2.1.3.1. Các dịch vụ chủ yếu mà AASC cung cấp
Trải qua quá trình phát triển lâu dài cùng với lịch sử phát triển của nghề Kiểm toán tại Việt Nam, Công ty dần hình thành và cung cấp nhiều dịch vụ liên quan đến Ke toán, Kiểm toán. Cụ thể, hiện tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cung cấp một số dịch vụ như sau:
- Dịch vụ kiểm toán:
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo gồm các loại hình sau: kiểm toán BCTC; kiểm toán hoạt động của các dự án; kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định vốn thành lập hoặc giải thể DN; kiểm toán tuân thủ luật định.
Trong các loại hình kiểm toán mà AASC cung cấp thì kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản được coi là thế mạnh riêng của Công ty.
- Dịch vụ kế toán:
AASC được hình thành và phát triển từ khởi đầu là một đơn vị chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán. AASC đã cung cấp cho các khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán, bao gồm:
+ Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán; + Rà soát, phân tích, cải tổ, hợp lý hoá bộ máy kế toán - tài chính đã có sẵn; + Tư vấn giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng các qui định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư... theo quy định.
+ AASC đã cùng cán bộ của Tổng Cục thuế và các Cục thuế ở Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải phòng, Nam Định, Hưng Yên... giúp đỡ và hướng dẫn hàng vạn doanh nghiệp tư nhân, các hộ kinh doanh tư nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nước.
- Dịch vụ tư vấn:
Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC đã thực hiện đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn như:
+ Dịch vụ tư vấn đầu tư (IAS)
+ Dịch vụ tư vấn thuế (TAS) - Dịch vụ hỗ trợ dự án (PMS)
- Dịch vụ Định giá doanh nghiệp & tư vấn cổ phần hoá:
- Dịch vụ đào tạo:
- Dịch vụ giải pháp Công nghệ thông tin
AASC hiện tại đang tư vấn cho doanh nghiệp triển khai các giải pháp quản trị doanh nghiệp trên nền tảng điện toán đám mây của các hãng công nghệ hàng đầu thế giới nhằm tối ưu hóa về chi phí và hiệu quả đạt được trên các lĩnh vực:
+ Mạng xã hội doanh nghiệp nội bộ;
+ Các giải pháp về máy chủ cho doanh nghiệp vừa và nhỏ;
+ Các giải pháp về làm việc cộng tác trong môi trường doanh nghiệp, quản trị dự án và lưu trữ trực tuyến...
Ngoài ra, cùng với việc cung cấp nhiều loại hình dịch vụ, Công ty cũng tiếp cận với rất nhiều loại hình khách hàng, đó là các tập đoàn kinh tế; các Tổng công ty Nhà nước; các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán; các Ngân hàng, Tổ chức tín dụng, Tổ chức Bảo hiểm, Tổ chức kinh doanh chứng khoán; các dự án được tài trợ bởi các Tổ chức tài chính quốc tế WB, ADB, IMF; ...
2.1.3.2. Thị trường và khách hàng của Công ty
AASC đã cung cấp dịch vụ cho phần lớn DN thuộc Bộ Công nghiệp, Bộ Công thương, Bộ Xây dựng, Bộ Kế hoạch và đầu tư, Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, Bộ Giao thông vận tải, ...
AASC đã trực tiếp tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các trường đại học, các ngành, các địa phương ở trong nước và các tổ chức quốc tế, mở các khóa bồi dưỡng, đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểm toán, ... cho hàng trăm kế toán viên, kế toán trưởng và các KTV nội bộ, qua đó góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong DN.
Với bề dày hơn hai thập kỷ hoạt động, AASC có một đội ngũ khách hàng đông đảo hoạt động trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân và thuộc nhiều thành phần kinh tế, bao gồm:
Thứ nhất, các DNNN: Các tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 90, 91, Tổng công ty cao su Việt Nam, Tổng công ty xi măng Việt Nam, ...
Thứ hai, các DN có vốn đầu tư nước ngoài: các công ty liên doanh với nước ngoài như Công ty thương mại quốc tế IBC, Công ty xi măng Nghi Sơn, ...
