Kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính (aca group

Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại khoản phải thu 1.1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán với khoản phải thu khách hàng 1.1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng .5 1.1.3 Dự phịng nợ phải thu khó đòi 1.1.4 Hệ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng .9 1.2 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12 1.2.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính 12 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính 13 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính .15 1.2.4 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính 16 1.2.4.1 Lâ ̣p kế hoạch kiểm toán 16 1.2.4.2 Thực hiê ̣n kiểm toán 24 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 1.2.4.3 Kết thúc kiểm toán 31 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 34 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .34 2.1.1 Giới thiê ̣u về Công ty 34 2.1.2 Lịch sử hình thành, phát triển của Công ty 35 2.1.3 Đă ̣c điểm hoạt đô ̣ng của Công ty 36 2.1.3.1 Dịch vụ cung cấp .36 2.1.3.2 Đối thủ cạnh tranh 40 2.1.3.3 Khách hàng .41 2.1.3.4 Kết hoạt động kinh doanh năm gần 44 2.1.4 Tổ chức bô ̣ máy Công ty .45 2.1.4.1 Ban Giám đốc 45 2.1.4.2 Phịng Hành nhân 46 2.1.4.3 Phịng Kiểm tốn .46 2.1.4.4 Phòng Tư vấn 46 2.1.4.5 Phịng Kế tốn 46 2.1.5 Quy trình kiểm toán tài chính .48 2.1.6 Hồ sơ kiểm toán 51 2.1.7 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 54 2.1.7.1 Kiểm soát chất lượng cán bộ, nhân viên 54 2.1.7.2 Kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán 55 2.7.1.3 Đánh giá việc trì chấp nhận khách hàng .56 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .56 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 56 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 56 2.2.1.2 Thu thập thông tin sở về Công ty khách hàng 59 2.2.1.3 Phân tích chung tình hình tài Cơng ty khách hàng 64 2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 70 2.2.2 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng 76 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt đới với khoản mục phải thu khách hàng Báo cáo tài chính 77 2.2.2.2 Phân tích, đánh giá tổng quan khoản phải thu khách hàng .81 2.2.2.3 Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng 83 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .99 CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH .105 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN .105 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN 110 3.2.1 Phương pháp chọn mẫu .111 3.2.2 Sử dụng thủ tục kiểm toán .112 3.2.3 Nâng cao chất lượng KTV 115 3.2.4 Một số kiến nghị với các quan chức .116 KẾT LUẬN 118 PHỤ LỤC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ ACA Group Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đới kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm soát nội CP Cổ phần Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khó địi Sơ đồ 2.1: Kết kinh doanh công ty năm gần .44 Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy quản lý Công ty 47 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn tài chính Cơng ty 50 Sơ đồ 2.4: Các bước tiến hành kiểm soát hồ sơ kiểm toán 55 BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Lĩnh vực Kiểm toán BCTC 42 Bảng 2.2: Lĩnh vực Kiểm toán dự án 43 Bảng 2.3: Lĩnh vực Tư vấn tài doanh nghiệp kiểm tốn đầu tư .43 Bảng 2.4: Danh mục tài liệu mô ̣t hồ sơ kiểm tốn Cơng ty 53 Bảng 2.5: Phân tích cấu Tài sản - Nguồn vốn của Công ty CP Gas ABC 65 Bảng 2.6: Báo cáo kết kinh doanh Công ty CP Gas ABC .66 Bảng 2.7: Phân tích biến đô ̣ng các chỉ tiêu Công ty CP ILA 68 Bảng 2.8: Báo cáo kết kinh doanh Công ty CP LILA .69 Bảng 2.9: Nhận xét đánh giá tổng hợp khoản phải thu khách hàng của Công ty CP Gas ABC 73 Bảng 2.10: Nhận xét đánh giá tổng hợp khoản phải thu khách hàng của Công ty CP LILA .75 Bảng 2.11: Mô tả hệ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC .79 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Bảng 2.12: Mơ tả hệ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng Công ty CP LILA .81 Bảng 2.13: Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC 82 Bảng 2.14: Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty CP LILA 83 Bảng 2.15: Biên đối chiếu công nợ 85 Bảng 2.16: Tổng hợp đối chiếu số khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC 86 Bảng 2.17: Mẫu Thư xác nhận 88 Bảng 2.18: Tổng hợp thư xác nhận .89 Bảng 2.19: Kiểm tra chi tiết khách hàng 90 Bảng 2.20: Tính lại dự phịng phải thu khó địi Cơng ty CP Gas ABC 92 Bảng 2.21: Tổng hợp khoản phải thu khách hàng sau điều chỉnh Công ty CP Gas ABC 93 Bảng 2.22: Tổng hợp thư xác nhận Công ty CP LILA 94 Bảng 2.23: Tính lại dự phịng phải thu khó địi Cơng ty CP LILA .96 Bảng 2.24: Tổng hợp khoản phải thu khách hàng sau điều chỉnh Công ty CP LILA .98 Bảng 2.25: Bảng tổng hợp các phát hiê ̣n Công ty CP Gas ABC 99 Bảng 2.26: Bảng tổng hợp các phát hiê ̣n Công ty CP LILA .100 Bảng 2.27: Trích báo cáo kiểm tốn 101 Bảng 2.28: Trích thư quản lý gửi Công ty CP Gas ABC 103 Bảng 2.29: Trích thư quản lý gửi Công ty CP LILA 104 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ LỜI MỞ ĐẦU Sau 20 năm công đổi đất nước, với chuyển xã hội, kinh tế nước nhà đường phát triển hoàn thiện mạnh mẽ Nền kinh tế thị trường chứng tỏ tính ưu việt so với kinh tế tự cung tự cấp, động hơn, phù hợp với thời Sự chuyển hướng kinh tế với chế quản lý có ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động kinh doanh hoạt động tài chính, kế tốn doanh nghiệp Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà kinh tế thị trường tạo ra, thông tin tài trở thành nhân tố quan trọng thể tình hình tài doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua kết kiểm tốn, doanh nghiệp thấy yếu việc tổ chức hạch tốn kế toán cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn cịn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nước đưa sách hợp lý BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong thơng tin tài BCTC, thơng tin các khoản phải thu mối quan tâm người đọc BCTC Các khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp bên khác nắm giữ hình thành từ nhiều nguồn khác Do nắm bắt tình hình khoản phải thu góp phần giúp doanh nghiệp nhà đầu tư đưa định đắn Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài em có hội tìm hiểu kỹ kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty; đồng thời với giúp đỡ tận tình TS.Nguyễn Thị Phương Hoa, em thu thập thêm kinh nghiệm thực tế bổ sung cho lý luận học ghế nhà trường Vì vâ ̣y, em xin chọn đề tài “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACA Group)” làm đề tài Khoá luâ ̣n tốt nghiê ̣p em Bài Khóa luâ ̣n em bao gồm chương sau: CHƯƠNG I: Lý luâṇ chung về kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính CHƯƠNG II: Thực trạng kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài CHƯƠNG III: Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian hiểu biết thân kinh nghiệm thực tế nên Khóa luâ ̣n em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận dẫn, bổ sung đóng góp ý kiến thầy để bài Khóa l ̣n hồn thiện hơn! Sinh viên thực Nguyễn Thị Hạnh Hoa Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại khoản phải thu Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn mối quan hệ với hoạt động doanh nghiệp khác, tổ chức, cá nhân quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách khách quan tất hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Các khoản phải thu khoản mục BCĐKT dùng để phản ánh khoản nợ cá nhân, tổ chức, đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Tùy vào sách quản lý kinh doanh doanh nghiệp mà khoản phải thu có giá trị lớn hay nhỏ Theo Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bô ̣ Tài chính, khoản phải thu phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn Sự phân chia vào thời gian thu hồi khoản phải thu Ngoài ra, vào nội dung khoản phải thu, khoản phải thu chia thành bớn loại: Khoản nợ phải thu người mua hàng; Phải thu nội cá nhân, tổ chức doanh nghiệp; Khoản ứng trước cho người bán Khoản phải thu khác Trong đó: - Khoản phải thu khách hàng: khoản phải thu phát sinh trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán hàng thu tiền diễn không đồng thời, tài sản doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng doanh nghiệp phải thu hồi tương lai - Các khoản ứng trước cho người bán: khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa dịch vụ, coi khoản đặt cọc Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ doanh nghiệp cho người bán để có đảm bảo cung cấp hàng hóa, dịch vụ tương lai - Các khoản phải thu nội bộ: khoản phải thu đơn vị cấp với đơn vị trực thuộc ngược lại, đơn vị khác tổng công ty khoản chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản đơn vị cấp phải nộp cho đơn vị cấp đơn vị cấp phải cấp cho đơn vị cấp - Các khoản phải thu khác: khoản phải thu phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản phải thu Các khoản phải thu tài sản doanh nghiệp q trình tốn hay nói cách khác bị chiếm dụng có thời hạn doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân khác Vì mà khoản phải thu có ảnh hưởng khơng nhỏ tới q trình tốn khả quay vịng vốn doanh nghiệp Khơng thể phủ nhận rằng, hầu hết tất doanh nghiệp phát sinh khoản phải thu khách hàng, từ mức không đáng kể đến mức khơng thể kiểm sốt Tuy nhiên khoản phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn số khoản phải thu doanh nghiệp Khoản phải thu khách hàng tài sản nhạy cảm, dễ bị nhân viên chiếm dụng tham ơ, khơng cịn liên quan mật thiết tới doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, đối tượng để áp dụng thủ thuật làm tăng doanh thu tăng lợi nhuận doanh nghiệp Từ thấy, phải thu khách hàng khoản phải thu quan trọng doanh nghiệp 1.1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán với khoản phải thu khách hàng Theo chế đô ̣ kế toán được ban hành, tài khoản sử dụng để hạch toán khoản phải thu khách hàng tài khoản 131 Tài khoản 131 dùng để phản ánh nợ phải thu tình hình tốn nợ phải thu khách hàng với doanh nghiệp Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu xây dựng với người giao thầu khối lượng xây dựng hoàn thành Để theo dõi phải thu cách hiệu quả, doanh nghiệp cần có hệ thống sổ sách kế toán liên quan đến khoản phải thu khách hàng bao gồm: sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể, sổ tài khoản phải thu khách hàng, bảng tổng hợp khoản phải thu khách hàng, bảng phân tích tuổi nợ, sổ theo dõi chi tiết dự phịng phải thu khó địi Cuối kỳ cần có biên đối chiếu công nợ khách hàng để phát chênh lệch có Các chứng từ liên quan đến khoản phải thu khách hàng: Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng Phiếu xuất kho Hoá đơn bán hàng Các chứng từ toán: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, phiếu kế tốn (khi trích lập dự phịng), biên liên quan đến xố sổ khoản nợ khó địi 1.1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng Ngun tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng Theo “Chế độ kế tốn doanh nghiệp” Bộ Tài Chính ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 có đưa nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng: - Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua bán sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể tài sản cố định bất động sản đầu tư - Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ thu tiền - Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Những khách hàng có mối quan hệ giao dịch thường xuyên có số dư nợ lớn định kỳ phải tiến hành kiểm tra đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số nợ, cần yêu cầu khách hàng nhận nợ văn - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao - Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành Việt Nam đồng theo tỷ giá thích hợp và thực điều chỉnh tỷ giá thời điểm cuối kỳ kế toán - Khoản thu chi phí chờ tốn cơng trình phải theo dõi chi tiết theo cơng trình xây dựng, khoản chi phí để tính số trích trước chi phí bảo hành cơng trình xây dựng vào chi phí bán hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ Trình tự hạch tốn khoản phải thu khách hàng sau: Hạch toán khoản phải thu khách hàng khái quát sơ đồ: Tk 511 Tk 131 Tổng số tiền khách hàng phải toán Tk 521,531.532 - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán Tk 33311 - Hàng bán bị trả lại Tk 33311 Tk 111,112 Khách hàng ứng trước tiền toán tiền Tk 111,112 Khách hàng toán Các khoản chi hộ khách hàng Tk 152, 153 hàng hóa Tk 133 Tk 515 Tk 331 Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ Bù trừ nợ Tk 139 Nợ khó địi phải xử lý xóa sổ Tk642 Tk 635 Tk 004 Đồng thời ghi - Chiết khấu toán - Chênh lệch tỷ giá giảm cuối kỳ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 1.1.3 Dự phịng nợ phải thu khó địi Theo Thơng tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 Bộ Tài dự phịng nợ phải thu khó địi “dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn khơng địi khách hàng nợ khơng có khả tốn” Cũng theo thơng tư này, điều kiện mức trích lập dự phịng cụ thể sau: - Về đối tượng điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi: Các khoản nợ phải thu khó địi lập dự phịng đảm bảo điều kiện sau: Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nhận nợ số tiền cịn nợ…(các khoản khơng đủ xác định nợ phải thu phải xử lý khoản tổn thất) Khoản nợ phải có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi bao gồm: Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết vay nợ khác; Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; Người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ ba năm trở lên coi nợ khơng có khả thu hồi - Phương pháp lập dự phịng phải thu khó địi: Trên sở đối tượng điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó địi nêu trên, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi kèm theo chứng từ chứng minh khoản nợ khó địi nêu Đối với khoản nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm 70% gái trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Đối với khoản nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức độ tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp TK 711 TK 139 (1b) Hồn nhập dự phịng TK 642 (1a) Trích lập dự phịng trích bổ sung Phần dự phòng TK 131,138… TK 415 Phần bù đắp (2) Xử lý nợ khơng có Quỹ dự phịng tài khả thu hồi Phần chênh lệch thiếu Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn dự phịng khoản phải thu khó địi 1.1.4 Hệ thống kiểm soát nô ̣i bô ̣ với việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng trình quản lý Chức thực hiệu doanh nghiê ̣p có hệ thống KSNB hữu hiệu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội hệ thống KSNB “các quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót để lập BCTC trung thực, hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị.” Hoạt động ghi nhận khoản phải thu doanh nghiệp đối tượng phải thu gắn với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý hai bên nên công Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ việc KSNB cần thực chặt chẽ Nếu hệ thống KSNB hoạt động không hữu hiệu dẫn đến phê chuẩn bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng mang lại rủi ro cao, khơng kiểm sốt khoản phải thu khách hàng hạn khơng có khả thu hồi khơng trích lập dự phịng, ảnh hưởng đến chi phí, lợi nhuận doanh nghiệp, BCTC khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp Hê ̣ thớng KSNB đới với viê ̣c ghi nhâ ̣n khoản phải thu khách hàng gồm bốn yếu tố của mô ̣t ̣ thống KSNB Đó là: môi trường kiểm soát, ̣ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Môi trường kiểm soát bao gồm: Các đă ̣c thù về quản lý Cơ cấu tổ chức bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền Chính sách nhân sự với nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu, nhân viên bán hàng… Công tác kế hoạch bao gồm các kế hoạch về tiêu thụ, chính sách chiết khấu, giảm giá, thu tiền bán hàng châ ̣m… Xem xét ủy ban kiểm soát cùng các yếu tố môi trường bên ngoài khác Hê ̣thống kế toán Nhân kế tốn được tở chức hợp lý, có sự giám sát của kế toán trưởng với các nhân viên Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán sử dụng phải đồng bộ, tuân theo cách quán hình thức kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn cho phù hợp với tình hình doanh nghiệp tạo khả kiểm sốt tốt Các sách, quy định việc hạch toán theo dõi xử lý khoản phải thu khách hàng nghiệp vụ ghi nhận khoản phải thu khách hàng phải đảm bảo khoản phải thu khách hàng đều được phát sinh từ những nghiê ̣p vụ bán chịu thực tế, không có sai phạm viê ̣c hạch toán sai, ghi chép khoản phải thu khách hàng kịp thời, ghi đúng khách hàng Ví dụ như: Tài khoản kế toán cần mở chi tiết theo khách hàng, theo dõi lần toán Cuối tháng kế toán tổng hợp lập bảng cân đối số phát sinh hàng tháng tài khoản phải thu khách hàng, tiện cho việc theo dõi việc theo Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 1 dõi tháng Cuối kỳ kế toán, kế toán theo dõi khoản phải thu khách hàng cần gửi Biên đối chiếu công nợ với bên liên quan để phát chênh lệch có… Các thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm soát với viê ̣c ghi nhâ ̣n khoản phải thu khách hàng nhà quản lý xây dựng nên dựa nguyên tắc bản: bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm, uỷ quyền phê chuẩn Ví dụ như: thủ tục kiểm soát sử dụng chứng từ kế toán đánh số trước theo thứ tự liên tục tránh viêc bỏ sót, trùng lặp, biển thủ khoản phải thu Phân tách trách nhiệm cơng tác kế tốn nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận kế tốn nói chung hoạt động ghi nhận khoản phải thu khách hàng nói riêng, đề phịng, ngăn ngừa tiêu cực phát sinh khả thất thu khâu toán Sự tách biệt nhân viên kế toán theo dõi, ghi nhận khoản tiền bán hàng phải thu nhân viên kế toán ghi nhận doanh thu, với người kiểm soát độc lập sổ thu tiền, định kỳ đối chiếu sổ với sổ quỹ tạo kiểm soát chặt chẽ, tăng độ tin cậy thông tin Mặt khác phân tách trách nhiệm thủ quỹ nhân viên kế toán theo dõi khoản phải thu để hạn chế tiêu cực dẫn đến thất thu khâu tốn Bơ ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Một yếu tố quan trọng hệ thống KSNB hiệu máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Bô ̣ máy này bao gồm KTV nội có kinh nghiê ̣m, có trình đô ̣ cao và am hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị Họ tổ chức độc lập với tất phòng ban chịu đạo trực tiếp Ban giám đốc, chất lượng hoạt động kiểm soát nâng cao Tùy thuộc vào quy mô doanh nghiệp mà số lượng KTV nội hay nhiều Các KTV nội kiểm soát việc xử lý ghi chép hoạt động liên quan tới chức bán hàng, chức thu tiền qua kiểm sốt việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Các KTV bắt đầu q trình kiểm tốn cần tìm hiểu rõ hệ thống KSNB doanh nghiệp thực kiểm tốn Vì hiểu cơng việc chủ yếu hoạt động ghi nhận khoản phải thu giúp KTV xác định trắc Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ nghiệm đạt yêu cầu tương ứng định hướng cơng việc kiểm tốn sau 1.2 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Vai trị, ý nghĩa kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Xã hội ngày phát triển kéo theo phức tạp hoạt động kinh tế quan hệ xã hội khác Thơng tin kinh tế thơng tin tài chứa đựng nhiều rủi ro hơn, nhiều sai lệch độ tin cậy giảm xuống Vì mà hoạt ̣ng kiểm tốn đời Kiểm tốn đời phát triển gắn liền với hoạt động kinh tế người, sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm tốn có vai trò lớn việc tạo niềm tin cho nhà đầu tư, ngân hàng, cổ đông và Chính phủ doanh nghiệp Khơng thế, kiểm tốn cịn góp phần củng cố hoạt động tài kế tốn, làm lành mạnh hóa tài quốc gia, thúc đẩy kinh tế phát triển Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” từ đời q trình phát triển Kiểm tốn tài hoạt động nhằm xác minh bày tỏ ý kiến mức độ trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu khoản mục Bảng khai tài sở chứng kiểm tốn thu thập Kiểm toán khoản phải thu phận kiểm tốn tài Do vậy, khơng nằm ngồi tiêu chí đó, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nhằm xác minh bày tỏ ý kiến mức độ trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu khoản phải thu khách hàng BCTC Khơng thế, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cịn góp phần kiểm tra mức độ xác khoản mục doanh thu bán hàng tình hình bán chịu kỳ chúng có mối liên hệ trực tiếp đến Kiểm toán khoản phải thu khách hàng giúp thu thập chứng khoản chi phí liên quan đến việc trích lập sử dụng khoản dự phịng phải thu khó địi, từ kiểm tra Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ phần tính xác lợi nhuận kỳ Mặt khác, khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp, thực kiểm toán khoản mục giúp kiểm tra phần độ trung thực loại tài sản doanh nghiệp tỷ suất phản ánh khả toán, nhằm xác định khả hoạt động thực doanh nghiệp tương lai Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục dễ dàng có gian lận cố ý nhân viên, đặc biệt doanh nghiệp có khoản phải thu lớn kéo dài nhiều năm, dễ xảy tình trạng nhân viên thu nợ cố ý không ghi giảm nợ phải thu khách hàng, nhằm chuộc lợi cho cá nhân Việc thực kiểm toán phát sai phạm cần thiết để giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp tìm cách nâng cao hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Trong chu trình bán hàng - thu tiền, độ trễ trình bán hàng so với q trình thu tiền hình thành nên khoản phải thu khách hàng Cùng với thời hạn phát sinh thời hạn toán khác nhau, khoản phải thu liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý khả tốn khác nên việc trình bày thuyết minh rõ khoản phải thu cơng việc cần thiết chứa đựng nhiều gian lận hay sai sót khoản mục Do vậy, để phát sai sót hay gian lận, KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng thu thập chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực hợp lý khoản mục Nói cách khác, khoản phải thu khách hàng BCTC trình bày cách trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng xác định Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục này, với việc xem xét hệ thống kế toán hệ thống KSNB khoản mục Ngồi mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu khách hàng phải dựa vào đặc thù cơng ty, xét đốn nghề nghiệp KTV Mỗi mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Theo đó, với kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, khái qt thành mục tiêu kiểm tốn đặc thù sau: Mục tiêu tính hợp lý chung: Khoản mục phải thu ngày lập BCTC xác định đúng, đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu phát sinh liên quan tới việc phản ánh số liệu BCTC Mục tiêu tính phép hay cho phép: Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn thể hiê ̣n hợp đồng bán hàng hay phiếu xuất kho, có xét duyệt bán chịu khách hàng, việc tiếp nhận hay xét duyệt hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán đắn, phiếu thu tiền ký duyệt đầy đủ Mục tiêu kỳ: Các nghiệp vụ bán hàng ghi nhận thời gian phát sinh, khoản thu tiền ghi thời gian Mục tiêu hiệu lực: Các khoản phải thu khách hàng phải có thực, có đối tượng, nội dung cụ thể Khoản phải thu khách hàng ghi nhận phải thực tế phát sinh Mục tiêu KTV đặc biệt quan tâm để phát khoản phải thu khách hàng bị khai khống, không phát sinh vẫn hạch toán Mục tiêu trọn vẹn: Các khoản phải thu khách hàng thực tế phát sinh phải ghi nhận đầy đủ Mục tiêu nhằm phát phát khoản phải thu khách hàng bị bỏ sót khơng được hạch toán Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Các khoản phải thu khách hàng thời điểm lập BCTC thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Doanh nghiê ̣p có quyền sở hữu thực sự Mục tiêu xác học: Các khoản phải thu khách hàng ghi chép số tiền, số cộng sổ, chuyển sổ, sang trang phải xác, khớp sổ chi tiết sổ tổng hợp Mục tiêu tính giá khoản phải thu: Các khoản phải thu khách hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ tính giá tổng số khoản thu hồi Các khoản dự phịng phải thu khách hàng trích lập xác để tính giá trị khoản phải thu khách hàng Mục tiêu phân loại trình bày: Các khoản phải thu khách hàng trình bày đắn Các vấn đề liên quan đến khoản phải thu khách hàng thuyết minh đầy đủ 1.2.