Luận văn tốt nghiệp kiểm toán: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá Việt Nam (AVA)

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ✧🙙 VÕ THỊ THANH CHUNG Lớp: CQ54/22.08 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Người hướng dẫn : PGS.TS Thịnh Văn Vinh HÀ NỘI – 2020 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Võ Thị Thanh Chung MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ PHỤ LỤC vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Đặc điểm tiền lương 1.1.2 Các khoản trích theo lương 1.1.3 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.2.2 Q trình kiểm sốt nội khảo sát kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương 11 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài CHƯƠNG 18 23 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 23 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 23 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 23 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 28 2.1.3 Đặc điểm cấu tổ chức quản lý của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 32 2.1.4 Khái quát quy trình Kiểm tốn Báo cáo Tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực 35 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 59 2.2.1 Công việc thực trước kiểm toán 59 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 61 2.2.3 Thực kiểm toán 78 2.2.4 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 115 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 116 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 116 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 116 3.1.1 Ưu điểm 116 3.1.2 Hạn chế 118 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 119 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 119 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 3.2.1 Định hướng AVA thời gian tới 121 121 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 121 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 123 3.3.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 123 3.3.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 123 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 124 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC ĐỀ XUẤT 126 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức 126 3.5.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam kiểm toán viên 126 3.5.3 Về phía khách hàng kiểm tốn 127 KẾT LUẬN 128 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 130 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CCDC : Công cụ dụng cụ IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KSNB : Kiểm sốt nội KTV : Kiểm toán viên Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 2.1 : Tình hình tài năm 2011, 2012, 2019 24 Bảng 2.2 : Câu hỏi tính độc lập kiểm tốn viên 37 Bảng 2.3 : Xác định mức trọng yếu tổng thể 42 Bảng 2.4 : Tổng hợp số liệu 74 Bảng 2.5 : Thử nghiệm kiểm soát 77 Bảng 2.6 : Thử nghiệm kiểm soát 80 Bảng 2.7 : Phân tích biến động quỹ lương 84 Bảng 2.8 : Kiểm tra chi tiết hoạt động kiểm soát 89 Bảng 2.9 : Kiểm tra chi lương 92 Bảng 2.10 : Kiểm tra chi lương tháng 12 97 Bảng 2.11 : Kiểm tra trích KPCĐ 99 Bảng 2.12 : Kiểm tra tính BHXH 101 Bảng 2.13 : Kiểm tra tính BHYT 103 Bảng 2.14 : Kiểm tra tính phát sinh đầy đủ khoản trích theo lương 105 Bảng 2.15 : Kiểm tra chứng từ nộp BHXH, BHYT, BHTN 107 Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.16 : Kiểm tra chi trả trợ cấp việc làm 109 Biểu 2.1 : Danh sách kiểm toán viên thực kiểm toán 57 Biểu 2.2 : Chương trình kiểm tốn tiền lương áp dụng 64 DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ PHỤ LỤC Trang Bộ máy tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ 2.3 : Quy trình Kiểm tốn Báo cáo tài 35 Phụ lục 2.1 : Chương trình kiểm tốn tiền lương 47 Thẩm định giá Việt Nam Bộ máy tổ chức Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 29 32 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tiền lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng, ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp vì: Thứ nhất, tiền lương khoản trích theo lương vừa phản ánh chi phí đầu vào, vừa sở để xác định chi phí đầu ra, ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục BCTC đơn vị hàng tồn kho, phải trả người lao động, chi phí phải trả, khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác; BCĐKT, ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp BCKQHĐKD Thứ hai, chi phí tiền lương