KIỂM TOÁN KHOẢN mục PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG và các KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và kế TOÁN AAC THỰC HIỆN tại CÔNG TY XYZ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN TTĐT TRỰC TUYẾN VÀ BẰNG - - NGUYỄN THỊ BÍCH PHƯỢNG KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP U KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY XYZ Đà Nẵng, tháng 12 năm 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN TTĐT TRỰC TUYẾN VÀ BẰNG - - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP U KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY XYZ GVHD : Ths.Lê Thị Huyền Trâm SVTH : Nguyễn Thị Bích Phượng Lớp : X24-DNG1-KTH-T MSSV : 2428231478 Đà Nẵng, tháng 12 năm 2020 Lời Cảm Ơn Khóa luận tốt nghiệp thành cuối trình thực tập, tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức học vào đối tượng nghiên cứu Chính vậy, để có báo cáo khóa luận tốt nghiệp hồn chỉnh địi hỏi phải dành nhiều tâm huyết tìm tòi cách kỹ lưỡng Bên cạnh nỗ lực từ thân để hồn thành khóa luận này, tơi nhận hỗ trợ, động viên lớn từ phía Thầy Cơ giáo, đơn vị thực tập, gia đình bạn bè Lời cho phép tơi gửi lời biết ơn sâu sắc đến Quý thầy cô giáo Trung tâm Đào tạo trực tuyến Bằng tận tình giảng dạy truyền đạt kiến thức quý báu suốt thời gian qua Đặc biệt cô giáo Lê Thị Huyền Trâm, người trực tiếp hướng dẫn, bảo tận tình giúp tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tiếp đến tơi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị em kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC tạo điều kiện thuận lợi cho tơi có hội tiếp cận với thực tế cơng việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ bảo thời gian thực tập công ty Cuối cùng, lời cảm ơn xin gửi đến gia đình, bạn bè, người ln bên cạnh động viên chia sẻ tinh thần cho suốt trình thực đề tài Trong thời gian thực tập dù thân có nhiều cố gắng song kinh nghiệm, thời gian nghiên cứu, khảo sát thực tế cịn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến từ Q Thầy Cơ giáo để khóa luận hồn thiện, phong phú có giá trị thực tiễn Một lần nữa, xin gửi đến lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp nhất! Học viên Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm MỤC LỤC (làm lại) PHỤ LỤC HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT AAC Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài Chính CĐKT Cân đối kế tốn CPA Kiểm tốn viên cơng chứng CTCP Công ty cổ phần GLV Giấy làm việc HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội IAS Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IFRS Các chuẩn mực báo cáo tài quốc tế KiT Kiểm tốn KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTV Kiểm tốn viên NCTT Nhân cơng trực tiếp TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam XDCB Xây dựng HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm DANH MỤC KÝ HIỆU Ký hiệu Ý nghĩa √ Ký hiệu điền vng (□) để thể có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu X Ký hiệu điền vng (□) để thể khơng có tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán thể kiện nêu sai N/A Không áp dụng / None applicable PL Khớp với số liệu BCKQHĐKD/ Agreed to profit and loss statement: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCKQHĐKD PY Khớp với số liệu BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s report: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu BCTC kiểm toán năm trước TB Khớp với số liệu Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Bảng CĐPS GL Khớp với số liệu Sổ Cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu đặt sau số liệu để thể KTV đối chiếu số liệu phù hợp với số liệu Sổ Cái tài khoản HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm DANH MỤC SƠ ĐỒ (làm lại) Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản 334 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 338 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm DANH MỤC BẢNG BIỂU HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm IỂU ĐỒ HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm 2.2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán Đánh giá lại ảnh hưởng sai sót