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Khi thực kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm toán lưu tâm đến rủi ro kiểm toán Rủi ro xảy việc Báo cáo kiểm tốn khơng bày tỏ ý kiến đắn tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu bảng khai tài hay khoản mục bảng khai Điều gây ảnh hưởng lớn tới hình ảnh uy tín cơng ty kiểm tốn nói chung uy tín KVT thực kiểm tốn nói riêng Do vậy, thực kiểm toán cần phải hiểu rõ chất khoản mục, kiểm soát rủi ro khoản mục kiểm toán Khi kiểm toán khoản phải thu khác hàng kiểm tốn tài chính, rủi ro thường gặp phải sau: - Cơng ty khách hàng chưa có quy chế tài thu hồi cơng nợ, quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ, chặt chẽ Cụ thể chưa có quy định số nợ tối đa khách hàng; thời hạn tối đa khách hàng phải toán chuyển giao hàng hóa, dịch vụ; cách thức toán… - Công ty khách hàng chưa có sổ chi tiết cơng nợ theo dõi riêng cho khách hàng đối tượng theo dõi nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ công nợ không đối tượng, cuối kỳ chưa tiến hành đánh giá khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ - Cơng ty khách hàng chưa tiến hành đối chiếu công nợ đối chiếu không đầy đủ thời điểm lập BCTC, chênh lệch số liệu biên đối chiếu công nợ với sổ kế tốn chưa giải thích rõ ngun nhân xử lý kịp thời - Kế toán hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu khách hàng Ví hạch toán khoản phải thu khơng mang tính chất thương mại Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ vào TK 131 hay hạch toán khoản phải thu khách hàng vào TK 138… - Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán khơng có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ Ghi nhận tăng khoản phải thu khách hàng không phù hợp với doanh thu - Khoản phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực được, giá trị cịn phụ thuộc vào việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Tuy nhiên, cơng ty khách hàng chưa tiến hành phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng Do vâ ̣y dễ dẫn đến viê ̣c khơng trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi lập dự phịng trích thiếu trích tỉ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý cơng nợ khó địi Điều dẫn đến việc phản ánh khơng xác giá trị khoản phải thu BCĐKT 1.2.4 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính 1.2.4.1 Lâ ̣p kế hoạch kiểm toán a) Chuẩn bị kiểm toán Quy trình kiểm toán bắt đầu từ công ty kiểm toán tiếp nhâ ̣n mô ̣t khách hàng Trên sở xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các những công viê ̣c cần thiết để chuẩn bị lâ ̣p kế hoạch kiểm toán Những công viê ̣c đó là: đánh giá khả chấp nhâ ̣n kiểm toán, nhâ ̣n diê ̣n lý kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đô ̣i ngũ nhân viên tham gia kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán Đánh giá khả chấp nhâṇ kiểm toán Thị trường kiểm toán rất đa dạng, phức tạp Hiê ̣n có rất nhiều các công ty kiểm toán, vâ ̣y viêc khách hàng tìm đến và giữ được khách hàng đối với mô ̣t công ty kiểm toán hiê ̣n khá khó khăn Tuy nhiên, công ty kiểm toán cần cẩn trọng quyết định tiếp nhâ ̣n mô ̣t khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho mô ̣t khách hàng cũ Vì nếu không được quan tâm đúng mực sẽ có thể làm tăng rủi ro cho hoạt đô ̣ng của KTV hay tổn hại đến uy tín của công ty kiểm toán Để đánh giá khả Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ chấp nhâ ̣n kiểm toán, công ty kiểm toán cần thực hiê ̣n công viê ̣c sau: Xem xét ̣ thống kiểm soát chất lượng của khách hàng: Theo Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 220 về Kiểm soát chất lượng đối với viê ̣c thực hiê ̣n mô ̣t hợp đồng kiểm toán thì “KTV phải xem xét ̣ thống kiểm soát chất lượng đánh giá khả chấp nhâ ̣n kiểm toán” Các thủ tục nên được thiết lâ ̣p để quyết định có hay không viê ̣c chấp nhâ ̣n hoă ̣c tiếp tục quan ̣ với khách hàng Tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng: Theo Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 400 về Đánh giá rủi ro và ̣ thống KSNB thì “tính liêm chính của ban quản trị là bô ̣ phâ ̣n cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, là nền tảng cho tất cả các bô ̣ phâ ̣n khác của ̣ thống KSNB” Nếu ban quản trị thiếu liêm chính, KTV không thể dựa vào bất kỳ cam kết nào của ban quản trị cũng bô ̣ phâ ̣n kế toán Liên lạc với KTV tiền nhiê ̣m: Với những khách hàng mới mà trước được kiểm toán bởi mô ̣t công ty kiểm toán khác thì viê ̣c liên lạc với KTV tiền nhiê ̣m sẽ giúp KTV kế tục nắm bắt được những thông tin đầu tiên về khách hàng Những thông tin này có thể là tính chính trực của nhà quản lý đơn vị, các bất đồng nếu có giữa hai bên, lý khiến họ không tiếp tục cô ̣ng tác với nhau…Bên cạnh đó, KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán năm kiểm toán trước để hỗ trợ cho lâ ̣p kế hoạch kiểm toán Nhâ ̣n diêṇ lý kiểm toán của khách hàng: Thực chất là viê ̣c xác định là người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thâ ̣p và mức đô ̣ ảnh hưởng của các ý kiến đưa Báo cáo kiểm toán Nếu BCTC được sử dụng rô ̣ng rãi thì mức đô ̣ trung thực, hợp lý của các thông tin BCTC được đòi hỏi cao, đó số lượng bằng chứng cần thu thâ ̣p cũng quy mô và đô ̣ phức tạp của các thủ tục kiểm toán sẽ tăng lên Thông qua viê ̣c nhâ ̣n diê ̣n lý kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán sẽ có thêm sở để lựa chọn đô ̣i ngũ nhân viên thích hợp Đối với kiểm toán khoản phải thu khách hàng, lý kiểm toán của các khách Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ hàng cũng có những ảnh hưởng nhất định đến các bước công viê ̣c của KTV, ví như: Với các khách hàng muốn kiểm toán trước cổ phần hóa hay vay vốn ngân hàng, lý kiểm toán thường là nhằm mục đích minh bạch tài chính, tạo sự tin tưởng cho những nhà đầu tư: KTV cần chú trọng vào mục tiêu tính hiê ̣u lực, tính giá bởi khách hàng có xu hướng ghi khống các khoản doanh thu Với khách hàng muốn kiểm toán nhằm xem xét tình hình hoạt đô ̣ng kinh doanh các năm trước để báo cáo lên hô ̣i đồng quản trị, ban giám đốc: Khi thực hiê ̣n kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV phải chú trọng tới mục tiêu cho phép Từ đó thu thâ ̣p các bằng chứng lên quan tới ̣ thống KSNB sự phê duyê ̣t các lê ̣nh bán hàng, phiếu xuất kho… Lựa chọn đô ̣i ngũ nhân viên thực hiêṇ kiểm toán Lựa chọn đô ̣i ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho hợp đồng kiểm toán không những giúp đạt hiê ̣u quả của cuô ̣c kiểm toán mà còn phải tuân thủ các chuẩn mực chung thừa nhâ ̣n (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung có nêu: “Quá trình kiểm toán phải được thực hiê ̣n bởi mô ̣t hoă ̣c nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo mô ̣t KTV” Viê ̣c lựa chọn nhân viên thực hiê ̣n kiểm toán được tiến hành yêu cầu về số lượng cũng yêu cầu về chất lượng KTV và thường giám đốc công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo Trong quá trình này, công ty kiểm toán cần quan tâm đến những vấn đề sau: Nhóm kiểm toán phải có người có khả giám sát mô ̣t cách thích đáng các nhân viên mới chưa có nhiều kinh nghiê ̣m Công ty kiểm toán nên hạn chế viê ̣c thường xuyên thay đổi KTV hai cuô ̣c kiểm toán cho cùng mô ̣t khách hàng nhiều năm, không quá thời gian tối đa là ba năm theo quy định của Nghị định 105/2004/NĐ-CP Khi phân công KTV thực hiê ̣n cuô ̣c kiểm toán cần lựa chọn các KTV có những hiểu biết và kinh nghiê ̣m về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là sự thỏa thuâ ̣n chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về viê ̣c hợp tác giữa hai bên Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 210 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Hợp đồng kiểm toán nêu rõ: “ Hợp đồng kiểm toán phải được lâ ̣p và ký chính thức trước tiến hành công viê ̣c kiểm toán nhằm bảo vê ̣ quyền lợi của khách và công ty kiểm toán” Viê ̣c kí kết hợp đồng kiểm toán cần tuân thủ các quy định của pháp luâ ̣t về hợp đồng kinh tế Trong hợp đồng kiểm toán phải quy định rõ trách nhiê ̣m, quyền lợi của mỗi bên, phương thức tiến hành và phương án xử lý nếu xảy tranh chấp b) Thu thâ ̣p thông tin sở Theo các hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 300 Lâ ̣p kế hoạch kiểm toán, giai đoạn này KTV sẽ thu thâ ̣p hiểu biết về ngành nghề, hoạt đô ̣ng kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu ̣ thống KSNB và các bên liên quan Đánh giá khả có những sai sót trọng yếu và thực hiê ̣n thủ tục phân tích, xác định thời gian cần thiết để thực hiê ̣n kiểm toán và mở rô ̣ng các thủ tục kiểm toán khác Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 310 Hiểu biết về tình hình kinh doanh thì “Để thực hiê ̣n kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng đủ để nhâ ̣n thức và xác định các dữ kiê ̣n, nghiê ̣p vụ thực tiễn của đơn vị được kiểm toán mà theo đánh giá của KTV chúng có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến viê ̣c kiểm tra của KTV hoă ̣c đến báo cáo kiểm toán” KTV có thể có được những hiểu biết này bằng nhiều cách, cách thức được sử dụng nhiều nhất là trao đổi với các KTV tiền nhiê ̣m hoă ̣c những KTV đã có kinh nghiê ̣m lĩnh vực liên quan Liên quan đến khoản phải thu khách hàng, KTV tiến hành tìm hiểu về ngành nghề và hoạt đô ̣ng kinh doanh của khách hàng có thể đạt được những đánh giá ban đầu liên quan đến chính sách bán chịu ảnh hưởng của đă ̣c điểm ngành nghề và hoạt đô ̣ng kinh doanh của đơn vị đó Xem xét kết quả cuô ̣c kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán Xem xét sổ sách của khách hàng được kiểm toán từ năm trước là cần thiết giúp KTV hiểu được bản chất các số liê ̣u BCTC nói chung và khoản phải thu Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ khách hàng nói riêng Hồ sơ kiểm toán từ những năm trước chứa đựng rất nhiều thông tin hữu ích về khách hàng Qua viê ̣c xem xét hồ sơ kiểm toán, KTV cũng thu thâ ̣p được những hiểu biết cùng các tài liê ̣u liên quan đến giả định quan trọng mà Ban Giám đốc khách hàng sử dụng viê ̣c đánh giá giá trị của những khoản phải thu khách hàng và khoản dự phòng nợ khó đòi Tham quan nhà xưởng Viê ̣c tâ ̣n mắt quan sát hoạt đô ̣ng sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ tạo hô ̣i để KTV hiểu khái quát về phương thức sử dụng và bảo vê ̣ tài sản Qua đó, KTV có thể đánh giá sơ bô ̣ về ̣ thống KSNB, phân tích và xác định được trọng tâm kiểm toán Nhâ ̣n diêṇ các bên có liên quan Trong giai đoạn này KTV cũng cần nhâ ̣n diê ̣n các bên liên quan đến khách hàng Điều này đă ̣c biê ̣t quan trọng đối với kiểm toán khoản phải thu khách hàng mà KTV cần đă ̣c biê ̣t lưu tâm đến các khách hàng mà công ty khách hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ Vì các bên liên quan và các nghiê ̣p vụ giữa các bên có liên quan có ảnh hưởng đến sự nhâ ̣n định của những người sử dụng BCTC nên KTV cần xác định các bên liên quan và có những nhâ ̣n định ban đầu về mối quan ̣ này giai đoạn lâ ̣p kế hoạch Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài KTV có thể thấy rằng mô ̣t số thủ tục kiểm toán cần phải được thực hiê ̣n nằm ngoài tầm hiểu biết của KTV Trong trường hợp này, công ty kiểm toán có thể quyết định viê ̣c sử dụng ý kiến của các chuyên gia bên ngoài Tuy nhiên, cần xem xét mối quan ̣ của chuyên gia với khách hàng và các yếu tố có thể làm ảnh hưởng đến tính khách quan của chuyên gia đó Thu thâ ̣p thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Công viê ̣c này giúp KTV nắm bắt được các quy định mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt đô ̣ng kinh doanh của khách hàng Các thông tin này có thể được thu thâ ̣p qua: Giấy phép thành lâ ̣p, điều lê ̣ công ty, BCTC, báo cáo kiểm toán, biên bản các cuô ̣c họp cổ đông, hô ̣i đồng quản trị và Ban Giám đốc, các hợp đồng và cam kết Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ quan trọng… Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV cần đă ̣c biê ̣t quan tâm đến chính sách bán chịu, các hợp đồng, cam kết bán hàng, cung cấp dịch vụ lớn, hay các vụ tranh chấp diễn liên quan tới các hoạt đô ̣ng bán hàng hay thu tiền d) Thực hiêṇ thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 520 Quy trình phân tích thì phân tích các số liê ̣u thông tin, các tỷ suất quan trọng sẽ giúp KTV “tìm xu hướng biến đô ̣ng và tìm các mối quan ̣ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoă ̣c có sự chênh lê ̣ch lớn so với giá trị đã dự kiến” Có hai loại phân tích thường được sử dụng là phân tích ngang và phân tích dọc Phân tích ngang (phân tích xu hướng): là viê ̣c phân tích dựa sở so sánh các trị số của cùng mô ̣t chỉ tiêu BCTC Đối với khoản mục phải thu khách hàng, các chỉ tiêu được sử dụng để phân tích gồm: so sánh số liê ̣u khoản phải thu khách hàng kỳ này với kỳ trước để xem xét xu hướng biến đô ̣ng của khoản phải thu khách hàng, so sánh giá trị các khoản nợ quá hạn của kỳ này với kỳ trước…Qua đó, KTV có cái nhìn sơ lược về chính sách bán hàng mà khách hàng áp dụng, đánh giá sự hợp lý kiểm soát của doanh nghiê ̣p với khoản phải thu Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Phân tích dựa sở so sánh các tỷ lê ̣ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác BCTC Đối với các khoản phải thu khách hàng, các tỷ suất KTV cần phải xác định là: cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu (để xem xét các khoản thu hồi thời gian gần của khách hàng), cấu khoản phải thu khách tổng số doanh thu Bên cạnh đó, KTV cần phân tích ảnh hưởng của khoản phải thu khách hàng đối với khả toán của công ty khách hàng, phân tích tỷ suất số vòng quay cùng thời gian mô ̣t vòng quay các khoản phải thu khách hàng e) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro Đánh giá trọng yếu Trọng yếu là thuâ ̣t ngữ dùng để chỉ tầm quan trọng của mô ̣t thông tin (hay mô ̣t số liê ̣u kế toán) BCTC (Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 200 Mục tiêu và Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 2 các nguyên tắc bản chi phối kiểm toán BCTC) Thông tin được coi là trọng yếu tức là nếu thiếu thông tin đó hoă ̣c có thông tin thông tin đó thiếu chính xác sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng BCTC Hai bước đánh giá tính trọng yếu: Bước 1: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: Mức ước lượng ban đầu về trọng yếu là số tiền sai lê ̣ch tối đa có thể chấp nhâ ̣n được của thông tin tài chính Số tiền sai lê ̣ch tối đa này chính là mức sai sót có thể chấp nhâ ̣n được đối với toàn bô ̣ BCTC Ước lượng này không cố định mà có thể thay đổi suốt cuô ̣c kiểm toán Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Sau ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bô ̣ BCTC, KTV cần phân bổ mức trọng yếu này cho từng khoản mục BCTC Viê ̣c phân bổ giúp KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thâ ̣p đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể, vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Cơ sở để phân bổ là bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, kinh nghiê ̣m của KTV và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục Công viê ̣c này thường được phân công những cá nhân có kinh nghiê ̣m và trình đô ̣ chuyên môn cao Đánh giá rủi ro Các quyết sách quá trình bán hàng - thu tiền và lâ ̣p dự phòng nợ phải thu thường về bản thường gồm những đánh giá chủ quan của Ban Giám đốc công ty khách hàng Do đó, nó có thể chưa đựng rất nhiều rủi ro KTV thực hiê ̣n kiểm toán Rủi ro kiểm toán khoản phải thu khách hàng có thể tăng lên các quy định của chuẩn mực, chế đô ̣ kế toán liên quan và các quyết sách của Ban Giám đốc khách hàng đến khoản mục này trở nên phức tạp Mức rủi ro được xác định phụ thuô ̣c vào hai yếu tố: Mức đô ̣ mà theo đó người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào BCTC và Khả khách hàng gă ̣p khó khăn về tài chính sau báo cáo kiểm toán được công bố Có ba loại rủi ro cần quan tâm đánh giá rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiê ̣n Rủi ro tiềm tàng (IR): là khả từng nghiê ̣p vụ, từng khoản mục BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu tính riêng rẽ hoă ̣c tính gô ̣p nếu giả sử không có ̣ thống KSNB Rủi ro kiểm soát (CR): rủi ro xảy từng nghiê ̣p vụ, từng khoản mục BCTC tính riêng rẽ hoă ̣c tính gô ̣p mà ̣ thống KNSB không ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời Rủi ro phát hiê ̣n (DR): là rủi ro xảy sai sót trọng yếu từng nghiê ̣p vụ, từng khoản mục BCTC tính riêng rẽ hoă ̣c tính gô ̣p mà quá trình kiểm toán KTV và công ty kiểm toán không phát hiê ̣n được Và mức rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) được xác định: AR = IR.CR.DR f) Nghiên cứu ̣thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nô ̣i bô ̣ nêu rõ: “KTV phải có đủ hiểu biết về ̣ thống kế toán và KSNB của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp câ ̣n kiểm toán có hiê ̣u quả” Bởi vâ ̣y, tìm hiểu ̣ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là công viê ̣c quan trọng không thể thiếu bất kỳ mô ̣t cuô ̣c kiểm toán nào Trong khuôn khổ kiểm toán BCTC, KTV chỉ quan tâm đến các chính sách và thủ tục có liên quan của ̣ thống KSNB có ảnh hưởng đến các sở dẫn liê ̣u cho viê ̣c lâ ̣p BCTC Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, viê ̣c tìm hiểu ̣ thống KSNB đối với khoản mục này, KTV sẽ tìm hiểu các nô ̣i dung, các yếu tố của ̣ thống KSNB đã trình bày ở phần 1.1.4 g) Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là toàn bô ̣ các chỉ dẫn chi tiết cho các KTV tham gia vào cuô ̣c kiểm toán, là phương tiê ̣n để theo dõi và kiểm tra viê ̣c thực hiê ̣n kiểm toán, là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiê ̣n Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, lịch trình và phạm vi của cuô ̣c kiểm toán cụ thể cùng thời gian ước tính cho phần hành đó Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp có tác dụng sắp xếp công viê ̣c, nhân lực đảm bảo Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ sự phối hợp giữa các KTV nhằm đă ̣t được hiê ̣u quả cao nhất công viê ̣c Khi thiết kế chương trình kiểm toán, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cũng mức đô ̣ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiê ̣m bản Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng bao gồm các nô ̣i dung sau: Tên chương trình kiểm toán: ghi rõ là chương tình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Phân công công viê ̣c: chỉ rõ KTV nào chịu trách nhiê ̣m kiểm toán khoản phải thu khách hàng Các tài liê ̣u yêu cầu khách hàng chuẩn bị: các tài liê ̣u bản mà KTV cần yêu cầu khách hàng cung cấp cho kiểm toán khoản phải thu khách hàng là các sổ liên quan đến tài khoản 131, biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng cuối kỳ, các chứng từ (hóa đơn bán hàng, vâ ̣n đơn, các giấy tờ ủy quyền toán…) Các thủ tục kiểm toán tổng hợp và chi tiết đối với khoản phải thu khách hàng cũng khoản dự phòng phải thu khó đòi 1.2.4.2 Thực hiêṇ kiểm toán Đây là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuâ ̣t kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để có thể thu thâ ̣p đầy đủ những bằng chứng kiểm toán đáng tin câ ̣y phục vụ cho viê ̣c ý kiến kiểm toán Khi thực hiê ̣n kiểm toán nói chung cũng thực hiê ̣n kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng, KTV phải thực hiê ̣n các thủ tục kiểm toán sau: a) Thủ tục kiểm soát Sau tìm hiểu ̣ thống KNSB của khách hàng với đánh giá ban đầu là khách hàng có ̣ thống KSNB hoạt đô ̣ng có hiê ̣u lực, thủ tục kiểm soát sẽ được thực hiê ̣n nhằm thu thâ ̣p các bằng chứng kiểm toán chứng minh cho viê ̣c thiết kế và hoạt đô ̣ng của ̣ thống KSNB Các kỹ thuâ ̣t cụ thể được sử dụng bao gồm: điều tra, phỏng vấn, thực hiê ̣n lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược Đối với khoản phải thu khách hàng, dựa viê ̣c tìm hiểu về ̣ thống KSNB và các mục tiêu kiểm toán của khoản phải thu, KTV sẽ xác định các thủ tục kiểm Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ kiểm soát phù hợp Công viê ̣c này nhằm đánh giá chính xác nhất mức đô ̣ hiê ̣u quả hoạt đô ̣ng của ̣ thống KSNB cũng có thể giảm được các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ thực hiê ̣n sau đó Thông thường, ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng có những đă ̣c điểm sau: Do quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh viê ̣c cung cấp hàng hóa dịch vụ cho nhiều đối tượng khác nhau, vì vâ ̣y để tránh nhầm lẫn giữa các đối tượng thì doanh nghiê ̣p thường mở sổ theo dõi cho từng đối tượng, cả khách hàng thường xuyên lần khách hàng vãng lai Khoản phải thu khách hàng là mô ̣t tài sản khá nhạy cảm, lại phát sinh với số lượng lớn, giá trị cao vâ ̣y dễ dẫn đến những hành vi gian lâ ̣n của nhân viên… Do vâ ̣y, khoản phải thu khách hàng phải được theo dõi chă ̣t chẽ, phải có sự phê duyê ̣t bán chịu trước bán hàng, ghi nhâ ̣n phải thu các đối tượng đúng số tiền hóa đơn, đúng thời gian, có đối chiếu công nợ với từng đối tượng, có bảng phân tích theo dõi tuổi nợ… Theo đó, tùy vào từng cuô ̣c kiểm toán cụ thể, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểm soát riêng phù hợp với đă ̣c điểm của từng đối tượng kiểm toán Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV thường sử dụng mô ̣t số thủ tục kiểm soát như: Xem xét sự phù hợp của các quy chế tài chính liên quan với viê ̣c ghi nhâ ̣n các khoản phải thu khách hàng thông qua trao đổi với giám đốc tài chính; Thẩm tra viê ̣c phân cách trách nhiê ̣m giữa người giữ sổ, người thu tiền, người xét duyê ̣t bán hàng thông qua phỏng vấn, quan sát; Kiểm tra viê ̣c tổ chức thực hiê ̣n sơ đồ tài khoản, quy định về đối ứng hay viê ̣c ghi chép các tài khoản chi tiết qua kiểm tra, quan sát kết hợp với phỏng vấn nhân viên kế toán… b) Thủ tục phân tích Kết quả thực hiê ̣n thủ tục phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiê ̣m chi tiết số dư Các thủ tục phân tích thường được sử dụng kiểm toán khoản phải thu khách hàng là: Xác định số vòng quay nợ phải thu Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu bán chịu/Nợ phải thu bình quân Sau đó, so sánh trị số này của khách hàng với số liê ̣u của nghành hoă ̣c của năm trước Qua đó, KTV có thể hiểu thêm về hoạt đô ̣ng kinh doanh của đơn vị cũng dự đoán khả có sai lê ̣ch BCTC Mô ̣t số kết luâ ̣n mà KTV có thể rút từ viê ̣c phân tích chỉ tiêu này là: có sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị (đơn vị đã mở rô ̣ng hoă ̣c thu hẹp điều kiê ̣n, thời gian bán chịu…), khả tồn đọng nợ phải thu khó đòi nợ phải thu của đơn vị, sai lê ̣ch số liê ̣u kế toán (do ghi trùng hoă ̣c bỏ sót các khoản phải thu khách hàng…) Phân tích biến đô ̣ng số dư nợ quá hạn năm so với năm trước Viê ̣c phân tích này giúp KTV các định khả có sai lê ̣ch số liê ̣u nợ phải thu và những biến đô ̣ng bất thường thu hồi nợ KTV có thể mở rô ̣ng so sánh bảng phân tích số dư theo tuối nợ cuối kỳ với đầu kỳ để ghi nhâ ̣n những biến đô ̣ng của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác Phân tích tỷ số chi phí dự phòng nợ khó đòi/số dư nợ phải thu KTV cần so sánh tỷ số này với tỷ số của năm trước nhằm đánh giá sự hợp lý của viê ̣c lâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, KTV có thể thực hiê ̣n mô ̣t số thủ tục khác so sánh tỷ lê ̣ các loại thời hạn nợ phải thu với các năm trước, so sánh số ngày của các khoản phải thu chưa toán với năm trước, xem xét bảng kê nợ phải thu khách hàng có mức dư nợ lớn, bất thường và kéo dài