Sau khi thực hiện tất cả các thủ tục, KTV xem xét và đưa ra ý kiến trên thư quản lý rồi gửi lại ban lãnh đạo của đơn vị. Tuy nhiên trên thư quản lý, KTV chỉ trình bày những sai sót và đưa ra bút toán điều chỉnh, chưa đưa ra được những vấn đề kế toán liên quan đến Chi phí trả trước cần lưu ý. Thông tin trên thư quản lý chưa thực sự toàn diện và KTV chưa nắm rõ được vai trò của thư quản lý đối với khách hàng cũng như những cuộc kiểm toán sau như thế nào.
Sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán, bên khách hàng sẽ phát sinh những sự kiện làm ảnh hưởng đến báo cáo. Tuy nhiên, KTV của công ty chưa thực sự theo dõi và bám sát những sự kiện ấy một cách thường xuyên để báo cáo kiểm toán đạt hiệu quả cao. KTV chỉ liên lạc với bên khách hàng để xác nhận xem có sự kiện phát sinh hay không chứ chưa có những thủ tục cụ thể để theo dõi.
2.3. Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.3.1. Ưu điểm
Với kinh nghiệm nhiều năm trong nghề kiểm toán, công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC là một trong những công ty đứng đầu cả về chất lượng lẫn cách phục vụ khách hàng. Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty vô cùng nghiêm ngặt và phù hợp với từng loại hình công ty.
Quá trình kiểm toán BCTC tại công ty ABC cho năm tài chính kết thúc vào 31/12/2019 đã được thực hiện đầy đủ theo quy định của công ty kiểm toán đã đề ra. Việc thực hiện đầy đủ các bước, tuân thủ nghiêm ngặt các Chuẩn mực kế toán và các quy định của Pháp luật đã giúp cho việc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn, đạt hiệu qủa cao hơn. Dựa vào những tài liệu và bằng chứng thu thập được cùng với ý kiến
của kiểm toán đưa ra, khoản mục Chi phí trả trước được đánh gía là thực hiện hiệu quả, đảm bảo được những mục tiêu mà KTV đã đề ra. Tuy nhiên, quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước không tránh khỏi những hạn chế còn tồn đọng. Sau quá trình thực tập tại công ty kiểm toán, tôi rút ra được một vài nhận xét về ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán do AASC thực hiện như sau:
Thứ nhất, đội ngũ lãnh đạo công ty là những người có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán.
Thứ hai, các quy trình được thiết kế trơn tru, kết hợp nhiều thủ tục khác nhau để mang lại hiệu quả công việc cao nhất.
Thứ ba, KTV luôn kiểm soát được chất lượng làm việc một cách tốt nhất thông qua nhiều giai đoạn kiểm tra nghiêm ngặt.
2.3.2. Hạn chế và nguyên nhân
- Hạn chế
Thứ nhất, thủ tục kiểm toán chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện đặc biệt là công ty chưa thiết kế được chương trình kiểm toán riêng cho các doanh nghiệp đặc thù.
Thứ hai, nội dung kiểm toán đưa ra chỉ ở mức cơ bản, còn sơ sài, giấy tờ làm việc và giấy tờ soát xét còn mang tính hình thức. Cụ thể các thủ tục chưa đi sâu phân tích, chưa so sánh với các chỉ tiêu của ngành; KTV chỉ quân tâm chủ yếu đến những sai phạm để trình bày bút toán điều chỉnh trong thư quản lý chứ cũng chưa chỉ rõ được phép toán sai hay sai về mặt ghi nhận.
Thứ ba, trợ lý kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước chưa đủ trình độ chuyên môn, nghiệp vụ.
Thứ tư, trang thiết bị công ty còn nhiều hạn chế. - Nguyên nhân của những hạn chế trên
Thứ nhất, nhân lực công ty không đủ. Khi vào mùa kiểm toán, khối lượng công việc thường quá tải, số lượng nhân viên không đủ để đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Do vậy công ty thường sử dụng đội ngũ sinh viên thực tập tham gia vào công cuộc kiểm toán.
