2.2.1.1. Tìm hiểu về đơn vị và môi trường kinh doanh của đơn vị liên quan đến Chiphí trả trước
Trước khi bắt đầu công việc kiểm toán, công ty AASC luôn gửi thư mời kiểm toán cho từng khách hàng thuê công ty. Trong thư có nêu rõ những đặc trưng cơ bản về cách làm việc và thành tựu của AASC đã đạt được trong nhiều năm vừa qua. Đồng thời AASC cũng đưa ra những nguyện vọng được kiểm toán cho công ty của khách hàng cũng như phần phí dịch vụ, giá kiểm toán dự kiến. Việc gửi thư này thường do các Giám đốc, Phó giám đốc hoặc các trưởng, phó phòng kiểm toán đảm nhận vì đây là những người đứng đầu công ty, làm như vậy sẽ khiến cho việc giao dịch dễ đi đến thành công và khách hàng có thêm sự tin tưởng đối với công ty kiểm toán.
Tuy có thư mời nhưng lại thiếu mất thư hẹn kiểm toán, đây có thể coi là sự sơ suất không hề nhỏ của AASC. Trên thư thường sẽ ghi rõ thời gian và tên các thành viên tham gia cuộc kiểm toán. Đối với công ty Hãng kiểm toán AASC, Ban lãnh đạo và các trưởng phòng của công ty chỉ gọi trực tiếp và trao đổi trên điện thoại với Lãnh đạo bên khách hàng để bàn bạc về thời gian, địa điểm và thành viên tham gia mà không có thư hẹn kiểm toán. Điều này dễ dẫn đến tình trạng khách hàng cũng như các trưởng phòng quên mất lịch hẹn, gây chậm trễ với công việc và khó khăn trong việc kiểm toán.
Đối với những khách hàng quen thuộc của AASC, tình hình tài chính công ty và loại hình kinh doanh cũng đã được kiểm toán viên nắm rõ dựa vào báo cáo kiểm toán của các năm trước. Trước khi bắt đầu kiểm toán, sẽ thu thập và đọc lại các hồ
sơ của nhiều năm trước và các thông tin bổ sung trong năm nay để tiến hành lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với năm tài chính hiện hành. Với những khách hàng mới, trước tiên KTV sẽ tìm hiểu và tiếp cận khách hàng trước rồi mới đưa ra kế hoạch kiểm toán sao cho phù hợp.
KTV sau khi hoàn thành xong những thủ tục kiểm toán, sẽ thực hiện việc kiểm tra, rà soát lại những bằng chứng kiểm toán thu thập được. KTV đánh giá được những sai sót và sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ, những sự kiện này luôn được KTV thận trọng xem xét và cân nhắc về mức độ ảnh hưởng của nó. Trong trường hợp rà soát lại, KTV vẫn thấy cần thực hiện bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán thì ngay lập tức trưởng nhóm cần xin thêm tài liệu của đơn vị để hoàn thiện chu trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước. Sau đó, KTV sẽ một lần nữa tổng hợp và cuối cùng mới đưa ra ý kiến và kết luận về về khoản mục này. Việc kiểm toán được thực hiện một cách đầy đủ và chi tiết sẽ tạo điều kiện cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán hợp lý và chính xác hơn.
KTV cần tìm hiểu kĩ càng về tình hình kinh doanh của khách hàng để đưa ra một cái nhìn tổng quan về khách hàng. Từ đó có thể xác định được những khoản mục trọng yếu cần được kiểm tra chi tiết. Đồng thời cũng giúp KTV hiểu biết hơn về ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Để thu thập được những thông tin đó, KTV cần kết hợp việc thu thập những văn bản như giấy phép thành lập, biên bản góp vốn, các quy chế của công ty, biên bản quyết toán thuế, các biên bản giao nhận hàng hoá... với việc quan sát và phỏng vấn quản lý, nhân viên từng bộ phận...