nhiều năm để nghiên cứu chi tiết Như vâ ̣y, KTV có thể phát hiê ̣n viê ̣c lâ ̣p thừa hoă ̣c thiếu dự phòng đối với các khoản phải thu không thu hồi được c) Thủ tục kiểm tra chi tiết Dựa kết quả của thủ tục phân tích, KTV tiếp tục thu thâ ̣p bằng chứng kiểm toán thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Tùy theo từng trường hợp mà KTV sẽ quyết định áp dụng thử nghiê ̣m nào cho phù hợp Thông thường các thủ tục kiểm tra chi tiết được áp dụng là: Thứ nhất: Thu thâp̣ bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ liê ̣t kê số dư của từng khách hàng và Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ sắp xếp thời gian theo thời gian quá hạn trả nợ (tính từ ngày hết hạn trả đến ngày lâ ̣p báo cáo) Thông thường bảng được lâ ̣p kết thúc niên đô ̣ Khi nghiên cứu, tùy vào tính hiê ̣n hữu của ̣ thống KSNB, KTV cần xem xét lại thể thức lâ ̣p bảng và xác định các thử nghiê ̣m cần thực hiê ̣n KTV sẽ tiến hành đối chiếu số liê ̣u bảng với sổ chi tiết từng đối tượng và sổ cái, kiểm tra lại sự cô ̣ng dồn hàng ngang và hàng dọc, xem xét đến tính hợp lý của sự phân loại công nợ thông qua viê ̣c chọn mô ̣t số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và đối chiếu với kỳ hạn toán Thứ hai: Gửi thư xác nhâṇ tới bên thứ ba “KTV và công ty kiểm toán cần xem xét sự cần thiết phải sử dụng thông tin xác nhâ ̣n từ bên ngoài để thu thâ ̣p đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liê ̣u của BCTC” (Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 505 Thông tin xác nhâ ̣n từ bên ngoài) Như vâ ̣y, thủ tục gửi thư xác nhâ ̣n tới bên thứ ba rất quan trọng kiểm toán khoản phải thu khách hàng Thủ tục này sẽ giúp KTV thu thâ ̣p được những bằng chứng đáng tin câ ̣y về viê ̣c trình bày giá trị nợ phải thu khách hàng có liên qian đến mục tiêu hiê ̣u lực, định giá, kịp thời, nhiên thường ít hiê ̣u quả đối với mục tiêu trọn vẹn Thư xác nhâ ̣n phải công ty khách hàng đứng tên và nếu trả lời sẽ gửi trực tiếp cho KTV Viê ̣c gửi thư xác nhâ ̣n phải có đồng ý của khách hàng KTV cần phải đảm bảo tính đô ̣c lâ ̣p của khách hàng thủ tục gửi thư xác nhâ ̣n Có hai phương pháp để thu thâ ̣p xác nhâ ̣n từ khách hàng là xác nhâ ̣n dạng khẳng định hay xác nhâ ̣n dạng phủ định Xác nhâ ̣n khẳng định yêu cầu khách hàng trả lời mọi trường hợp còn xác nhâ ̣n phủ định chỉ yêu cầu khách hàng trả lời nếu có bất đồng thông tin đề nghị xác nhâ ̣n Phương pháp thứ nhất đáng tin câ ̣y hơn, vì nếu không nhâ ̣n được thư trả lời thì KTV cần phải thực hiê ̣n điều tra thêm Trong đó, phương pháp thứ hai thường cung cấp bằng chứng có đô ̣ tin câ ̣y thấp phương pháp thứ nhất nhiên chi phí của phương pháp thứ nhất lại cao Bởi viê ̣c không trả lời ở phương pháp xác nhâ ̣n thứ hai lại là bằng chứng xác nhâ ̣n rằng số liê ̣u cần xác nhâ ̣n là đúng Trên thực tế, khách hàng có thể không muốn trả lời Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ hoă ̣c thư xác nhâ ̣n bị thất lạc Vì vâ ̣y, KTV thường chỉ áp dụng xác nhâ ̣n phủ định bị giới hạn về kinh phí thực hiê ̣n phải kết hợp với các phương pháp khác để đảm bảo đô ̣ tin câ ̣y của bằng chứng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam cho phép KTV sử dụng xác nhâ ̣n phủ định trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, các khoản phải thu xác nhâ ̣n bao gồm rất nhiều khoản có số tiền nhỏ, khả xảy sai sót được đánh giá là thấp và KTV tin rằng khách hàng sẽ quan tâm đến viê ̣c trả lời KTV có thể chỉ chọn mẫu để gửi thư xác nhâ ̣n Khi đó, các số dư lớn và thời gian kéo dài sẽ được lưu tâm Tuy nhiên cần kết hợp chọn ngẫu nhiên với các khoản còn lại Khi nhâ ̣n được thư xác nhâ ̣n đã được bên thứ ba gửi lại, nếu có chênh lê ̣ch về số liê ̣u giữa thư xác nhâ ̣n của khách hàng với số liê ̣u của đơn vị, KTV cần đề nghị khách hàng giải thích Đồng thời, KTV cần lâ ̣p bảng chỉnh hợp giữa số liê ̣u các sổ chi tiết có liên quan tới các bảng kê chi tiết khách hàng gửi đến để xác định số dư thực tế Nếu thứ xác nhâ ̣n không có được phúc đáp, KTV nên tiếp tục gửi thư xác nhâ ̣n lần hai Nếu vẫn không nhâ ̣n được, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân của viê ̣c không nhâ ̣n được thư phúc đáp Điều này có thể khách hàng không hiê ̣n hữu, từ đó KTV có thể sử dụng các cách thức hỗ trợ để xem xét tính hiê ̣u lực của các số dư tài khoản Tiếp đó, KTV cần thực hiê ̣n các thủ tục bổ sung: trắc nghiê ̣m các khoản thu tiền mă ̣t tiếp sau trường hợp thư xác nhâ ̣n không được trả lời là khoản phải thu không có hiê ̣u lực hoă ̣c đã có thỏa thuâ ̣n trả tiền vào thời gian xác nhâ ̣n, thẩm tra các chứng từ bán hàng thu tiền hóa đơn bán hàng để định rõ bên mua và ngày lâ ̣p hóa đơn để tính tiền cho người mua, chứng từ vâ ̣n chuyển để xác định hiê ̣u lực của nghiê ̣p vụ vâ ̣n chuyển… Sau cùng, KTV cần thẩm tra lại ̣ thống KSNB sở phân tích sự phù hợp của những sai lê ̣ch vừa phát hiê ̣n với đánh giá ban đầu về ̣ thống kiểm soát này Đồng thời thực hiê ̣n khoa học viê ̣c suy rô ̣ng từ mẫu chọn đến quần thể khoản phải thu khách hàng cả chênh lê ̣ch từ xác minh không ảnh hưởng nhiều đến khoản mục Từ đó có quyết định cuối cùng về số dư các khoản phải thu qua xác Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ nhâ ̣n và tâ ̣p hợp những bằng chứng kèm theo Thứ ba: Kiểm tra viêc̣ lâ ̣p dự phòng phải thu khó đòi Kiểm toán khoản phải thu khách hàng không chỉ giới hạn phạm vi khoản mục phải thu khách hàng mà còn liên quan mâ ̣t thiết tới khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi vì BCĐKT, các khoản phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiê ̣n được Viê ̣c xác định được chi phí về nợ phải thu khó đòi là mô ̣t những vấn đề được đă ̣t kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Trên thực tế, có mô ̣t số khoản phải thu được liê ̣t kê vào cuối năm đã được thu hồi vào đầu năm sau và mô ̣t số khoản phải thu khác đã trở nên khó thu hồi Bằng chứng tốt nhất về khả thu hồi được là sự chi trả vào những ngày sau kết thúc niên đô ̣, và KTV có thể dựa vào đó để đánh giá khả thu hồi nợ phải thu khách hàng Nếu thấy phát sinh những khoản phải thu khách hàng có số tiền đáng kể lại bị xóa sổ không thu hồi được, KTV cần kiểm tra về sự xét duyê ̣t đối với khoản nợ này Vì nếu không được xét duyê ̣t chă ̣t chẽ, rất dễ có khả nhân viên đã gian lâ ̣n và biển thủ tiền hàng rồi tìm cách xóa sổ để che giấu hành vi gian lâ ̣n của mình Khi kiểm toán khoản dự phòng, trước hết, KTV cần quan tâm đến kết quả của các thử nghiê ̣m khác liên quan tới chính sách bán chịu của khách hàng Nếu chính sách bán chịu không thay đổi thì sự thay đổi của số dư khoản phải thu khách hàng chỉ có thể sự thay đổi của hoạt đô ̣ng kinh doanh với doanh số lớn Ngược lại, nếu chính sách bán chịu thay đổi đáng kể thì KTV cần phải thâ ̣n trọng đánh giá kết quả của những thay đổi này Để xác định đơn vị có lâ ̣p đúng dự phòng hay không, KTV cần lâ ̣p bảng phân tích dự phòng nợ phải thu khó đòi, so sánh các bút toán ghi Có ở tài khoản này với tài khoản liên quan đến chi phí dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, thủ tục phân tích tỷ suất chi phí dự phòng/số dư nợ phải thu khách hàng cũng là mô ̣t cách thức hỗ trợ hiê ̣u quả cho KTV Tiếp đó, KTV so sánh chi tiết các khoản nợ phân theo nhóm tuổi của năm so với năm trước, xem xét công nợ còn tồn đọng cuối năm vẫn chưa thu được vào các tháng đầu năm sau KTV cần lưu ý đến các yếu tố Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ mức toán, ngày toán, cũng các khoản bán hàng gần nhất cho những khách hàng được thực hiê ̣n bằng hình thức bán chịu hay bán hàng thu tiền ngay, các công văn lưu trữ của đơn vị… Khi xem xét các khoản bán chịu lớn và bất thường, KTV cần quan tâm đến tình hình chung của nền kinh tế hay của ngành nghề đánh giá khả trả nợ của khách hàng vào ngày đáo hạn Về các khoản nợ không có khả thu hồi được, KTV cần rà soát lại các thư xác nhâ ̣n từ khách hàng, đă ̣c biê ̣t là với các khoản công nợ còn tranh chấp Kết hợp với các thủ tục kiểm toán đã thực hiê ̣n, KTV thu thâ ̣p bằng chứng cho thấy khoản nợ có thể không thu hồi được Sau đó, KTV tổng cô ̣ng tất cả các khoản nợ có khả không thu hồi được, lâ ̣p danh sách những khách hàng nghi ngờ sẽ không đòi được, ước tính mức dự phòng cần lâ ̣p KTV cần xem lại mọi khoản ước tính không thu hồi được ở với sự có mă ̣t của nhân viên phụ trách bán chịu Ghi rõ hồ sơ kiểm toán về ý kiến của nhân viên phụ trách bán chịu về số tiền ước tính không thu hồi được của từng khoản phải thu khách hàng danh sách và giải thích mức dự phòng phải thu khó đòi đã lâ ̣p Bên cạnh đó, xem xét số ngày bán chịu, và mối liên ̣ giữa khoản dự phòng và khoản phải thu khách hàng với doanh thu bán chịu, so sánh với tỷ số của năm trước, và nếu có những khoản chênh lê ̣ch lớn thì cần xác minh Thứ tư: Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp Khoản phải thu khách hàng là tài sản của khách thể kiểm toán mà họ cũng có quyền mang cầm cố, thế chấp để vay vốn Do vâ ̣y, nếu không được thuyết minh rõ ràng sẽ không phản ánh đủ quyền và nghĩa vụ của đơn vị đối với khoản phải thu này và có thể có rủi ro viê ̣c dựa vào ghi chú nếu các khoản cầm cố này không được khai báo Vì lẽ đó, kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV cần phải quan tâm những khoản phải thu có thể đã được mang cầm cố, thế chấp Để thu thâ ̣p bằng chứng về các khoản phải thu này, KTV rà soát lại các đối ứng với khoản phải thu khách hàng để phát hiê ̣n những đối ứng bất thường Ngoài ra, viê ̣c phân tích tài khoản chi phí lãi vay có thể giúp KTV phát hiê ̣n chi phí phải trả cho viê ̣c cầm cố, thế chấp từ đó lần các nghiê ̣p vụ cầm cố, thế chấp nợ phải Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ thu Sau đó, KTV thực hiê ̣n gửi thư xác nhâ ̣n tới bên thứ ba, bên công ty nhâ ̣n cầm cố, thế chấp Bên cạnh đó, KTV cần phải đọc biên bản họp hô ̣i nghị, các tài liê ̣u có liên quan hay phỏng vấn nhân viên để xem các khoản phải thu này có thâ ̣t sự còn thuô ̣c quyền sở hữu của doanh nghiê ̣p hay không Thứ năm: Đánh giá lại các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tê ̣ Ở thời điểm cuối kỳ, doanh nghiê ̣p phải đánh giá lại các khoản mục tiền tê ̣ có gốc ngoại tê ̣ theo tỷ giá hối đoái ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính Điều này được nêu rõ Chuẩn mực Kế toán Viê ̣t Nam số 10 về Ảnh hưởng của viê ̣c thay đổi tỷ giá hối đoái: “Ở thời điểm kết thúc năm tài chính về nguyên tắc các khoản mục tiền tê ̣ (số dư của các tài khoản tiền mă ̣t, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, nợ phải trả được phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tê ̣ kế toán và theo đơn vị tiền tê ̣ khác với đơn vị tiền tê ̣ kế toán) phải được báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính” Như vâ ̣y, KTV cần thực hiê ̣n đánh giá lại các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tê ̣ để đảm bảo giá trị của khoản phải thu khách hàng tại thời điểm lâ ̣p BCTC là chính xác, hợp lý, phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán ban hành 1.2.4.3 Kết thúc kiểm toán a) Chuẩn bị hoàn thành cuô ̣c kiểm toán Giai đoạn này, KTV phải tiến hành những công viê ̣c cụ thể sau: Xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến: Những khoản công nợ ngoài dự kiến có thể là các quyền lợi, các nghĩa vụ, các khoản bồi thường đến thời điểm khóa sổ vẫn chưa thể kết luâ ̣n là có chắc chắn xảy hay không KTV có thể trao đổi với nhà quản lý về khả của các khoản nợ ngoài dự kiến, xem xét biên bản họp hô ̣i đồng quản trị, ban giám đốc, liên lạc với luâ ̣t sư hoă ̣c tư vấn pháp lý của công ty khách hàng Từ các kết quả thu được, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu của các khoản công nợ dự kiến, nếu trọng yếu thì phải được công bố bảng khai tài chính Xem xét các sự kiêṇ xảy sau ngày kết thúc niên đô:̣ KTV cần xem xét ảnh hưởng của những sự kiê ̣n phát sinh sau ngày kết thúc niên đô ̣ đối với viê ̣c trích lâ ̣p Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ dự phòng nợ khó đòi BCTC Xem xét tính hoạt đô ̣ng liên tục của đơn vị: KTV cần kiểm tra các dấu hiê ̣u sau: đơn vị bị lỗ thời gian dài và không có khả toán các khoản nợ đến hạn, đơn vị có liên quan đến các vụ kiê ̣n lớn có khả làm ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình tài chính của khách hàng, đơn vị gă ̣p phải những thiên tai hay những sự kiê ̣n khách quan sau ngày kết thúc niên đô ̣ như, xem xét chính sách pháp luâ ̣t của Nhà nước gây những bất lợi hoạt đô ̣ng kinh doanh của khách hàng Đánh giá về kết quả kiểm toán: trước lâ ̣p báo cáo kiểm toán, KTV phải đánh giá tổng quát về kết quả thu thâ ̣p được KTV có thể áp dụng các thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng bô ̣, tính xác thực, tính hiê ̣u lực và tính đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán thu thâ ̣p được Khi đánh giá về tính trung thực và hợp lý của khoản phải thu khách hàng trình bày BCTC có phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán hay không, KTV cần đánh giá sự nhất quán của các thông tin và các bằng chứng kiểm toán được thu thâ ̣p quá trình kiểm toán xem xét tổng thể BCTC b) Báo cáo kiểm toán Có bốn loại ý kiến về báo cáo tài chính: Ý kiến chấp nhâ ̣n toàn phần: Được sử dụng trường hợp KTV cho rằng BCTC của khách hàng đã phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, phù hợp với chuẩn mực hay chế đô ̣ kế toán hiê ̣n hành Khi đưa ý kiến này, BCTC của khách hàng có thể có sai sót đã điều chính theo ý kiến của KTV Số liê ̣u BCTC đính kèm Báo cáo kiểm toán là số liê ̣u đã điều chỉnh theo ý kiến của KTV Ý kiến chấp nhâ ̣n từng phần: Được sử dụng trường hợp KTV cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoại trừ hay phụ thuô ̣c được nêu báo cáo kiểm toán Ý kiến chấp nhâ ̣n từng phần được đưa KTV giới hạn về phạm vi kiểm toán hoă ̣c bất đồng quan điểm với người quản lý về phương pháp kế toán Ý kiến chấp nhâ ̣n từng phần có yếu tố tùy thuô ̣c sẽ được KTV sử dụng trường hợp các sự kiê ̣n không chắc Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 3 chắn và nằm ngoài khả kiểm soát của KTV Ý kiến bác bỏ: Khi KTV có sự bất đồng nghiêm trọng với nhà quản lý về viê ̣c lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực kế toán và chế đô ̣ kế toán hoă ̣c không phù hợp của thông tin ghi BCTC của khách hàng mà có liên quan đến phần lớn các khoản mục Ý kiến từ chối: KTV đưa ý kiến này viê ̣c giới hạn phạm vi kiểm toán làm KTV không thể thu thâ ̣p được các thông tin quan trọng hoă ̣c thiếu thông tin liên quan đến các khoản mục, nghiêm trọng tới mức mà KTV không thể thu thâ ̣p được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để đưa ý kiến c) Thư quản lý KTV lâ ̣p thư quản lý gửi cho khách hàng để giúp cho khách hàng có thể nhâ ̣n thấy rõ những yếu kém công tác quản lý tài chính, những nhược điểm viê ̣c thiết kế ̣ thống kế toán cũng ̣ thống KSNB Từ đó, giúp khách hàng khắc phục được những điểm yếu đó, qua đó cũng nâng cao được vị thế, uy tín của công ty kiểm toán với khách hàng Thư quản lý mô tả về từng sự viê ̣c cụ thể gồm: tình hình thực tế, khả rủi ro, kiến nghị cuả KTV và ý kiến của người quản lý liên quan đến sự kiê ̣n đó Công ty kiểm toán mà đại diê ̣n KTV trực tiếp kiểm toán tại công ty khách hàng cần thông báo những vấn đề kiểm toán liên quan tới quản lý cho người có thẩm quyền Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV cần phải thông báo tất cả các khía cạnh, bao gồm cả bản chất của các giả thuyết quan trọng sử dụng phương pháp xác định giá trị cũng các khoản dự phòng, mức đô ̣ khách quan của viê ̣c xây dựng các giả thuyết đó và giá trị tương đối của khoản phải thu khách hàng được trình bày hợp lý BCTC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 2.1 TỞNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 2.1.1 Giới thiê ̣u về Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACA Group) đại diện Hãng kiểm toán Quốc tế Kreston International tại Việt Nam, Cơng ty kiểm tốn hàng đầu nhóm 10 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Bộ Tài chính, Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước xác nhận: Là 01 12 Công ty kiểm toán chấp thuận tổ chức kiểm toán độc lập cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết kinh doanh chứng khoán Việt Nam theo Quyết định số 359/QĐ-UBCK ngày 11/6/2007 Quyết định số 61/QĐ-UBCK ngày 30/1/2008 Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Là 01 Cơng ty có đủ điều kiện thực kiểm toán BCTC năm từ 2001 đến 2007 theo Công văn số 147/BTC-CĐKT ngày 18/11/2005 Bộ Tài Cơng văn số 127/VACPA ngày 22/11/2006 Hội KTV hành nghề Việt Nam Năm 2008 theo Công văn số 302/VACPA ngày 26 tháng 11 năm 2007 Hội KTV hành nghề Việt Nam Là tổ chức có đủ điều kiện thực cơng tác xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa theo Quyết định số 858/QĐ-BTC ngày 17/2/2006 Quyết định số 61/QĐ-BTC ngày 10/01/2008 Bộ Tài Là 01 cơng ty kiểm tốn kiểm tốn cho ngân hàng, tổ chức tín dụng Việt Nam theo Quyết định Số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Là 01 08 công ty kiểm toán Việt Nam chấp thuận kiểm toán cho dự án quốc tế tài trợ EC, WB, ADB, UNDP, DANIDA… Là 01 công ty kiểm toán kiểm toán cho tổ chức kinh doanh bảo hiểm Việt Nam quy định Luật Bảo hiểm 2.1.2 Lịch sử hình thành, phát triển của Công ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài thành lập theo Giấy phép kinh doanh số 0102003347 cấp ngày 24/08/2001 Sở Kế hoạch Đầu tư TP.Hà Nội cấp lại vào ngày 30/11/2005 Công ty có tên giao dịch tiếng Anh: “Audit and financial consulting company and associates” viết tắt ACA Group Trụ sở P504 nhà 17T7 khu thị Trung Hịa - Nhân Chính, Q ̣n Thanh Xn, TP.Hà Nội Điện thoại: (844)2811488/489, Fax: (844)2811499, Email: acagroup@vnn.vn, Website: www.acagroup.com.vn Ngoài trụ sở Hà Nội, cơng ty cịn có ba văn phịng đại diện TP.Hồ Chí Minh, TP.Vinh Hải Phòng ACA Group hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp 2005, chủ sở hữu đồng thời Ban Giám đốc cơng ty đơn vị thành viên góp vốn hoạt động theo mơ hình cơng ty TNHH nhiều thành viên Ban đầu, cơng ty gồm bớn thành viên với số vốn góp sau : Thành viên Chứng chuyên môn Vốn góp Ơng Trần Văn Dũng CPA, MBA, LLB 50% Ơng Vũ Lâm CPA 20% Ông Trần Văn Thức CPA 15% Ông Chu Quang Tùng CPA 15% Hiê ̣n nay, Ông Vũ Lâm Ông Trần Văn Thức rút vốn Thành viên góp vốn bổ sung thay cho các ơng Ơng Nguyễn Hồng Dũng Ơng Trần Thanh Hồng Từ ngày thành lập đến nay, công ty trải qua năm lần thay đổi trụ sở làm việc tên gọi : Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Lần 1: Theo định số 86/TB ngày 19/03/2002, công ty chuyển trụ sở Nghi tàm - Yên Phụ - Tây Hồ Thành viên tên gọi giữ nguyên Lần 2: Theo định số 216/TB ngày 20/07/2002, cơng ty thay đổi số thành viên góp vốn Lần 3: Công ty chuyển trụ sở đến Số - E11 - Quỳnh Mai - Hai Bà Trưng Hà Nội Lần 4: Theo định số 08/ACCA - HDTV ngày 25/11/2005, công ty chuyển trụ sở đến 14/14 Yên Lạc - Hai Bà Trưng - Hà Nội Lần 5: Theo định ngày 01/08/2006, công ty chuyển trụ sở đến P504 nhà 17T7 khu đô thị Trung Hòa - Nhân Chính, Quâ ̣n Thanh Xuân, TP.Hà Nô ̣i Sắp tới, để đáp ứng nhu cầu mă ̣t bằng cho viê ̣c triển khai kế hoạch mở rô ̣ng quy mô, Công ty sẽ chuyển trụ sở về P1501, nhà 17T1, khu đô thị Trung Hòa Nhân Chính, Quâ ̣n Thanh Xuân, TP.Hà Nô ̣i với diê ̣n tích mă ̣t bằng gấp đôi hiê ̣n tại Hiê ̣n nay, ACA Group có gần 60 KTV, 12 KTV có Chứng CPA Việt Nam chứng khác CPA Úc, MBA…Ngồi cịn có đội ngũ gồm KTV lâu năm cùng gần 20 trợ lý KTV hình thành nên nhóm làm việc ăn khớp, lao động để đưa ACA Group trở thành cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn tư vấn tài có uy tín Việt Nam 2.1.3 Đă ̣c điểm hoạt đô ̣ng của Công ty 2.1.3.1 Dịch vụ cung cấp Cam kết cung cấp dịch vụ cách chuyên nghiệp với chất lượng cao trở thành giá trị niềm tin ACA Group Giờ trở thành phần tách rời văn hóa ACA Group, địi hỏi ACA Group phải không ngừng tự đổi phát triển Dưới là các dịch vụ ACA Group cung cấp a) Dịch vụ kiểm toán Nền kinh tế thị trường với nhiều thay đổi thách thức cần nhà kiểm toán chuyên nghiệp đáng tin cậy Với đặc thù dịch vụ, dịch vụ kiểm toán mà Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ ACA Group cung cấp không tuý tập trung vào chức truyền thống xác nhận BCTC mà cịn ln cập nhật thông tin theo đặc trưng ngành nghề hoạt động lĩnh vực kinh doanh khách hàng để hỗ trợ khách hàng xác định rủi ro tìm hội kinh doanh Với số lượng các KTV chuyên nghiệp đội ngũ chuyên gia cộng tác đông đảo nước quốc tế, ACA Group có khả cung cấp loại hình dịch vụ kiểm toán tư vấn giá trị gia tăng nhằm hỗ trợ khách hàng đạt mục tiêu kinh doanh, quản lý rủi ro ngành nghề nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chính đem lại lợi nhuâ ̣n cho Công ty Đây là mảng dịch vụ cung cấp quan trọng của ACA Group, giúp ACA Group khẳng định thương hiê ̣u thị trường và gây dựng lòng tin cao đối với khách hàng Bởi vâ ̣y, ACA Group luôn nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của mình bên cạnh các dịch vụ khác mà mình cung cấp Thông qua mạng lưới hỗ trợ cộng tác tồn cầu, ACA Group cớ gắng cung cấp công cụ, nguồn lực phương pháp kiểm toán hiệu cho đội ngũ nhân viên thực dịch vụ kiểm tốn với chất lượng cao Bên cạnh đó, đề cao viê ̣c tuân thủ chuẩn mực khắt khe tính bảo mật, tính độc lập, khách quan nghề nghiệp chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ Các chuyên gia kiểm toán ACA Group với chứng KTV quốc gia KTV quốc tế, trang bị kiến thức sâu rộng quản lý, kiểm tốn, tài chính, kế tốn, tích luỹ kinh nghiệm q báu qua nhiều năm hành nghề Đây là sở để ACA Group có thể thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho dự án có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nước, dự án công ty đa quốc gia hoạt động lĩnh vực: Năng lượng, Bưu viễn thơng, Khai thác, Vận tải, Sản xuất, Dịch vụ, Tài Ngân hàng Bảo hiểm… Dịch vụ kiểm toán công ty cung cấp khá đa dạng bao gồm: Kiểm toán BCTC theo luâ ̣t định; Kiểm toán BCTC cho mục đích đă ̣c biê ̣t; Kiểm toán hoạt đô ̣ng; Kiểm toán tuân thủ; Soát xét các thông tin tài chính BCTC; Kiểm tra thông tin tài chính sở các thủ tục thỏa thuâ ̣n trước; Soát xét và đánh giá ̣ thống KSNB; Kiểm Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ soát, đánh giá rủi ro ̣ thống công nghê ̣ thông tin b) Dịch vụ tư vấn Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp: Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiê ̣p là mô ̣t dịch vụ điển hình các dịch vụ tư vấn ACA Group cung cấp Với viê ̣c cung cấp cho khách hàng dịch vụ này, ACA Group cung cấp giải pháp tối ưu, hỗ trợ hiê ̣u quả cho tài của doanh nghiệp Động lực tạo lợi cạnh tranh doanh nghiệp khả tiếp cận ứng dụng thành công suốt trình cạnh tranh Đội ngũ chuyên gia tư vấn của Công ty có kinh nghiệm đồng thời được sự hỗ trợ cộng tác từ nhiều tổ chức tư vấn quốc tế Vì vâ ̣y ACA Group có khả phân tích nhanh chóng, đánh giá trạng doanh nghiệp, làm rõ vấn đề tồn đưa giải pháp để tạo dựng niềm tin vào triển vọng phát triển doanh nghiệp Dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp bao gờm: •Cổ phần hóa, tư nhân hóa niêm yết chứng khốn (IPO) •Định giá doanh nghiệp •Tư vấn nghiệp vụ kinh doanh •Chuẩn đốn kinh doanh •Tư vấn sáp nhập mua lại doanh nghiệp •Nghiên cứu khả thi đánh giá mơi trường đầu tư •Tư vấn khn khổ pháp lý thủ tục hành •Tư vấn thành lập doanh nghiệp văn phòng đại diện Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiệp: Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp Việt Nam cần liên tục đổi sản phẩm, dịch vụ, điều chỉnh chiến lược kinh doanh để tăng cường khả cạnh tranh, khả thích ứng mở rộng thị trường Dịch vụ tư vấn giải pháp doanh nghiê ̣p mà ACA Group cung cấp đem đến cho khách hàng chiến lược kinh doanh, kinh nghiệm kiến thức chun mơn để với doanh nghiệp tìm giải pháp thách thức Dịch vụ trợ giúp doanh nghiệp thông qua dịch vụ chủ yếu sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ •Tư vấn thiết lập hệ thống KNSB hiệu •Xây dựng quy chế tài cho doanh nghiệp •Xác định cấu chiến lược kinh doanh •Tư vấn quản lý tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp •Tư vấn lập dự án khả thi cho doanh nghiệp •Tư vấn đầu tư, lựa chọn phương án kinh doanh cho doanh nghiệp Dịch vụ tư vấn hỗ trợ dự án: Cho đến nay, ACA Group đã cung cấp dịch vụ tư vấn cho nhiều dự án tài trợ từ tổ chức quốc tế nhằm phát triển doanh nghiệp, phát triển kinh tế Việt Nam Cụ thể, ACA Group cung cấp dịch vụ giai đoạn chuẩn bị thực dự án như: Nghiên cứu ngành; Phân tích tiền khả thi khả thi; Thiết kế dự án xây dựng kế hoạch tổng thể; Quản lý dự án; Trợ giúp thủ tục đấu thầu, mua sắm; Xây dựng cẩm nang quản lý dự án; Giám sát đánh giá dự án; Chính sách chiến lược; Tái cấu/cổ phần hóa; Tư vấn hoạt động kỹ thuật; Trao đổi kiến thức/đào tạo… Dịch vụ tư vấn Thuế: Thuế vấn đề quan tâm hàng đầu doanh nghiệp quốc gia, đặc biệt thị trường mà hoạt động kinh doanh phát triển Việt Nam Dịch vụ tư vấn thuế ACA Group mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp kết hợp kinh nghiệm chuyên gia tư vấn thuế nước am hiểu sâu sắc chế độ thuế Việt Nam chuyên gia quốc tế giàu kinh nghiệm Với dịch vụ này, Công ty sẽ trợ giúp khách hàng việc lập kế hoạch tính tốn cách hiệu sắc thuế áp dụng doanh nghiệp cụ thể nhằm hỗ trợ cho mục đích kinh doanh họ, đồng thời trợ giúp cho khách hàng giảm ảnh hưởng thuế đến giao dịch kinh doanh Dịch vụ tư vấn thuế bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: •Hoạch định chiến lược thuế •Cơ cấu kinh doanh có hiệu cho mục đích tính thuế •Thuế nhà thầu •Lập kế hoạch, tính tốn kê khai thuế giá trị gia tăng,  thuế thu nhập doanh Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ nghiệp thuế thu nhập cá nhân  cho người nước làm việc Việt Nam •Xem xét tính tn thủ luật thuế doanh nghiệp •Tư vấn, trợ giúp doanh nghiệp gặp vướng mắc q trình tốn với quan thuế •Các dịch vụ tư vấn thuế khác •Tổ chức hội thảo đào tạo kiến thức thuế c) Dịch vụ kế toán Dịch vụ cung cấp cho khách hàng loại hình dịch vụ kế tốn từ ghi sổ, lập kế hoạch ngân sách đến BCTC, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp chuyển đổi BCTC lập theo Chế độ Kế tốn Việt Nam sang hình thức phù hợp với Chuẩn mực BCTC Quốc tế Điểm bật nhận thấy dịch vụ kế tốn khả xây dựng hệ thống kế toán đáp ứng yêu cầu cụ thể doanh nghiệp d) Dịch vụ đào tạo hội thảo chuyên ngành  Đào tạo hội thảo chuyên ngành được chuyên gia cao cấp giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế quản trị kinh doanh thực Dịch vụ cung cấp chương trình đào tạo đa dạng theo yêu cầu khách hàng phù hợp với đặc thù ngành, đặc thù loại hình doanh nghiệp khách hàng.  