có ảnh hưởng lớn đến nghĩa vụ DN, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn, nghĩa vụ thuế với Nhà nước nên xảy sai phạm dẫn đến hậu pháp lý nghiêm trọng Thứ ba, chu trình tiền lương trải qua nhiều khâu, liên quan đến người lao động nên dễ xảy sai phạm việc tính tốn, hạch tốn chi trả Việc hồn thiện kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng cấp thiết Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam” nhằm mục đích nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài chính, đồng thời nêu lên thực trạng kiểm tốn quy trình Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam, từ đưa giải pháp đề hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực với tư cách khoản mục kiểm toán Báo cáo tài Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu chung: - Phương pháp Duy vật biện chứng - Phương pháp Duy vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu cụ thể: - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn; … Kết cấu đề tài Đề tài nghiên cứu em gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn Giảng viên - PGS.TS Thịnh Văn Vinh – Giảng viên mơn Kiểm tốn – Khoa Kế tốn Học viện Tài chính, Ban Giám đốc Học viện Tài chính, tất anh chị Kiểm tốn viên Ban Lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam tận tình giúp đỡ, bảo em trình thực tập hoàn thành luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế em cịn hạn chế nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy anh chị Công ty để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Đặc điểm tiền lương 1.1.1.1 Khái niệm chung Tiền lương Lao động người với đối tượng lao động tư liệu lao động hợp thành ba yếu tố trình sản xuất Trong ba yếu tố lao động người yếu tố có vai trị quan trọng nhất, khơng có lao động người tư liệu lao động đối tượng lao động vật vô dụng Muốn cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành thường xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải bồi hoàn dạng thù Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài bảo cho chất lượng kiểm toán cao Bên cạnh kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm, Cơng ty bố trí kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào nhóm để nâng cao lực chun mơn khả xét đoán nghề nghiệp ❖ Trong giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho phần hành cụ thể Những công việc kiểm toán viên thực phản ánh giấy tờ làm việc đánh số tham chiếu cách có hệ thống Các thủ tục kiểm toán kiểm toán viên vận dụng linh hoạt phù hợp với đặc điểm cụ thể khách hàng Điều giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm thời gian, chi phí mà đạt hiệu công việc, đảm bảo cho đánh giá, kết luận có độ tin cậy cao Trong trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên AVA áp dụng quy định pháp luật, đảm bảo cho việc xem xét tính tuân thủ pháp luật đơn vị kiểm toán xác cập nhật ❖ Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn Sau hồn thành thủ tục kiểm tốn cần thiết, trưởng nhóm kiểm tốn thực sốt xét lại cơng việc giấy tờ làm việc kiểm toán viên đối chiếu với chương trình kiểm tốn xây dựng để đảm bảo chương trình kiểm tốn thực đầy đủ khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn viên đặc biệt trọng tính đầy đủ thích hợp chứng từ thu thập làm chứng kiểm toán 3.1.2 Hạn chế ❖ Trong giai đoạn trước kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn Tuy cơng việc giai đoạn ln chuẩn bị chu đáo thực Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 111 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cẩn thận để đảm bảo thành cơng cho tồn kiểm tốn cịn số điểm hạn chế nhỏ Cũng uy tín Cơng ty ngày nâng cao, thị phần Công ty không ngừng mở rộng, làm cho số lượng khách hàng cơng ty tăng lên khơng ngừng Điều ảnh hưởng đến chất lượng nhân bố trí cho số kiểm tốn ❖ Trong giai đoạn thực kiểm toán Ở giai đoạn này, kiểm toán viên thực nhiều thủ tục kiểm toán khác để đạt mục tiêu kiểm tốn, có thủ tục phân tích đánh giá tổng quát Tuy nhiên, kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam chủ yếu tiến hành thủ tục phân tích ngang mà chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc, phân tích xu hướng hay tiến hành so sánh với ngành mà đơn vị kiểm toán hoạt động Việc áp dụng đa dạng thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên nhanh chóng xác định biến động bất thường định hướng trọng tâm thủ tục kiểm toán tốt Bên cạnh đó, Cơng ty chưa xây dựng cho phần mềm kiểm toán riêng mà kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thiết kế giấy tờ làm việc chủ yếu dựa công cụ Excel Việc xây dựng phần mềm kiểm toán trợ giúp đắc lực hơn, giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm tốn viên, góp phần tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kinh tế kiểm tốn ❖ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán sau kiểm tốn Một yếu tố giúp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam trì mối quan hệ hợp tác lâu dài khách hàng hài lịng khách hàng Công ty phục vụ Tuy nhiên, sau kiểm tốn, Cơng ty chưa tiến hành đánh giá hài lòng khách hàng Trong thị trường cạnh tranh gay gắt nay, khách hàng trung thành quan trọng với cơng ty, lẽ khách hàng khơng giúp cơng ty trì nguồn thu mà Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 112 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài cịn sở để khách hàng tiềm biết đến đặt quan hệ với cơng ty Vì vậy, việc đánh giá hài lòng khách hàng thực cần thiết 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế Hiện nay, khơng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam mà hầu hết công ty kiểm toán chịu sức ép lớn thời gian chi phí cho kiểm toán Sức ép xuất phát từ cạnh tranh khốc liệt thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Đây ngun nhân dẫn đến hạn chế nói Bên cạnh đó, nhiều nhận thức hạn chế khách hàng kiểm tốn nên họ có thái độ bất hợp tác với đồn kiểm tốn Điều khơng gây khó khăn cho cơng việc kiểm tốn viên mà cịn làm giới hạn thủ tục kiểm tốn mà kiểm toán viên dự kiến thực 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam ❖ Trong giai đoạn trước kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Trong lĩnh vực cạnh tranh gay gắt lĩnh vực kiểm toán, việc tìm kiếm khách hàng khó, việc trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng cịn khó gấp bội Tuy nhiên, AVA ln thận trọng chấp nhận lời mời cung cấp dịch vụ kiểm tốn Điều thể việc Công ty đánh giá cẩn thận, chi tiết lời mời kiểm toán để xem xét khả có chấp nhận lời mời hay khơng Khi có khách hàng tốt, AVA ln cố gắng để trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng Đây điều công ty kiểm tốn làm điều góp phần làm nên uy tín AVA lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Để kiểm tốn đạt hiệu cao nhất, Cơng ty kiểm toán cần Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 113 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài xây dựng kế hoạch kiểm toán từ tổng thể đến chi tiết làm để thực Nhân lực cho kiểm toán cần bố trí hợp lý ❖ Trong giai đoạn thực kiểm toán Các kiểm toán viên cần vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đặc điểm cụ thể khách hàng Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc việc đánh số tham chiếu giấy tờ làm việc cần thiết kế cho khoa học Điều giúp tiết kiệm thời gian, chi phí mà khơng làm giảm hiệu cơng việc kiểm tốn viên Các kiểm tốn viên cần khơng ngừng cập nhật quy định để áp dụng vào q trình kiểm tốn đảm bảo cho việc xem xét tính tuân thủ pháp luật đơn vị kiểm tốn xác Cơng việc kiểm tốn viênđã phân cơng rõ ràng, cụ thể kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm toán phần hành Tuy nhiên, q trình làm việc, kiểm tốn viên cần có tương tác thường xuyên, hỗ trợ giúp đỡ không giai đoạn mà tất giai đoạn kiểm toán ❖ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần kiểm toán viên trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét kịp thời để xử lý vấn đề cịn thiếu sót Việc giấy tờ làm việc chứng kiểm tốn sốt xét sauvkhi nhóm kiểm tốn văn phịng Cơng ty khơng nên 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 3.2.1 Định hướng AVA thời gian tới Tầm nhìn chiến lược AVA thời gian tới phát triển phối hợp thành viên Ban lãnh đạo Công ty Công ty thành viên Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 114 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tập đồn Baker Tilly International từ khắp nơi giới, AVA tập trung vào việc củng cố vị năm cơng ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, đảm bảo uy tín chất lượng tất hoạt động kinh doanh dịch vụ mà Công ty cung cấp.