Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán immanuel thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, biểu LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel 1.1 Đặc điểm chung khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel .4 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.2 Thực kiểm toán 19 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 23 Chương II : Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC số khách hàng Cơng ty TNHH Immanuel thực .26 2.1 Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty khách hàng A 26 2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 34 2.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 44 2.2 Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng B 56 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 57 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 64 2.2.3 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 72 2.3 So sánh quy trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Immanuel thực hai khách hàng A B 75 CHƯƠNG : Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 76 cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực 76 3.1 Ưu điểm thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 76 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang 3.2 Những vấn đề tồn thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 77 3.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực 78 KẾT LUẬN 84 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài Cân đối kế tốn Kết kinh doanh Sản xuất kinh doanh Kiểm toán viên Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Kiểm soát nội Hàng tồn kho Tài khoản Thuế giá trị gia tăng Nguyễn Thị Thu Trang BCTC CĐKT KQKD SXKD KTV TSCĐ TNHH SXKD KSNB HTK TK VAT Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Bảng 1.2: Đánh giá mức trọng yếu của khoản mục phải thu khách hàng 11 Bảng 1.3: Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập 13 Bảng 1.4: Chương trình kiểm kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Immanuel .15 Bảng 1.5 : Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 21 Bảng 2.1: Trang kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty A .54 Bảng 2.2: Danh sách tài liệu phục vụ kiểm toán 59 Bảng 2.3: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường kiểm soát 60 Bảng 2.4: Bảng thực thủ tục kiểm soát 62 Bảng 2.5: Các thủ tục phân tích q trình kiểm tốn 63 Bảng 2.6: Thủ tục kiểm tra chi tiết thực .64 Bảng 2.7 : Trích giấy tờ làm việc Immanuel 65 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khoản phải thu .67 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu khách hàng theo khách hàng 68 Bảng 2.10: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản .69 Bảng 2.11: Phải thu khách hàng – chi tiết 71 Bảng 2.12: Trang kết luận kiểm toán 72 Biểu 2.1: Biểu phân tích sơ kết SXKD công ty A 36 Biểu 2.2: Biểu phân tích sơ tiêu tài sản Công ty A 37 Biểu 2.3: Biểu tính mức trọng ́u BCTC cơng ty A 40 Biểu 2.4: Biểu phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Công ty A 42 Biểu 2.5: Trang tổng hợp số dư TK 131 Công ty A 45 Biểu 2.6: Thủ tục phân tích Cơng ty A 46 Biểu 2.7: Thủ tục phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng cơng ty A .48 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang Biểu 2.8: Kiểm tra đối ứng tài khoản 131 Công ty A 49 Biểu 2.9: Bù trừ công nợ đối tượng khách hàng A 51 Biểu 2.10: Đánh giá số dư có gốc ngoại tệ cuối kỳ khách hàng A 52 Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang LỜI MỞ ĐẦU Với tư cách phận cấu thành hệ công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên hết sức quan trọng cần thiết không quan quản lý chức nhà nước, mà nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư Những thơng tin kiểm tốn cung cấp đáng tin cậy giúp cho Nhà Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đúng đắn vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm sở cho nhà đầu tư, nhà quản lý đưa quyết định kinh doanh Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm tốn Qua thơng tin mà q trình kiểm tốn thu được, chúng ta biết tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình nợ, tốn nợ công ty Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng có chức xác minh tính trung thực thông tin BCTC mà cũn giỳp cỏc nhà đầu tư, nhà quản lý quyết định phù hợp Đặc biệt, nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn BCĐKT Nờn nú quan trọng q trình kiểm tốn Nó cho chúng ta biết tình hình tài cơng ty, khả tốn, tình hình chiếm dụng vốn cơng ty Để từ đưa qút định cơng ty làm ăn có hiệu hay không Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục nợ phải thu khách hàng thế nên q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán Immanuel em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực hiện’’ Ngồi phần mở đầu phần kết luận, báo cáo chuyên đề thực tập cuối khóa em gồm chương : Chương 1: Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC số khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel thực Chương : Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Immanuel thực Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Tạ Thu Trang tồn thể cán cơng nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel tận tình giúp đỡ em q trình em hồn thành báo cáo Do điều kiện thời gian trình độ nhận thức hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp giáo tập thể cán công nhân viên công ty Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang CHƯƠNG I Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel 1.1 Đặc điểm chung khoản mục nợ phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Nó thể phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng q trình tốn Chính vậy, khoản mục nợ phải thu có ảnh hưởng khơng nhỏ tới tình hình tài tốn khả quay vòng vốn doanh nghiệp Khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh thông qua tài khoản 131 Tài khoản có số dư bên nợ bên có Số dư bên nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể, khoản mục quan trọng có mối liên hệ với nhiều khoản mục khỏc trờn bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong trình giao dịch với khách hàng phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ tốn, có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu xuất nợ phải thu khách hàng Do dễ thấy, nêu số tiền khoản nợ phải thu tăng lên tiền mặt thu từ bán hàng giảm xuống ngược lại Bên cạnh đó, nếu nợ phải thu tăng lên với gia tăng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi giảm xuống hàng tồn kho, nguyên vật liệu…ngoài khoản mục nợ phải thu có quan hệ gián tiếp với số tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sở để lập dự phịng phải thu khú đũi, ảnh hưởng đến chi phí tài thuế giá trị gia tăng đầu ra…Không ảnh hưởng tới số khoản mục Bảng cân đối kế toán mà khoản nợ phải thu cũn cú mối liên hệ với số khoản mục khỏc trờn bảng kết hoạt Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bỏn…Thụng thường doanh thu giá vốn tăng lên thỡ cỏc khoản nợ phải thu tăng lên nếu sách bán chịu khơng thay đổi  Các vai trị chủ ́u khoản mục phải thu khách hàng :  Ghi nhận khoản doanh thu bán hàng theo hình thức trả chậm: Đây vai trò chủ yếu quan trọng khoản mục phải thu khách hàng nhằm ghi nhận xác kịp thời khoản bán hàng mua chịu Doanh thu ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng  Theo dõi q trình tốn khách hàng: thông qua việc ghi nhận vào bên có tài khoản 131 đơn vị kiểm sốt q trình trả nợ khách hàng, sở cho việc thu hồi nợ xét duyệt bán chịu sau Công việc giúp doanh nghiệp giảm thiểu phần rủi ro chấp nhận bán chịu cho khách hàng  Đánh giá xem xét khả toán khách hàng: từ việc ghi nhận theo dõi q trình tốn khách hàng, doanh nghiệp phải thường xuyên cập nhật thông tin khách hàng qua nhiều kờnh khỏch Việc thường xuyên cập nhật tình hình biến động mặt kinh doanh khách hàng giúp doanh nghiệp đánh giá khả trả nợ khách hàng  Khoản mục phải thu khách hàng sở để hạch tốn khoản mục dự phịng nợ phải thu khú đũi: Việc theo dõi q trình tốn đánh giá xem xét khả toán khách hàng giúp kế tốn có sở để ghi nhận khoản dự phịng phải thu khú đũi Cơng việc nhằm đảm bảo tính thận trọng trình ghi nhận khoản phải thu mức độ thu hồi khoản phải thu Giá trị thuần khoản phải thu khách hàng bằng giá trị lại khoản phải thu trừ khoản dự phòng phải thu khú đũi  Khoản mục phải thu khách hàng công cụ quan trọng giúp doanh nghiệp theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu đề ra: sách thời gian toán, lãi trả chậm…  Phân loại nợ phải thu Có nhiều phân loại nợ phải thu tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để phân loại khoản nợ phải thu giúp cho việc quản lí khoản Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: ThS Tạ Thu Trang mục tốt hơn, kế hoạch thu hồi nợ lập dự phịng phải thu khó địi cách tốt  Đối với doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại nợ phải thu chia thành loại sau: Nợ phải thu từ hoạt động bán hàng, nợ phải thu từ hoạt động đầu tư tài  Đối với doanh nghiệp xây dựng, thi công, xây lắp tuổi nợ thường lớn nên nợ phải thu thường chia thành hai loại : Nợ phải thu dài hạn nợ phải thu ngắn hạn  Ngoài tổ chức tín dụng nợ phải thu phân loại dựa vào khả toán phân loại thành loại: nợ đủ tiêu chuẩn, nợ cần chú ý, nợ tiêu chuẩn, nợ nghi ngờ, nợ có khả vốn  Kế tốn khoản mục nợ phải thu Nguyên tắc ghi nhận nợ phải thu  Nợ phải thu phải hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép chi tiết cho lần toán  Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư  Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ thu tiền ngày (Tiền mặt, séc thu qua ngân hàng)  Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ trả đúng hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lí khoản nợ khơng thu hồi  Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư giao dịch, dịch vụ cung cấp không đúng theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá bán trả lại số hàng giao Nguyễn Thị Thu Trang Lớp: Kiểm toán - 50A