ACA Group thường xuyên tổ chức chương trình đào tạo gồm nhiều lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, quản trị kinh doanh, thuế doanh nghiệp hay địa phương, thông qua đó nhằm cập nhật kiến thức việc cung cấp thơng tin hữu ích cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế ACA Group cung cấp cập nhật thông tin cho khách hàng thơng qua chương trình hội thảo tin chuyên ngành Hà Nội địa phương nhằm nhận thơng tin vướng mắc sách tài để kiến nghị với Bộ Tài giải 2.1.3.2 Đối thủ cạnh tranh Cùng với phát triển kinh tế thị trường, công ty cung cấp dịch vụ Kiểm toán tư vấn tài khơng ngừng phát triển số lượng khơng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ ngừng nâng cao chất lượng Hiện Việt Nam có 100 cơng ty Kiểm tốn Tuy nhiên đối thủ cạnh tranh ACA Group không công ty Việt Nam mà cịn hãng kiểm tốn Quốc tế với tiềm lực mạnh mẽ Những đối thủ trực tiếp với ACA Group chủ yếu Công ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn tài kế tốn AFC, Cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC, Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam AACC… Hiện nay, mà kinh tế gặp nhiều khó khăn, hãng kiểm tốn khơng nằm ngồi xu tồn cầu Chính cạnh tranh ngày cành gay gắt đòi hỏi ACA Group phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn chất lượng dịch vụ khác mà Công ty cung cấp 2.1.3.3 Khách hàng Khách hàng ACA Group đa dạng phát triển liên tục từ tất loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác kinh tế Đó là doanh nghiệp xuất thị trường, các doanh nghiệp hàng đầu ngành nghề, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi… Ngồi cịn có dự án ODA Chính phủ, tổ chức liên Chính phủ, Ngân hàng, tổ chức phi Chính phủ Quốc tế tài trợ Ngân hàng giới, Ngân hàng phát triển châu Á, Cơ quan phát triển Pháp, Cộng đồng châu Âu, Chương trình phát triển Liên hợp quốc (UNDP)…Dưới đây, xin kể số khách hàng tiêu biểu thời gian gần ACA Group lĩnh vực: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Năng lượng Bưu Viễn thông Dịch vụ vận tải Xây lắp Dệt may Sản xuất Khách sạn Du lịch Ngân hàng Bảo hiểm Chứng khốn Đơn vị hành Khách hàng -Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) đơn vị trực thuộc (PC1, PC2, PC3, PCHCM, PCHN) -Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Viê ̣t Nam các đơn vị trực thuộc -Tổng công ty Xăng dầu Việt Nam (Petrolimex) đơn vị trực thuộc -Tập đồn Dầu Khí Việt Nam (Petrovietnam) đơn vị trực thuộc - Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam (VNPT) đơn vị trực thuộc - Korea Telecom (Hàn Quốc) - Tổng công ty Hàng không Việt Nam (VNA) - Công ty Cổ phần Vận tải dịch vụ Điện lực - Công ty Taxi Mai Linh - Cơng ty Xi măng Hải Phịng - Cơng ty Xây dựng Seog Woo Việt Nam (Hàn Quốc) -Vinaconex-Taisei Joint Venture Company (VINATA) (Nhật Bản) - Công ty Viet Pacific Apparel Co., Ltd (VPA) (Hàn Quốc) - Công ty Liên doanh May Thăng Long - G&A (Hàn Quốc) - Công ty Dệt may Nam Định - Cơng ty An tồn Sản phầm Thiết bị Việt Nam (Protec –US) - Công ty Packexim Hà Nội - Công ty CP Bánh kẹo Hải Hà - Công ty Manserfield Toserco - Công ty Liên doanh Du lịch Quốc tế Hải Phòng (Casino Do Son)… - Ngân hàng Cổ phần Hàng hải - Ngân hàng Indovina Bank - Cơng ty Bảo hiểm Bưu viễn thông - Công ty Cổ phần bảo hiểm Petrolimex (PJICO) - Cơng ty Chứng khốn Thủ - Cơng ty Chứng khốn Gia Anh - Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội - Bộ Công nghiệp - Viện Công nghiệp Thực phẩm - Bộ Công nghiệp Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ nghiệp - Quỹ Dịch vụ Viễn thơng Cơng ích Việt Nam - Bộ Thơng tin Truyền thơng Bảng 2.1: Lĩnh vực Kiểm tốn BCTC Nhà tài Năm trợ Kiểm toán WB 2002 Dự án Dự án Giáo dục Tiểu học Dự án Phát triển thủy lợi Đồng sông Cửu Long WB 2005 Dự án Tăng cường lực quản lý Giao thông Đô thị HN WB 2002 Dự án Ngành sở Hạ tầng Nông thôn ADB 2004 Dự án Khu vực Lâm nghiệp ADB 2004 Dự án Phân phối điện Miền Trung Nam Việt Nam ADB 2004 Dự án Phát triển Giáo dục Trung học sở ADB 2003 Bảng 2.2: Lĩnh vực Kiểm toán dự án Tên khách hàng Loại dịch vụ Công ty Lương thực Miền Nam Xác định giá trị Doanh nghiệp Cơng ty Bảo hiểm TP Hồ Chí Minh (Bảo Minh) Tư vấn hỗ trợ cổ phần hoá (định giá Doanh nghiệp) Công ty Xuất nhập Đầu tư Xây Cổ phần hóa - Xác định giá trị Doanh dựng (VINACONEX) nghiệp Công ty Du lịch Thương mại – Tổng Xác định giá trị Doanh nghiệp Công ty Than Việt Nam Khách sạn Điện Lực Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư XDCB hồn thành Học viện khoa học công nghệ INACOAL Tư vấn tài kế tốn Cơng ty LPG Tư vấn Due Diligence Tổng Công ty Hàng không Việt Nam (Vietnam airlines) Tư vấn phân tích xử lý cơng nợ tồn đọng Nhà máy Thủy điện Sông Ba Hạ Tư vấn xác định giá trị Doanh nghiệp Bảng 2.3: Lĩnh vực Tư vấn tài doanh nghiệp kiểm tốn đầu tư Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 4 Trong thời gian tới, Công ty tiếp tục mở rộng địa bàn khai thác, thu hút khách hàng thuộc ngành khác ngân hàng, cơng ty khai thác khống sản…Bên cạnh đó trọng hoàn thiện dịch vụ cung cấp cho khách hàng tiềm Công ty đầu tư XNK cà phê Tây nguyên, Công ty Soeg Woo, Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công trình Viễn thơng…, đầu tư vào dịch vụ chiến lược tư vấn tài tư vấn thuế 2.1.3.4 Kết hoạt động kinh doanh năm gần Từ thành lập 2001 đến ACA Group có thành cơng định, hàng năm kết kinh doanh công ty có bước tăng trưởng ổn định mạnh mẽ Nhu cầu dịch vụ Kiểm toán tăng, chất lượng dịch vụ tốt khả tiếp thị có hiệu làm sở vững cho phát triển nhanh chóng Sơ đồ 2.1: Kết kinh doanh công ty năm gần Qua sơ đồ cho thấy kết kinh doanh của Công ty từ năm 2005-2008 khả quan, từ mức lợi nhuận 103,4 triệu đồng năm 2005 Công ty tích cực hoạt động đạt số 1.120 triệu đồng vào năm 2008 Doanh thu năm 2008 đạt 3.200 tỷ đồng Trong đó, doanh thu dịch vụ kiểm toán BCTC đạt 2.550 tỷ đồng (tương đương 79,7%), doanh thu dịch vụ tư vấn tài Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ doanh nghiệp kiểm tốn đầu tư đạt 578 tỷ đồng (tương đương 18,1%); lại doanh thu từ dịch vụ kiểm toán dự án đạt 72 tỷ đồng chiếm 2,25% Như vậy, dịch vụ kiểm toán BCTC dịch vụ mang lại nguồn doanh thu cho Cơng ty Mảng dịch vụ kiểm tốn dự án phát triển năm đầu thành lập công ty (năm 2002 đến 2004), đến năm 2008 chiếm 2,25% tổng doanh thu Điều cho thấy, Công ty tập trung phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, coi lĩnh vực lĩnh vực mấu chốt hoạt động Có thể nói, ACA Group ngày nâng cao chất lượng quản lý tỉ suất lợi nhuận (tương ứng 22% năm 2005  35% năm 2008), tiềm phát triển cơng ty cịn nhiều điều hứa hẹn Công ty ngày khẳng định vị trí thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn, xứng đáng với vai trị thành viên hãng kiểm tốn quốc tế Kreston International 2.1.4 Tổ chức bô ̣ máy Cơng ty 2.1.4.1 Ban Giám đốc Tổng giám đốc: Ơng TRẦN VĂN DŨNG (CPA VN, CPA Autralia, MBA, LLB) Tổng giám đốc người đại diện hợp pháp, chịu trách nhiệm hoạt động công ty trước pháp luật Tổng giám đốc có quyền nhiệm vụ: - Tổ chức, điều hành hoạt động công ty theo Luật định - Quyết định việc xây dựng thành lập vác phịng ban chun mơn, bổ nhiệm người đứng đầu phòng ban Quyết định nhiệm vụ, chức năng, tổ chức phòng ban - Kiểm tra, giám sát kết hoạt động phòng ban thơng qua trưởng phịng Giám sát, kiểm tra cơng việc KTV Quản lý đội ngũ nhân viên kiểm tốn cơng ty Phó Tởng Giám đốc: Ơng CHU QUANG TÙNG (CPA VN, BAF) Ơng NGUYỄN HỒNG DŨNG (CPA VN) Phó Tổng giám đốc Tổng giám đốc ủy quyền ký kết hợp đồng có giá trị từ 50 triệu đồng trở xuống Phó Tổng giám đốc điều hành hoạt động công ty trường hợp Tổng giám đốc vắng Ngồi ra, Ơng Nguyễn Hồng Dũng có trách nhiệm thiết kế chương trình kiểm tốn, đào tạo nhân viên Ơng Chu Quang Tùng phụ trách việc xoát xét báo Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ cáo, xoát xét hoạt động kiểm toán, tư vấn cơng ty Thành viên: Ơng TRẦN THANH HỒNG ( MBA, CPA VN) Giám đốc tư vấn, chịu trách nhiệm dịch vụ tư vấn cơng ty 2.1.4.2 Phịng Hành nhân Phịng bao gồm năm nhân viên Nhiệm vụ chịu trách nhiệm vấn đề liên quan đến nhân sự, thiết lập môi trường làm việc đảm bảo đổi mang tính chun nghiệp, kế tốn, hoạt động mang tính tổng hợp khác 2.1.4.3 Phịng Kiểm tốn Phịng Kiểm toán cung cấp dịch vụ Kiểm toán chất lượng cao cho khách hàng Phịng Kiểm tốn cơng ty gồm ba phòng, đứng đầu phòng trưởng phịng kiểm tốn, KTV lâu năm có nhiều kinh nghiệm làm việc 2.1.4.4 Phòng Tư vấn Phòng Tư vấn xây dựng sở đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm kỹ chun sâu chun mơn văn hóa, với chuyên ngành Kế toán, Thuế, Luật, Đầu tư Tài ngân hàng 2.1.4.5 Phịng Kế tốn Phịng kế tốn có chức hạch tốn hoạt động kinh tế phát sinh công ty, ghi chép doanh thu, chi phí, kết chuyển, xác định lãi lỗ kết kinh doanh, số thuế phải nộp Nhà nước Công ty chủ yếu cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp nên nghiệp vụ kế toán tương đối đơn giản Hơn nữa, qui mô nhỏ, nên số lượng nhân viên kế tốn khơng nhiều Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung cho việc hạch tốn sử dụng phần mềm kế tốn máy tính Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 BTC, văn có liên quan đến cơng tác tổ chức hạch toán kế toán chế độ Đơn vị tiền tệ sử dụng : Việt Nam Đồng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ BAN GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN - KTV Cao cấp - KTV - Trợ lý kiểm tốn GIÁM ĐỐC KIỂM TỐN - KTV Cao cấp - KTV - Trợ lý kiểm tốn GIÁM ĐỐC KIỂM TỐN - KTV cao cấp - Kỹ sư chuyên ngành - Trợ lý Kiểm toán BỘ PHẬN TƯ VẤN TÀI CHÍNH – THUẾ - Chuyên gia tư vấn - KTV cao cấp - Trợ lý Kiểm toán Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy quản lý Công ty Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B PHỊNG HÀNH CHÍNH – NHÂN SỰ PHỊNG KẾ TỐN Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 2.1.5Quy trình kiểm toán tài chính Như công ty thực dịch vụ kiểm toán khác, ACA Group thực kiểm tốn tài chính theo quy trình chung gồm giai đoạn bản: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn công ty tiến hành thu thập đầy đủ thông tin ban đầu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng chấp nhận kiểm tốn cơng ty khách hàng Đây giai đoạn KTV nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Sau chấp nhận kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phía phịng kiểm tốn ACA Group lập sở thỏa thuận thức hai bên việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác, Ban Giám đốc xem xét phê chuẩn Sau kí kết hợp đồng kiểm tốn, phịng kiểm toán ACA Group tiến hành đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu khoản mục BCTC khách hàng tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn thích hợp cho hợp đồng kiểm toán Phương pháp kiểm tốn Cơng ty thiết kế cho phần hành Trong có hướng dẫn đầy đủ bước, thủ tục kiểm toán cần thực để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn Với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán dựa vào hướng dẫn chung đặc điểm khách hàng để lên phương pháp kiểm tốn cụ thể cho nhóm Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Kiểm toán BCTC dịch vụ kiểm toán đặc trưng ACA Group Dịch vụ thực phịng kiểm tốn Theo đó, ACA Group thường tiến hành kiểm toán BCTC theo phần hành bao gồm: Tiền mặt khoản tương đương tiền; Các khoản đầu tư; Doanh thu khoản phải thu thương mại; Hàng tồn kho, giá vốn hàng bán giao dịch nội bộ; Tài sản cố định chi phí xây dựng bản; Các tài sản khác ngồi Tài sản cố định chi phí xây dựng trên; Các Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ khoản Vay; Các khoản Thuế; Vốn khoản lợi nhuận giữ lại; Các khoản mục khác BCKQKD Tùy theo khách hàng, KTV đánh giá xem phần hành trọng yếu, mức độ rủi ro cao tập trung kiểm tốn phần hành Chủ nhiệm kiểm tốn phân cơng cho KTV trợ lý KTV, từ phần hành phân công KTV phải xếp kế hoạch thực công việc cho đáp ứng yêu cầu chất lượng đồng thời đảm bảo thời gian tiến độ mà Chủ nhiệm kiểm toán yêu cầu Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn Sau kế thúc cơng việc kiểm tốn bên công ty khách hàng, thành viên nhóm kiểm tốn hồn thành việc thể cơng việc làm giấy tờ làm việc Dựa vào báo cáo giấy tờ làm việc KTV trợ lý KTV, Chủ nhiệm kiểm toán tập hợp thông tin, ghi chú, điều chỉnh, kết luận phần hành trợ lý kiểm toán đảm nhận, đồng thời kiểm tra chất lượng kiểm toán để chuẩn bị phát hành Báo cáo Kiểm toán dự thảo Chủ nhiệm kiểm toán cần xem xét đánh giá tác động kiện phát sinh sau ngày kế toán Cuối Chủ nhiệm kiểm toán thảo luận với Ban Giám đốc kế toán trưởng vấn đề điều chỉnh cần phải thống trao đổi với khách hàng vấn đề Nếu khách hàng chấp nhận điều chỉnh Chủ nhiệm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm tốn Trong trường hợp phía khách hàng khơng chấp nhận điều chỉnh Chủ nhiệm kiểm tốn lập Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến loại trừ, ý kiến từ chối ý kiến khơng chấp nhận Quy trình khái quát sơ đồ sau : Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa lṇ tớt nghiêp̣ Chuẩn bị kiểm toán Gặp mặt nhà quản lý Hiểu khách hàng Xem xét HT KSNB Tìm hiểu nhu cầu Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Họp với nhà quản lý Tổng hợp phát kiểm toán Họp với nhà quản lý để trao đổi phát kiểm toán Xác định mức độ trọng yếu Thực thủ tục kiểm toán Kiểm tra hệ thống Kiểm tra chi tiết Thiết kế chương trình kiểm tốn lập kế hoạch Trao đổi với nhóm kiểm tốn Kết thúc kiểm toán đơn vị họp tổng kết Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn tài chính Công ty Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chuẩn bị thảo luận cho báo cáo Chính thức ban hành báo cáo thức thực tư vấn cho Dự án Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 2.1.6 Hồ sơ kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 Hồ sơ kiểm tốn “Hồ sơ kiểm tốn tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ” Hồ sơ kiểm toán công ty gộp chung lưu trữ hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm thành hồ sơ Đây hồ sơ kiểm toán chứa đựng thơng tin chung khách hàng kiểm tốn liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm khách hàng kiểm tốn, ngồi cịn chứa đựng thơng tin liên quan tới kiểm toán năm Tài liệu hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên, trưởng nhóm sốt xét, nhà quản lý kiểm tra Tài liệu lưu trữ file kiểm toán Phần A Phần B Phần C Phần D Phần E Phần F Phần G BÁO CÁO VÀ THÔNG TIN CHUNG A1 Báo cáo Tài năm năm trước A2 BCĐ phát sinh, cân đối thử BCĐ điều chỉnh A3 Các báo cáo phận A4 Thư quản lý A5 Thơng tin chung khác HỒN THÀNH KIỂM TỐN B1 Bảng Kiểm tốn tổng hợp B2 Bản dự thảo Thư quản lý B3 Các tài liệu hoàn thành B4 Bảng tổng hợp chênh lệch kiểm toán (năm năm trước) B5 Kết kiểm toán cuối B6 Tài liệu hướng dẫn nội B7 Biên Ban quản lý KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN C1 Tài liệu kế hoạch kiểm toán C2 Tài liệu đánh giá khả chấp nhận, tiếp tục hoạt động khách hàng C3 Kế hoạch Rủi ro kiểm toán C4 Dự tính nhân thời gian C5 Kiểm tốn nội bộ, cố vân chun gia bên ngồi C6 Yêu cầu khách hàng cung cấp giấy tờ liên quan C7 Hướng dẫn nội CÁC VẤN ĐỀ ĐẶC BIỆT D1 Chương trình kiểm tốn cho vấn đề đặc biệt D2 Chương trình kiểm tốn cho vấn đề gian lận đặc biệt CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TRA KIỂM SỐT KHÁCH HÀNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN G1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn G2 Kiểm tra kiểm sốt G3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Tiền mă ̣t Tiền gửi ngân hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Tiền chuyển Phần H Phần K Phần L Phần M Phần N Phần Q ĐẦU TƯ H1 H2 H3 Mục tiêu chương trình kiểm tốn Kiểm tra kiểm soát Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Đầu tư ngắn hạn Đầu tư dài hạn Dự phòng giảm giá cho khác khoản đầu tư DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU THƯƠNG MẠI K1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn K2 Kiểm tra kiểm sốt K3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Doanh thu Phải thu khách hàng Dự phịng nợ khó đòi HÀNG TỒN KHO, GIÁ VỐN HÀNG BÁN, CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ L1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn L2 Kiểm tra kiểm soát L3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Hàng tồn kho Dự phòng giám giá Hàng tồn kho Giá vốn hàng bán Phải trả nhà cung cấp Phải trả nội TSCĐ VÀ CPXDCB DD M1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn M2 Kiểm tra kiểm soát M3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Tài sản đầu tư Chi phí xây dựng bản dở dang CÁC TÀI SẢN KHÁC N1 Mục tiêu chương trình kiểm toán N2 Kiểm tra kiểm soát N3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Phải thu khác Tạm ứng Trả trước ngắn hạn Trả trước cho nhà cung cấp Trả trước dài hạn Phải trả công nhân viên Phải trả khác Các khoản dồn tích VAY Q1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn Q2 Kiểm tra kiểm soát Q3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Vay ngắn hạn Vay ngắn hạn đến hạn trả Vay dài hạn Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Phần R Phần V Phần Z THUẾ R1 R2 R3 Mục tiêu chương trình kiểm tốn Kiểm tra kiểm sốt Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Thuế Giá trị gia tăng đầu vào Thuế Giá trị gia tăng đầu Thuế Xuất nhâ ̣p khẩu Thuế Tiêu thụ đă ̣c biê ̣t Thuế Thu nhâ ̣p cá nhân Thuế Thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p Tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn lại Tài sản thuế thu nhâ ̣p hỗn lại phải trả Chi phí thuế Thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p VỐN VÀ CÁC KHOẢN LN GIỮ LẠI V1 Mục tiêu chương trình kiểm toán V3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Vốn Các khoản giữ lại CÁC KHOẢN KHÁC TRÊN BCKQKD Z1 Mục tiêu chương trình kiểm tốn Z2 Kiểm tra kiểm soát Z3 Bảng tổng hợp giấy tờ làm việc Doanh thu tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiê ̣p Chi phí thu nhập khác Bảng 2.4: Danh mục tài liệu mô ̣t hồ sơ kiểm tốn Cơng ty 2.1.7 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Tham gia vào hoạt động kiểm toán, cơng ty kiểm tốn mong muốn chất lượng hoạt động ngày cao Để ngày nâng cao chất lượng hoạt động mình, việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán cần quan tâm mực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán chất lượng kiểm toán “mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” Cũng cơng ty kiểm tốn khác, q trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán ACA Group coi trọng Minh chứng cho coi trọng, quan tâm ấy, ACA Group thiết kế chương trình khoa học từ khâu tuyển dụng việc đào tạo nhân viên mặt đạo đức nghề nghiệp lẫn lực chuyên môn, tới việc phân cơng giao việc cho nhóm nhân viên hợp đồng kiểm tốn, hồn thiện soát xét file kiểm toán 2.1.7.1 Kiểm soát chất lượng cán bộ, nhân viên Kiểm sốt q trình tuyển dụng nhân viên Kiểm soát chất lượng nhân viên cơng ty lưu tâm từ q trình tuyển dụng Với mục đích tuyển dụng người có lực, đam mê nghề nghiệp có tiêu chuẩn đạo đức, cơng ty đã và trì quy trình tuyển dụng nhân viên có thể nói là khá hiê ̣u quả Kiểm sốt q trình đào tạo nhân viên Trong q trình làm việc ngồi kiến thức chuyên môn nghiệp vụ nhân viên phổ biến kiến thức chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cách giải tình rơi vào tình vi phạm tính trực, khách quan, bảo mật… Những lúc rảnh rỗi (không phải mùa kiểm tốn), cơng ty thường xun tổ chức buổi thảo luận để nhân viên trao đổi kinh nghiệm giải vướng mắc q trình làm việc mùa kiểm tốn trước Ngồi cịn có buổi đào tạo để nâng cao kiến thức cho nhân viên, thường xuyên cạp nhật thay đổi Luật, biến động thị trường, kinh tế giúp nhân viên có kiến thức sâu rộng nhằm nâng cao chất lượng cho mùa kiểm tốn Cơng ty thực phân công kiểm tra chéo lẫn nhân viên đảm tính độc lập, trực khách quan Theo dõi, giám sát tất KTV công ty thực chương trình bồi dưỡng cập nhật kiến thức hàng năm Công ty luôn Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 5 khuyến khích tạo điều kiện cho cán bộ, nhân viên tham gia chương trình đào tạo bên ngồi, hội thảo để nâng cao trình độ chun mơn 2.1.7.2 Kiểm sốt chất lượng hồ sơ kiểm toán Bởi tính quan trọng của hồ sơ kiểm toán nên hồ sơ kiểm toán cần phải kiểm sốt cách chặt chẽ Theo đó, hồ sơ kiểm tốn ACA Group kiểm sốt từ q trình tạo lập hồ sơ trình lưu trữ Như nêu đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm tốn ACA Group, phịng hành thực quản lý lưu trữ hồ sơ kiểm tốn Định kỳ, cơng ty tiến hành kiểm sốt hồ sơ kiểm toán cách chọn mẫu số hồ sơ để kiểm tra chi tiết Ban kiểm soát chất lượng thành lập Ban Giám đốc bổ nhiệm tổ chức cách độc lập Các bước thực tiến hành kiểm soát hồ sơ kiểm tốn khái qt sơ đồ sau: Chọn người kiểm tra hồ sơ Chọn hồ sơ kiểm toán cần kiểm tra Lập báo cáo tổng hợp kết kiểm tra Lưu trữ kết kiểm tra hồ sơ kiểm toán Sơ đồ 2.4: Các bước tiến hành kiểm soát hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn khơng kiểm sốt thân Cơng ty mà cịn sốt xét Kreston International Hàng năm, Kreston Internatinal cử chuyên gia đến ACA Group để sốt xét hồ sơ kiểm tốn, qua sốt xét cơng việc kiểm tốn thành viên Việt