Theo bảng phụ lục 2 giấy làm việc khi thực hiện tìm hiểu thông tin về khách hàng ABC của AASC, có thể thấy công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC có cách thực hiện công việc kiểm toán một cách nhanh chóng và đạt hiệu quả cao nhờ vào phương pháp kiểm toán theo khoản mục kết hợp với chu kỳ. Mỗi thành viên trong đội kiểm toán đều có phong thái làm việc chuyên nghiệp, nhiệt tình, có trình độ và kiến thức chuyên sâu. Đội ngũ trẻ trung, năng động, nhiệt tình nhưng không kém phần sắc sảo khiến cho khách hàng luôn tin cậy và đánh giá cao. Nhân viên công ty luôn được đào tạo và cập nhật kiến thức mới về Chuẩn mực kịp thời bang cách tham gia các chương trình đào tạo cho Bộ tài chính tổ chức để hoàn thành công việc một cách tốt nhất.Hiện nay, công ty AASC có số lượng người được Nhà nước cấp chứng
chỉ KTV là hơn 60 người. Do vậy khách hàng của AASC đa phần đều là khách hàng lâu năm được duy trì đều đặn và những khách hàng mới gia tăng mạnh hàng năm.
2.2.1.2. Tìm hiểu về KSNB của đơn vị đối với Chiphí trả trước
KTV sẽ đánh giá mức độ hữu hiệu của KSNB trong doanh nghiệp để giảm bớt khối lượng công việc cần làm. Do vậy, việc tìm hiểu KSNB để đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát là vô cùng quan trọng, KTV dựa vào đó mà đưa ra phạm vi và lập ra các thủ tục kiểm toán tiếp theo. Đưa ra bảng phân tích và đánh giá về KSNB của doanh nghiệp khá chi tiết và cụ thể dựa vào những câu hỏi đưa ra với đáp án có hoặc không. KTV dựa vào đây có thể đánh giá một cách toàn diện nhất về KSNB của doanh nghiệp.
Theo bảng phụ lục 3 đánh giá về hệ thống KSNB có thể thấy hệ thống KSNB khoản mục Chi phí trả trước của doanh nghiệp được áp dụng tốt, thiết kế hợp lý, phù hợp.
KTV dùng những tài liệu, sổ cái, sổ phụ của khách hàng cung cấp rồi đưa số liệu vào phần mềm của công ty AASC cung cấp. Ngoài ra, AASC còn cung cấp cho nhân viên có thời gian lâu năm máy tính của công ty để sử dụng các phần mềm dễ dàng, nhanh chóng và bảo mật được thông tin của khách hang. Tuy nhiên, trong quá trình sử dụng, những trang thiết bị được công ty cung cấp bị lỗi khá nhiều, máy tính được cung cấp chất lượng chưa cao, đồng thời phần mềm tổng hợp số liệu khó sử dụng gây khó khăn cho người dùng.
- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
KTV thu thập từ số liệu của khách hàng cung cấp và những số liệu kiểm toán từ năm trước, KTV tiến hành tổng hợp số dư đầu năm và số dư cuối năm của khoản mục Chi phí trả trước, từ đó đưa ra chênh lệch và tỷ lệ tăng (giảm). Sau khi phân tích sự biến động khoản mục Chi phí trả trước trên Bảng cân đối kế toán năm 2019, KTV sẽ đưa ra nguyên nhân giải thích cho sự biến động đó.
Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ Chi phí trả trước
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC A142
Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2019
Nội dung: Phân tích sơ bộ Chi phí trả trước Người thực hiện: NQH Ngày 12/02/2020 Người soát xét: NTN Ngày 12/02/2020
Theo bảng phụ 3 , có thể thấy được khách hàng đưa ra quy trình ghi nhận Chi phí trả trước hợp lý, đầy đủ các bước, giữa các bước đều có sự phê duyệt của những người có thẩm quyền. KTV cũng xem xét được Chi phí trả trước năm nay tăng do những CCDC nào được mua thêm và chính sách sử dụng của các Chi phí trả trước ấy.
- Xác định mức trọng yếu đối với Chi phí trả trước
AASC xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc tổng tài sản. Tuỳ vào tính chất của từng cuộc kiểm toán mà KTV đưa ra những chỉ tiêu lựa chọn để xác định mức độ trọng yếu cho phù hợp. Trong quá trình tìm hiểu về công ty ABC để kiểm toán cho năm kết thúc vào ngày 31/12/2019, KTV lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế là chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu do công ty ABC hoạt động chủ yếu vì mục tiêu lợi nhuận nên chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế là một chỉ tiêu vô cùng quan trọng.
Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và khoản mục tài sản cố định hữu hình
íaasc CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC *lnc∙ 1091
Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2019
Nội dung: Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và khoản mục Chi phí
trích trước
Finding: Conclusion:
Theo bảng 2.4, nhận thấy trong năm 2019, khoản mục Chi phí trả trước tăng mạnh, tăng 101,927,451 VND (tăng từ 36,419,135 VND lên 138,346,586 VND) tương ứng với 280%. Có thể thể thấy đây là một mức tăng đáng kinh ngạc, sau khi tìm hiểu, xem xét các hợp đồng và phỏng vấn nhân viên các bộ phận, KTV tìm được ra nguyên nhân của việc tăng bất thường này là do năm 2019, công ty mở rộng kinh doanh nên đầu tư mua máy tính, máy in, bàn ghế làm việc. Ngoài ra, để phục vụ cho các chung cư mà công ty đầu tư xây dựng, công ty cũng mua thêm các dụng cụ bảo hộ, vệ sinh, máy khoan búa...
- Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận đối với Chi phí trả trước:
Dựa vào những thông tin, chứng từ thu thập được, KTV lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho BCTC. KTV hoặc trợ lý kiểm toán tìm hiểu thêm về Chi phí trả trước bằng cách xem Báo cáo kiểm toán những năm trước. và phỏng vấn từ kế toán cùng nhân viên các bộ phận có liên quan dể hiểu hơn về quy trình hạch toán, ghi nhận Chi phí trả trước của công ty. KTV sẽ hiểu về cơ bản về Chi phí trả trước cùng với chính sách kế toán đang áp dụng và chu trình ghi nhận Chi phí trả trước tại khách hàng.
Người thực hiện: NQH Ngày: 12/01/2020 Người soát xét: NTN Ngày: 12/01/2020
A. MỤC TIÊU
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Tiêu chí để xác định mức trọng yếu Tỷ lệ sử dụng để ước tính Số liệu BCTC năm 2019 Số liệu BCTC năm 2018 VNĐ VNĐ Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 1,185,902,187 1,397,341,041 1% 11,859,022 13,973,410 2% 23,718,044 27,946,821 Tổng tài sản 4,453,693,241 5,887,183,671 0.5% 22,268,466 29,435,919 1% 44,536,932 58,871,837 Doanh thu 12,784,436,406 15,227,187,952 0.5% 63,922,182 76,135,940 1% 127,844,364 152,271,880 Lợi nhuận trước thuế 752,576,351 163,322,789 5% 37,628,817 8,166,140 10% 75,257,635 16,332,279 Mức trọng yếu tổng thể - Giai đoạn lập kế hoạch 45,154,581 16,332,279
Lựa chọn mức trọng yếu tổng thể theo mức lợi nhuận trước thuế. Do công ty hoạt động vì mục đích lợi nhuận nên chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trước thuế là chỉ tiêu quan trọng => Vì vậy, KTV chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu tổng thể.
Xác định mức trọng yếu cụ thể đối với khoản mục Chi phí trả trước như sau:
Khoản mục Số tiền Tỷ lệ chiếm trong mức trọng
yếu
Chi phí trả trước 138,346,586 35%
Tiền gửi ngân hàng 141,580,369 35.8%
Phải thu nội bộ 115,473,806 29.2%
Mức trọng yếu tổng thể 45,154,581 100%
Mức trọng yếu đối với Chi phí trả trước
15,804,103
KTV sử dụng những thông tin và báo cáo tài chính của doanh nghiệp cung cấp để xác định giá trị lợi nhuận trước thuế của công ty năm 2019. Bằng những xét đoán chuyên môn và kinh nghiệm hành nghề kiểm toán của mình để KTV đưa ra tỷ lệ ước tính mức trọng yếu. Để hạ thấp rủi ro kiểm toán, KTV đã sử dụng tỷ lệ 6%. Tiếp đó tính toán ra ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán tại công ty ABC và so sánh ngưỡng này với cuộc kiểm toán năm 2018. Sau khi tính toán, KTV thấy được mức trọng yếu của khoản mục Chi phí trả trước chiếm 35% tương ứng với 15,804,103 VND (trong đó, mức trọng yếu tổng thể là 45,154,581 VND).
Tuy nhiên, công ty thực hiện phân tích chung những khoản mục trọng yếu và có số lượng lớn trên Báo cáo tài chính của những khách hàng cũ, bước đầu chỉ xem xét về mặt giá trị để so sánh chứ chưa kiểm tra tính đúng đắn của số liệu, phân tích bằng tỷ lệ. Đối với Khách hàng mới thì công ty chưa có sự so sánh với các chỉ tiêu ngành để đưa ra nhận xét.
Trong quá trình kiểm toán, công ty AASC chỉ đưa ra chương trình kiểm toán chung cho khoản mục nhưng lại chưa có nghiên cứu và đưa ra một chương trình kiểm toán đặc thù cho từng doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp lại hoạt động trong một lĩnh vực khác nhau nên các bước kiểm toán cũng khác nhau, đòi hỏi kế hoạch kiểm toán phải bám sát vào từng doanh nghiệp. Cấu trúc mà công ty AASC đưa ra về chương trình kiểm toán chỉ là cấu trúc chung mà không thể đi sâu vào các thủ tục cụ thể của từng doanh nghiệp, cho nên những thành viên phụ trách khoản mục Chi phí trả trước thường không thực hiện hết những thủ tục theo chương trình mẫu mà công ty đưa ra. Tuỳ thuộc vào từng khách hàng mà thành viên thực hiện kiểm toán có các điều chỉnh sao cho phù hợp và bao quát nhất đối với khoản mục này. Có thể nói, để đưa ra một chương trình hiệu quả thì phụ thuộc rất nhiều vào trình độ cũng như kinh nghiệm làm việc của người thực hiện kiểm toán. Nhưng việc kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước lại đa phần đều được giao cho những trợ lý chưa có nhiều kinh nghiệm vì thế nên đôi khi việc kiểm toán còn dễ trở nên sai sót, gây lãng phí thời gian mà chưa chỉ ra những sai sót một cách triệt để.
- Lập chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Từ những phân tích và tìm hiểu về hệ thống KSNB, KTV phân công công việc cho các thành viên chịu trách nhiệm với khoản mục Chi phí trả trước. Trưởng
^aasc CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC A , 11
∙κ>c.≡a< A311
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by: NQH Date: 22/02/2020
nhóm cùng các thành viên tiến hành lập chương trình kiểm toán cho khoản mục Chi phí trả trước. Mỗi tủ tục kiểm toán đưa ra đều được các KTV và trưởng nhóm nghiên cứu kĩ càng rồi đánh tham chiếu để dễ theo dõi và hoàn thành công việc một cách tốt nhất.
Người lập ra bảng phụ lục 4 chương trình kiểm toán là KTV lâu năm, dày dặn kinh nghiệm. Đây là những người quản lý, họ không chỉ nắm rõ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam mà còn luôn cập nhật kịp thời những Chuẩn mực kế toán thế giới. Nhờ đó, khách hàng luôn có lòng tin đối với đối với cung cách làm việc của đội ngũ quản lý cũng như nhân viên ở AASC.