Thứ hai, thiếu sự hợp tác giữa khách hàng với đơn vị thực hiện kiểm toán. Đơn vị khách hàng luôn muốn kiểm toán trong thời gian nhanh nhất với mức chi phí thấp nhất. Việc này khiến cho các thủ tục kiểm toán mà KTV đưa ra chưa
được hoàn thiện đầy đủ và việc kiểm tra các nghiệp vụ cũng chưa được kĩ càng ảnh hưởng lớn đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Nhiều khách hàng tìm mọi cách che giấu những sai sót và gây khó dễ cho KTV, làm việc một cách đối phó khiến chất lượng kiểm toán chưa cao
Thứ ba, hành lang pháp lý và các quy định về kiểm toán chưa thực sự rõ ràng do kiểm toán cũng là một ngành nghề khá mới ở Việt Nam. Các hệ thống chuẩn mực được đưa ra vẫn đang trong qúa trình hoàn thiện và bổ sung. Cho nên, KTV vẫn khá lúng túng khi sử dụng những chuẩn mực. Các quy định cũng thường xuyên thay đổi gây khó khăn trong việc sử dụng và nếu không cập nhật kiến thức kịp thời thì KTV rất dễ xảy ra sai phạm khi áp dụng.
Thứ tư, sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán. Khi Việt Nam hội nhập, những công ty kiểm toán lớn trên thế giới bắt đầu xâm nhập vào thị trường Việt Nam nên các công ty kiểm toán Việt Nam như AASC gặp nhiều áp lực vì giá trị các hợp đồng kiểm toán giảm. Công ty luôn đổi mới và hoàn thiện từng ngày để có thể cạnh tranh được với các công ty nước ngoài.
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG
KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HÃNG KIẺM TOÁN AASC THỰC HIỆN
3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phítrả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hãng kiểm toán AASC trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty hãng kiểm toán AASC thực hiện
3.1.1. Sự cần thiết về nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài chínhtrong thời điểm hiện nay trong thời điểm hiện nay
Trong suốt những năm từ ngày thành lập cho đến bây giờ, công ty luôn cố gắng để hoàn thiện chất lượng dịch vụ và khẳng định vị thế của mình. Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC luôn là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam. Gần 30 năm hoạt động, công ty không ngừng mở rộng ở khắp các địa bàn Nam Bắc, khắp các tỉnh thành trên cả nước. Công ty mở rộng nhiều lĩnh vực kinh doanh với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có trình độ và kinh nghiệm. Luôn đáp ứng những yêu cầu của khách hàng để duy trì sự hài lòng, đồng thời duy trì được sự đoàn kết, tinh thần đồng đội của nhân viên luôn là tiêu chí được công ty đặt lên hàng đầu.
Ngày nay, Luật kế toán, kiểm toán cũng đã được phê duyệt và ban hành, đây cũng dần trở thành một ngành nghề quan trọng đối với tất cả các công ty. Tuy nhiên, do còn mới mẻ nên hệ thống kế toán ở Việt Nam còn nhiều hạn chế và thiếu sót. Chính những điều này đã đặt ra sự hoàn thiện, nhu cầu cần đổi mới. Để đạt được những điều này thì chính những kế toán, kiểm toán và tất cả những đơn vị làm trong lĩnh vực này cần nỗ lực hết mình, cùng nhau cố gắng để hoàn thiện hơn bằng cách học hỏi hững quy định, Chuẩn mực quốc tế rồi đưa ra những quy định chung phù hợp với điều kiện các doanh nghiệp ở Việt Nam. Đây là một quá trình dài, không thể thay đổi nhanh chóng nên nhiệm vụ này là trách nhiệm không chỉ của Chính phủ mà còn là của nững cá nhân, những đơn vị và cả những doanh nghiệp.
Nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn hội nhập, bằng việc tham gia các tổ chức kinh tế thế giới như WTO, APEC...VỈ vậy ngành nghề kiểm toán cũng không ngừng thay đổi và chuyển động theo những biến đổi của nền kinh tế nước nhà. Kiểm toán là cơ sở, là bước đệm, công cụ cho các nhà quản lí và các đơn vị nhà nước theo dõi tình hình, đưa ra các quyết định sao cho phù hợp. Nhu cầu về việc sử dụng những thông tin tài chính trung thực là một trong những nhu cầu thiết yếu. Tuy nhiên các thông tin tài chính luôn chứa đựng những rủi ro mà người sử dụng không thể phát hiện được, do vậy việc người KTV cần có một cái nhìn khách quan và luôn giữ thái độ hoài nghi là vô cùng quan trọng.