Nam Do vậy, hồ sơ kiểm toán chất lượng kiểm toán ACA Group phải đảm bảo thực theo chuẩn mực quốc tế thừa nhận 2.7.1.3 Đánh giá việc trì chấp nhận khách hàng Lựa chọn khách hàng kiểm toán gắn liền với rủi ro kiểm toán Nếu việc lựa chọn khách hàng thực tốt, rủi ro kiểm toán giảm thiểu ngược lại Các thủ tục Công ty áp dụng đánh giá khách hàng bao gồm:  Thu thập xem xét tài liệu có liên quan đến khách hàng tiềm năng, báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế  Trao đổi với bên thứ ba thông tin khách hàng tiềm năng, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cán bộ, nhân viên chủ chốt họ Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣  Trao đổi với kiểm toán viên năm trước vấn đề liên quan đến tính trung thực Ban Giám đốc; bất đồng Ban Giám đốc sách kế tốn, thủ tục kiểm toán, vấn đề quan trọng khác lý thay đổi KTV Quá trình đưa định trì mối quan hệ với khách hàng giúp KTV kiểm sốt phần cơng tác kiểm toán, đánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng Với phương châm trì khách hàng có quan trọng việc tìm kiếm khách hàng mới, công ty xây dựng mối quan hệ bền chặt với khách hàng có, khiến khách hàng trở thành đối tác lâu bền với cơng ty Vì vậy, trình tìm kiếm khách hàng mới, trì khách hàng có đánh giá khách hàng tiềm năng, đến tính độc lập, lực phục vụ khách hàng thân Cơng ty tính trực Ban quản lý khách hàng Công ty cân nhắc mực 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm tốn Với tiêu chí trở thành công ty kiểm toán hàng đầu, ACA Group tâm mở rộng thị trường gia tăng chất lượng phục vụ Định kỳ, Công ty thực gửi Thư chào hàng kèm Hồ sơ lực tới doanh nghiệp, tổ chức có tiềm năng; Đăng tải thông tin trang web Cơng ty, quảng cáo hình ảnh ACA Group kênh thơng tin phổ biến… Thơng qua đó, khách hàng biết đến Cơng ty nhà cung cấp dịch vụ mà tìm kiếm Trong viết mình, em xin lựa chọn hai khách hàng của ACA Group là Công ty CP Gas ABC và Công ty CP LILA (dưới gọi tắt là ABC và LILA) để làm rõ kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ BCTC ACA Group ACA Group tiến hành kiểm toán BCTC của ABC cho năm tài chính 2007 2008; của LILA cho BCTC năm tài chính 2008 a) Tiếp cận khách hàng đánh giá khả chấp nhận khách hàng Việc tìm kiếm khách hàng trì khách hàng cũ nằm chiến lược phát triển mở rộng chung Công ty Tuy nhiên, trước ký hợp đồng với khách hàng khách hàng cũ, Công ty đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn Cơng ty CP Gas ABC ABC khách hàng truyền thống mà ACA Group kiểm tốn cho năm tài 2007 Trước thực kiểm tốn thức, Cơng ty phải xem xét khả tiếp tục kiểm toán cho ABC có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm giảm uy tín Cơng ty hay không Qua vấn Ban Giám đốc ABC, ACA Group biết lý kiểm toán ABC muốn hoạt động kiểm toán xác minh độ trung thực hợp lý thông tin bảng khai tài để Ban Giám đốc đề định đắn yêu cầu cổ đơng Cơng ty Sau q trình tìm hiểu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực năm trước, ACA Group thấy rằng, ABC hoạt động tốt, tiến hành kiểm tốn mà khơng ảnh hưởng đến uy tín ACA Group Cơng ty CP LILA LILA khách hàng mới của ACA Group mùa kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2008 Do vâ ̣y, Công ty phải xem xét khả chấp nhâ ̣n kiểm toán cho LILA bằng viê ̣c xem xét xem hoạt ̣ng kiểm toán có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm giảm uy tín Cơng ty hay khơng? Qua vấn Ban Giám đốc LILA, ACA Group biết LILA đã chọn ACA Group thay cho công ty kiểm toán thực hiê ̣n kiểm toán BCTC năm tài chính 2007 là xem xét Thư chào hàng ACA Group gửi đến và tìm hiểu mô ̣t số thông tin, Công ty nhâ ̣n thấy ACA Group có khả cung cấp dịch vụ kiểm toán tốt nhà cung cấp cũ Lý kiểm tốn Cơng ty muốn hoạt động kiểm toán xác minh độ trung thực hợp lý thông tin bảng khai tài để Ban Giám đốc đề Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ định đắn yêu cầu cổ đông Công ty LILA kỳ vọng ACA Group sẽ tư vấn cho Công ty mô ̣t số vấn đề viê ̣c tổ chức ̣ thớng KSNB Sau q trình tìm hiểu về đă ̣c điểm kinh doanh cũng uy tín của LILA thị trường, ACA Group thấy rằng, LILA hoạt động tương đới tốt, tiến hành kiểm tốn mà khơng ảnh hưởng đến uy tín ACA Group b) Ký kết hợp đồng kiểm toán ACA Group Công ty khách hàng (ở là ABC và LILA) thỏa thuận điều khoản, đến thống ký kết hợp đồng kiểm tốn Hợp đồng có nêu rõ quyền hạn, trách nhiệm bên cũng mức phí kiểm tốn, phương thức tốn, thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán… c) Chuẩn bị nhân cho kiểm toán Việc lựa chọn nhân kiểm toán phải đảm bảo tuân theo quy định Chuẩn mực kiểm toán tiêu chuẩn chất lượng Hãng kiểm toán Quốc tế Kreston International đặt nhằm đảm bảo cho kiểm toán thực cách hiệu Công ty CP Gas ABC Do ABC kinh doanh mặt hàng nhạy cảm có nhiều biến động năm tài 2008, quy mơ Cơng ty lớn Do vậy, nhóm kiểm tốn định người có lực, trưởng nhóm kiểm tốn phải người có kinh nghiệm mặt hàng ABC kinh doanh ACA Group lựa chọn thành viên nhóm kiểm tốn chủ yếu KTV thực kiểm tốn tài cho ABC năm trước Kinh nghiệm qua năm kiểm toán cho năm tài chính 2007 giúp cho KTV đánh giá khoản mục thường xảy sai phạm nhâ ̣n biết nhanh chóng, kịp thời về viê ̣c có hay khơng hoạt động bất thường… Thời gian kiểm tốn hợp đờng kiểm toán đã ký là từ ngày 17/02/2008 đến 20/02/2008 với số lượng nhân lực tham gia kiểm toán người Trong có quản lý, KTV cao cấp, KTV trợ lý kiểm tốn Cơng ty CP LILA Do LILA là khách hàng mới lại hoạt đô ̣ng lĩnh vực xây dựng và xây lắp Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ với quy mô lớn, nên nhóm kiểm tốn định người có lực, trưởng nhóm kiểm tốn phải người có kinh nghiệm lĩnh vực xây dựng Với tiêu chí đó, ACA Group đã chỉ định nhân viên tham gia kiểm toán có quản lý, KTV cao cấp, KTV trợ lý kiểm tốn Thời gian kiểm tốn hợp đờng kiểm toán đã ký là từ ngày 22/02/2008 đến 27/02/2008 với số lượng nhân lực tham gia kiểm toán người Trong có quản lý, KTV cao cấp, KTV trợ lý kiểm toán 2.2.1.2 Thu thập thông tin sở về Công ty khách hàng Thu thập thông tin sở KTV thực trước thực kiểm tốn Những thơng tin quan trọng, khơng phục vụ cho kiểm toán khoản phải thu khách hàng mà cịn phục vụ cho kiểm tốn khoản mục khác BCTC Khi được bổ nhiê ̣m kiểm toán BCTC, trưởng nhóm kiểm toán sẽ gửi “Danh mục tài liê ̣u cần cung cấp” tới khách hàng yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liê ̣u cần thiết phục vụ cho công tác kiểm toán có thể đạt kết quả tốt Mẫu của bản “Danh mục tài liê ̣u cần cung cấp” công ty gửi cho khách hàng được trích ở phụ lục a) Công ty CP Gas ABC Sau xem xét hồ sơ kiểm toán năm tài chính 2007 của ABC ACA Group thực hiê ̣n kiểm toán, kết hợp với các tài liê ̣u ABC gửi về cùng với tìm hiểu của các KTV nhóm kiểm toán, thông tin sở của ABC có thể khái quát sau: Quá trình thành lập hình thức sở hữu Cơng ty CP Gas ABC tiền thân Công ty Gas thuộc Tổng Công ty XYZ hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, sau Cơng ty chuyển sang hình thức Cơng ty cổ phần hoạt động theo Luật Doanh nghiệp theo Quyết định số 1669/2003/QĐ/BTM ngày 03/12/2003 Bộ trưởng Bộ Thương mại Thời điểm chuyển giao sang hình thức công ty cổ phần ngày 01 tháng 01 năm 2004 theo Quyết định phê duyệt số 5786 TC/TCDN ngày 21/052004 Bộ Tài Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008, cổ đơng Cơng ty Tổng Cơng ty Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ XYZ (sở hữu 52,36% số cổ phần) cổ đơng cịn lại (sở hữu 47,64% số cổ phần); Tổng số nhân viên Công ty 804 người Lĩnh vực hoạt động Công ty Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh Công ty CP số 0103003549, đăng ký thay đổi lần thứ ngày 07/06/2007 với ngành, nghề kinh doanh là: Xuất nhập kinh doanh gas hóa lỏng; Kinh doanh kho bãi, vận tải, vật tư thiết bị, phụ kiện; Tư vấn đầu tư, chuyển giao công nghệ, bảo dưỡng, sửa chữa, lắp đặt dịch vụ thương mại dịch vụ có liên quan đến phục vụ kinh doanh gas theo quy định pháp luật; Dịch vụ thương mại; Kinh doanh địa ốc bất động sản; Nạp khí dầu mỏ hóa lỏng vào chai (vỏ bình gas); Kiểm định, bảo dưỡng loại vỏ bình gas Niên độ chế độ kế tốn áp dụng Cơng ty Niên độ kế tốn cơng ty trùng với năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc ngày 31 tháng 12 năm Dương lịch Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán Viê ̣t Nam Đờng Cơng ty áp dụng Chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo Luật Kế toán 2003, hạch toán theo Quyết định 15 Bô ̣ tài chính ban hành Công ty sử dụng hình thức Chứng từ - ghi sổ để hạch toán các nghiê ̣p vụ phát sinh Các Chứng từ - ghi sổ, Sổ được mở theo Chế đô ̣ kế toán Công ty áp dụng Các sách kế tốn đăc̣ biêṭ Cơng ty áp dụng Hàng tồn kho Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình qn gia quyền tháng Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định thực theo phương pháp đường thẳng Tỉ lệ khấu hao theo định 206/2003/QĐ-BTC Thời gian khấu hao tương ứng với từng loại tài sản sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Loại Tài sản cố định Thời gian khấu hao (năm) Nhà cửa, Vật kiến trúc 10 Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Dụng cụ quản lý Các khoản phải thu dự phịng nợ khó địi Dự phịng phải thu khó địi cơng ty trích lập theo quy định kế tốn hành Theo đó, cơng ty trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi, q hạn toán từ tháng trở lên, khoản phải thu mà người nợ khó có khả tốn bị lý, phá sản hay có khó khăn tương tự Ngồi cịn có sách kế toán khác liên quan đến khoản mục BCTC theo quy định hành b) Công ty CP LILA Sau xem xét các tài liê ̣u LILA gửi về cùng với tìm hiểu của các KTV nhóm kiểm toán, thông tin sở của LILA có thể khái quát sau: Quá trình thành lâ ̣p và hình thức sở hữu vốn Công ty CP LILA tiền thân Công ty Lắp máy Xây dựng LILA thuộc Tổng Công ty DEF thành lập theo Quyết định số 010A/BXD ngày 27/01/1993 Bộ Xây dựng Sau đó, Cơng ty chuyển đổi sang hình thức Cơng ty cổ phần với giá trị phần vốn Nhà nước 4.565.889.766 đồng Ngày 24/03/2006 Cơng ty CP LILA thức thành lập theo Quyết định số 497/QĐ-BXD Bộ trưởng Bô ̣ Xây dựng và vào hoạt động từ ngày 15/05/2006 theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 340300084 Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Quảng Ngãi cấp Ngày Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 20/03/2008, Công ty thay đổi đăng ký kinh doanh Hiê ̣n tại, vốn điều lệ Công ty 35.000.000.000 đồng; vốn Nhà nước 17.850.000.000 đồng (chiếm 51%) vốn góp cổ đơng khác là: 17.150.000.000 đồng Tổng số nhân viên Công ty ngày 31 tháng 12 năm 2008 1.027 người Ngành nghề kinh doanh hoạt động Xây dựng, lắp đặt cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, đường dây tải điện, trạm biến thế; Thi cơng xử lý móng, trang trí nội thất; Lắp ráp thiết bị máy móc cho cơng trình; Sản xuất kinh doanh vật tư, đất đèn, que hàn, ô xy, phụ tùng cấu kiện kim loại cho xây dựng, sản xuất vật liệu xây dựng; Gia công, chế tạo, lắp đặt, sửa chữa thiết bị nâng thiết bị chịu áp lực, thiết bị cơ, thiết bị điện, kết cấu thép phi tiêu chuẩn, cung cấp lắp đặt bảo trì thang máy; Kinh doanh xuất nhập vật tư, thiết bị dây chuyền công nghệ, vật liệu xây dựng, điện máy, hố chất, phụ tùng, dụng cụ khí, xăng, dầu, mỡ, khí đốt, khí cơng nghiệp; Tư vấn khảo sát thiết kế cơng trình dân dụng, cơng nghiệp; Tư vấn đầu tư lắp đặt dây chuyền công nghệ; Kinh doanh bất động sản Hoạt động Cơng ty sản xuất, chế tạo, lắp đặt, tư vấn đầu tư cơng trình xây dựng cơng nghiệp Cơ sở lập BCTC, kỳ kế toán và chế đô ̣ kế toán áp dụng BCTC trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế tốn Việt Nam Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung Năm tài ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 Công ty áp dụng Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Các chính sách kế toán đă ̣c biêṭ Cơng ty áp dụng Các khoản phải thu dự phòng nợ khó địi Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Dự phịng phải thu khó địi trích lập cho khoản phải thu hạn toán, khoản thu mà người nợ khó có khả tốn bị lý, phá sản hay khó khăn tương tự Các khoản dự phòng xác định sở ước tính Ban Giám đốc Hàng tồn kho: Giá gốc hàng tồn kho xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước Tài sản cố định hữu hình khấu hao Tài sản cố định hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính Thời gian khấu hao cụ thể sau: Số năm Nhà xưởng vật kiến trúc 6-25 Máy móc thiết bị 6-10 Thiết bị văn phòng 4-6 Phương tiện vận tải 6-10 Các tài sản thuê tài khấu hao thời gian hữu dụng ước tính tương tự áp dụng với tài sản thuộc sở hữu Công ty thời gian thuê, trường hợp thời gian ngắn hơn, cụ thể sau: Số năm Máy móc, thiết bị 10 Phương tiện vận tải 10 Chi phí xây dựng dở dang: Các tài sản trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị cho mục đích khác ghi nhận theo giá gốc Chi phí bao gồm chi phí dịch vụ chi phí lãi vay có liên quan phù hợp với sách kế tốn Cơng ty Việc tính khấu hao tài sản áp dụng giống với tài sản khác Thuế Cơng ty hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Công ty có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 28% Công ty miễn thuế thu nhập doanh nghiệp hai năm kể từ năm vào hoạt động, giảm 50% cho hai năm Đây năm thứ hai hoạt động Công ty tính từ thời điểm hồn thành cổ phần hóa, năm thứ hai Cơng ty miễn thuế 2.2.1.3 Phân tích chung tình hình tài Cơng ty khách hàng Sau nhâ ̣n được tài liê ̣u quan trọng là BCĐKT và BCKQKD khách hàng gửi đến nhóm kiểm toán, KTV tiến hành phân tích tổng qt tình hình tài khách hàng thơng qua tiêu BCĐKT BCKQKD cho năm tài chính 2007 và 2008 của Công ty khách hàng Phân tích BCTC chỉ là mô ̣t những phương pháp nhằm đánh giá tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiê ̣p mô ̣t thời gian hoạt đô ̣ng nhất định Vì vâ ̣y, thực hiê ̣n viê ̣c phân tích này sẽ đem đến cho KTV cái nhìn mô ̣t cách khái quát nhất về tình hình tài chính của Công ty khách hàng a) Công ty CP Gas ABC Dựa vào số liê ̣u BCĐKT, KTV tiến hành phân tích cấu Tài sản Nguồn vốn của Công ty Công viê ̣c này được thể hiê ̣n qua Bảng phân tích cấu Tài sản - Nguồn vốn sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâṇ tốt nghiêp̣ Chỉ tiêu   TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I.Tiền, khoản tương đương tiền 31/12/2008 Số tiền Tỷ trọng %     326.628.990.081 44,74 22.706.397.594 6,95 31/12/2007 Chênh lêch ̣ Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng %         452.603.114.157 55,10 -125.974.124.076 -27,83 50.945.759.620 11,26 -28.239.362.026 -55,43 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn III Phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước người bán Phải thu nội Phải thu khác Dự phịng phải thu khó địi IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác A TÀI SẢN DÀI HẠN I Tài sản cố định 31.502.875.000 204.016.287.938 203.930.340.701 2.478.411.084 9.629.081.939 -12.021.545.786 55.845.339.618 12.558.089.931 403.388.260.322 224.047.900.549 9,64 62,46 99,96 1,21 4,72 -5,89 17,1 3,84 55,26 55,54 88.000.000.000 204.266.072.275 215.791.131.906 2.532.143.544 2.254.661.733 -16.311.864.908 98.750.102.584 10.641.179.678 368.779.749.855 168.659.470.808 II Các khoản đầu tư tài dài hạn III Đầu tư dài hạn khác TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ B NGUỒN VỐN I Nguồn vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG NGUỒN VỐN 48.873.949.795 130.466.409.978 730.017.250.403       230.233.489.006 499.783.761.397 497.253.549.631 2.530.211.766 730.017.250.403   12,12 32,34 65.350.361.534 134.769.917.513 821.382.864.012       288.006.153.320 533.376.710.692 530.182.008.291 3.194.702.401 821.382.864.012 31,54 68,46 99,49 0,51 19,44 45,13 105,64 1,24 1,10 -7,99 21,82 2,35 44,9 45,73 17,72 36,54 -64,2 -0,12 -5,5 -2,12 327,07 -26,3 -43,45 18,01 9,38 32,84 -16.476.411.739 -4.303.507.535 -91.365.613.609 -25,21 -3,19 -11,12 -57.772.664.314 -33.592.949.295 -32.928.458.660 -664.490.635 -91.365.613.609 -20,06 -6,3 -6,21 -20,8 -11,12   35,06 64,94 99,4 0,6 Bảng 2.5: Phân tích cấu Tài sản - Nguồn vốn của Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B -56.497.125.000 -249.784.337 -11.860.791.205 -53.732.460   7.374.420.206 4.290.319.122 -42.904.762.966 1.916.910.253 34.608.510.467 55.388.429.741 Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 6 Qua bảng trên, KTV thấy cấu vốn kinh doanh cơng ty an tồn mà nguồn vốn dài hạn tài trợ cho toàn tài sản dài hạn phần tài sản ngắn hạn Khoản phải thu khách hàng giảm 5,5% (tương đương 11.860.791.205 đồng) Tuy nhiên, khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản công ty với 203.930.340.701 đồng tương đương 27,94%, và chiếm 99,96% các khoản phải thu Điều này có nghĩa Cơng ty bị khách hàng chiếm dụng vốn lớn và các khoản phải thu của Công ty chủ yếu là thu từ khách hàng Dưới là BCKQKD của Công ty CP Gas ABC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Công ty CP Gas ABC Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cổ phiếu Năm 2008 Năm 2007 1.670.310.315.723 1.771.864.746 1.668.538.450.977 1.469.505.178.088 1.639.138.247 1.467.866.039.841 1.500.090.900.513 168.447.550.464 30.726.598.048 52.618.674.225 5.521.392.167 125.933.831.789 17.499.810.340 3.121.832.158 2.327.717.279 2.517.749.459 (190.032.180) 2.931.799.978 195.418.952 775.637.685 1.960.743.340 78 1.287.218.083.875 180.647.955.966 23.250.683.839 19.168.033.222 4.164.140.576 113.099.443.462 28.838.921.536 42.792.241.585 12.383.285.925 3.020.343.838 9.362.942.087 52.155.183.672 8.040.839.308 (680.119.503) 44.794.463.867 1.920 Bảng 2.6: Báo cáo kết kinh doanh Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Qua BCKQKD của Công ty, KTV tính được các tỷ suất lợi nhuâ ̣n/danh thu: Chỉ tiêu Năm 2008 Tỷ suất lợi nhuâ ̣n gô ̣p Tỷ suất lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh Tỷ suất Lợi nhuâ ̣n thuần Năm 2007 10,08% 12,29% 0,19% 2,91% 0,12% 3,05% Chênh lê ̣ch +/- Chênh lê ̣ch % 2,21% 2,72% 17,98% 93,47% 2,93% 96,07% Trong đó: Tỷ suất lợi nhuâ ̣n gô ̣p Tỷ suất lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh = Lợi nhuâ ̣n gô ̣p = Lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh Tỷ suất lợi nhuâ ̣n thuần = Lợi nhuâ ̣n thuần Qua bảng ta thấy rằng, kết hoạt động kinh doanh năm 2008 không khả quan năm 2007 Năm 2008, ABC kinh doanh có lãi giảm mạnh so với năm 2007 Các chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuâ ̣n/doanh thu giảm mạnh Tỷ suất lợi nhuâ ̣n gô ̣p/doanh thu giảm 2,21% (từ 12,29% xuống còn 10,08%) tương ứng giảm 17,98%; tỷ suất lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh/doanh thu giảm 93,47%; tỷ suất lợi nhuâ ̣n thuần/doanh thu giảm 96,07% Có thể nói là mức sụt giảm rất mạnh Tuy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng so với năm 2007 cũng không bù lại được sự tăng lên của chi phí Mức sụt giảm của các tỷ suất lợi nhuâ ̣n xảy là mức tăng mạnh của chi phí khó tăng giá bán sản phẩm Kết kinh doanh ABC năm qua kém khả quan so với năm 2007 cũng là điều dễ hiểu Trong năm 2008, nền kinh tế thế giới nói chung, nền kinh tế Viê ̣t Nam nói riêng lâm vào tình trạng suy thoái, kéo theo viê ̣c kinh doanh khó Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ khăn, hàng loạt các doanh nghiê ̣p rơi vào tình trạng lỗ triền miên, dẫn đến phá sản Do vâ ̣y, kết quả kinh doanh của ABC có thể nói là khá khả quan so với tình hình chung của nền kinh tế Viê ̣t Nam cũng nền kinh tế thế giới b) Công ty CP LILA Tương tự với ABC, dựa vào số liê ̣u BCĐKT, KTV cũng tiến hành phân tích cấu Tài sản - Nguồn vốn của Công ty và được thể hiê ̣n bằng Bảng phân tích cấu Tài sản - Nguồn vốn Tuy nhiên, BCĐKT của LILA có nhiều chỉ tiêu, phức tạp Do vâ ̣y, xin được nêu mô ̣t số chỉ tiêu được KTV tính toán có liên quan tới khoản phải thu khách hàng CHỈ TIÊU TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền khoản tương đương tiền III Phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN II Tài sản cố định V Đầu tư dài hạn khác CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B NGUỒN VỐN I Nguồn vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí quỹ khác CỘNG NGUỒN VỐN 31/12/2008 31/12/2007 Chênh lê ̣ch % 142.543.238.363 115.772.721.048 26.770.517.315 27.196.173 24.122.562.917 18.614.418.472 5.508.144.445 22.784.226.106 17.363.146.012 5.421.080.094 117.829.704.850 95.980.214.697 21.849.490.153 563.774.423 626.507.449 -62.733.026 33.833.841.960 35.332.777.794 -1.498.935.834 32.863.154.856 33.423.393.964 -560.239.108 970.687.104 1.909.383.830 -938.696.726 176.377.080.323 151.105.498.842 25.271.581.481 -95,07 29,5 31,22 22,76 -10,01 -4,24 -1,68 -49,16 16,72 112.327.456.816 110.911.831.324 1.415.625.492 64.049.623.507 63.202.577.005 14.391.693.214 16.393.880.314 -2.002.187.100 10.879.888.267 10.178.813.267 14,7 17,34 -58,58 20,46 19,2 847.046.502 145.971.502 701.075.000 176.377.080.323 151.105.498.842 25.271.581.481 480,28 16,72 Chỉ tiêu 551.580.430 97.935.763.602 94.517.951.010 3.417.812.592 53.169.735.240 53.023.763.738 -524.384.257 23,12 Năm 2008 Năm 2007 Tài sản ngắn hạn/Tổng Tài sản 80,82% 76,62% 4,2% Phải thu ngắn hạn/Tổng tài sản ngắn hạn 16,92% 16,08% 0,84% Phải thu khách hàng/Phải thu ngắn hạn 94,45% 93,28% 1,17% Phải thu khách hàng/Tổng Tài sản 12,92% 11,49% 1,43% Bảng 2.7: Phân tích biến đông ̣ các chỉ tiêu Công ty CP ILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Chênh lê ̣ch Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Qua các chỉ tiêu ta thấy cấu vốn kinh doanh công ty an tồn mà nguồn vốn dài hạn tài trợ cho toàn tài sản dài hạn phần tài sản ngắn hạn Tuy nhiên, khoản phải thu khách hàng năm 2008 tăng 5.421.080.094 đồng tương đương 31,22% so với năm 2007 Điều này có thể doanh thu bán hàng của công ty năm 2008 tăng lên và công ty đã thay đổi chính sách bán chịu Khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản công ty với 22.784.226.106 đồng tương đương 12,92% và chiếm 94,45% các khoản phải thu ngắn hạng Điều này có nghĩa Công ty bị khách hàng chiếm dụng vốn lớn và các khoản phải thu của Công ty chủ yếu là thu từ khách hàng Dưới là BCKQKD của Công ty CP LILA BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Công ty CP LILA CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Năm 2008 Năm 2007 182.330.259.281 148.396.557.746 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hang Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 182.330.259.281 148.396.557.746 153.011.107.621 123.834.881.896 29.319.151.660 24.561.675.850 210.482.817 121.573.813 7.261.508.770 6.406.965.394 7.245.062.595 6.399.334.405 5.137.292.858 4.204.577.591 17.130.832.849 14.071.706.678     122.610.519 12.314.060 65.332.325 19.654.000 57.278.194 -7.339.940 17.188.111.043 14.064.366.738 325.297.776 16.862.813.267 14.064.366.738     4.818 6.727 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cổ phiếu Bảng 2.8: Báo cáo kết kinh doanh Công ty CP LILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Qua BCKQKD của Công ty, KTV tính được các tỷ suất lợi nhuâ ̣n/danh thu: Chỉ tiêu Năm Năm 2007 2008 Tỷ suất lợi nhuâ ̣n gô ̣p 16,08 Chênh lê ̣ch +/- 16,55% - 0,47% 9,4% 9,48% - 0,08% 9,25% 9,48% - 0,23% % Tỷ suất lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh Tỷ suất Lợi nhuâ ̣n thuần Qua bảng ta thấy rằng, kết hoạt động kinh doanh năm 2008 khả quan năm 2007 cả về doanh số và lợi nhuâ ̣n thu được Tuy nhiên, các tỷ suất lợi nhuâ ̣n/doanh thu lại giảm so với năm 2008, mức giảm không đáng kể Cụ thể: tỷ suất lợi nhuâ ̣n gô ̣p/doanh thu giảm 0,47% ; tỷ suất lợi nhuâ ̣n hoạt đô ̣ng kinh doanh/doanh thu giảm 0,08%; tỷ suất lợi nhuâ ̣n thuần/doanh thu giảm 0,23% Như vâ ̣y có thể thấy rằng nền kinh tế thế giới đà suy thoái, nền kinh tế nước nhà lâm vào tình trạng khó khăn, viê ̣c kinh doanh trở nên khó khăn bao giờ hết, nhiên LILA hầu không bị ảnh hưởng nhiều Đây là vấn đề cần lưu tâm đối với các KTV thực hiê ̣n kiểm toán 2.2.