phát q trình kiểm tốn, bao gồm sai sót khơng điều chỉnh (nếu có) BCTC Đối với khoản mục lương khoản trích theo lương, q trình kiểm tốn có 02 sai sót khơng trọng yếu Do sai sót nhỏ ngưỡng sai sót bỏ qua nên KTV không yêu cầu đơn vị điều chỉnh, bỏ qua mà khơng cần giải thích thêm Cụ thể: - Kế tốn trích thiếu KPCĐ số tiền 1.747.413 đồng Theo đó, khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương có phát sinh sai sót khơng trọng yếu nên số dư cuối kỳ TK liên quan không thay đổi Tuy nhiên, cần lưu ý loại trừ khoản chi phí thuế TNDN khoản thù lao HĐQT cho thành viên không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, số tiền 108.000.000 đồng bổ sung toán đơn giá tiền lương năm 2019 Căn vào số liệu điều chỉnh khoản mục BCTC, kiểm tốn viên tính toán số dư cuối kỳ tài khoản khác Đó sở để kiểm tốn viên lập BCTC sau kiểm tốn Kiến nghị KTV nhằm hồn thiện phần hành kế tốn lương Cơng ty Cở phần XYZ: Nhìn chung, cơng ty cổ phần XYZ có đội ngũ kế tốn có lực, việc tổ chức hạch tốn kế tốn phần mềm có phân cơng, phân nhiệm quản lý chặt chẽ Do đó, khảo sát hạch tốn phân bổ chi phí đơn vị kiểm toán viên tiến hành thủ tục chính: - Thủ tục phân tích lương khoản trích theo lương - Rà soát sơ lược bút toán hạch toán - Thực lại số nghiệp vụ hạch toán - Khảo sát hợp đồng lao động - Rà soát số dư lương khoản trích theo lương HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm Sau thực thủ tục với hợp tác nhân viên phịng kế tốn cơng ty, kiểm tốn viên khơng phát sai phạm việc hạch tốn Cơng ty Cổ phần XYZ Kiểm tốn viên khẳng định số dư TK 334, 338 số phát sinh tài khoản chi phí tiền lương phản ánh trung thực hợp lý Tuy nhiên, công ty chưa trích lập dự phịng tiền lương, cơng ty nên trích lập thêm quỹ dự phịng tiền lương để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không bị gián đoạn Theo thơng tư 96/2015/TT-BTC quỹ dự phịng trích lập không 17% quỹ tiền lương thực Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm tốn đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) Trường hợp quỹ tiền lương doanh nghiệp duyệt theo quy định việc trích lập dự phòng quỹ tiền lương phải đảm bảo nguyên tắc số tiền trích lập dự phịng cộng tổng số tiền lương, tiền công thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt q tổng tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương duyệt (nếu có) 2.2.3.3 Lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Việc lập báo cáo kiểm toán thư quản lý dựa vào sai phạm bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đưa Đối với kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương Cơng ty Cổ phần XYZ, sau kiểm toán viên thảo luận với đơn vị, đơn vị chấp nhận ý kiến kiểm toán viên Kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác, chủ nhiệm kiểm toán lập báo cáo kiểm toán ý kiến: “ Báo cáo tài sau điều chỉnh phản ánh trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ngày 31/12/2019 kết hoạt động kinh doanh cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam ” HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty không ngừng vươn lên phát triển chất lượng số lượng đội ngũ KTV Cơng ty có ban lãnh đạo có trình độ chun mơn cao, có tầm nhìn chiến lược định hướng cho phát triển cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty cịn có đội ngũ KTV trợ lý kiểm toán đào tạo có hệ thống, có chun mơn nghiệp vụ cao Năng nổ, nhiệt tình cơng việc Việc thực kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương Công ty XYZ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tiến hành qua giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, AAC thực đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá thực tương đối kỹ lưỡng Kiểm toán viên vào kết thu khách hàng thông qua số thủ tục như: Phỏng vấn, quan sát, thực thủ tục phân tích sơ bộ…để tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn tổng hợp thiết kế chương trình kiểm tốn Trong q trình hoạt động phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC xây dựng cho chương trình kiểm tốn chung, nhiên HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm sở để kiểm tốn khơng phải điều kiện bắt buộc áp dụng cho kiểm toán Đối với kiểm tốn nhân viên AAC vào điều kiện thực tế đơn vị khách hàng để vận dụng linh hoạt chương trình kiểm tốn cho phù hợp, thực tế kiểm tốn công ty XYZ thể rõ Trong trình kiểm tốn cơng ty XYZ kiểm tốn viên thể sáng tạo linh hoạt Thực tế cho thấy kiểm tốn cơng ty XYZ việc lập kế hoạch ln thực tốt Việc tìm hiểu khách hàng từ sơ đến chi tiết tuân thủ đầy đủ Cơng việc giúp cho nhóm kiểm tốn lập chương trình kiểm tốn với thủ tục phương pháp kiểm toán phù hợp, xác định thời gian cần thiết Đồng thời công việc tạo điều kiện cho tổ chức phân công công tác cho thành viên nhóm, phân cơng cơng việc cho kiểm tốn viên cách có khoa học hợp lý Thơng thường, AAC nhóm kiểm tốn viên bao gồm kiểm toán viên, chuyên gia kiểm tốn có trợ giúp chun gia cần thiết Mỗi cá nhân phân công công việc phù hợp với khả chức Đối với lĩnh vực đầu tư XDCB, dự án… chun gia kiểm tốn bố trí kèm theo Tuy nhiên, q trình lập kế hoạch kiểm tốn, có số hạn chế sau: - Trong trình lập kế hoạch, tìm hiểu khách hàng, KTV thường vấn vấn đề chung tình hình hoạt động đơn vị năm qua, thường không thu thập đầy đủ - chứng từ theo quy định chương trình kiểm tốn mẫu Việc xác định mức trọng yếu, công ty xác định chung cho tất khoản mục mức trọng yếu nhau, điều làm cho rủi ro tồn mà mức độ sai phạm đặc điểm khoản mục khác 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch kiểm tốn tổng hợp chương trình kiểm toán xây dựng, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chi tiết cho phần hành cụ thể theo trình tự từ thủ tục kiểm tốn số dư đầu năm tài đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Những công việc thực kết phản ánh giấy tờ làm việc, đánh số tham chiếu cách có hệ thống HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm Quy trình kiểm tốn khoản mục bố trí cách khoa học, thơng thường ln có bước kiểm tra nghiệp vụ phát sinh có đối ứng chi phí, khơng bỏ sót khoản chi phí khơng phù hợp Việc thu thập chứng kiểm toán liên quan đến khoản mục KTV quan tâm, KTV thường photo scan chứng để thuận tiện cho kiểm tra làm tài liệu cho kiểm tốn niên độ sau khách hàng có nhu cầu Bên cạnh đó, giai đoạn thực kiểm tốn công ty AAC khoản mục lương khoản trích theo lương cịn số hạn chế sau: - Do hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn, nên q trình thực kiểm tra chi tiết, KTV thường không thực hết thử nghiệm chương trình mẫu, - mà áp dụng có chọn lọc Việc chọn mẫu với cỡ mẫu nhỏ, chọn ngẫu nhiên số nhân viên để kiểm tra việc ký hợp đồng lao động, chấm cơng, tính lương trả lương có phù hợp với quy định cơng ty khơng Bên cạnh đó, việc vấn nhân viên thực mà dựa vào kinh nghiệm KTV 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau tiến hành kiểm tốn, trưởng nhóm tổng hợp giấy làm việc thành viên đoàn lập biên trao đổi hay thử quản lý Trưởng nhóm kiểm tốn với giám đốc công ty khách hàng tiến hành trao đổi vấn đề đưa biên Cuộc trao đổi giúp cho công ty AAC khách hàng có thống ban đầu điều chỉnh cần thiết hệ thống sổ sách, báo cáo khách hàng Qua đó, KTV đưa ý kiến giúp khách hàng hồn thiện máy kế tốn hệ thống kiểm soát nội chặt chẽ Việc thu thập lưu trữ giấy tờ cần thiết liên quan đến kiểm toán năm tạo sở cho việc kiểm tra giấy làm việc đồng thời làm cho kiểm toán năm sau KTV lập danh mục bút tốn điều chỉnh khơng điều chỉnh làm cho việc xác định sai phạm khoản mục BCTC, việc lập báo cáo kiểm tốn sau Ln có trao đổi đồn kiểm tốn với khách hàng HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm bút toán cần điều chỉnh Những vấn đề đơn vị cần lưu ý sữa chữa tạo thống cao quan điểm đồn kiểm tốn với đơn vị Trước phát hành báo cáo kiểm toán, xét duyệt ban kiểm sốt, tổng giám đốc cơng ty, người có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm tốn, hạn chế rủi ro sai sót việc đưa ý kiến cho báo cáo kiểm tốn Nhìn chung, quy trình kiểm tốn BCTC công ty AAC tương đối chặt chẽ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN  Về vấn đề chọn mẫu kiểm tra Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác thì: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm tốn thỗ mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm tốn” Các phương pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: a/ Chọn toàn (kiểm tra 100%) b/ Lựa chọn phần tử đặc biệt c/ Lấy mẫu kiểm toán: lấy mẫu kiểm tốn áp dụng phương pháp thống kê phương pháp phi thống kê, việc lựa chọn phương pháp lấy mẫu tuỳ thuộc vào xét đoán kiểm toán viên xem phương pháp có hiệu Trong đó, chương trình kiểm tốn có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho kiểm toán AAC tiến hành Đối với thử nghiệm bản, số mẫu lựa chọn thường áp dụng chọn mẫu theo kỹ thuật CMA (Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ) Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm tử lại lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm kiểm toán viên Theo cách này, mẫu chọn có mang tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ nhau, đồng thời số mẫu chọn chịu ảnh hưởng số độ tin cậy kiểm tra chi tiết số mẫu chọn giảm xuống trường hợp hệ thống kiểm soát cho tốt ngược lại Điều phù hợp với quy định chuẩn mực: “Trong trình thu thập chứng, kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm toán giảm xuống mức chấp nhận được” Tuy nhiên, tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt chu trình tiền lương nhân viên, thực tế phát sinh phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (áp dụng khoản chi tiêu quỹ), hầu hết mẫu chọn phi tiền tệ (kiểm tra danh sách lương khống, kiểm tra tính xác tính lương…), việc chọn mẫu thủ tục kiểm tra nên tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết kiểm tra hệ thống giúp cho kiểm tốn viên định mở rộng hay khơng quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn có tính đại diện cao, phần tử tổng thể đếu chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại thói quen cũ kiểm tốn viên giảm sai sót chủ quan từ phía kiểm tốn viên q trình chọn mẫu  Về sử dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng rộng rãi kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương, giúp kiểm toán viên nhận thấy biến động bất thường, qua tiến hành thủ tục bổ sung (điều tra, vấn, kiểm tra chi tiết…) để phát sai phạm trọng yếu Chuẩn mực kiểm toán số 520 quy định: " Kiểm toán viên phải thực phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn sốt xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 83 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm giai đoạn khác trình kiểm toán" Thực tế kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương cơng ty AAC cho thấy, điều kiện thời gian chưa cho phép nên kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích cách sơ lược chưa thể bao quát hết vấn đề cần kiểm tốn Do để nâng cao khả tư vấn cho khách hàng trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên nên sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Mức độ tin cậy vào kết quy trình phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản nghiệp vụ - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm tốn - Độ xác dự kiến quy trình phân tích - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trường hợp quy trình phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý thơng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm tốn viên phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Trong trường hợp thủ tục bổ xung khơng giải thích chênh lệch kiểm tốn viên phải xem xét lại mơ hình ước tính Đồng thời cơng ty nên sử dụng phân tích tỷ suất sau: + Tỷ suất chi phí tiền lương/ tổng chi phí + Tỷ suất chi phí tiền lương/ doanh thu + Tỷ suất chi phí tiền lương/ lợi nhuận Tuy nhiên, việc tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết có ảnh hưởng quan trọng tới thời gian kiểm toán chi phí kiểm tốn nên bên cạnh việc tăng quy mơ kiểm tra, kiểm toán viên cần lựa chọn, phân vùng kiểm tra tuỳ theo mục đích tư vấn nhằm hướng trọng tâm kiểm tra chi tiết vào vùng quan trọng Để làm điều HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 84 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm kiểm toán viên cần nâng cao kiến thức chuyên môn hiểu biết khách hàng HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 85 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm KẾT LUẬN Hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng dần trở nên quen thuộc nước ta, khuôn khổ môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn hồn thiện, kỹ hướng dẫn kiểm toán VACPA ban hành cụ thể, chặt chẽ Bên cạnh đó, với hội nhập phát triển kinh tế đất nước, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm tốn BCTC ngày khẳng định cơng cụ đắc lực quản lý nói chung quản lý tài nói riêng Trong kiểm tốn BCTC, kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương có vị trí quan trọng, chi phí tiền lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn chi phí doanh nghiệp, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh đơn vị Do nghiên cứu chương trình kiểm tốn tiền lương nhân viên địi hỏi phải nắm vững kiến thức chuyên môn nghiên cứu nghiêm túc đặc điểm loại hình đơn vị, bước tiến hành kiểm tốn chu trình nói riêng kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn nói chung Trong khn khổ khóa luận, em tập trung nghiên cứu vấn đề kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương góc độ lý thuyết tiến hành phân tích, nhận xét hoạt động kiểm tốn từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Tuy cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên viết tơi khơng tránh khỏi thiếu sót Bởi vậy, mong hướng dẫn tận tình thầy giáo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty AAC để viết hồn thiện Một lần nữa, tơi xin chân thành cảm ơn tới cô giáo Lê Thị Huyền Trâm, Ban giám đốc anh chị em kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC hướng dẫn bảo tận tình em thời gian thực tập để em hồn thành khóa luận HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 86 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chương trình kiểm tốn mẫu ban hành theo Quyết định số 496-2019/QĐVACPA ngày 01/11/2019, áp dụng thức từ ngày 01/01/2020 TS Phan Thanh Hải (Năm 2015), Giáo trình kiểm tốn tài 1, Trường Đại học Duy Tân TS Hồ Tuấn Vũ (Năm 2019), Giáo trình kiểm tốn tài 2, Trường Đại học Duy Tân Tài liệu nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Thông tư số 23/2015/TT-BLĐTBXH GS.TS Nguyễn Quang Quynh (Năm 2001), Kiểm tốn tài chính, Trường Đại học kinh tế quốc dân Luật BHXH số 58/2014/QH13 Thông tư 200/2014/TT-BTC – Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Duy tân 10 Website: ketoanthienung.net/ty-le-trich-cac-khoan-theo-luong-moi-nhat.htm HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 87 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm PHỤ LỤC Phụ lục 01: - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 02: - Hợp đồng kiểm toán soát xét BCTC Phụ lục 03: - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 04: - Phân tích sơ BCTC Phụ lục 05: - Đánh giá HTKSNB cấp độ Doanh nghiệp Phụ lục 06: - Phỏng vấn BGĐ Cá nhân gian lận Phụ lục 07: - Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) Phụ lục 08:- Chương trình kiểm tốn phải trả người lao động Phụ lục 09: - Kiểm tra sách kế tốn áp dụng Phụ lục 10: - So sánh phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước Phụ lục 11: - Kiểm tra chi tiết bảng lương Phụ lục 12: - Kiểm tra khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) Phụ lục 13: - Kiểm tra trích lương theo đơn đơn giá Phụ lục 14: - Kiểm tra tiền lương năm trước chi đến 31/3 năm sau chi lương dự phòng Phụ lục 17: - Báo cáo tài 2019 HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 88 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đà Nẵng, ngày tháng 12 năm 2020 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 89 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm Đà Nẵng, ngày… tháng năm 2020 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Lê Thị Huyền Trâm HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 90 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths.Lê Thị Huyền Trâm NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày .tháng… năm 2020 GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN HVTT: Nguyễn Thị Bích Phượng 91 ... luận kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải trả người lao động khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực. .. VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Tiền lương Tiền lương khoản trích. .. CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1.1