Để thực tầm nhìn chiền lược đó, mục tiêu mà AVA đặt cần hồn thiện quy trình kiểm tốn để tiết kiệm chi phí giữ chất lượng cơng việc, tăng hiệu kiểm toán nâng cao lực cạnh tranh cơng ty thị trường 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng cơng cụ phổ biến hữu hiệu góp phần quan trọng việc làm tài quốc gia, đem lại niềm tin cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp Trên giới, hoạt động kiểm tốn có từ lâu Kiểm tốn Việt Nam có lịch sử 20 năm hình thành phát triển Nhằm tạo hành lang pháp lý cho trình phát triển hội nhập kinh tế nói chung kế tốn, kiểm tốn nói riêng, Nhà nước ta ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật, thông tư, nghị đinh hướng dẫn văn khác có liên quan Đây điều kiện quan trọng cần thiết để đưa hoạt động kiểm toán nước ta hội nhập sâu rộng với kiểm toán nước khu vực giới Trong lĩnh vực cạnh tranh gay gắt lĩnh vực kiểm toán, việc cơng ty xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn phát triển công ty Một quy trình kiểm tốn hiệu giúp cơng ty kiểm tốn tiết kiệm chi phí giữ chất lượng công việc, tăng hiệu kiểm toán nâng cao lực cạnh tranh cơng ty thị trường Tuy đánh giá cơng ty có uy tín lớn thị trường cung cấp dịch vụ kiểm tốn AVA ln ý thức việc xây dựng hoàn Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 115 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thiện quy trình kiểm tốn công việc thường xuyên lâu dài Trong phát triển khơng ngừng xã hội nói chung kinh tế nói riêng, đặc biệt phát triển không ngừng khoa học công nghệ, quy trình kiểm tốn phù hợp thời điểm sau lạc hậu Vì vậy, việc tiến hành xây dựng, củng cố hồn thiện quy trình kiểm tốn phải thực liên tục, không ngừng Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, tiền lương khoản trích theo lương khoản mục quan trọng có liên quan đến nhiều tiêu thơng tin tài Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp Việc tính tốn phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng dẫn tới sai sót trọng yếu tiêu Báo cáo tài doanh nghiệp Kết kiểm toán khoản mục ảnh hưởng trọng yếu đên kết kiểm tốn Vì lý trên, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực cần thiết 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.3.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo tài cần dựa nguyên tắc định Những ngun tắc là: Thứ nhất, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải dựa thơng lệ chuẩn mực kiểm toán Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 116 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài ban hành thừa nhận rộng rãi Đây nguyên tắc bắt buộc khơng hoạt động hồn thiện quy trình kiểm tốn mà cịn bắt buộc hoạt động lĩnh vực kiểm toán Nguyên tắc đảm bảo cho hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động hồn thiện quy trình kiểm tốn nói riêng hướng, quy chuẩn chung hệ thống, đồng thời đảm bảo mục tiêu quản lý thống Nhà nước phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải phản ánh đầy đủ, bao quát vấn đề liên quan Nguyên tắc yêu cầu việc hoàn thiện hướng tới vấn đề thiết yếu khơng bỏ qua vấn đề bản, chi tiết Điều thể tính chất việc hoàn thiện 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo yêu cầu sau: Thứ nhất, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo tuân thủ theo quy trình kiểm tốn Báo cáo tài chung xây dựng hoàn thiện, đồng thời phải tính đến đặc thù ngành lĩnh vực hoạt động Thứ hai, Công ty cần không ngừng đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ chuyên môn, kiến thức hiểu biết thực tế lĩnh vực kiểm toán để vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn khách hàng cụ thể 3.4 NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Từ hiểu biết có học tập nghiên cứu Trường, từ Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 117 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hoạt động thực tế thực tập Công ty, em xin mạnh dạn đề xuât số giải pháp nhằm hoàn thiện phần quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói kiểm tốn Báo cáo tài nỏi riêng thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam sau: ❖ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Do uy tín Cơng ty ngày nâng cao, thị phần Công ty không ngừng mở rộng, làm cho số lượng khách hàng công ty tăng lên không ngừng Điều ảnh hưởng đến chất lượng nhân bố trí cho số kiểm tốn Vì vậy, Cơng ty cần có kế hoạch tuyển dụng đào tạo bổ sung lực lượng kiểm toán viên nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế công ty Hơn nữa, việc bổ sung lực lượng kiểm toán viên góp phần giảm áp lực cơng việc cho kiểm toán viên đặc biệt mùa kiểm toán Vấn đề bổ sung nhân lực số lượng chất lượng hoàn toàn phù hợp với định hướng phát triển AVA thời gian tới ❖ Trong giai đoạn thực kiểm toán Các kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực phân tích biến động quỹ lương đơn vị kiểm toán cuối năm so với đầu năm tháng với để tìm biến động bất thường Tuy nhiên, thủ tục phân tích ngang Các kiểm toán viên chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc phân tích xu hướng để nâng cao hiệu việc phân tích Chẳng hạn, kiểm tốn viên tiến hành phân tích biến động tỷ lệ tiền lương tổng quỹ lương tỷ lệ tiền lương tổng chi phí tháng Hoặc kiểm tốn viên tiến hành phân tích xu hướng biến động quỹ lương cách lấy quỹ lương tháng làm mốc tiến hành so sánh quỹ lương tháng so với mốc Phân tích dọc phân tích xu hướng giúp kiểm toán viên dễ dàng nhận tổng quan tình hình biến động quỹ lương đơn vị, từ dễ dàng phát điểm biến động bất thường Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 118 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bên cạnh đó, kiểm tốn viên tiến hành so sánh tiền lương bình quân đơn vị với tiền lương bình quân ngành xem việc trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, từ định hướng cho thủ tục kiểm tốn Cơng ty nên nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm toán nhằm trợ giúp đắc lực, giảm bớt khối lượng công việc cho kiểm tốn viên, góp phần tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kinh tế cho kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên AVA thiết kế giấy tờ làm việc chủ yếu dựa công cụ Excel Excel công cụ trợ giúp đắc lực, nhiên, việc công ty xây dựng phần mềm kiểm toán riêng kết hợp với cơng cụ Excel giúp kiểm tốn viên có công cụ hỗ trợ đắc lực hơn, làm giảm khối lượng công việc nâng cao hiệu làm việc kiểm toán viên ❖ Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn sau kiểm tốn Để trì mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng tốt hơn, sau kiểm tốn, Cơng ty nên đánh giá hài lòng khách hàng Việc đánh giá nên tiến hành hai phương diện Phương diện thứ theo nhìn nhận chủ quan kiểm tốn viên đồn kiểm tốn Các kiểm tốn viên đồn kiểm tốn đưa ý kiến chủ quan hài lịng khách hàng, sau ý kiến tổng hợp lại đưa kết luận tổng quát Phương diện thứ hai, Cơng ty thiết kế Phiếu đánh giá khách hàng dạng câu hỏi mức độ đánh giá tiêu chí cụ thể để khách hàng đánh giá Sự nhìn nhận chủ quan kiểm toán viên Phiếu đánh giá khách hàng sở để Công ty có nhìn tổng qt hài lịng khách hàng Điều giúp Công ty trì mối quan hệ lâu dài với khách hàng mà cịn giúp Cơng ty rút kinh nghiệm để phục vụ khách hàng khác tốt 3.5 NHỮNG ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC ĐỀ XUẤT 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 119 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hoạt động kiểm toán độc lập chịu kiểm soát trực tiếp Nhà nước Vì vậy, để hoạt động phát triển hướng phát huy vai trị kinh tế Nhà nước cần hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng Luật Kiểm tốn độc lập ban hành, quan chức có hướng dẫn Luật văn cụ thể, tiền đề quan trọng để hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nói riêng Nhà nước cần tiếp tục xây dựng thống Luật pháp đồng hoàn thiện để tạo môi trường pháp lý thuận lợi cho hoạt động kiểm tốn độc lập hồn thiện phát triển 3.5.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam kiểm toán viên Hiện nay, Cơng ty xây dựng cho chương trình kiểm tốn thống cho tồn cơng ty Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn cần đổi liên tục cho luôn phù hợp với yêu cầu thực tế Bên cạnh đó, Cơng ty cần có kế hoạch phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên để đáp ứng nhu cầu phát triển thị trường Cơng ty cần có thay đổi để bắt kịp với phát triển khoa học, công nghệ nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn 3.5.3 Về phía khách hàng kiểm toán Các doanh nghiệp cần tổ chức cấu lao động, máy tổ chức quản lý, hệ thống kế toán khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải có trách nhiệm thơng tin mà cung cấp, cần phải có thái độ hợp tác sở xây dựng, tạo điều kiện cho đoàn kiểm tốn đơn vị Đồng thời, doanh nghiệp cần không ngừng nâng cao lực hệ thống kiểm soát nội nhằm ngăn chặn hiệu sai phạm xảy thơng tin mà cung cấp Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 120 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Kế tốn Kiểm tốn Các Hiệp hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán giữ vai quan trọng việc xây dựng chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc gia hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ cho kế toán, kiểm toán viên Tại Việt Nam có Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam - VAA (thành lập năm 1994, thành viên thức Liên đồn Kế tốn quốc tế - IFAC Hiệp hội Kế tốn Đơng Nam Á – AFA) Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA (thành lập năm 2005) Trong thời gian gần đây, Hội Hiệp hội có nhiều hoạt động góp phần quản lý, kiểm sốt nâng cao chất lượng hoạt động kế toán, kiểm toán Tuy nhiên, thời gian tới, Hội Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động nước quốc tế để nâng cao vị trí, vai trị đồng thời giúp cho hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán trung thực, hiệu KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm tốn nói riêng việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán yêu cầu tất yếu với cơng ty kiểm tốn Việt Nam Các cơng ty cần phải xây dựng cho quy trình kiểm tốn chung, với phương pháp kỹ thuật kiểm tốn tiên tiến Hồn thiện việc áp dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC mục tiêu Với thành đạt suốt năm qua, AVA bước cố gắng tạo lòng tin cho khách hàng loại dịch vụ cung cấp nhằm khẳng định vị lĩnh vực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn cơng ty xây dựng dựa quy trình kiểm tốn chung quốc tế dựa đặc trưng riêng có AVA AVA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 121 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chi tiết khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán Đối với tất kiểm toán tiến hành KTV phải dựa chương trình kiểm tốn mẫu cơng ty Tuy nhiên khách hàng có đặc trưng riêng có, KTV thực kiểm tốn phải có đánh giá linh hoạt vận dụng sáng tạo chương trình kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn cách có hiệu nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho kiểm toán, vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn Một nhân tố đóng vai trò quan trọng định tới chất lượng kiểm tốn phương pháp kiểm tốn Vì vậy, để khẳng định vị trí thị trường, AVA sớm áp dụng phương pháp tiên tiến, áp dụng cách hữu hiệu thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm tốn Thủ tục phân tích áp dụng hầu hết khoản mục BCTC, đặc biệt khoản mục tiền lương khoản trích theo lương mật độ sử dụng thủ tục cao hiệu quả, giúp KTV nhanh chóng đạt mục tiêu kiểm tốn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giúp đỡ tận tình PGS.TS Thịnh Văn Vinh tồn thể anh chị Phịng Nghiệp vụ 05 cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) trình em thực tập viết luận văn Trong luận văn này, em có đưa số đánh giải pháp điều kiện nhằm vận dụng hiệu thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương cơng ty AVA thực Tuy nhiên, hạn chế thời gian, nhận thức, lực, luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận thông cảm đóng góp ý kiến thầy giáo để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 122 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) “Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình Tổ chức trình kiểm tốn báo cáo tài chính” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình kiểm tốn chu kỳ chủ yếu” - NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh; PGS.TS Giang Thị Xuyến “Giáo trình kiểm tốn thơng tin tài khác” - NXB Tài GS TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy “Giáo trình Kế tốn Tài chính” - NXB Tài Các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Trang Web Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Tài liệu cung cấp từ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 10 www.mof.gov.vn 11 www.kiemtoan.com.vn Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 123 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Võ Thị Thanh Chung Khóa: CQ54 Lớp: CQ54/22.08 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về chất lượng nội dung luận văn: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng năm 20 Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Võ Thị Thanh Chung Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Luận văn tốt nghiệp Khóa: CQ54 Học viện Tài Lớp: CQ54/22.08 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Sinh viên: Võ Thị Thanh Chung Lớp CQ54/22.08 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh ... Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam 2.1.1.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (tên cũ: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt. .. qt quy trình Kiểm tốn Báo cáo Tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực 2.1.4.1 Khái qt quy trình. .. qt quy trình Kiểm tốn Báo cáo Tài quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực 35 2.2 THỰC TRẠNG QUY