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn a) Đánh giá tính trọng yếu Trong quy trình kiểm tốn tài chính ACA Group, mức trọng yếu đánh giá cho toàn BCTC (MPP) phân bổ cho khoản mục (SMT) Mức trọng yếu xác định công thức: MPP = 5% lợi nhuận trước thuế Hoặc MPP = 0,5% tổng doanh thu Hoặc MPP = 0,5% tổng tổng tài sản Việc xác định mức trọng yếu dựa lợi nhuâ ̣n trước thuế, tổng doanh thu hay tổng tài sản dựa xét đoán nghề nghiệp KTV Sau xác định mức độ trọng yếu (MPP) cho kiểm toán, KTV đưa mức độ trọng yếu cho khoản mục (SMT) nghiệp vụ (ADPT) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Trong đó SMT và ADPT được tính bằng công thức: SMT = 75% MPP ADPT = 5% MPP Ước lượng ban đầu tính trọng yếu khơng cố định mà thay đổi suốt kiểm toán KTV thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp Công ty CP Gas ABC Khi thực kiểm tốn, nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu BCTC ABC tổng tài sản: MPP = 0,5% x 730.017.250.403 = 3.650.086.252 Mức trọng yếu phân bổ cho: Các khoản mục : SMT = 75% x 3.650.086.252 = 2.737.564.689 Cho nghiệp vụ là: ADPT = 5% x 3.650.086.252 = 182.504.313 Công ty CP LILA Khi thực kiểm tốn, nhóm kiểm tốn xác định mức trọng yếu BCTC LILA tổng tài sản: MPP = 0,5% x 176.377.080.323 = 881.885.401,6 Mức trọng yếu phân bổ cho: Các khoản mục : SMT = 75% x 881.885.401,6 = 661.414.051,2 Cho nghiệp vụ là: ADPT = 5% x 881.885.401,6 = 44.094.270,08 b) Đánh giá rủi ro Công ty CP Gas ABC Mức độ rủi ro kiểm toán KTV xác định sau: Mức độ Cao Loại rủi ro Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Trung bình Thấp Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Rủi ro tiềm tàng V Rủi ro kiểm soát V Rủi ro tiềm tàng đánh giá mức độ cao KTV vào việc Công ty CP Gas ABC kinh doanh nhiều lĩnh vực ngành nghề nên đặc biệt khó khăn việc hạch tốn khoản phải thu khách hàng Do kiểm toán khoản phải thu khách hàng có mức rủi ro tiềm tàng cao Rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ trung bình KTV thực thủ tục kiểm soát, tập trung thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng Tại ABC, hệ thống KSNB khoản phải thu khách hàng đánh giá không hiệu Tồn khoản nợ đọng kéo dài, việc đối chiếu công nợ không thực đầy đủ thường xuyên, sách kiểm sốt khoản phải thu khách hàng không thực cách đầy đủ Dựa sở đánh giá mức trọng yếu rủi ro, KTV đưa bảng đánh giá tóm tắt sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Tài khoản Mức độ trọng yếu Số dư Rủi ro gian lận Rủi ro tiềm tàng Đầu kỳ Phải thu khách hàng Dự phòng nợ phải thu khó đòi 203.930.340.701 215.791.131.906 Mục tiêu kiểm toán khoản mục E A V O P Y N H S-AB C E A Y N M S-AB C E A P V Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chú thích: Phương pháp kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát (C) hay thử nghiệm chi tiết (S)  Phân loại nghiệp vụ (COT),  Xây dựng mơ hình ước tính (EST),  Kiểm tra chi tiết số dư (AB) Y N M S-EST Y/N: Có/khơng C – Completeness : Đầy đủ L/M/H: thấp/trung bình/cao E – Existence : Hiện hữu S – Substantive A – Accurate : Chính xác C – Controls V – Valuation : Tính giá COT – Class of transaction O – Obligation : Quyền nghĩa vụ EST – Estimate of disclosure P – Presentation : Phân loại và Trình bày AB – Account balance Bảng 2.9: Nhận xét đánh giá tổng hợp khoản phải thu khách hàng của Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B C E A P Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Công ty CP LILA Mức độ rủi ro kiểm toán KTV xác định sau: Mức độ Cao Trung bình Thấp Loại rủi ro Rủi ro tiềm tàng V Rủi ro kiểm soát V Rủi ro tiềm tàng đánh giá mức độ cao KTV vào việc LILA kinh doanh lĩnh vực xây dựng nên đặc biệt khó khăn việc hạch tốn khoản phải thu khách hàng Do kiểm toán khoản phải thu khách hàng có mức rủi ro tiềm tàng cao Rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ thấp KTV bô ̣ máy KSNB được đánh giá là hoạt đô ̣ng khá hiê ̣u quả Công ty thực hiê ̣n đối chiếu công nợ khá đầy đủ thường xuyên, sách kiểm soát khoản phải thu khách hàng thực cách khá hiê ̣u quả Dựa sở đánh giá mức trọng yếu rủi ro, KTV đưa bảng đánh giá tóm tắt sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Tài khoản Mức độ trọng yếu Số dư Rủi ro gian lận Rủi ro tiềm tàng Đầu kỳ Phải thu khách hàng Dự phòng nợ phải thu khó đòi 22.784.226.106 17.363.146.012 Mục tiêu kiểm toán khoản mục E A V O P Y N H S-AB C E A Y N M S-AB C E A P V Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chú thích: Phương pháp kiểm tốn Thử nghiệm kiểm soát (C) hay thử nghiệm chi tiết (S)  Phân loại nghiệp vụ (COT),  Xây dựng mơ hình ước tính (EST),  Kiểm tra chi tiết số dư (AB) Y N H S-EST Y/N: Có/khơng C – Completeness : Đầy đủ L/M/H: thấp/trung bình/cao E – Existence : Hiện hữu S – Substantive A – Accurate : Chính xác C – Controls V – Valuation : Tính giá COT – Class of transaction O – Obligation : Quyền nghĩa vụ EST – Estimate of disclosure P – Presentation : Phân loại và Trình bày AB – Account balance Bảng 2.10: Nhận xét đánh giá tổng hợp khoản phải thu khách hàng của Công ty CP LILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B C E A P Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 2.2.2 Thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC Các KTV nhóm kiểm tốn thực kiểm tốn BCTC cho năm tài 2008 theo kế hoạch kiểm tốn lập Do ABC khách hàng cũ nên thực kiểm tốn, KTV phải thu thập thơng tin thay đổi năm 2008 so với 2007 thay đổi Giấy phép Đăng ký kinh doanh, thay đổi về Quy chế tài hay những thay đổi sách nhân sự… Dựa vào chương trình kiểm toán thiết kế ACA Group, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm Theo chương trình kiểm tốn, doanh thu khoản phải thu thương mại nằm phần hành (Phần K) Tuy nhiên, với đặc điểm cơng ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn phân công KTV kiểm toán doanh thu và KTV khác kiểm toán khoản phải thu khách hàng Sau đó, tổng hợp để đưa kết luận phần K đưa vào giấy tờ làm viê ̣c Công ty CP LILA Các KTV nhóm kiểm tốn thực kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán lập Dựa vào chương trình kiểm tốn thiết kế ACA Group, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cho thành viên nhóm Với đặc điểm công ty khách hàng, nên cũng ABC, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng KTV kiểm toán doanh thu và KTV khác kiểm toán khoản phải thu khách hàng Sau đó, tổng hợp để đưa kết luận phần K đưa vào giấy tờ làm viê ̣c Công viê ̣c kiểm toán khoản phải thu khách hàng được tiến hành dựa các mục tiêu kiểm toán khoản phải thu được trưởng nhóm kiểm toán xác định cho khoản mục và hướng KTV kiểm toán khoản phải thu khách hàng thực hiê ̣n theo mục tiêu đã định Với từng mục tiêu sẽ có các thủ tục kiểm toán tương ứng được trích dẫn ở phụ lục Dưới đây, xin mô tả quá trình thực hiê ̣n kiểm toán khoản phải thu khách hàng của ABC và LILA ACA Group thực hiê ̣n theo tiến trình các bước thủ tục KTV thực hiê ̣n (mỗi thủ tục thực hiê ̣n đạt được những mục tiêu cụ thể) Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 7 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm sốt đới với khoản mục phải thu khách hàng Báo cáo tài chính Công ty CP Gas ABC Cơng việc đầu tiên, KTV tìm hiểu thông tin liên quan đến ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng Đó là yếu tố của: môi trường kiểm soát, ̣ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Môi trường kiểm soát: Đă ̣c thù về quản lý của ABC; Cơ cấu tổ chức bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền; Chính sách nhân sự với nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu, nhân viên bán hàng…; Công tác kế hoạch bao gồm các kế hoạch về tiêu thụ, chính sách chiết khấu, giảm giá, thu tiền bán hàng châ ̣m…; Xem xét ủy ban kiểm soát của ABC cùng các yếu tố môi trường bên ngoài khác Hê ̣ thống kế toán: tìm hiểu các sách, quy định Cơng ty việc hạch toán theo dõi xử lý khoản phải thu khách hàng nghiệp vụ ghi nhận khoản phải thu khách hàng Đảm bảo khoản phải thu khách hàng đều được phát sinh từ những nghiê ̣p vụ bán chịu thực tế, không có sai phạm viê ̣c hạch toán sai, ghi chép khoản phải thu khách hàng kịp thời, ghi đúng khách hàng Các thủ tục kiểm soát của ABC với viê ̣c ghi nhâ ̣n khoản phải thu khách hàng và tìm hiểu về bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ của Công ty nếu có KTV tổng hợp thông tin thu thập giấy tờ làm việc năm trước Phỏng vấn nhân viên Ban Giám đốc ABC thay đổi có liên quan đến định bán chịu công ty Sau tìm hiểu, KTV có hiểu biết về ̣ thống KSNB của khách hàng Các thông tin thu thập phản ánh lên giấy tờ làm việc KTV Xin trích sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Hê ̣ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng của Công ty CP Gas ABC Người thực hiê ̣n: [ ] Người xem xét : [ ] Môi trường kiểm soát - Đă ̣c thù về quản lý: là công ty cổ phần với cổ đông chính Công ty có bô ̣ máy quản lý đa dạng, nhiều thành viên, các quyết sách để được thực hiê ̣n phải thông qua Ban Giám đốc, Hô ̣i đồng quản trị và sự đồng ý của đa số cổ đông mà chủ yếu là Tổng Công ty XYZ - Cơ cấu tổ chức bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền: Bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền được phân tách riêng giữa chức bán hàng và chức thu tiền Chức thu tiền gồm nhân viên trực tiếp thu tiền giao hàng và thủ quỹ thực hiê ̣n - Chính sách nhân sự với nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu, nhân viên bán hàng - thu tiền: Nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu được trả lương theo thời gian với ̣ số cấp bâ ̣c chế đô ̣ Nhà nước quy định Nhân viên bán hàng - thu tiền hưởng lương khoán, hàng tháng có thưởng nếu doanh số tăng - Công tác kế hoạch: kế hoạch về tiêu thụ là tăng doanh số so với năm 2007 Các chính sách chiết khấu, giảm giá, thu tiền bán hàng châ ̣m có thay đổi về tỷ lê ̣ chiết khấu, giảm giá không đáng kể - Ủy ban kiểm soát: Công ty chưa thành lâ ̣p Ủy ban kiểm soát - Môi trường bên ngoài khác: Kinh tế Viê ̣t Nam suy giảm, khiến công ty thắt chă ̣t chi tiêu hơn, vâ ̣n đô ̣ng nhân viên có sáng kiến, lao đô ̣ng hăng say, suất giúp giảm chi phí Hê ̣ thống kế toán Hợp đồng kinh tế kí kết hai bên sở viê ̣c phát sinh cung cấp hàng hóa, dịch vụ sau này, từ đó phát sinh các khoản phải thu khách hàng Căn vào hợp đồng kinh tế, phịng kế tốn kết hợp với bô ̣ phâ ̣n sản xuất, bán hàng xếp lịch, thời gian cụ thể cho đơn đặt hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Hố đơn Cơng ty in theo mẫu đăng kí với Cơ quan Thuế Cơng ty áp dụng kế toán máy hạch toán, sử dụng phần mềm kế toán MISA Công ty áp dụng theo các quy định chế đô ̣ 15 cho viê ̣c hạch toán khoản phải thu khách hàng Kế toán bán hàng mở sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu theo đối tượng Thủ tục kiểm soát Các hóa đơn bán hàng, phiếu thu – chi tiền được đánh số thứ tự liên tục Cuối kỳ, Công ty không tiến hành đối chiếu công nợ đầy đủ Trong năm, Cơng ty khơng tiến hành phân tích tuổi nợ cho các khoản phải thu khách hàng Bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Công ty chưa có bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Kết luận: Do đặc điểm ngành nghề kinh doanh nên công ty có sách tín dụng thơng thống Tuy nhiên việc thực sách kiểm sốt tín dụng chưa tốt Theo đánh giá ban đầu KTV, ̣ thống KSNB khoản phải thu khách hàng khơng hiệu Số nợ gốc cịn phải thu lớn 203.930.340.701 đồng Bên cạnh đó, kế tốn cơng nợ khơng tiến hành đối chiếu cơng nợ, phân tích tuổi nợ cách đầy đủ gây khó khăn cho việc kiểm soát khoản phải thu trích lập dự phịng cơng nợ phải thu khó địi Bảng 2.11: Mô tả hệ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC Công ty CP LILA Cũng tương tự ABC, KTV tiến hành tìm hiểu về ̣ thống KSNB liên quan tới khoản phải thu khách hàng của LILA theo các tiêu chí của ABC Dưới đây, xin được trích giấy tờ làm viê ̣c của KTV: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Hê ̣ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng của Công ty CP LILA Người thực hiê ̣n: [ ] Người xem xét : [ ] Môi trường kiểm soát - Đă ̣c thù về quản lý: là công ty cổ phần với cổ đông chính là Nhà nước Công ty có bô ̣ máy quản lý đa dạng, nhiều thành viên - Cơ cấu tổ chức bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền: Bô ̣ phâ ̣n bán hàng - thu tiền được phân tách riêng giữa chức bán hàng và chức thu tiền Chức thu tiền gồm nhân viên trực tiếp thu tiền giao hàng và thủ quỹ thực hiê ̣n - Chính sách nhân sự với nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu, nhân viên bán hàng - thu tiền: Nhân viên kế toán bán hàng, kế toán công nợ phải thu được trả lương theo thời gian với ̣ số cấp bâ ̣c chế đô ̣ Nhà nước quy định Nhân viên bán hàng - thu tiền hưởng lương theo doanh số - Công tác kế hoạch: kế hoạch về tiêu thụ là tăng doanh số so với năm 2007 Các chính sách chiết khấu, giảm giá, thu tiền bán hàng châ ̣m có thay đổi về tỷ lê ̣ chiết khấu, giảm giá không đáng kể Tăng cường quảng cáo, khuyến mãi để tăng doanh số bán - Ủy ban kiểm soát: Công ty chưa thành lâ ̣p Ủy ban kiểm soát - Môi trường bên ngoài khác: Kinh tế Viê ̣t Nam suy giảm, khiến công ty thắt chă ̣t chi tiêu hơn, vâ ̣n đô ̣ng nhân viên có sáng kiến, lao đô ̣ng hăng say, suất giúp giảm chi phí Hê ̣ thớng kế toán Hợp đồng kinh tế kí kết hai bên sở viê ̣c phát sinh cung cấp hàng hóa, dịch vụ sau này, từ đó phát sinh các khoản phải thu khách hàng Căn vào hợp đồng kinh tế, phòng kế tốn kết hợp với bơ ̣ phâ ̣n sản xuất, bán hàng xếp lịch, thời gian cụ thể cho đơn đặt hàng Hoá đơn Cơng ty in theo mẫu đăng kí với Cơ quan Thuế Cơng ty áp dụng kế tốn máy hạch toán Công ty áp dụng theo các quy định chế đô ̣ 15 cho viê ̣c hạch toán khoản Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ phải thu khách hàng Kế toán bán hàng mở sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu theo đối tượng Thủ tục kiểm soát Các hóa đơn bán hàng, phiếu thu – chi tiền được đánh số thứ tự liên tục Cuối kỳ, Công ty tiến hành đối chiếu công nợ đầy đủ Trong năm, Công ty không tiến hành phân tích tuổi nợ cho các khoản phải thu khách hàng Chưa lâ ̣p dự phòng cho các khoản phải thu khách hàng Bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ Bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ mới thành lâ ̣p, quá trình củng cố, bổ sung nhân lực; hoàn thiê ̣n, nâng cao hiê ̣u quả hoạt đô ̣ng Kết luận Số khách hàng nợ gốc còn phải thu là 22.784.226.106 đồng chiếm khá cao tổng tài sản (12,92%) Tuy nhiên là điều dễ hiểu đặc điểm ngành nghề kinh doanh nên các khoản phải thu khách hàng của Công ty có đô ̣ trễ cao Công ty đã tiến hành đối chiếu công nợ đầy đủ với khách nợ Nhưng Công ty lại không tiến hành trích dự phòng đối với các khoản phải thu này Nguyên nhân có thể là ̣ thống kế toán lực còn yếu, ̣ thống KSNB khoản phải thu khách hàng không hiệu hay chính sách của Công ty… Bảng 2.12: Mô tả hệ thống KSNB với khoản phải thu khách hàng Công ty CP LILA 2.2.2.2 Phân tích, đánh giá tổng quan khoản phải thu khách hàng Sau tiến hành thủ tục kiểm soát, KTV tiến hành thủ tục phân tích nhằm đánh giá tình hình biến động khoản phải thu khách hàng mối liên hệ tiêu tài dựa sở cơng thức tính tốn tiêu sau: Số vòng quay khoản phải thu khách hàng Thời gian vòng quay = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Thời gian kỳ phân tích Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ khoản phải thu khách hàng KTV tiến hành tính tốn, so sánh, phân tích biến động số dư doanh thu bán hàng, số dư khoản phải thu khách hàng, số vòng quay khoản phải thu, thời gian thu tiền bình quân năm 2007 2008 Phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Mục tiêu : Đánh giá biến động tiêu khoản phải thu khách hàng Nguồn : BCĐKT, BCKQKD Thực hiện: Tính tốn so sánh tiêu Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch Doanh thu bán hàng 1.670.310.315.723 1.469.505.178.088 200.805.137.635 Phải thu khách hàng 203.930.340.701 215.791.131.906 -11.860.791.205 7,95 -1,05 45,28 40 5,25 Số vòng quay khoản phải thu KH Thời gian vòng quay khoản phải thu KH Kết luận: Các khoản phải thu khách hàng năm 2008 giảm so với năm 2007 5,5%, doanh thu tăng 13,66%, điều cho thấy sách tín dụng thương mại Công ty CP Gas ABC thắt chặt Tuy nhiên nợ đọng kéo dài chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lại cho thấy việc quản lý khoản phải thu không tốt Công ty CP Gas ABC cần phải xem xét lại việc thực sách tín dụng số khách hàng Bảng 2.13: Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Mục tiêu : Đánh giá biến động tiêu khoản phải thu khách hàng Nguồn : BCĐKT, BCKQKD Thực hiện: Tính tốn so sánh tiêu Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 Chênh lệch Doanh thu bán hàng 182.330.259.281 148.396.557.746 33.933.701.535 Phải thu khách hàng 22.784.226.106 17.363.146.012 5.421.080.094 9,08 8,98 0,1 40,2 39 0,8 Số vòng quay khoản phải thu KH Thời gian vòng quay khoản phải thu KH Kết luận: Các khoản phải thu khách hàng năm 2008 tăng so với năm 2007 cùng với sự tăng lên của doanh thu bán hàng (khoản phải thu khách hàng tăng lên 31,22% doanh thu tăng lên 22,86%) Tuy nhiên nợ đọng kéo dài chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lại cho thấy việc quản lý khoản phải thu không tốt Công ty CP LILA cần phải xem xét lại việc thực sách tín dụng số khách hàng Bảng 2.14: Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty CP LILA 2.2.2.3 Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng a) Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ KTV xem xét nội dung khoản phải thu khách hàng: đối tượng, thời hạn, biến động kỳ đối tượng Qua tìm hiểu và phỏng vấn kế toán, KTV xác định ABC có 40 đối tượng nợ đọng tiền hàng Đây số lượng khách hàng nợ lớn, với số nợ lên tới 203.930.340.701 đồng, chiếm 27,94% tổng tài sản Như vâ ̣y, Công ty bị khách hàng chiếm dụng vốn nhiều Tiếp theo KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV lựa chọn mẫu tổng thể 40 khách hàng Cuối kỳ kế tốn 2008, Cơng ty CP Gas ABC thực đối chiếu công nợ với 30 khách hàng, mà không đối chiếu với 10 khách hàng lại bao gồm khách hàng có số dư nợ lớn KTV tập trung kiểm tra chi tiết khách hàng có số dư nợ lớn, số phát sinh kì lớn, nội dung nghiệp vụ bất thường Ngồi ra, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng đặt mối quan hệ với kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn tiền Vì vậy, việc lựa chọn khách hàng để kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào phát KTV tiến hành kiểm toán doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Theo đó, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết 23 khách hàng chiếm 57,5% tổng số khách hàng, với số dư nợ 140.767.430.000 đồng, chiếm 69,03% giá trị khoản phải thu khách hàng Trong số 23 khách hàng chọn để kiểm tra có 17 khách hàng có biên đối chiếu cơng nợ, biên đối chiếu công nợ coi chứng kiểm tốn tính hữu, đầy đủ, đánh giá khoản mục phải thu khách hàng Biên đối chiếu công nợ ABC với khách hàng mẫu sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ Giai đoạn: từ 01/01/2008 đến 31/12/2008 Khách hàng: Công ty Tùng Long Mã khách : KH010015 Ngày tốn Số hóa đơn Giá trị hóa đơn Số toán Năm trước chuyển sang Số dư 5.688.900.000 15/1/08 AA021002 1.200.600.000 6.889.500.000 08/02/08 AA023453 838.100.000 7.727.600.000 03/03/08 AA092547 861.300.000 28/03/08 PT00032 14/04/08 AA546823 02/05/08 PT00102 18/05/08 AA326931 10/06/08 PT00142 17/07/08 AA900032 1.474.100.000 8.446.400.000 08/08/08 AA200876 2.640.200.000 11.086.600.000 04/09/08 AA908611 1.821.480.000 12.908.080.000 2.696.100.000 2.592.600.000 8.588.900.000 8.485.400.000 1.566.600.000 2.317.800.000 6.919.400.000 9.237.200.000 2.264.900.000 861.300.000 6.972.300.000 26/09/08 PT00201 15/10/08 AA008943 02/11/08 PT00297 21/11/08 AA342675 1.212.000.000 12.860.580.000 15/12/08 AA121901 872.900.000 13.733.480.000 802.400.000 12.849.180.000 200.600.000 Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B 12.046.780.000 11.648.580.000 Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Số tiền mà quý khách phải tốn cho Cơng ty CP Gas ABC chúng tơi đến hết ngày 31/12/2008 là: 13.733.480.000 đồng ( Bằng chữ: Mười ba tỷ bảy trăm ba ba triệu bốn trăm tám mươi nghìn đồng chẵn) Cơng ty Tùng Long Cơng ty CP Gas ABC ( Ký tên, đóng dấu) ( Ký tên, đóng dấu) Bảng 2.15: Biên đối chiếu cơng nợ Dựa sở biên đối chiếu công nợ, chứng từ toán hồ sơ bán hàng, hợp đồng, KTV hình thành nên giấy tờ làm việc tổng hợp tình hình cơng nợ 23 khách hàng lựa chọn Kiểm tra đối chiếu khoản phải thu khách hàng Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Mục đích : Đảm bảo số dư khoản phải thu khách hàng có thực, xác Ngồn : Sổ chi tiết công nợ, Bảng tổng hợp đối chiếu công nợ, Biên đối chiếu công nợ Thực : Thu thập đối chiếu công nợ, kiểm tra tới chứng từ gốc Khách hàng Số dư 31/12/2007 Số dư 31/12/2008 Ghi Công ty Khánh An 5.026.790.000 5.026.790.000 Công ty Tùng Long 5.068.890.000 13.733.480.000 X v Công ty Hưng Nguyên 5.025.225.000 4.011.030.000 X v Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B v Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Cơng ty Hồng Long 5.076.087.500 v Cơng ty Thiên An 6.048.055.000 3.069.992.500 v Công ty Lạc Hồng 2.026.175.500 7.033.845.500 v Công ty Đầu tư 20.184765.000 6.025.665.000 X v 30.010.197.480 X v 20.460.227.500 10.346.433.020 9.037.360.000 4.042.537.500 3.042.537.500 X 8.025.079.950 X Công ty Anh Vũ Công ty Nam Hải Công ty MAXCOFEE Công ty Lâm Hoa Công ty Thái Hà Tổng cộng 140.767.430.000 Ghi chú: V: Kiểm tra hợp đồng, hoá đơn, chứng từ có liên quan khác X: Đã có biên đối chiếu công nợ khớp Kết luận: Khoản mục phải thu khách hàng đạt mục tiêu kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 8 Bảng 2.16: Tổng hợp đối chiếu số khoản phải thu khách hàng Công ty CP Gas ABC Sau đó, KTV tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận Vì số lượng khách hàng Cơng ty lớn nên KTV chọn mẫu khách hàng có số dư nợ lớn, khách hàng có biến động bất thường kỳ để tiến hành gửi thư xác nhận Đó chứng mang tính khách quan đáng tin cậy mà KTV thu thập ACA Group sử dụng thư xác nhận dạng đóng khoản phải thu khách hàng, sau mẫu thư xác nhận gửi CÔNG TY CỔ PHẦN GAS ABC/CÔNG TY CỔ PHẦN LILA Ngày tháng năm 2009 Kính gửi : _ Địa : _ Fax : _ V/v: Xác nhận kiểm toán Thưa Quý Ngài, Sổ sách kế tốn chúng tơi cho thấy số dư Quý Ngài sau: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008: Số nợ Quý Ngài phải trả chúng tơi là: …………………… Đồng Nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn, chúng tơi mong Q Ngài xác nhận tính xác, trung thực số dư cách trực tiếp tới KTV theo địa sau: Người nhận: Nguyễn Hồng Dũng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Tầng 5, Tịa nhà 17T7 Trung Hịa-Nhân Chính, Thanh Xn, Hà nội Tel: 84 (4) 6281-1488 Fax: 84 (4) 6281-1489 Nếu Quý Ngài khơng trí với số dư trên, xin vui lòng trả lời trực tiếp cho KTV cho biết chi tiết chênh lệch Xin vui lịng trả lời trươc fax theo số fax trước ngày tháng năm 2009 sau gửi qua đường bưu điện NguyễnXin Thịcám Hạnh – Lớp Kiểm toán 47B ơn Hoa hợp tác Quý Ngài Kính thư, Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Nếu Quý Ngài đồng ý xin điền vào phần sau: Tơi/Chúng tơi xin xác nhận số liệu xác Nếu Quý Ngài không đồng ý với số liệu trên, xin vui lòng cho biết chi tiết chênh lệch đó: Chúng tơi khơng đồng ý với số dư Sau chi tiết chênh lệch đó: Ngày…tháng…năm… Cơng ty……… (Chữ ký, Đóng dấu) Ngày…tháng…năm… Cơng ty……… (Chữ ký, Đóng dấu) Bảng 2.17: Mẫu Thư xác nhận Những thư xác nhận gửi lần thứ không nhận hồi âm KTV tiếp tục gửi thư xác nhận lần thứ hai đối tượng nhận nợ Sau nhận xác nhận từ khách hàng Công ty, KTV so sánh với số liệu sổ kế tốn để xem có chênh lệch hay khơng, có chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân, đưa giải thích phù hợp bút toán điều chỉnh Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Thủ tục gửi thư xác nhận Người thực hiện: [ Người xem xét : [ Mục tiêu : Kiểm tra tồn khoản phải thu khách hàng Nguồn : Thư xác nhận, Sổ cái, sổ chiết 131 theo khách hàng Thực :- Thu thập địa chỉ, số fax khách hàng cịn nợ Cơng ty, gửi thư xác nhận dạng đóng - So sánh số sổ Công ty với số xác nhận khách hàng Khách hàng Công ty Khánh An Công ty Tùng Long Cơng ty Hưng Ngun Cơng ty Hồng Long Công ty Lạc Hồng Công ty Đầu Tư Công ty Nam Hải Công ty MAXCOFEE Công ty Thái Hà Công ty Thiên An Công ty FUCO Công ty ARCHIPEL ………………… Số sổ 5.026.790.000 13.733.480.000 4.011.030.000 5.076.087.500 7.033.845.500 6.025.665.000 10.346.433.020 9.037.360.000 8.025.079.950 10.567.749.000 12.990.949.000 9.394.840.000 Số xác nhận 5.026.790.000 13.733.480.000 5.076.087.500 6.025.665.000 10.346.433.020 9.037.360.000 8.025.079.950 10.567.749.000 9.394.840.000 ] ] Ghi Ghi : : Gửi thư xác nhận lần hai : Gửi thư xác nhận lần hai không nhận lại thư trả lời Kết luận: Ngồi trường hợp khơng nhận lại thư xác nhận KTV kiểm tra xác minh số liệu sổ Công ty khớp với số thư xác nhận mà KTV nhận lại Khoản mục đạt mục tiêu kiểm toán Bảng 2.18: Tổng hợp thư xác nhận Trong số thư xác nhận gửi có khách hàng không gửi thư trả lời lại, khách hàng này, KTV sử dụng thủ tục thay kiểm tra chi tiết tới chứng từ gốc hợp đồng bán hàng, chứng từ tốn để tính số Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ cuối kỳ Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Kiểm tra chi tiết tài khoản 131/Hưng Nguyên Người thực hiện: [ Người xem xét : [ ] ] Mục tiêu : Số dư khoản phải thu thực tồn Nguồn : Sổ chi tiết tài khoản 131/ Hưng Nguyên, Sổ tài khoản 131, chứng từ gốc Thực : Thu thập hợp đồng, chứng từ gốc, biên giao nhận hàng, chứng từ toán để đối chiếu Chứng từ Số tiền Nội dung TKĐƯ Ghi Số Ngày Nợ Có 1344 12/03/08 Hưng Nguyên toán tiền hàng 1121 1.098.360.000 3424 31/05/08 Hưng Nguyên toán tiền hàng 1121 502.305.000 3564 24/07/08 Bán gas cho Hưng Nguyên 515 5656 11/10/08 Hưng Nguyên toán tiền hàng 1111 138.490.000 7658 28/11/08 Hưng Nguyên toán tiền hàng 1121 1.012.098.000 1.737.058.000 Ghi chú: : Kiểm tra hợp đồng, giấy báo có ngân hàng, giấy tờ đầy đủ chữ ký dấu : Kiểm tra hợp đồng, biên giao nhận hàng, có đầy đủ chữ ký dấu hai bên : Kiểm tra hợp đồng, phiếu thu tiền mặt Kết luận: Tài khoản đạt mục tiêu kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Ví dụ khách hàng là Công ty Hưng Nguyên: Bảng 2.19: Kiểm tra chi tiết khách hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ KTV tiếp tục kiểm tra khách hàng lại để xác minh tồn số dư khoản phải thu khách hàng nhận thấy khơng có dấu hiệu bất thường với khoản phải thu Khi hoàn tất thủ tục kiểm tra chi tiết với khách hàng khơng có thư trả lời, KTV tiến hành thủ tục xem xét đến khoản dự phòng phải thu khách hàng ABC Hiện Cơng ty trích lập dự phịng 12.021.545.786 đồng Tuy nhiên KTV không thu thập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu từ kế tốn cơng ty Vì vậy, KTV tiến hành phân tích tuổi nợ đánh giá khả thu hồi nợ để tính số cần trích lập dự phòng thực tế cần phản ánh KTV dựa ngày phát sinh khoản công nợ, thời hạn toán chúng từ sổ chi tiết theo khách hàng sổ tổng hợp, kết hợp với các quy định Thơng tư 13/2006 trích lập dự phòng để lập nên bảng tổng hợp sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ Phân lại tuổi nợ trích lập dự phòng Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Mục tiêu : Đảm bảo việc trích lập dự phịng đầy đủ hợp lý theo thông tư, hướng dẫn hành Nguồn : Hợp đồng, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, BCTC, Thông tư 13/2006 Thực hiện: Tính tốn lại tuổi khoản nợ, tính lại dự phịng phải thu khách hàng dựa sở Thông tư 13/2006 Thời gian hạn Số tiền tháng – 1năm 12.578.584.000 30 % 3.773.575.200 năm – năm 9.539.488.000 50% 4.769.744.000 năm – năm 6.329.759.000 70% 4.430.831.300 Trên năm 5.329.349.000 100% 5.329.349.000 Tổng Tỷ lệ trích lập Số trích lập 18.303.499.500 Kết luận: Số bảng cân đối: 12.021.545.786 đồng Số KTV tính tốn: 18.303.499.500 đồng Số cần bổ sung là: 6.281.953.714 đồng Hiện Công ty trích dự phịng 12.021.545.786 đồng, thiếu so với tính tốn KTV Do đó, Cơng ty phải trích thêm dự phịng KTV đề nghị bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 642: 6.281.953.714 Có TK 139: 6.281.953.714 Bảng 2.20: Tính lại dự phịng phải thu khó địi Cơng ty CP Gas ABC Trong năm tài này, Cơng ty khơng có khoản phải thu ngoại tệ KTV khơng phải tiến hành thủ tục kiểm tra khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Như vậy, sau tất thủ tục thực hiện, KTV hình thành nên Bảng tổng hợp khoản phải thu khách hàng ABC trước sau điều chỉnh (recieveables leadsheet) sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Receiveables Leadsheet Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ Tài khoản Phải thu khách hàng Dự phịng phải thu khó địi Cộng Số chưa kiểm toán 31-12-2008 Điều chỉnh Số dư sau điều chỉnh 31-12-2008 Số dư 31-12-2007 Chênh lệch -11.860.791.205 203.930.340.701 - 203.930.340.701 215.791.131.906 (12.021.545.786) (6.281.953.714) (18.303.499.500) (16.311.864.908) -1.991.634.592 191.908.794.915 (6.281.953.714) 185.626.841.201 199.479.266.998 -13.852.425.797 Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán Bảng 2.21: Tổng hợp khoản phải thu khách hàng sau điều chỉnh Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B ] % -5,5% +12,21% Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ b) Công ty CP LILA KTV xem xét nội dung khoản phải thu khách hàng: đối tượng, thời hạn, biến động kỳ đối tượng Qua tìm hiểu và phỏng vấn kế toán, KTV xác định LILA có 24 đối tượng cịn nợ đọng tiền hàng Cũng đă ̣c điểm kinh doanh của LILA nên những khách hàng nợ đọng tiền hàng đều là khách hàng lớn của công ty, có giao dịch thường xuyên với LILA Cuối kỳ kế toán 2008, LILA thực đối chiếu công nợ với toàn bô ̣ khách hàng còn nợ đọng tiền hàng Biên đối chiếu cơng nợ coi chứng kiểm tốn tính hữu, đầy đủ, đánh giá khoản mục phải thu khách hàng KTV tiến hành thu thâ ̣p tất cả các Biên bản đối chiếu công nợ này, đối chiếu số xác nhâ ̣n với số dư sổ sách không phát hiê ̣n thấy chênh lê ̣ch Tuy nhiên, để thu thâ ̣p được bằng chứng đáng tin câ ̣y là thông tin từ bên thứ ba đô ̣c lâ ̣p cung cấp, KTV tiến hành gửi thư xác nhâ ̣n đối với khách hàng có số dư nợ lớn nhất ACA Group sử dụng thư xác nhận dạng đóng khoản phải thu khách hàng Mẫu của thư xác nhâ ̣n đã trình bày ở phần Tất cả các thư xác nhâ ̣n được gửi đều nhâ ̣n được hồi âm KTV so sánh với số liệu sổ kế toán để xem có chênh lệch hay khơng, có chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân, đưa giải thích phù hợp bút tốn điều chỉnh Thủ tục gửi thư xác nhận Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Mục tiêu : Kiểm tra tồn khoản phải thu khách hàng Nguồn : Thư xác nhận, Sổ cái, sổ chiết 131 theo khách hàng Thực : Thu thập địa chỉ, số fax khách hàng cịn nợ Cơng ty, gửi thư xác nhận dạng đóng So sánh số sổ Công ty với số xác nhận khách hàng Khách hàng Công ty Long Thành Công ty Hoàng Anh Công ty Mă ̣t trời Số sổ 4.098.648.000 3.568.930.500 1.453.498.390 Số xác nhận Chênh lêch ̣ 4.098.648.000 3.568.930.500 1.453.498.390 Kết luâ ̣n : Khoản mục đạt mục tiêu kiểm toán Bảng 2.22: Tổng hợp thư xác nhận Công ty CP LILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 9 KTV tiến hành tổng hợp đối ứng tài khoản với tài khoản 131 để phát hiê ̣n những đối ứng bất thường Kết quả, không có đối ứng nào bất thường Tiếp theo, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Bởi kiểm toán khoản phải thu khách hàng đặt mối quan hệ với kiểm tốn doanh thu, kiểm tốn tiền Vì vậy, việc lựa chọn khách hàng để kiểm tra chi tiết phụ thuộc vào phát KTV tiến hành kiểm toán doanh thu, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng KTV lựa chọn mẫu tổng thể 24 khách hàng Trưởng nhóm yêu cầu KTV kiểm toán khoản phải thu khách hàng tập trung kiểm tra chi tiết khách hàng có số dư nợ lớn, số phát sinh kì lớn, nội dung nghiệp vụ bất thường Theo đó, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết 11 khách hàng chiếm 45,83% tổng số khách hàng, với số dư nợ 15.692.480.500 đồng, chiếm 68,87% giá trị khoản phải thu khách hàng KTV rà soát các nghiê ̣p vụ đối với từng khách hàng, lọc những nghiê ̣p vụ có số phát sinh lớn hoă ̣c bằng ADPT (ADPT = 44.094.270,08 đồng) để tiến hành kiểm tra chi tiết Với mục tiêu tính có thực, tính chính xác của số dư khoản phải thu khách hàng; Dựa sở biên đối chiếu cơng nợ, chứng từ tốn hợp đồng bán hàng, KTV tiến hành kiểm tra từ sổ tới chứng từ gốc, đối chiếu, rà soát với hợp đờng bán hàng và tởng hợp hình thành nên giấy tờ làm việc tổng hợp các nghiê ̣p vụ phát sinh của 11 khách hàng được chọn để kiểm tra chi tiết Kết quả, KTV các nghiê ̣p vụ được chọn đều có hóa đơn chứng từ đầy đủ, số liê ̣u khớp đúng giữa sổ sách với chứng từ KTV tiếp tục kiểm tra khách hàng lại để xác minh tồn số dư khoản phải thu khách hàng nhận thấy khơng có dấu hiệu bất thường với khoản phải thu Tuy nhiên, rà soát hợp đờng, KTV phát hiê ̣n mô ̣t hợp đồng bán hàng giữa LILA với khách hàng KICS phát sinh bằng ngoại tê ̣ với số tiền là 70.000 USD (Hợp đồng số 97/KICS ngày 12/11/2008, hạn toán là ngày 31/04/2009, tỷ giá USD tại thời điểm ký hợp đồng là 16.000 VND) Cuối kỳ, kế toán công ty đã không đánh giá lại chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ, tỷ giá cuối kỳ là 16.670 VND Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ 0 Tiếp theo, KTV xem xét đến khoản dự phòng phải thu khách hàng LILA Hiện Công ty không trích lâ ̣p dự phòng đối với các khoản phải thu này KTV không thu thập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu từ kế tốn cơng ty Vì vậy, KTV tiến hành phân tích tuổi nợ đánh giá khả thu hồi nợ để tính số cần trích lập dự phịng thực tế cần phản ánh KTV dựa ngày phát sinh khoản công nợ, thời hạn toán chúng từ sổ chi tiết theo khách hàng sổ tổng hợp, kết hợp với các quy định Thông tư 13/2006 trích lập dự phịng để lập nên bảng tổng hợp sau: Phân lại tuổi nợ trích lập dự phịng Người thực hiện: [ Người xem xét : [ ] ] Mục tiêu : Đảm bảo việc trích lập dự phịng đầy đủ hợp lý theo thơng tư, hướng dẫn hành Nguồn : Hợp đồng, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, BCTC, Thông tư 13/2006 Thực hiện: Tính tốn lại tuổi khoản nợ, tính lại dự phòng phải thu khách hàng dựa sở Thông tư 13/2006 Thời gian hạn Số tiền Tỷ lệ trích lập tháng – 1năm 12.458.832.000 30 % 373.764.600 năm – năm 5.392.287.000 50% 2.696.143.500 năm – năm 70% Trên năm 100% Tổng Kết luận: Số trích lập 3.069.908.100 Số bảng cân đối: đồng Số KTV tính tốn : 3.069.908.100 đồng Số cần bổ sung : 3.069.908.100 đồng Hiện Công ty trích dự phịng đồng, thiếu so với tính tốn KTV Do đó, Cơng ty phải trích thêm dự phịng KTV đề nghị bút tốn điều chỉnh: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ 1 Nợ TK 642: 3.069.908.100 Có TK 139: 3.069.908.100 Bảng 2.23: Tính lại dự phịng phải thu khó địi Cơng ty CP LILA Tiếp đó, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ KTV phỏng vấn kế toán về các giao dịch với khách hàng có phát sinh ngoại tê ̣, đồng thời kết hợp các phát hiê ̣n của KTV thực hiê ̣n kiểm toán tiền, KTV thấy rằng khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tê ̣ xảy không nhiều, có tất cả ba hợp đồng bán hàng KTV xem xét, rà soát từng hợp đồng, chứng từ liên quan cùng sổ sách ghi chép thấy không có dấu hiê ̣u bất thường ngoại trừ viê ̣c đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ đối với khoản phải thu KICS đã nêu KTV đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 131: 46.900.000 Có TK 421: 46.900.000 Như vậy, sau tất thủ tục thực hiện, KTV hình thành nên Bảng tổng hợp khoản phải thu khách hàng ABC trước sau điều chỉnh (recieveables leadsheet) sau: Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Receiveables Leadsheet Người thực hiện: [ ] Người xem xét : [ ] Tài khoản Số chưa kiểm toán 31-12-2008 Điều chỉnh Số dư sau điều chỉnh 31-12-2008 Số dư 31-12-2007 Chênh lệch % Phải thu khách hàng 22.784.226.106 46.900.000 22.831.126.106 17.363.146.012 5.467.980.094 31,49% Trả trước cho người bán 0 0 0 Dự phòng phải thu khó địi (3.069.908.100) (3.069.908.100) (3.069.908.100) Cộng 22.784.226.106 (3.023.008.100) 19.761.218.006 17.363.146.012 2.398.071.994 Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán Bảng 2.24: Tổng hợp khoản phải thu khách hàng sau điều chỉnh Công ty CP LILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B 18,31% Khóa luâ ̣n tớt nghiêp̣ 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn Kết thúc kiểm toán là công viê ̣c cuối cùng quy trình kiểm toán BCTC của ACA Group Đây là khâu cuối cùng đóng vai trò rất quan trọng Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp tất kết tất khoản mục, rà soát lại hồ sơ kiểm toán và trao đổi với Ban Giám đốc cũng Kế toán trưởng của cơng ty khách hàng để đảm bảo tính xác thơng tin kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tâ ̣p hợp lại các phát hiê ̣n được, lâ ̣p nên Bảng tổng hợp các phát hiê ̣n Bảng này sẽ được gửi đến Ban Giám đốc, kế toán trưởng của công ty khách hàng Hai bên sẽ cùng trao đổi về các bút toán đề nghị điều chỉnh của KTV Bảng này cũng được lưu vào hồ sơ kiểm toán Dưới đây, xin trích Bảng tổng hợp các phát hiê ̣n phần phát hiê ̣n liên quan đến kiểm toán khoản phải thu khách hàng Khoản phải thu khách hàng Công ty tồn khoản công nợ phải thu khách hàng hạn toán với số tiền 148.777.450.000 đồng Tại ngày 31 tháng 12 năm 2008, Cơng ty trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi với số tiền 12.021.545.786 đồng Dựa đánh giá khả thu hồi khoản phải thu không tốn hạn, theo ý kiến chúng tơi khoản lập dự phịng cơng ty chưa đầy đủ Nếu khoản dự phịng trích lập đầy đủ, mức dự phịng cho khoản phải thu khó địi ngày 31 tháng 13 năm 2008 tăng thêm 6.281.953.714 đồng Theo đó, khoản dự phịng 18.303.499.500 đồng Do đó, khoản lợi nhuận trước thuế giảm số tiền tương ứng 6.281.953.714 đồng cho giai đoạn 01 tháng 01 năm 2008 đến 31 tháng 12 năm 2008 Chúng đề nghị bút toán điều chỉnh Nợ TK 642: 6.281.953.714 Có TK 139: 6.281.953.714 Bảng 2.25: Bảng tởng hợp các phát hiêṇ Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Sau trao đổi, Ban giám đốc ABC đồng ý với các bút toán điều chỉnh của KTV Theo đó, điều chỉnh tăng khoản dự phòng lên thành 18.303.499.500 đồng Khoản phải thu khách hàng 4.1 Công ty tồn khoản công nợ phải thu khách hàng bằng ngoại tê ̣, nhiên vào thời điểm cuối kỳ ngày 31 tháng 12 năm 2008, Công ty khoogn đánh giá lại chênh lê ̣ch tỷ giá cuối kỳ với khoản phải thu của khách hàng KICS Tỷ giá cuối kỳ tăng so với tỷ giá kỳ hợp đồng là 670 đồng Điều này làm cho khoản phải thu khách hàng giảm 46.900.000 đồng Chúng đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 131: 46.900.000 Có TK 421: 46.900.000 4.2 Công ty khơng tiến hành trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi theo quy định Dựa đánh giá khả thu hồi khoản phải thu khơng tốn hạn, khoản dự phịng trích lập đầy đủ, mức dự phịng cho khoản phải thu khó địi ngày 31 tháng 13 năm 2008 là 3.069.908.100 đồng Chúng đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 642: 3.069.908.100 Có TK 139: 3.069.908.100 Bảng 2.26: Bảng tổng hợp các phát hiêṇ Công ty CP LILA Sau trao đổi, Ban giám đốc LILA đồng ý với các bút toán điều chỉnh của KTV Sau đó, KTV hình thành nên ý kiến của mình về BCTC của công ty khách hàng Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lâ ̣p Báo cáo kiểm toán Để Báo cáo kiểm toán được phát hành, Báo cáo kiểm toán sau được lâ ̣p bởi trưởng nhóm kiểm toán còn phải thông qua các cấp soát xét của ACA Group gồm trưởng phòng kiểm toán, giám đốc kiểm toán Trong soát xét, nếu phát hiê ̣n những lỗi trình bày, hay sai sót tính toán số học… sẽ được trưởng nhóm kiểm toán sửa chữa cho đến Báo cáo kiểm toán cho BCTC của công ty khách hàng Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ được trình bày mô ̣t cách khoa học, đảm bảo không có mô ̣t sai sót nào dù nhỏ nhất Dưới xin trích mô ̣t phần Báo cáo kiểm toán cho BCTC của ABC: ………… Chúng tiến hành kiểm toán BCĐKT ngày 31 tháng 12 năm 2008 với BCKQKD Lưu chuyển tiền tệ Công ty CP Gas ABC (gọi tắt “Công ty”) cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008 Như trình bày Thuyết minh số 02 phần Thuyết minh Báo cáo tài chính, Báo cáo tài kèm theo khơng nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ theo ngun tắc thơng lệ kế tốn chấp nhận chung nước khác Việt Nam ………… Cơ sở ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn mực yêu cầu phải lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn để đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra, sở chọn mẫu, chứng xác minh cho số liệu Thuyết minh Báo cáo tài Chúng tơi đồng thời tiến hành đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày thơng tin Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng cơng việc kiểm tốn cung cấp sở hợp lý cho ý kiến …………… Ý kiến Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng cho cần thiết vấn đề hạn chế phạm vi kiểm tốn trình bày đoạn trên, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2008 kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2008, phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Bảng 2.27: Trích báo cáo kiểm tốn Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Để gia tăng chất lượng dịch vụ cung cấp, ACA Group ln cố gắng phân tích thảo luận vấn đề tồn khách hàng nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán khách hàng cũng giúp khách hàng khắc phục những nhược điểm của ̣ thớng KSNB Vì vậy, bên cạnh Báo cáo kiểm tốn, KTV cịn phát hành thêm thư quản lý để giúp cho cơng ty khách hàng có điều chỉnh kịp thời cơng tác hạch tốn kế toán tất khoản mục Thư quản lý sẽ được lưu hồ sơ kiểm toán của Công ty, lấy tư liê ̣u cho những năm kiểm toán tiếp theo Dưới xin được trích dẫn thư quản lý Công ty gửi cho ABC và LILA phần ý kiến liên quan đến những tồn tại xung quanh khoản mục phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phịng nợ phải thu khó địi Quan sát Trong q trình kiểm tốn, chúng tơi thấy có khoản phải thu khó địi q hạn tốn khơng có khả thu hồi Tuy Cơng ty trích lập dự phịng cho những khoản phải thu này chưa đầy đủ Ảnh hưởng Điều dẫn đến giá trị khoản phải thu khách hàng bị ghi nhận sai BCTC Đề xuất KTV Chúng đề nghị Công ty nên rà soát đánh giá lại thường xuyên khoản cơng nợ phải thu khó địi để có kế hoạch trích lập dự phịng đầy đủ, kịp thời cho khoản vay này, giúp cho việc thực trạng tình hình tài Cơng ty xác Hê ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng Quan sát Trong q trình kiểm tốn, thấy ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng của Quý công ty hoạt đô ̣ng không đạt hiê ̣u quả Quý công ty mong ḿn Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Ảnh hưởng Hê ̣ thống KSNB hoạt đô ̣ng kém hiê ̣u quả đã không thể ngăn ngừa và phát hiê ̣n các sai sót lâ ̣p BCTC (đă ̣c biê ̣t là mức đô ̣ chính xác của giá trị thuần khoản phải thu khách hàng) Điều dẫn đến viê ̣c quyết định sai lê ̣ch, hiê ̣u quả quản lý và sử dụng loại tài sản đă ̣c biê ̣t này của Quý công ty không cao Đề xuất KTV Chúng đề nghị Quý Công ty nên thiết kế lại ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu, khắc phục, sửa chữa những nhược điểm của ̣ thống theo các phương án dưới Phân cơng nhân kế tốn: Phân tách trách nhiệm cơng tác kế tốn nhằm ngăn ngừa sai sót gian lận kế tốn nói chung hoạt động ghi nhận khoản phải thu khách hàng nói riêng, đề phịng, ngăn ngừa tiêu cực phát sinh khả thất thu khâu tốn Cơng ty cần có thêm sự tách biệt trách nhiệm thủ quỹ nhân viên kế toán theo dõi khoản phải thu để hạn chế tiêu cực dẫn đến thất thu khâu toán Hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán sử dụng: Để kiểm soát tối đa nghiệp vụ ghi nhận khoản phải thu trước hết sổ sách phải đồng bộ, tuân theo cách qn hình thức kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn cho phù hợp với tình hình doanh nghiệp tạo khả kiểm soát tốt Cuối kỳ kế toán, kế toán theo dõi khoản phải thu khách hàng cần gửi Biên đối chiếu công nợ đầy đủ với bên liên quan để phát chênh lệch có Bảng 2.28: Trích thư quản lý gửi Công ty CP Gas ABC Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Dự phịng nợ phải thu khó địi Quan sát Trong q trình kiểm tốn, chúng tơi thấy Quý công ty không tiến trích lâ ̣p dự phòng đối với khoản phải thu khách hàng Ảnh hưởng Điều dẫn đến giá trị khoản phải thu khách hàng bị ghi nhận sai BCTC Đề xuất KTV Chúng tơi đề nghị Cơng ty nên rà sốt đánh giá lại thường xuyên khoản công nợ phải thu khó địi để có kế hoạch trích lập dự phòng đầy đủ, kịp thời cho khoản vay này, giúp cho việc thực trạng tình hình tài Cơng ty xác Hê ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng Quan sát Trong q trình kiểm tốn, chúng tơi thấy ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng của Quý công ty hoạt đô ̣ng không đạt hiê ̣u quả Quý công ty mong muốn Ảnh hưởng Hê ̣ thống KSNB hoạt đô ̣ng kém hiê ̣u quả đã không thể ngăn ngừa và phát hiê ̣n các sai sót lâ ̣p BCTC (đă ̣c biê ̣t là mức đô ̣ chính xác của giá trị thuần khoản phải thu khách hàng) Điều dẫn đến viê ̣c quyết định sai lê ̣ch, hiê ̣u quả quản lý và sử dụng loại tài sản đă ̣c biê ̣t này của Quý công ty không cao Đề xuất KTV Chúng đề nghị Quý Công ty nên thiết kế lại ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu, khắc phục, sửa chữa những nhược điểm của ̣ thống Bồi dưỡng nghiê ̣p vụ cho đô ̣i ngũ kế toán, thường xuyên câ ̣p nhâ ̣t các thay đổi của pháp luâ ̣t công tác kế toán Bô ̣ máy kiểm toán nô ̣i bô ̣ cần nhanh chóng ổn định đô ̣i ngũ, vào hoạt đô ̣ng Bảng 2.29: Trích thư quản lý gửi Công ty CP LILA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH 3.1 MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN Về chương trình kiểm toán BCTC của Công ty Từ là thành viên của Hãng kiểm toán Quốc tế Kreston International, ACA Group đã được tiếp câ ̣n với phương pháp kiểm toán hiê ̣n đại của Kreston Tuy nhiên, áp dụng quán phương pháp kiểm toán chuẩn quốc tế, ACA Group bảo đảm tính linh hoạt áp dụng cho khách hàng đặc thù có tính đa dạng khác đă ̣c trưng của nền kinh tế Viê ̣t Nam Phương pháp thực kiểm toán ACA Group tập trung theo ngành nghề kinh doanh, tìm hiểu kỹ tình hình hoạt động vấn đề ̣ thống KSNB khách hàng Phương pháp kiểm toán gồm việc đánh giá kiểm soát rủi ro, áp dụng quy trình thử nghiệm kiểm tốn, kiểm tra liên tục hoạt động tình hình kinh doanh khách hàng Chương trình kiểm tốn tài chính ACA Group bảo đảm thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy định kiểm toán độc lập hành Việt Nam Đồng thời việc kết hợp phương pháp kiểm toán, hồ sơ kiểm toán chuẩn với công nghệ thông tin đại cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí cho hoạt động kiểm tốn Chương trình khơng đáp ứng đầy đủ quy định pháp lý ban hành, trì mạnh chất lượng dịch vụ ACA Group thị trường mà tạo điểm nối để ACA Group tiếp cận với công cụ, kiến thức, phương pháp nguồn nhân lực nhằm tạo nên chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Chương trình kiểm toán tài chính mẫu là sở để các KTV thực hiê ̣n kiểm toán khách hàng, đồng thời góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán ACA Group tập hợp đưa mẫu kiểm toán chung cho phần hành Khi tiến hành kiểm toán phần hành, KTV dựa mẫu chung kết hợp với tình thực tế để tiến hành cơng việc mơ ̣t cách linh hoạt Chương trình kiểm toán mẫu của ACA Group cập nhật hàng năm dựa kinh nghiệm thu thập KTV qua mùa kiểm toán thay đổi sách kế tốn, Ch̉n mực kiểm tốn hàng năm Do đó, chương trình kiểm tốn mẫu có thể nói là ngày phù hợp hiệu Tuy nhiên, chương trình lại áp dụng cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng ngành nghề kinh doanh khác KTV