565 hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hãng kiểm toán AASC thực hiện,khoá luận tốt nghiệp

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN -^^'ư^>^ KHĨA LUẬN TƠT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Sinh viênthực : Phạm Thị Phương Thảo Lớp : K19KTK Khóa : 2016 - 2020 Mã sinh viên : 19A4020777 Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Kim Dung Hà Nội, tháng năm 2020 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRUỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục Chi phí trả trước 1.1.1 Khái niệm nội dung khoản mục Chi phí trả trước 1.1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng đế cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.3 Kiểm soát nội Chi phí trả trước 1.1.4 Tổ chức công tác kế tốn khoản mục Chi phí trả trước 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Chi phí trả trước kiểm toán BCTC 1.2.2 Căn kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC 10 1.2.3 Những sai phạm thường gặp kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước 11 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC .12 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước 12 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3.3 Kết thúc kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 22 i 2.1 Khái quát công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 22 2.1.1, Q trình hình thành phát triển Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC 22 2.1.2, Cơ cấu, mô hình tổ chức Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 24 2.1.3, Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh AASC 25 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước 2.1.4, báothực cáo .38 tài khách hàng ABC cơng ty TNHH hãng kiểmkiểm tốntốn AASC 2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 38 2.2.2 Thực trạng giai đoạn kiểm toán 45 2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 52 2.2.4 Đá nh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trướcƯu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 2.2.5 điểm .52 2.2.6 Hạn chế nguyên nhân 53 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HÃNG KIẺM TỐN AASC THỰC HIỆN 55 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty hãng kiểm tốn AASC thực .55 3.1.1 Sự cần thiết nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo tài thời điểm 55 3.1.2 Hạn chế từ chất khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực .56 3.1.3 Nguyên tắc, yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 57 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước tai cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC 58 3.2.1 .Hoàn thiện thủ tục kiểm toán 58 ii Xây dựng lạl nộl dung klêm toán 63 Nâng cao trình độ chun mơn, nghlệp vụ cho KTV nól chung KTV thực hlện klêm toán khoản mục Chl phí trả trước nól rlêng 64 3.2.4 Nâng cao trang thlết bị, sở vật chất, kỹ thuật cho cơng ty klêm tốn 65 3.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài 66 3.3.1 Ve phía Nhà nước, Bộ tàl 66 3.3.2 Ve phía cơng ty TNHH Hãng Klêm tốn AASC 66 3.3.3 Ve phía khách hàng 67 KẾT LUẬN 68 PHỤ LỤC 69 DANH MỤC TÀILIỆU THAM KHẢO 86 3.2.2 3.2.3 Ill LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Hãng kiểm tốn AASC thực hiện’” cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn giáo viên hướng dẫn: TS Nguyễn Kim Dung Ngồi khơng có chép người khác Đề tài sản phẩm mà em nỗ lực nghiên cứu trình học tập trường tham gia thực tập tạicơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Các số liệu, kết trình bày báo cáo hoàn toàn trung thực, em xin chịu hoàn toàn trách nhiệm, kỷ luật môn nhà trường đề có vấn đề xảy iv LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Để hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập trước tiên em xin gửi đến quý thầy, cô giáo trường Học Viện Ngân Hàng lời cảm ơn chân thành sâu sắc Đặc biệt, em xin gởi đến TS.Nguyễn Kim Dung người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành khố luận tốt nghiệp lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ ban lãnh đạo , cô , anh chị tồn thể nhân viên cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC tạo điều kiện cho em tìm hiểu cung cấp số liệu tài liệu cho em trình thực tập làm chun đề Vì kiến thức thân cịn hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện khố luận em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận ý kiến đóng góp từ quý công ty Em xin chân thành cảm ơn Viết tắt Viết đầy đủ BCKT Báo