Hoạt động kiểm toán ngày càng được mở rộng tuy nhiên AASC lại chưa có đủ nguồn nhân lực chất lượng cao để đáp ứng nên vào những mùa kiểm toán, việc thiếu KTV cũng như những nhân viên có kinh nghiệm là một vấn đề vô cùng nhức nhối. Ngoài ra, khi nền kinh tế hội nhập, có rất nhiều hãng công ty kiểm toán lớn trên thế giới gia nhập vào nước ta, họ có sự đào tạo bài bản và chuyên nghiệp. Điều đó tạo ra sức ép lớn đối với AASC.
Để bắt kịp xu thế và giữ vững vị thế của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam, cùng với những khó khăn sẽ phải trải qua trong tương lai, công ty TNHH Hãng Kiểm toán cần đặt ra cho mình những mục tiêu nhất định và trước hết là cần phải hoàn thiện được những quy trình kiểm toán BCTC nói chung cũng như khoản mục Chi phí trả trước nói riêng.
3.1.2. Hạn chế từ bản chất khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toánBáo cáo tài chính do công ty TNHHHãng Kiểm toán AASC thực hiện Báo cáo tài chính do công ty TNHHHãng Kiểm toán AASC thực hiện
Đây là một khoản mục không mang giá trị lớn trong phần tài sản nhưng lại là khoản mục chứa đựng nhiều sai sót nhất. Do Chi phí trả trước là một khoản mục tương đối phức tạp và liên quan đến nhiều khoản mục quan trọng khác.
Do vậy, hoàn thiện được quy trình kiểm toán Chi phí trả trước góp một phần lớn trong việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính.
3.1.3. Nguyên tắc, yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước ở công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC phí trả trước ở công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
a. Nguyên tắc hoàn thiện
Để đáp ứng tốt nhu cầu kiểm toán của khách hàng, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là một công việc vô cùng cần thiết và quan trọng. Tuy nhiên, để hoàn thiện tốt quy trình kiểm toán thì công ty cần đặt ra những nguyên tắc nhất định:
Thứ nhất, các gỉai pháp đưa ra phải tuân thủ các quy định của pháp luật, theo những Chuẩn mực kế toán, kiểm toán. KTV luôn tuân thủ các Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
Thứ hai, cần xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước phù hợp với từng đối tượng khách hàng, từng ngành nghề kinh doanh khác nhau.
Thứ ba, quy trình phải mang tính thực tiễn cao, dễ thực hiện. Ngoài các quy trình kiểm toán chung cho các công ty thì cần đưa ra những quy trình kiểm toán riêng cho các loại hình công ty khác nhau. KTV cần thực sự hiểu biết về khách hàng và nghề kinh doanh của khách hàng để chọn lựa những thủ tục phù hợp. Để đạt được điều đó, cần chọn những KTV lâu năm, giàu kinh nghiệm và đã thực hiện kiểm toán cho khách hàng nhiều năm.
Thứ tư, các giải pháp hoàn thiện khoản mục Chi phí trả trước đưa ra cần được đồng bộ, đầy đủ và toàn diện.
Thứ năm, khi xây dựng quy trình kiểm toán cần biết kế thừa, tiếp thu và chọn lọc kinh nghiệm kiểm toán của các công ty kiểm toán khác trên thế giới, đồng thời cũng cần chủ động sáng tạo và xây dựng cho công ty AASC một quy trình mới sao cho phù hợp với điều kiện kinh doanh ở Việt Nam.
b. Yêu cầu hoàn thiện
Việc hoàn thiện quy trình cần đảm bảo:
Một là, các quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước đưa ra cần phải phù hợp với công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC về hình thức kinh doanhh và điều kiện áp dụng.
Hai là, những giải pháp phải dễ hiểu, dễ áp dụng và mang tính khả thi, triệt để. Quy trình mới cần phát huy được những ưu điểm sẵn có, đồng thời khắc phục những nhược điểm còn tồn đọng.
Ba là, quy trình đưa ra phải giảm thiểu được thời gian và khối lượng công việc cho KTV nhưng vẫn mang lại hiệu quả cao trong công việc. Điều này cũng giúp cho chi phí kiểm toán giảm đi đáng kể.
3.2. Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phítrả trước tai công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trả trước tai công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Sau quá trình nghiên cứu và tìm hiểu, một số giải pháp sau có thể giúp hoàn thiện được quy trình kiểm toán:
Thứ nhất, Hoàn thiện các thủ tục kiểm toán
Thứ hai, Xây dựng lại nội dung kiểm toán
Thứ ba, Nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho KTV nói chung cũng như KTV thực hiện kiểm toán khỏan mục Chi phí trả trước nói riêng.
Thứ tư, Nâng cấp trang thiết bị, cơ sở vật chất, kỹ thuận cho công ty kiểm toán.
3.2.1. .Hoàn thiện các thủ tục kiểm toána. Hoàn thiện giấy làm việc và thư quản lý a. Hoàn thiện giấy làm việc và thư quản lý
Gửi thư xác nhận là một thủ tục không thể thiếu trong giai đoạn trước khi kiểm toán. Tuy nhiên, công ty AASC chưa thực sự quan tâm đến vai trò của việc gửi thư xác nhận khiến cho khách hàng cũng như chính công ty đôi lúc bỏ sót lịch kiểm toán. Do vậy, trước khi tổ chức kiểm toán, công ty nên gửi thư xác nhận để trình bày về cụ thể thời gian kiểm toán, số lượng thành viên, tên từng thành viên gửi cho bên khách hàng, đồng thời, nên có một bộ phận chuyên quản lý thư xác nhận để tránh việc bỏ sót cũng như sắp xếp lại thời gian kiểm toán của các phòng cho hợp
lý.
Đối với giấy làm việc của trợ lý kiểm toán cũng như kiểm toán viên, để phần giấy làm việc được hoàn thiện và phát huy tốt vai trò, công ty cần đưa ra những quy định cụ thể về hoàn thiện giấy làm việc. Về mặt thời gian, kết thúc kiểm toán của khách hàng nào thì phần giấy làm việc của công ty đó cũng cần được kết thúc. Vào mùa kiểm toán, công ty nên dành riêng một bộ phận để kiểm tra bất ngờ phần giấy
làm việc của một số đoàn kiểm toán, kiểm tra ngẫu nhiên để KTV luôn có ý thức hoàn thiện công việc một cách “cuốn chiếu”, tránh trường hợp phát hành báo cáo kiểm toán rồi mới hoàn thiện hồ sơ, cụ thể: bộ phận quản lý chất lượng của công ty cần kiểm tra phần giấy làm việc của tất cả các bộ hồ sơ, sau khi duyệt qua cấp cấp soát xét, thấy phần giấy làm việc đạt yêu cầu mới cho phát hành báo cáo kiểm toán. Đồng thời, tăng cường các chế tài xử phạt và tích cực kiểm tra, giám sát việc thực hiện các quy định mà công ty đề ra nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC. Về phần nội dung, công ty cần đưa ra các yêu cầu về phần giấy làm việc của tất cả các thành viên kiểm toán như sau: giấy làm việc phải được hoàn thiện đầy đủ, không được trình bày sơ sài, những thông tin trong giấy làm việc phải có ý nghĩa, không được nhặt số liệu điền vào giấy làm việc cho đủ mà không có sự phân tích, sự suy đoán về biến động trong năm của doanh nghiệp, không được đưa ra bút toán điều chỉnh mà không chỉ rõ được là bên khách hàng ghi nhận sai ở đâu, theo quy định nào của Chuẩn mực. Công ty cần xây dựng những yêu cầu về quy chế hoàn thiện hồ sơ kiểm toán. Nội dung phải cần có những gì, đưa ra thang điểm chấm cho chất lượng của giấy làm việc. Nếu giấy làm việc đủ yêu cầu và đạt điểm chuẩn thì các tổng giám đốc, phó tổng giám đốc mới được ký và đồng ý cho