Chỉ tiêu Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 1. Tổng doanh thu 203,768,763,37
2 222,116,647,693 236,639,590,389
Doanh thu từ dịch vụ kiểm
toán báo cáo tài chính 37,007,321,641 53,452,113,157 33,963,670,429 Doanh thu dịch vụ khác 166,761,441,73
1 168,664,534,536 202,675,919,960
2. Chi phí 200,527,620,65
8 217,293,126,676 232,971,426,031
Chi phí tiền lương, thưởng
nhân viên 96,008,768,892 106,607,390,435 115,601,215,327 Chi phí mua bảo hiểm
trách nhiệm nghề nghiệp
0 987,833,309 1,068,243,802
Chi phí khác 104,518,851,76
6 109,697,902,932 116,301,966,902
3. Lợi nhuận sau thuế 3,201,743,003 5,856,565,549 6,445,351,014 4. Các khoản phải nộp
NSNN
20,066,110,259 24,837,672,115 27,514,257,610
Trong đó: Thue thu nhập doanh nghiệp
1,353,838,814 1,529,117,170 1,640,728,504
Thứ ba, các công ty như công ty cổ phần nước suối Vĩnh Hảo, công ty cổ phần may Bình Minh, công ty cổ phần thiết bị y tế ...
Thứ tư, các dự án được tài trợ bởi các tổ chức quốc tế như quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), nguồn vốn ODA.
Thứ năm, các công trình xây dựng cơ bản như công trình đường dây tải điện 500 kv Bắc - Nam, nhà máy thủy điện Hòa Bình, nhà máy thủy điện Trị An, ...
Thứ sáu, các ngân hàng và tổ chức tín dụng như ngân hàng thương mại cổ phần quân đội Military Bank, ngân hàng thương mại cổ phần Đông Nam A SEABANK, ngân hàng thương mại cổ phần Đại Dương Ocean Bank, ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á, ...
Ngoài ra, Công ty còn thực hiện kiểm toán đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp, các tổ chức cá nhân có nhu cầu kiểm toán.
2.1.3.3. Một số kết quả hoạt động kinh doanh của AASC thời gian gần đây
Với đặc thù là doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán nên các chỉ tiêu về kết quả hoạt động kinh doanh sẽ thể hiện rõ nhất tình hình tài chính của Công ty. Bảng sau thể hiện một số chỉ tiêu tài chính của Hãng Kiểm toán AASC và sự biến động trong các năm 2017, 2018, 2019.
27
Bảng 2.1: Ket quả hoạt động kinh doanh của hãng kiểm toán AASC các năm 2017, 2018, 2019
5. Tình hình trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp
6,040,952,087 7,028,758,396 8,097,002,198
Trong đó: Trích lâp trong năm tài chính
Nguồn: Báo cáo minh bạch Hãng Kiểm toán AASC các năm 2017, 2018, 2019.
Từ biểu đồ có thể nhận thấy Tổng Doanh thu các hoạt động cung cấp dịch vụ của Công ty tăng dần qua các năm và đạt mức doanh thu trên 236 tỷ đồng vào năm 2019; tăng 6.5% so với năm 2018 (tăng 14.52 tỷ đồng) và tăng 16.1% so với năm 2017 (tăng 32.87 tỷ đồng). Việc tăng doanh thu là chủ yếu là do lượng khách hàng ngày càng tăng qua các năm. Có thể nhận thấy mức tăng tương ứng của khách hàng qua các năm, đại diện từ nhóm các đơn vị có lợi ích công chúng. Công ty luôn có những chính sách để giữ chân khách hàng cũ và mở rộng thị trường đối với khách hàng mới.
Phân tích tình hình biến động của lợi nhuận.
Lợi nhuận các năm có sự biến động khá lớn, đặc biệt là lợi nhuận năm 2019 tăng gấp đôi so với 2017 (tăng hơn 3.2 tỷ đồng). Đặc biệt có thể thấy lợi nhuận sau thuế tang đều mỗi năm, nhưng doanh thu từ hoạt động kiểm toán lại giảm, thay vào đó doanh thu từ các dịch vụ khác tăng mạnh.
Doanh thu tăng, lợi nhuận cũng tăng mạnh cho thấy Doanh nghiệp phát triển khá tốt, mặc dù mức độ chi phí tăng khá mạnh đặc biệt là lương nhân viên tăng, nhưng tỷ lệ tăng lợi nhuận cao khiến cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp được đánh giá tốt.
2.1.3.4. Đặc điểm tổ chức kiểm toán của AASC a. Đặc điểm của phương pháp tiếp cận kiểm toán
Phương pháp tiếp cận của AASC là xây dựng một chiến lược kiểm toán trên cơ sở các rủi ro và các vấn đề phát sinh trong quá trình kinh doanh, các quy trình hoạt động và quy trình tài chính, cơ sở hạ tầng thông tin và các thông tin quan trọng khác.
Các đặc điểm chính của Phương pháp tiếp cận trong kiểm toán của AASC là: - Tập trung phân tích rủi ro kinh doanh của khách hàng: phân tích những rủi ro tiềm ẩn trong hoạt động kinh doanh của khách hàng, trên cơ sở đó tiến hành đánh giá các rủi ro của khách hàng.
- Chú trọng vào hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Phát triển và chia sẻ kiến thức: AASC liên tục khuyến khích sự chia sẻ kiến thức giữa các thành viên của đội kiểm toán thông qua cơ sở dữ liệu của khách hàng.
- Đưa ra các ý tưởng có giá trị thực tiễn: AASC luôn cố gắng cung cấp thêm các giá trị gia tăng cho khách hàng bằng cách đưa ra các ý tưởng nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý rủi ro kinh doanh.
- Làm việc theo nhóm có sự tham gia của kiểm toán viên phụ trách kiểm toán.
- Trao đổi thông tin: AASC chú trọng đến việc cung cấp các phản hồi cho các nhà quản lý doanh nghiệp về các điểm mạnh yếu trong hoạt động của hệ thống và các sáng kiến mới nhất trong hoạt động của các tổ chức tương tự trên thị trường có thể mang lại lợi ích cho doanh nghiệp.
b. Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán
- Sơ đồ chung đoàn kiểm toán
Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm toán tại AASC
- Chức năng và nhiệm vụ từng cá nhân trong đoàn kiểm toán
Tổng Giám đốc/ Phó Tổng Giám đốc: là thành viên Ban Giám đốc tham gia phụ trách cuộc kiểm toán, là người chịu trách nhiệm chung về cuộc kiểm toán, và
Ký hiệu tham chiếu Chu trình
A1-A4 A - Tài sản
lập kế hoạch đến thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán, đồng thời có trách nhiệm soát xét cuộc kiểm toán ở mức độ phòng.
Trưởng nhóm kiểm toán: là người lập kế hoạch, phân công nhiệm vụ cho các cá nhân trong nhóm kiểm toán, trực tiếp báo cáo tình hình cuộc kiểm toán vớI Trưởng (phó) phòng kiểm toán. Trưởng nhóm được chọn thường là kiểm toán viên có kinh nghiệm lâu năm, có khả năng lãnh đạo nhóm.
Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán: là thành viên đoàn kiểm toán, có trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo nhiệm vụ được trưởng nhóm kiểm toán giao và báo cáo với trưởng nhóm. Trưởng nhóm và kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán thông thường sẽ tiếp xúc trực tiếp với khách hàng và làm việc với khách hàng.
c. Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán
Cũng như tất cả các công ty kiểm toán khác, AASC lưu trữ hồ sơ kiểm toán trên 2 File: Hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.
- Hồ sơ kiểm toán chung:
Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ chứa đựng các thông tin chung về một
khách hàng, liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính.
+ Mục đích: là căn cứ quan trọng giúp cho KTV có cái nhìn xuyên suốt về khách hàng trong nhiều năm tài chính, giảm thiểu được một số thủ tục trong giai đoạn lập kế hoạch.
+ Đặc điểm: Hồ sơ kiểm toán chung gồm các thông tin chung về khách hàng (ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, ...), các tài liệu về pháp luật, về thuế, về nhân sự, về thông tin kế toán, về hợp đồng, ...được cập nhật, sử dụng hàng năm và được thiết kế theo một dạng mẫu biểu, sử dụng nhất quán.
- Hồ sơ kiểm toán năm
Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng liên quan đến cuộc kiểm toán trong một năm tài chính.