cáo kiểm toán KTV Kiểm tốn viên BCTC AASC Báo cáo tài Cơng ty Hãng Kiểm tốn AASC SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định CSDL Cơ sở dẫn liệu CPTT KSNB Chi phí trả trước Kiểm sốt nội HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội CCDC ^DN Công cụ dụng cụ Doanh nghiệp DNNN ^TK Doanh nghiệp nhà nước Tài khoản v STT Bảng 1.1 Tên bảng Trang Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chi phí trả trước DANH MỤC CÁC BẢNG BIÊU, SƠ ĐỒ Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản Chi phí trả trước 10 Bảng 2.1 Ket hoạt động kinh doanh hãng kiểm toán 28 AASC năm 2017, 2018, 2019 Bảng 2.2 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán năm 33 Bảng 2.3 Bảng kí hiệu tham chiếu 34 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Phân tích sơ Chi phí trả trước Xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC khoản mục tài sản cố định hữu hình 41 Bảng 2.6 Lập bảng tổng hợp Chi phí trả trước 46 Bảng 2.7 STT Bảng chi phí phát sinh Chi phí trả trước theo tháng Tên biểu đồ 48 Biểu đồ 2.1 Biến động doanh thu năm gần Trang 29 Biểu đồ 2.2 Biến động lợi nhuận năm gần STT 42 Tên sơ đồ 30 Trang Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế tốn Chi phí trả trước Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn BCTC 12 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC Sơ đồ 2.2 Tổ chức đồn kiểm tốn AASC 31 Sơ đồ 2.3 Các cấp soát xét giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 36 Sơ đồ 2.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC 37 24 vi vii MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hiện nay, kinh tế Việt Nam phát triển hội nhập vào xu hướng kinh tế giới cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt Với mục tiêu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận nhiều doanh nghiệp đặt lợi nhuận lên đầu, điều ảnh hưởng đến thơng tin trình bày Báo cáo tài chính, cơng ty tìm cách kể gian lận kinh tế để có mức lợi nhuận cao Do vậy, để thông tin trở nên minh bạch rõ ràng thơng tin cần phải kiểm tra tổ chức kiểm toán độc lập Vì vậy, nhu cầu sử dụng thơng tin trung thực đắn người sử dụng KTV đáp ứng Việc hội nhập phát triển kinh tế giúp cho nước ta tiếp thu quy định Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn nước ngồi Đây ngành nghề mẻ, Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước Việt Nam đưa hồn thiện ngày Điều đóng vai trị vô quan trọng doanh nghiệp kiểm toán nước nhà để học hỏi tinh hoa phát triển nhân loại Trong Báo cáo tài chính, khoản mục Chi phí trả trước khoản mục khơng thể thiếu mang tính trọng yếu tới tính trung thực BCTC Những sai phạm liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng đến khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp, Chi phí bán Iiang, đặc biệt ảnh hưởng đến doanh thu doanh nghiệp Do vậy, doanh nghiệp thường có xu hướng gian lận khoản mục này, khoản mục dễ xảy sai sót BCTC cách ghi nhận phân bổ phức tạp Với việc vận dụng kiến thức học q trình thực tập mình, tơi nhận khoản mục không lớn lại chứa đựng nhiều sai phạm BCTC Vì vậy, tơi chọn đề tài iiHoan thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty Hãng kiểm tốn AASC thực hiện' 2.3 3.1 3.1.1 Tổng hợp giải thích đối ứng bất thường KIỂM TRA CHI TIẾT NQH Trường hợp năm trước chưa kiểm toán NQH Đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm NQH A363 tốn cơng ty năm trước, hồ sơ kiểm tốn cơng ty năm trước 3.1.2 Chọn mẫu kiểm tra khoản Chi phí trả NQH trước có gía trị lớn 3.1.3 Kiểm tra Bảng phân bổ chi phí trả trước NQH năm/kỳ trước (phương pháp phân bổ, cách xác định thời gian phân bổ tính tốn lại giá trị chờ phân bổ đầu năm/kỳ ) 3.1.4 Kiểm tra việc phân loại Chi phí trả trước NQH ngắn/dài hạn ^32 Thu thập Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả NQH A371 NQH A371 trước (gồm số dư đầu năm, tăng, giảm, số dư cuối năm/kỳ) - Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang Bảng chi tiết - Đối chiếu số dư đầu năm Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả trước, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có) - Đối chiếu số dư cuối năm/kỳ Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết chi phí trả trước - Đối chiếu số phân bổ vào kết kinh doanh với tài khoản có liên quan - Đối chiếu với BCTC để kiểm tra việc phân loại chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn ^T3 Xem lướt qua Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả trước để xem có khoản mục bất thường khơng? (số dư lớn, khoản chi phí khơng mang tính chất chi phí trả trước, ) 74 3.4 "Kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản NQH A372 NQH A371 NQH A371 NQH A373 chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo chi phí ghi nhận đầy đủ, xác phân loại đắn Kiểm tra việc phân loại chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn cách kiểm tra hợp “3.5 đồng, chứng từ gốc " Ước tính số phân bổ kiểm tra số dư phải phân bổ hợp lý “3.6 Xem xét việc hạch toán số phân bổ vào tài khoản có liên quan hợp lý “3/7 Kiểm tra chứng từ liên quan đến nghiệp vụ giảm chi phí trả trước mà khơng ghi nhận vào chi phí “31 Xem xét cần thiết có nội dung chi NQH phí trả trước Thư giải trình Ban Giám đốc “3.9 Xem xét chênh lệch phương pháp phân NQH bổ cho mục đích kế tốn mục đích thuế (nếu có) tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng (kết hợp với phần hành “Thuế”) KẾT QỦA KIỂM TỐN Ti Đưa bút tốn điều chỉnh vấn NQH A381 NQH A382 NQH A383 đề cần đề cập thư quản lý “41 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực “4.3 Lặp lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán 75 PHỤ LỤC Bảng phụ lục 5: Bảng phân tích Chi phí trả trước ∣Jraa≡C CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC A361 Client: Cơng ty TNHH ABC Prepared by: NQH Date: 22/02/2020 Period ended: 31/12/2019 Reviewed by: NTN Date: 22/02/2020 Subject: Chi phí trả trước/ Prepaid expenses Procedure: Thủ tục phân tích/ Analytical procedures Objective: Nhận diện biến động bất thường giải thích cho biến động với hoạt động doanh nghiệp Work done: So sánh số dư đầu năm so sánh số phát sinh với năm/kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho thay đổi bất thường Phân tích tỷ trọng tổng tài sản Số dư cuối năm Chênh lệch Tỷ lệ biến Số dư đầu năm động 138,346,586 101,597,412 279% 36,419,135 138,346,586 101,597,412 279% 36,419,135 Chi phí trả trước dài hạn Nguồn: cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 76 ^aasc CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC A362 PHỤ LỤC 6: Bảng phụ lục 6: Bảng kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ bất thường Conclusion: Chi phí trả trước tăng Chi phí dài hạn, tăng 101,597,412 VNĐ ( tương ứng với mức tằn 279%) Nguồn: công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 77 Client: Cơng ty TNHH ABC Prepared by: NQH Date: 22/02/2020 Period ended: 31/12/2019 Reviewed by: NTN Date: 22/02/2020 Subject: Chi phí trả trước/ Prepaid expenses Procedure: Tổng hợp giải thích đối ứng tài khoản, Rà soát nội dung, liệt kê nghiệp vụ bất thường Objective: Tổng hợp đối ứng tài khoản để phát nghiệp vụ đối ứng bất thường Rà soát tổng thể nội dung nghiệp vụ kinh tế Work done: Số phát sinh Tài khoản đối ứng 111 Tên TK đối ứng PS Nợ PS Có 59,097,638 Nội dung đối ứng Nợ Mua dụng cụ kỹ thuật, thiết bị Văn phòng 141 68,068,909 Mua máy in, máy tính, máy khoan bê tơng, kéo, cơng cụ Nội dun g đối ứng Có dụng cụ kỹ thuật,sún g bắn nhiệt độ, đồng hồ Ampe, thang nhôm 338 10,850,000 36,089,096 Mua quạt Senko, máy tính xách tay 627 Phân bổ vào đầu chi phí Tổng cộng 138,016,547 36,089,096 Conclusion: Khơng có đối ứng bất thường 78 ⅞ΓaaSC alr×atS9t CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC A371 Client: Công ty TNHH ABC Prepared by: NQH Date: 22/02/2020 PHỤ LỤC Period ended: 31/12/2019 Reviewed by: NTN Date: 22/02/2020 Bảngexpenses phụ lục 7: Bảng kiểm tra chi tiết Chi phí trả trước Subject: Chi phí trả trước/ Prepaid Procedure: Kiểm tra tính xác, tính phát sinh, phân loại Chi phí trả trước Objective: Kiểm tra hồ sơ, chứng từ gốc khoản Chi phí trả trước Số CT Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Chứng từ kiểm tra Nguồn: cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC 79 002313 28/10/2019 33882 10,500,000 Hoá đơn mua hàng, Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho 001029 30/09/2019 Máy tính xách tay Asus 1111 8,627,273 Hoá đơn mua hàng, Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho 000140 26/12/2019 Thùng rác loại 1111 2,984,000 Hoá đơn mua hàng, Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho Máy tính xách tay Dell Latitude E7470 000428 25/07/2019 Công cụ dụng cụ kĩ thuật 141 5,416,000 Hoá đơn mua hàng, Hoá đơn GTGT, Phiếu nhập kho Conclusion: Khơng có nghiệp vụ ghi nhận sai, đạt mục tiêu kiểm toán 80 PHỤ LỤC Bảng phụ lục 8: Bảng phân bổ Chi phí trả trước Nguồn: cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC iΓaa≡^ KHĨA LUẬN TƠT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN