc lựa chọn để phân tích không nhiều nhƣng là những chỉ tiêu cơ bản liên quanđếnk h o ả n m ụ c n ợ p h ả i t h u v à v i ệ c p h â n t í c h v ẫ n g i ú p K i T V n ắ m b ắ t k h á i q u á t được sự biến động, lưu ý đối với các biến động bất thường, tìm hiểu nguyên nhânvàđiềuchỉnhcácthủtụckiểmtoánthíchhợpkhithực hiệnkiểmtrachitiết.
Ba là trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng,các KiTV luôn tuân thủ đúng theo các quy định và hướng dẫn của chuẩn mực kiểmtoán Cụ thể là KiTV sẽ tìm hiểu, đánh giá về HTKSNB của khách hàng, thực hiệncác thủ tục phân tích, thủ tục kiểm soát và thử nghiệm chi tiết liên quan đến khoảnmục này Nếu gặp những vấn đề vướng mắc phát sinh, KiTV sẽ trao đổi lại vớiTổng Giám đốc đề tìm ra hướng giải quyết, đảm bảo đã thu thập bằng chứng đầy đủvà thích hợp, đồng thời rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC cũng đã đƣợc pháthiện.
Bốn là tất cả các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán sẽ được lưu giữcẩn thận trong hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng Giấy tờ làm việc liên quan đếnnợ phải thu đƣợc trình bày theo trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đếnnhững bằng chứng kiểm toán cụ thể Đây là cơ sở giúp hỗ trợ cho kiểm toán viêntrongkỳkiểmtoánvàonămsau.
Bêncạnhđó,quytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảithuKHluônđƣợccôngty chú trọng cập nhật thường xuyên theo những thay đổi mới nhất của các thông tư,vănbảnmà Bộtàichínhđãđềra,gópphầnnângcaochấtlƣợngcuộc kiểmtoán.
Nhƣợc điểm đầu tiên đó là trên thực tế các giấy tờ làm việc vẫn còn kháchung chung do sử dụng phần lớn mẫu theo hướng dẫn của VACPA nên có một sốhạn chế đối với một số đối tƣợng khách hàng kiểm toán có hoạt động kinh doanhđặcthù.Điềuđócóthểlàmchochấtlƣợngcuộckiểmtoánkhôngđƣợcđảmbảo.
Thứ hai, trong việc tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nóiriêng và các khoản mục khác có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nói chung, KiTVmới chỉ tiến hành chọn mẫu theo xét đoán chuyên môn của mình hoặc các mẫu cógiá trị lớn, bất thường mà KiTV cho rằng có thể chứa đựng sai phạm Điều này dẫnđếncácmẫuđượcchọnthườngmangtínhchủquan,khôngđạidiệnchotổngthể.
Thứ ba, công ty chưa có các chương trình, phần mềm máy tính để hỗ trợKiTV thực hiện các công việc nhƣ xác định mức trọng yếu hoặc hỗ trợ việc chọnmẫu,chonênkhichọnmẫu,KiTVthườngphảisửdụngwordvàexcelđểlàmviệc.
Thứtƣ,cácthủtụcphântíchcầnthiếtchokhoảnmụcnợphảithuchƣađƣợcáp dụng triệt để, KiTV thường chỉ phân tích và tìm hiểu nguyên nhân biến độngtrong hai năm tài chính của công ty bằng việc so sánh số liệu khoản nợ phải thu củanăm nay với số liệu năm trước Các tỷ số tài chính, so sánh với chỉ số bình quânnhanhchƣađƣợccông tychútrọngnhiều.
Thứ năm, khi gửi thư xác nhận, kiểm toán viên thường chuẩn bị và yêu cầukhách hàng gửi hoặc thu thập các biên bản công nợ đã có sẵn Điều này có thể dẫnđếnrủirokháchhàngcóthểgiảmạohoặcthương lượngvớibênđốitácđể xác nhậnnhầmsốtiền,vìhaibêncóthểlàcácbênliênquanhoặcthƣxácnhậnlàcóthật,nh ƣngkhôngcónghĩalàkháchhàngcó khảnăngthanhtoán.
Cuốicùng, do áplực v ề thờigiancũngn hƣs ố lƣợngcôngviệc, đ i ề u này khiếnchoviệcpháthànhBCKT thườngkhôngđúngdựkiến.
Các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mụcnợphảithukháchhàngtrongkiểmtoánBCTCtạiCôngtyTNHHKiểmToánTƣVấnM ụcTiêu
khoảnmục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty
Một là, tuỳ thuộc vào quy mô, ngành nghề của công ty khách hàng mà thiếtkế bổ sung hay chỉnh sửa chương trình kiểm toán cho phù hợp trong quá trình kiểmtoán Tiếptục hoàn thiện quy trình kiểm toán của công ty thôngq u a n h ữ n g k h ó khăngặpphảitronglúc làmviệcđểnângcaochấtlƣợngkiểmtoán.
Hai là, về phương pháp chọn mẫu, công ty cần kết hợp giữa phương phápchọn mẫu hiện tại của công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tínhgiúplượnghóađượcrủiro,tốiưuhóacỡmẫuđượcchọnvàítmangtínhchủquan,làmgiảm thờigiantrongviệcthuthậpbằngchứng.
Ba là công ty nên mua các phần mềm kiểm toán nhƣ phần mềm AuditSystem 2 (AS2), Engagement Management System (EMS) hoặc tự thiết kế mộtchương trình quản lý kiểm toán chuyên nghiệp để có thể nâng cao chất lượng cuộckiểmtoán.
Bốn là kiểm toán viên nên thực hiện bổ sung các thủ tục phân tích bởi việcthực hiện các thủ tục này sẽ giúp KiTV có những hiểu biết sâu sắc hơn về tình hìnhtàichínhcủakháchhàngvàđƣaranhữngýkiến,đánhgiáhợplý,trungthựcnhất về khoản mục nợ phải thu nói riêng và BCTC nói chung KiTV nên thực hiện thêmmộtsốthủtụcphântíchsau:
Tính toán các chỉ số vòng quay các khoản phải thu và số ngày thu tiền bìnhquânđểxemxéttínhhiệuquảcủachínhsáchbánchịumàdoanhnghiệpápdụ ngđối với khách hàng của mình Tỷ lệ quay vòng càng cao thì khả năng thanh toán củakháchhàngcàngnhanh,nếutỷlệnàygiảm dầnquatừngnăm thìcôngtykhócóthể thu hồi được các khoản nợ này từ khách hàng, và khoản nợ này thường được gọi lànợphảithu khóđòi.
Phân tích các tỷ số tài chính khác để xem xét tình hình hoạt động kinh doanhcủa khách hàng, đó có thể là: tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu, tỷ lệ nợ phải thu xoá sổtrên doanh thu bán chịu thuần và tỷ lệ nợ phải thu xoá sổ trên dự phòng nợ phải thukhó đòi hoặc tỷ số chi phí dự phòng trên số dƣ nợ phải thu khách hàng, Kết hợp vớiviệc phân tích các chỉ tiêu hoạt động này, kiểm toán viên có thể đƣa ra đánh giáchính xác nhất về tính trung thực và hợp lý của việc lập dự phòng nợ phải thu khóđòi,cũngnhƣgiúpKiTVpháthiệnragianlậnkhicó sự biếnđổilớnvềtỷlệlãigộptrên doanh thu, bởi khách hàng có thể khai khống doanh thu để thu hút vốn đầu tƣ,hoặckhai thiếudoanhthuđểtrốnthuế.
Năm là, đối với việc gửi thƣ xác nhận công nợ, kiểm toán viên nên yêu cầubên thứ ba gửi trực tiếp thƣ xác nhận công nợ về cho mình, để tránh rủi ro kháchhàngthôngđồngvớiđốitácđểtrìnhbàysaisốdƣ.Đốivớicáckhoảnphảithucósốdƣ lớn hơn, nếu khoản phải thu đƣợc thanh toán đầy đủ vào cuối năm, KiTV nêntiến hành kiểm tra việc thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhằm đƣa ranhậnxétvềkhoảnmụcnàymộtcáchđúngnhất.Đồngthời,KiTVnênpháthà nhthƣ xác nhận tổng thể theo nhóm để tránh tình trạng các khoản phải thu thuộc nhómnhỏ đƣợc gửi đi với số lƣợng lớn trong khi các khoản phải thu thuộc nhóm lớnkhôngđƣợc gửi 100%.
Cuối cùng là công ty nên tổ chức, sắp xếp thời gian làm việc một cách hiệuquả để đảm bảo tiến độ của cuộc kiểm toán Tuyển thêm nhân viên mới để tiến độcủa cuộc kiểm toán đƣợc cải thiện nhiều hơn và giảm tải áp lực cho các nhân viêncũtrongcông ty.
Trongchương3,tácgiảđãtrìnhbàymộtsốưuđiểmvànhượcđiểmcủaquytrình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do côngtyTNHHKiểmToánTƣVấnMụcTiêuthựchiện.Từđó,tácgiả đãđềxuấtcácgiảipháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tại công ty, giúp cải thiệnchấtlƣợngkiểmtoán đểtạothêmlòngtin chokháchhàng.
