Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH kiểm toán Immanuel

Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng A

Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc bỏn thỡ được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá), bao gồm các khoản lãi tiền vay, phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành trái phiếu, các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay. Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ ngắn hạn có gốc ngoại tệ được phản ánh ở khoản mục “Chờnh lệch tỷ giá hối đoỏi” trong phần Vốn chủ sở hữu trên Bảng cân đối kế toán và sẽ được ghi giảm trong năm tiếp theo; chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối năm của các khoản nợ dài hạn có gốc ngoại tệ được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính.

Biểu phân tích sơ bộ các chỉ tiêu tài sản Công ty A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Dựa vào kết quả của thủ tục phân tích tổng quát, KTV đó cú cái nhìn sơ bộ nhất về biến động của khoản mục phải thu khách hàng trong mối tương quan với chỉ tiêu Doanh thu, từ đó có thể tìm ra các biến động bất thường và sai sót tiềm tàng đối với các khoản phải thu khách hàng đặc biệt là số dư bên có của TK 131. Theo "Văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán(IMMANUEL )", các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng mức trọng yếu là: Lợi nhuận trước thuế, Tổng doanh thu, Tài sản ngắn hạn, Nợ ngắn hạn, Tổng tài sản.

Biểu tính mức trọng yếu BCTC công ty A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Sau khi ước lượng mức độ trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục dựa trên các yếu tố: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục đồng thời là sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Cụ thể cỏch tớnh phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng được tính cụ thể như sau: Tổng số các số dư khoản mục nhân với hệ số chính bằng tổng giá trị theo BCTC của từng khoản mục trên BCĐKT nhân với hệ số tương ứng bằng 496.533.864.688 VNĐ.

Biểu phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Công ty A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Hiện nay, trong chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục phải thu của Immanuel , giai đoạn thực hiện kiểm toán được tiến hành qua ba bước chính là: Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp; Thủ tục Kiểm tra chi tiết và cuối cùng là đưa ra kết luận về khoản mục phải thu khách hàng. Sau khi thu thập các tài liệu đã nêu trên, KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm TK 131 với số dư cuối năm trên BCTC đã được kiểm toán năm 2009 bao gồm việc đối chiếu cả số dư bên nợ và số dư bên có; đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm trên BCTC với số trên sổ cái TK 131 và nhật ký chung; đối chiếu số phát sinh trên sổ cái TK 131 với số phát sinh trên Bảng cân đối số phát sinh.

Thủ tục phân tích tại Công ty A

(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng A của Immanuel ) Do trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán đã tiến hành phân tích sơ bộ, vì vậy khi thực hiện thủ tục phân tích trên, KTV có thể sử dụng những dữ liệu đã có sẵn để phục vụ cho công việc của mình, điều đó giúp cho công việc kiểm toán được tiến hành hiệu quả và tiết kiệm thời gian. Do đặc điểm ngành nghề là xây dựng, thời gian thi công các công trình kéo dài, giá trị công trình lớn, đặc biệt khách hàng của A lại chủ yếu là các ban A trực thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông Thôn nên thời gian thu hồi nợ là tương đối lâu chứ không phải là không thu hồi được.

Thủ tục phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng ở công ty A

KTV cõ̀n lưu ý vấn đề này để xỏc minh nguyên nhân của việc chậm nghiệm thu trên.  Kiểm tra các giao dịch bất thường đối với khoản mục phải thu khách hàng Trong bước này, KTV tiến hành thu thập tổng hợp đối ứng và kiểm tra đối ứng với các nghiệp vụ bất thường để giải thích các nghiệp vụ này.

Kiểm tra đối ứng tài khoản 131 tại Công ty A CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL

Đồng thời, dựa vào danh mục chi tiết các khoản phải thu theo đối tượng, KTV có thể xem được các khoản phải thu đã phát sinh từ lâu mà trong kỳ khụng cú biờ́n động, đừy là cơ sở để KTV kiểm tra lại biểu phõn tớch tuổi nợ khoản phải thu khách hàng ( Biểu 2.7 ). Qua kiểm tra và phỏng vấn khách hàng cùng kinh nghiệm kiểm toán các năm trước, KTV nhận thấy thủ tục gửi thư xác nhận đối với số dư khoản mục phải thu khách hàng là không thực hiện được vì chi phí thu thập bằng chứng cao, thời gian tiến hành xác nhận lâu và các đối tượng được xác nhận cũng từ chối xác nhận tổng số công nợ đối với từng công trình.

Đánh giá số dư có gốc ngoại tệ cuối kỳ tại khách hàng A

• Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng B

Chế độ kế toán áp dụng: Báo cáo tài chính của Công ty B được trình bày bằng Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán áp dụng cho Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam đã được Bộ Tài chính phê duyệt theo Công văn chấp thuận số 956/BTC-CĐKT ngày 18 tháng 01 năm 2007 và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam. Chương trình kiểm toán tổng quát này là kết quả của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, dựa vào chương trình kiểm toán này, KTV kết hợp với chương trình kiểm toán chi tiết theo mẫu của Immanuel để tiến hành thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Thủ tục phân tích tại công ty B

• Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel

Đặc biệt trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV vẫn bám sát chương trình kiểm toán chi tiết đã đề ra để thực hiện ba bước công việc chủ yếu là Phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, thủ tục kiểm tra chi tiết và cuối cùng là đưa ra kết luận kiểm toán về khoản mục phải thu khách hàng. - Sản phẩm của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là một chương trình kiểm toán tổng quát đối với tất cả các khoản mục, cũng như các quy trình chủ yếu liên quan đến khoản mục phải thu do khách hàng thiết kế, cùng rủi ro và các kiến nghị thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết.

Nhận xét và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC

Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu không có thật hay không phản ánh một khoản doanh thu, do đó làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vì thế có thể làm ảnh hưởng tới các quyết định của người sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính của đơn vị, chính vì vậy không chỉ Công ty IMMANUEL mà các Công ty kiểm toán khác cũng không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trình kiểm toán doanh thu để thu được các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra các ý kiến kiểm toán tin cậy nhất. Gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản trước khi cuộc kiểm toán chính thức bắt đầu, điều này sẽ giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận được thực hiện theo đúng trình tự chung khi gửi thư xác nhận, do không bị giới hạn về thời gian kiểm toán, kiểm toán viên có thể gửi thư xác nhận lần hai, hoặc nếu vẫn không nhận được thư xác nhận thì khi tiến hành cuộc kiểm toán chính thức, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục này.