phải dựa hiểu biết để lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp, điều gây số khó khăn mà khách hàng ACA Group ngày tăng ngày đa dạng Mặc dù ACA Group xây dựng chương trình kiểm tốn hồn thiện số thủ tục mang tính kiểm tra hệ thống kế tốn, kiểm tra số liệu kế toán Hiện nay, ACA Group tiến hành đánh giá chất lượng hệ thống KSNB thông qua “Bảng câu hỏi đánh giá ̣ thống KSNB” để tìm hiểu viê ̣c thiết kế các thủ tục kiểm soát, thiết kế hệ thống kế toán cũng tính trung thực và mức ̣ nắm bắt tình hình cấp dưới Ban Giám đốc công ty khách hàng Tuy nhiên, việc áp dụng câu hỏi mang tính máy móc, nhiều khơng phù hợp Các câu hỏi chưa sâu vào KSNB cho khoản mục, dẫn đến việc đánh giá hệ thống KSNB khơng xác phân bổ mức trọng yếu khơng phù hợp ACA Group chưa có thủ tục để xác minh thủ tục hệ thống KSNB cơng ty khách hàng có hiệu lực hay không mà chủ yếu còn dựa xét đoán nghề nghiê ̣p của KTV trực tiếp thực hiê ̣n kiểm toán Hơn nữa, quy trình kiểm tốn ACA Group, thủ tục phân tích KTV sử dụng nhiều giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ xu hướng phân tích tỷ suất giúp đánh giá khái quát, nhận biết biến động bất thường hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài công ty khách hàng Kết thủ tục phân tích sở quan trọng để KTV lựa chọn thử nghiệm chi tiết góp phần làm giảm rủi ro chi phí kiểm tốn Về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng là mô ̣t khoản mục BCĐKT, nên kiểm toán khoản phải thu khách hàng là mô ̣t bô ̣ phâ ̣n không thể tách rời của kiểm toán tài chính Các khoản phải thu hay khoản phải thu khách hàng tài sản thu tương lai Công ty Bên cạnh đó, cịn quan hệ tới nhiều khoản mục khác, đặc biệt khoản mục phải thu khách hàng có liên hệ mật thiết với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Do yêu cầu đặt cho doanh nghiệp khoản phải thu nói chung, khoản phải thu khách hàng nói riêng trình bày BCĐKT phải phản ánh giá trị thực khoản phải thu đơn vị khoản phải thu thuộc quyền sở hữu đơn vị Nhận thức tầm quan trọng khoản mục phải thu khách hàng BCTC, xây dựng chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài liên hệ, xem xét chương trình kiểm tốn với nhiều khoản mục liên đới đặc biệt khoản mục doanh thu Cơng ty khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hồn thiện chương trình kiểm tốn doanh thu để thu chứng kiểm toán tin cậy làm cứ, sở đưa ý kiến kiểm toán đắn BCTC Công ty khách hàng Kết quả của sự nỗ lực đó là chương trình kiểm toán mới được tạo Chương trình này được bắt đầu áp dụng từ kiểm toán BCTC năm tài chính 2008 Theo đó, chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đã được kết hợp với chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gọi là chương trình kiểm toán phần K - Doanh thu và các khoản phải thu thương mại Ưu điểm của chương trình mới đó là dễ dàng tổng hợp được các phát hiê ̣n có tính chất trọng yếu, đem đến sự thuâ ̣n tiê ̣n Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ và nhanh chóng nắm bắt tình hình chu trình bán hàng - thu tiền của khách hàng xem xét hồ sơ kiểm toán…Tuy nhiên, xét góc đô ̣ các thủ tục thực hiê ̣n để tìm bằng chứng kiểm toán đáng tin câ ̣y thì hầu không có sự khác biê ̣t so với chương trình kiểm toán cũ, có chỉ là sự khác biê ̣t viê ̣c trình bày lưu vào hồ sơ kiểm toán Đồng thời, là chương trình mới, các KTV chưa có kinh nghiê ̣m thực hiê ̣n theo chương trình mới, vẫn còn khá nhiều bỡ ngỡ Vì vâ ̣y, thực hiê ̣n kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán vẫn phân tách các KTV thực hiê ̣n chương trình kiểm toán phần K Đó là mô ̣t KTV kiểm toán khoản phải thu khách hàng và mô ̣t KTV kiểm toán khoản mục doanh thu, sau đó tổng hợp ý kiến đưa kết luâ ̣n cho chu trình bán hàng - thu tiền của khách hàng Như đã nêu trên, chương trình kiểm toán tài chính của ACA Group áp dụng cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng ngành nghề kinh doanh khác Theo đó, chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng xây dựng áp dụng cho tất khách hàng Cho nên, chương trình kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng xét đến tính đặc thù loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài hay những đặc thù kiểm soát Theo những thiết kế quy trình kiểm tốn ACA Group, thủ tục phân tích KTV sử dụng nhiều Nhưng tiến hành kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng khoản mục khác nói chung, KTV lại sử dụng thủ tục phân tích mà chủ yếu thực kiểm tra chi tiết, điều làm tăng khối lượng công việc KTV phải thực Trong thủ tục kiểm toán khoản phải thu, gửi thư xác nhận thủ tục quan trọng cung cấp chứng khách quan bên thứ ba độc lập cho KTV Thực tế, ACA Group gửi thư xác nhận cho khách hàng chưa có biên đối chiếu cơng nợ để tránh lãng phí khơng cần thiết khách hàng có số dư lớn có biến động bất thường, bỏ qua khách hàng có số dư Lý vấn đề thời gian kiểm tốn q ngắn hạn chế chi phí kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Hiện nay, ACA Group sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA Kreston International chuyển giao theo chuẩn quốc tế Phương pháp chọn mẫu CMA cụ thể sau: J = MP/R N = POP/J Trong đó: MP : mức độ trọng yếu chi tiết R : số độ tin cậy J : bước chọn mẫu POP : số dư tài khoản cần kiểm tra N : số mẫu cần kiểm tra Phương pháp chọn mẫu này được sử dụng các KTV chọn mẫu ngiê ̣p vụ, khách hàng…để kiểm tra chi tiết Phương pháp chọn mẫu CMA rất hữu dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thực hiê ̣n thủ tục gửi thư xác nhâ ̣n CMA là phương pháp chọn mẫu hay, hiê ̣n đại có thể chọn được những mẫu mang tính đại diê ̣n cao cho tổng thế, nhiên không phù hợp với chương trình kiểm toán của ACA Group, ví chỉ số về đô ̣ tin câ ̣y (R) chưa được rõ ràng các hướng dẫn thực hiê ̣n, gây khó khăn cho các KTV sử dụng Do Công ty chưa xây dựng mơ hình chọn mẫu phù hợp với đă ̣c điểm của mình, nên hầu thực hiê ̣n kiểm toán, các KTV vẫn dựa vào xét đoán nghề nghiê ̣p là nhiều Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, khách hàng chọn để gửi thư xác nhận kiểm tra chi tiết thường chọn theo cảm nhận KTV mà không theo nguyên tắc chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất, dẫn đến chọn mẫu không điển hình, dễ bỏ sót sai phạm Bên cạnh đó, thời gian phát hành Báo cáo kiểm tốn Cơng ty sau 15 ngày thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Trong đó, việc khơng nhận thư xác nhận gửi thường xuyên xảy Do vậy, KTV thường phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để kịp thời phát hành Báo cáo kiểm tốn Đơi khi, để đảm bảo thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán, KTV thực hiê ̣n phần hành Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ phải thu khách hàng hay những phần hành khác chỉ thực hiê ̣n được mô ̣t số thủ tục bổ sung đối với những nghiê ̣p vụ, khách hàng…được đánh giá là trọng yếu nhất, rủi ro nhất 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH THỰC HIỆN Sự cần thiết phải xây dựng và hoàn thiêṇ chương trình kiểm toán tài chính Hoạt động kiểm tốn độc lập hình thành, phát triển với phát triển kinh tế thị trường và trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh cũng nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Bất kỳ mô ̣t công ty kiểm toán nào tham gia vào thị trường đều mong muốn đứng vững thị trường, trở thành những công ty kiểm toán hàng đầu Không nằm ngoài quy luâ ̣t chung đó, ACA Group phải nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để đạt được mong muốn ấy Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” có nêu “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán KTV; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp KTV, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý.” Như vâ ̣y, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thơng tin thoả mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán - Mức độ đơn vị được kiểm toán thoả mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh - Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn chi phí dịch vụ kiểm toán mức hợp lý Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Theo các tiêu chí ấy, muốn nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, ACA Group nói riêng và các công ty kiểm toán khác nói chung đều phải thiết kế được chương trình kiểm toán hiê ̣u quả nhất, có thể tìm được những bằng chứng kiểm toán đáng tin câ ̣y nhất để đưa các ý kiến phù hợp, chính xác tình hình công ty khách hàng mình kiểm toán Chương trình kiểm toán tài chính chung được cấu thành từ rất nhiều chương trình kiểm toán cho các phần hành, các khoản mục bảng khai tài chính Do vâ ̣y, để xây dựng được chương trình kiểm toán tài chính hiê ̣u quả, khoa học thì phải xây dựng và hoàn thiê ̣n được chương trình kiểm toán cho các phần hành, không bỏ sót hay thiếu tính chuyên nghiê ̣p của bất kỳ phần hành hay khoản mục nào Sự cần thiết phải xây dựng và hoàn thiêṇ chương trình kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng Các khoản phải thu nói chung, phải thu khách hàng nói riêng phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu tương lai, việc hạch toán đầy đủ hợp lý khoản phải thu khách hàng BCTC vô quan trọng người sử dụng thơng tin tài Như trình bày trên, khoản phải thu khách hàng khơng phần tài sản quan trọng doanh nghiê ̣p mà cịn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu BCTC, sai phạm doanh thu bắt nguồn từ sai phạm khoản phải thu khách hàng Do việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng hết sức cần thiết để Qua tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Công ty ACA Group, em xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiê ̣n nữa quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty sau: 3.2.1 Phương pháp chọn mẫu Công ty đã được Kreston International chuyển giao phương pháp chọn mẫu CMA hiê ̣n đại Như đã phân tích, CMA chưa thực sự hợp lý với chương trình kiểm toán, chưa phù hợp với đă ̣c điểm kiểm toán của ACA Group Do vâ ̣y, CMA Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ chưa phát huy được hiê ̣u quả, giúp các KTV tìm được mẫu chọn đại diê ̣n cho tởng thể Vì thế, kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn tất khoản mục nói chung, KTV ACA Group chủ yếu thực chọn mẫu cách phi ngẫu nhiên nên mẫu mang tính đại diện Để hoàn thiê ̣n quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng hay quy trình kiểm toán những khoản mục khác, Công ty cần nhanh chóng hồn thiện việc thiết kế mơ hình chọn mẫu Điều này có thể thực hiê ̣n bằng hai cách: Cách thứ nhất: Áp dụng nhất quán phương pháp CMA Theo đó cần phải thiết kế các thủ tục bổ sung để tìm chỉ số về đô ̣ tin câ ̣y (R) giúp các KTV thực hiê ̣n kiểm toán có thể dễ dàng tính toán, tìm bước chọn mẫu, số lượng mẫu chọn Có thể tham khảo các chuyên gia của Kreton International để thiết kế các thủ tục bổ sung đó Cách thứ hai: Xây dựng mô ̣t phương pháp chọn mẫu mới Phương pháp mới sẽ các KTV công ty cùng đóng góp ý kiến dựa những kinh nghiê ̣m thực tế về đă ̣c trưng riêng phương pháp kiểm toán của Công ty cũng những nét riêng về khách hàng của ACA Group Dù chọn cách nào thì có mô hình chọn mẫu phù hợp, Công ty cần thiết phải đào tạo đầy đủ cho các KTV Công ty, đảm bảo không KTV nào không hiểu hay còn vướng mắc về phương pháp chọn mẫu mới Luôn khuyến khích các KTV phát biểu ý kiến xây dựng giúp cho phương pháp chọn mẫu mới có thể cải tiến, câ ̣p nhâ ̣t hàng ngày và phục vụ tốt nhất, hiê ̣u quả nhất cho công tác kiểm toán 3.2.2 Sử dụng thủ tục kiểm tốn Về cơng tác đánh giá ̣thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng Có thể nói, công tác đánh giá hệ thống KSNB công ty khách hàng là mô ̣t công viê ̣c rất quan trọng kiểm toán Hiểu rõ về ̣ thống KSNB giúp các KTV có thể thiết kế được các thủ tục kiểm toán phù hợp Khi ̣ thống KSNB của công ty khách hàng được đánh giá là hoạt đô ̣ng có hiê ̣u quả thì các trắc nghiê ̣m đạt yêu cầu sẽ được thực hiê ̣n với số lượng lớn soát nhằm thu thâ ̣p các bằng chứng về thiết Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ kế và về hoạt đô ̣ng của ̣ thống KSNB Ngược lại, ̣ thống KSNB của khách hàng được đánh giá là không hiê ̣u quả thì các trắc nghiê ̣m đô ̣ tin câ ̣y được tăng cường Tuy nhiên, công tác đánh giá ̣ thống KSNB cho khoản phải thu khách hàng nói chung và khoản mục khác nói riêng tại Công ty vẫn chưa đạt được mong muốn Hiê ̣n nay, tìm hiểu về ̣ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng của công ty khách hàng, ACA Group sử dụng bảng câu hỏi Điều này, không phù hợp với khách hàng thực kiểm tốn, dẫn đến sai sót việc đưa nhận xét hệ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng khách hàng Mă ̣t khác, ACA Group chưa có sở vững để đánh giá hệ thống KSNB tốt hay không tốt mà chủ yếu dự vào xét đoán nghề nghiệp KTV Theo em, để đánh giá đắn hệ thống KSNB với khoản mục phải thu khách hàng công ty khách hàng, Công ty nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ bảng tường thuật: Lưu đồ: là phương pháp sử dụng biểu đồ kí hiệu chứng từ, tài liệu q trình lưu chuyển chúng để mô tả hệ thống KSNB Phương pháp cung cấp nhìn tổng quan hệ thống KSNB khách hàng vâ ̣y ACA Group có thể áp dụng với các khách hàng có quy mô lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ phức tạp Bảng tường thuật: là phương pháp mô tả trực tiếp hệ thống KSNB công ty khách hàng Do vâ ̣y, ACA Group nên áp dụng với các khách hàng có quy mơ nhỏ hơn, ̣ thớng sở sách chứng từ giản đơn Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng, thích hợp loại hình doanh nghiệp Nên thực hiê ̣n cần kết hợp phương pháp (bảng câu hỏi, lưu đồ, bảng tường thuâ ̣t) dựa kinh nghiệm, xét đốn nghề nghiệp KTV Chỉ có vậy, KTV có nhìn tổng qt rõ nét quy trình thực nghiệp vụ từ phát sinh đến kết thúc Mặt khác, việc sử dụng linh hoạt cho loại hình khách hàng, đồng thời kiểm tra thực tế hệ thống KSNB khách hàng có tồn hay không, hoạt đô ̣ng có hiê ̣u quả hay không Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Ngồi ra, sau hiểu rõ về ̣ thống KSNB với khoản mục phải thu khách hàng của công ty khách hàng, KTV cần kiểm tra xem thủ tục được thiết kế ̣ thống KSNB thực hữu hiệu chưa (Nếu Hệ thống KSNB doanh nghiệp có đủ các thành phần tất nội dung đó đảm bảo hệ thống chắn mang lại lợi ích quản lý kinh tế to lớn cho doanh nghiệp - trích dẫn phụ lục 3) Bên cạnh đó, KTV cần tìm hiểu yêu cầu chủ yếu, trọng tâm nhất của Ban Giám đốc đối với ̣ thống KSNB, trình đô ̣ của những người làm công tác ̣ thống KSNB… Qua đó, trao đổi với khách hàng, giúp khách hàng thiết kế lại ̣ thống KSNB Từ đó nâng cao hình ảnh cũng uy tín của công ty với khách hàng Về viêc̣ sử dụng các thủ tục kiểm toán Sau đánh giá được ̣ thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng, KTV có thể hình dung được các thủ tục mình sẽ thực hiê ̣n Trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng hay tồn quy trình kiểm tốn BCTC, KTV nên sử dụng nhiều thủ tục phân tích thay sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt khối lượng công việc cần làm Công ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa thơng tin tài thơng tin phi tài để đánh giá xác thực trạng công ty khách hàng Khi kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng, KTV cần kết hợp kiểm tra tính đầy đủ hữu để thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV cần thực tham chiếu với kết kiểm tốn khoản mục khác có liên quan để giảm bớt khối lượng công việc phải thực hiện, đồng thời làm giảm rủi ro phát hiện, nâng cao chất lượng kiểm toán KTV cần kết hợp thủ tục kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng để thu chứng có tính thuyết phục cao Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ KTV cũng cần quan tâm nhiều đến các sự kiê ̣n sau ngày kết thúc niên đô ̣ kế toán của công ty khách hàng đă ̣c biê ̣t có liên quan đến các khoản phải thu như: các khoản phải thu xảy tranh chấp hay các khoản phải thu xác định không thu hồi được đã xóa sổ khách hàng mang đến trả… Về thủ tục gửi thư xác nhâ ̣n: Trước hết KTV cần tăng cường kiểm soát việc gửi thư xác nhận để hạn chế thông đồng bên thứ ba cơng ty khách hàng kiểm tốn Bên cạnh việc gửi thư xác nhận khoản phải thu có số dư lớn, KTV nên gửi xác nhận với số dư để hạn chế việc bỏ qua sai sót nằm nghiệp vụ Tuy nhiên, viê ̣c gửi thư xác nhâ ̣n không phải nào cũng nhâ ̣n được phúc đáp kịp thời Do vâ ̣y, để đảm bảo thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty nên yêu cầu khách hàng đối chiếu công nợ đầy đủ Ngoài có thể thực hiê ̣n gửi thư xác nhâ ̣n trước bắt đầu thực hiê ̣n kiểm toán tại công ty khách hàng Khi thực hiê ̣n kiểm toán khoản phải thu khách hàng, đối với những khách hàng kinh doanh những nghành nghề đă ̣c biê ̣t thì đối tượng khách hàng của những công ty đó cũng có nét riêng và giao dịch bán hàng hóa - cung cấp dịch vụ cũng có nhiều điểm khác biê ̣t KTV cần thiết tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn Việc tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia tăng mức độ tin cậy ý kiến kiểm toán lĩnh vực chuyên môn phức tạp, ngành nghề kinh doanh phức tạp Tuy nhiên, tham khảo ý kiến chun gia, cơng ty kiểm tốn ln phải xem xét đến lực chuyên môn tính độc lập, khách quan chuyên gia tư vấn 3.2.3 Nâng cao chất lượng KTV Mô ̣t chương trình kiểm toán được thiết kế tốt lại được thực hiê ̣n bởi những KTV không có lực hay lực chuyên môn yếu kém thì cũng khó có thể thu được những bằng chứng đáng tin câ ̣y Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng cũng vâ ̣y, chương trình kiểm toán của bất kỳ khoản mục nào bảng khai tài chính hay chương trình kiểm toán chung đều không thể phát huy hiê ̣u quả cao nhất nếu không có các KTV có lực chuyên môn, đạo đức nghề Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ nghiê ̣p vững vàng Vì vâ ̣y, để hoàn thiê ̣n chương trình kiểm toán khoản phải thu, không thể không nhắc tới yếu tố người Hơn nữa, Chuẩn mực kiểm toán Viê ̣t Nam số 220 về Kiểm soát chất lượng hoạt đô ̣ng kiểm toán có nêu: “Cán bô ̣ nhân viên chuyên nghiê ̣p của công ty kiểm toán phải có kỹ và lực chuyên môn, phải trì, câ ̣p nhâ ̣t và nghiên cứu kiến thức để hoàn thiê ̣n nhiê ̣m vụ được giao” Do vâ ̣y, nâng cao chất lượng đô ̣i ngũ KTV không chỉ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty kiểm toán mà còn là viê ̣c mà các công ty kiểm toán hoạt đô ̣ng theo Chuẩn mực Trong thời gian tới, ACA Group nên tiếp tục trì phát triển sách đào tạo để đảm bảo đào tạo KTV có đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn ngày cao Tạo cho nhân viên nhiều hội để cọ xát thực tế nhằm tích lũy kinh nghiệm tạo dựng lĩnh nghề nghiệp Bên cạnh đó, thiết lập tiêu chuẩn cho cấp bậc, chức danh xác định hội thăng tiến nghề nghiệp cho nhân viên cách thức hiệu để tăng động lực cho KTV không ngừng nâng cao khả chuyên mơn ACA Group phải ln xem xét tính tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nhân viên Việc theo dõi, kiểm tra tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, trực, khách quan, tính thận trọng, bí mật, tư cách nghề nghiệp Cơng ty yêu cầu cán nhân viên nộp giải trình tính độc lập khách hàng, phân cơng người có đủ thẩm quyền kiểm tra tính độc lập nhân viên Trong trình đào tạo hướng dẫn thực hiện, cần nhấn mạnh đến tính độc lập tư cách nghề nghiệp Bản thân các KTV của Công ty phải không ngừng trau dồi chuyên môn, nâng cao nghiê ̣p vụ đă ̣c biê ̣t là đạo đức nghề nghiê ̣p Các KTV cần ý thức tu dưỡng bản thân, phấn đấu hết mình Đồng thời nhâ ̣n thức được vị trí của mình công viê ̣c, câ ̣p nhâ ̣t luâ ̣t pháp, các kiến thức chuyên môn mô ̣t cách thường xuyên đáp ứng và đảm bảo cho chất lượng công viê ̣c mình đảm nhiê ̣m 3.2.5 Một số kiến nghị với các quan chức Khi hoạt đô ̣ng kiểm toán ở Viê ̣t Nam ngày càng phát triển, thì hoạt đô ̣ng này ngày càng được quan tâm hơn, có ảnh hưởng sâu rô ̣ng đến nền kinh tế, xã hô ̣i Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ Viê ̣c các công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua viê ̣c hoàn thiê ̣n chương trình kiểm toán của mình không còn gói gọn sự nỗ lực của riêng công ty kiểm toán mà còn có sự giúp đỡ của toàn xã hô ̣i: quan Nhà nước, các sở đào tạo…nhằm thúc đẩy nữa sự phát triển của hoạt đô ̣ng kiểm toán, góp phần đem lại sự sạch, bền vững cho nền tài chính quốc gia Dưới đây, em xin mạnh dạn đưa những giải pháp mang tính chất vĩ mô Những giải pháp này sẽ có tác đô ̣ng trực tiếp nên nâng cao chất lượng, giám sát hoạt đô ̣ng kiểm toán và qua đó chúng sẽ có tác đô ̣ng gián tiếp đến viê ̣c hoàn thiê ̣n chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán tài chính nói riêng và chương trình kiểm toán tài chính chung của ACA Group Phía Công ty ACA Group và các công ty kiểm toán khác cần trao đổi với chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm tốn Phía quan Nhà nước Ban hành văn pháp lý trách nhiệm cơng ty kiểm tốn chất lượng hoạt động kiểm toán Luật Kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, tăng cường chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức hành nghề kiểm tốn viên Thúc đẩy tiến trình thành lập Hiệp hội Kiểm toán viên giao cho Hiệp hội thêm nhiệm vụ đánh giá kiểm tra chất lượng kiểm tốn cơng ty, chất lượng nhân viên chuyên nghiệp công ty kiểm toán hỗ trợ đào tạo nhân viên cho cơng ty Hướng tới việc quốc tế hố chứng kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cho phù hợp với xu hướng hội nhập Cần có quy định thức việc quản lý, kiểm tra, sốt xét chất lượng dịch vụ kiểm tốn, khơng ngừng nâng cao hoàn thiện để quy định, hướng dẫn lĩnh vực kiểm tốn đạt đến trình độ chung khu vực giới Tạo môi trường cạnh tranh công bằng lĩnh vực kiểm toán, góp phần thúc đẩy sự phát triển lành mạnh của hoạt đô ̣ng kiểm toán Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ KẾT LUẬN Kiểm toán độc lập Việt Nam đường phát triển mạnh mẽ, đạt nhiều thành tựu to lớn Bên cạnh đó, thời gian qua, kiểm tốn độc lập cịn có đóng góp quan trọng phát triển chung kinh tế nước nhà, trở thành phận thiếu tài quốc gia Sớm nắm bắt xu phát triển kinh tế nói chung phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài có định hướng riêng cho để theo kịp thời đại Công ty nỗ lực q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn góp phần khơng nhỏ vào việc tạo thương hiệu kiểm tốn Việt Nam trước đổ ạt thương hiệu kiểm toán quốc tế, tạo nên vị vững hệ thống công ty kiểm tốn Việt Nam Trong q trình viết khóa l ̣n, em đã có hơ ̣i tìm hiểu thực tế quy trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Qua việc nghiên cứu, em thấy chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nếu được xây dựng cách hiệu sẽ góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn tăng chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, trình thực đề tài, em mạnh dạn đưa số đánh giá, giải pháp mang tính chất định hướng nhằm góp phần hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn BCTC Công ty Em hi vọng với kiến thức có giúp người đọc hình dung cách tổng thể kiểm toán khoản phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài thực - cơng ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để ngày phát triển chiếm lĩnh thị trường kiểm tốn Mặc dù thời gian có ngắn ngủi hiểu biết thân hạn chế, em nhận giúp đỡ quý báu Em xin chân thành cảm ơn Giảng viên hướng dẫn T.S Nguyễn Thị Phương Hoa tận tình dạy dỗ, bảo em trình thực khóa luâ ̣n Bên cạnh đó, em chân thành cảm ơn Anh Chị Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành khóa luâ ̣n cách tốt nhất! Hà Nội, tháng 06 năm 2009 Sinh viên Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ Nguyễn Thị Hạnh Hoa Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm tốn 47B Khóa l ̣n tớt nghiêp̣ NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B Khóa luâ ̣n tốt nghiêp̣ NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Nguyễn Thị Hạnh Hoa – Lớp Kiểm toán 47B