Hiện nay ở Việt Nam, hệ thống ngành kiểm toán còn rất non trẻ, chỉ mớiđượchìnhthành,vàcònnhiềukhókhănnhưngcũngcósựkếthừakinhnghiệmcủacác nước phát triển về ngành kiểm toán Với hệ thống chuẩn mực đƣợc hình thànhtrêncơsởlýluậnchungvềkiểm toánquốctếlàcơhộithuậnlợi để ngànhki ểmtoán Việt Nam tiến tới quá trình hội nhập Tuy nhiên, việc hội nhập đòi hỏi cácdoanh nghiệp kiểm toán cần phải thích ứng với điều kiện mới, cùng với đó là môitrường cạnh tranh gay gắt hơn. Nhận thấy đƣợc tầm quan trọng đó, các công tykiểm toán đang không ngừng cải thiện chất lƣợng dịch vụ và uy tín của mình để đápứngnhucầucủakháchhàngmộtcáchtốtnhất.
Trong đó khoản nợ phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng, có ảnhhưởng lớn đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp, khoản mục này còn phản ánhtìnhhìnhsảnxuấtkinhdoanhcủadoanhnghiệptrênthịtrường,khảnăngthanhtoánvàtìnhh ìnhchiếmdụngvốncủacôngty.
Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm Toán Tƣ Vấn Mục Tiêu, tácgiả đã có cơ hội tìm hiểu về quy trình kiểm toán thực tế của công ty, đặc biệt là quytrình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Tác giả nhận thấy thủ tục kiểmtoán khoản mục nợ phải thu khách hàng của công ty tuân thủ đầy đủ các quy địnhcủa chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam cũng nhƣ chế độ kế toán hiện hành,đảm bảo đáp ứng các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục nợ phải thu của kháchhàng Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn tuân thủ nghiêm túc các quyđịnhvàhướngdẫncủa chuẩn mựckiểmtoán,nhƣngthựctếviệckiểmtoánvẫncònchứa đựng những hạn chế nhất định Từ những hiểu biết về lý thuyết và thực tế tìmhiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, tác giả đã một số kiếnnghịgiúphoànthiệnquytrìnhkiểmtoánthựctếtạicôngty.
Vì thời gian thực tập có giới hạn và hiểu biết về kinh nghiệm thực tế còn hạnchế không cho phép đi sâu hơn nữa nên trong bài khóa luận xuất hiện những sai sótlà không thể tránh khỏi Tác giả rất mong nhận đƣợc đóng góp của quý thầy cô đểkhóaluậnđƣợchoàn thiệnhơn.
1 Bộ Tài Chính 2014,Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, thông tƣ số200/2014/ TT –BTC.
2 Lê Thị Hẹ 2020,Nghiên cứu công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu kháchhàng trong chu trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toánFAC,Luận văntốt nghiệp,TrườngĐạihọcKinhtếHuế.
3 Phạm Thị Nhật Linh 2019,Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu kháchhàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và ThẩmđịnhgiáAFA,Luậnvăntốtnghiệp,Trường ĐạihọcKinh tếHuế.
4 Phan Hữu Vinh 2017,Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểmtoán báo cáo tài chínhtại công tyTNHH Kiểm toán TưVấn RồngV i ệ t, Luậnvăntốtnghiệp,Trường ĐạihọcCôngNghệTP.HCM.
5 TARGET 2021,Dữ liệu khách hàng cung cấp bởi công ty TNHH Kiểm toán
7 Trần Thị Giang Tân, Vũ Hữu Đức, Võ Anh Dũng, Mai Đức Nghĩa 2014,Giáotrìnhkiểmtoántập2,NXBKinhtếThànhphốHồChíMinh.
C P A theo quyết định số 496-2019/QĐ-VACPA của Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hànhnghềViệtNam.HàNội,tháng11 năm2019,cóhiệulựcngày01/01/2020.
Có Không Không ápdụng Quan trọng
5.V i ệ c l ậ p d ự p h ò n g n ợ p h ả i t h u k h ó đ ò i cótuân thủđúng theoquyđịnhcủaBộtài chính không? ×
11.Ngườichịutráchnhiệmtheodõicáckhoả nphảithucótheodõithườngxuyênbiếnđộngtỷgiácá cngoạitệmàcông typhảithu không? ×
14.Hàngtháng,đơnvịcóthựchiệnviệcđối chiếu giữa sổ phụ nợ phải thu khách hàng và sổcáitổnghợp không? ×
15.Hóađơncóđƣợclậpdựavàocácchứngtừ có liên quan nhƣ: đơn đặt hàng, lệnh bánhàng,phiếuxuấtkho,phiếugiaohànghay không? ×
Báocáo nàyphảiđượcđọccùng vớiBản thuyếtminhbáo cáo tàichính MẫusốB 02- DN
Chỉtiêu Mã số Thuyết minh 2021 2020