+ Mục đích: lưu giữ tài liệu, là căn cứ hình thành ý kiến kiểm toán, là cơ sở đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán, và cung cấp thông tin cho cuộc kiểm toán năm sau.
32
+ Đặc điểm: Bao gồm các thông tin chung, các phần hành kiểm toán chi tiết cho các khoản mục, tài khoản chi tiết được thực hiện trong năm. Các phần hành kiểm toán được đánh ký hiệu tham chiếu theo chữ cái từ A đến I (theo giấy làm việc). Các phần hành khác được sắp xếp theo trình tự: trang tổng hợp. trang kết luận, chương trình kiểm toán rồi đến giấy làm việc.
+ Phạm vi và nội dung mỗi hồ sơ kiểm toán được lập tùy thuộc vào xét đoán và đánh giá của KTV.
+ Thời hạn lưu giữ: Các báo cáo trong Hồ sơ chung là 3 năm. Lưu kho Hồ sơ năm được thực hiện sau 2 năm.
B1-B6 B - Mua hang và thanh toán C1-C2 C - Hàng tồn kho
D1-D3 D - Đầu tư xây dựng cơ bản E1-E4 E - Các khoản phải trả F1-F3 F - Bán hàng
G1-G2 G - Đầu tư tài chính
H1-H6 H - Nguồn vốn- công nợ nội bộ ĨĨ-Ĩ5 I - Xác định kết quả kinh doanh KĨ-K5 K - Các vấn đề khác
Ký hiệu tham
chiếu Ý nghĩa
A161 Tham chiếu đến giấy làm việc A161
^ Đã kiểm tra cộng dọc
^0B Số dư đầu năm theo BCTC đã kiểm toán năm trước ^Cc Đã kiểm tra cộng ngang
Nguồn: Tài liệu nội bộ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
về vấn đề tổ chức giấy làm việc, tại mỗi phần hành, Công ty lại đưa ra các quy định cụ thể hơn về nguyên tắc đánh tham chiếu. Một mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên đối với các phần hành thường thể hiện được các thủ tục mà kiểm toán viên đã tiến hành, và thông thường đươc quy định tham chiếu cụ thể như sau:
- Biểu tổng hợp số liệu - Ký hiệu tham chiếu đuôi số 1 (Ví dụ: Tiền và các khoản tương đương tiền được tham chiếu là A1, thì Biểu tổng hợp số liệu của khoản mục này sẽ được tham chiếu là A11);
33
- Ghi nhận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán và các giải thích - Ký hiệu tham chiếu đuôi số 2 (Ví dụ A12 thể hiện các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền);
- Các bút toán đề nghị điều chỉnh - Ký hiệu tham chiếu đuôi số 3 (Ví dụ A13 thể hiện các bút toán điều chỉnh của khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền);
- Chương trình kiểm toán - Ký hiệu tham chiếu đuôi số 4 (Ví dụ A14 thể hiện chương trình kiểm toán của khoản mục Tiền và các khoản tương đương tiền)
Thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát - Tham chiếu A15 Thủ tục phân tích - Tham chiếu A16
- Thủ tục kiểm tra chi tiết - Tham chiếu A17 A18 A19
d. Tham chiếu giữa các giấy tờ làm việc
Để thực hiện sự liên kết giữa các giấy tờ làm việc, Công ty có quy định về cách đánh tham chiếu, từ đó thuận tiện trong cách trình bày giấy tờ làm việc và quá trình đọc lại hồ sơ kiểm toán. Tham chiếu cũng thể hiện quá trình, các bước thực hiện công việc của kiểm toán viên, từ đó có thể giúp ích trong quá trình soát xét giấy làm việc. Một số ký hiệu tham chiếu thường xuất hiện trong giấy tờ làm việc như sau:
2.1.3.5. Đặc điểm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại AASC
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC luôn đặt chất lượng của các hợp đồng dịch vụ lên hàng đầu, vì vậy việc kiểm soát chất lượng đối với công việc kiểm toán Báo cáo tài chính được đặc biệt lưu tâm. Một cuộc kiểm toán thông thường có 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Ket thúc kiểm toán; từ đó cũng đi kèm với 3 giai đoạn tương ứng của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty.
a. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán.