3.3.1. về phía Nhà nước, Bộ tài chính
Nhà nước cũng như Bộ tài chính cần theo sát các doanh nghiệp để đảm bảo các doanh nghiệp đều theo tuân thủ các quy định của pháp luật và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán. Nhà nước phải thúc đẩy sự cạnh tranh của các doanh nghiệp kiểm toán trên khuôn khổ pháp luật, đồng thời không ngừng phát huy vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế để phát triển kinh tế cũng như phát triển ngành kiểm toán nói riêng. Không chỉ vậy, Nhà nước cũng tang cường công tác quản lý, giám sát từng hoạt động của các Công ty kiểm toán. Sau đây là một số kiến nghị:
Đưa ra khung pháp lý và quy định xử phạt đối với những hành vi vi phạm: Theo quy định của pháp luật hiện hành, chưa đưa ra được mức phạt cụ thể đối với từng hành vi. Do đó, cần có mức phạt cụ thể đối với từng hành vi rõ ràng, xây dựng khung pháp lý chặt chẽ để tránh những tình trạng lách luật. Ví dụ như với việc kiểm toán, nếu đưa ra báo cáo kiểm toán với thông tin sai lệch để che mắt Nhà nước và người sử dụng thông tin thì cần đưa ra mức phạt cụ thể; hoặc với những công ty kiểm toán mọc lên mà người thực hiện hành nghề kiểm toán không có giấy tờ chứng nhận là KTV thì sẽ phải chịu mức phạt ra sao...
Áp dụng những tiến bộ công nghệ trong việc quản lý: Ngày nay, khi đất nước trong quá trình hội nhập và phát triển, những khoa học công nghệ mới cũng được du nhập vào nước ta, chính vì thế việc sử dụng công nghệ trong quá trình quản lý cũng dần trở thành một xu thế. Có nhiều phần mềm được phát minh để những quản lý cấp cao có thể kiểm soát từng nhân viên trong công ty cũng như tính toán lương thưởng cho nhân viên. Điều này giúp rút ngắn thời gian nhưng vẫn đạt hiệu quả cao trong quản lý.
3.3.2. về phía công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
- Cần nhanh chóng bổ sung thêm nhân lực: Để tránh những trường hợp công việc bị quá tải, KTV chưa xong công việc kiểm toán của công ty này đã phải chuyển sang công việc của công ty khác, điều này gây ra rất nhiều khó khăn đối với kiểm toán, vừa đảm bảo chất lượng công việc và vừa kịp tiến độ là việc vô cùng khó khăn. Do vậy công ty cần có các chính sách để giữ chân những nhân viên cũ có kinh
nghiệm, đồng thời thu hút những nhân tài bằng các chế độ đãi ngộ xứng đáng với công sức họ bỏ ra ví dụ như vào cuối mỗi mùa kiểm toán, nên tổ chức đi ăn liên hoan, khen thưởng những cá nhân xuất sắc. Công ty cần nhanh chóng bổ sung thêm nguồn nhân lực, tổ chức các khoá đào tạo để nâng cao chất lượng nhân viên, tăng năng suất công việc.
- Kiểm soát tốt chất lượng công việc: cần xây dựng hệ thống kiểm soát chặt chẽ, tránh những trường hợp bất kiêm nhiệm, đối tượng kiểm tra phải độc lập với đối lượng bị kiểm tra. Mỗi bộ phận phải đảm nhận các công việc khác nhau, ở AASC cũng đã làm được điều này, công ty có riêng một bộ phận kiểm soát chất lượng.
3.3.3. về phía khách hàng
Khách hàng phải vui vẻ hợp tác, cùng nhau giúp đỡ cho bên kiểm toán hoàn thành công việc một cách tốt nhất với thời gian nhanh nhất. Kiểm toán cần bất kì tài liệu, chứng từ gì phục vụ cho quá trình kiểm toán thì phải sẵn sàng cung cấp, không gây khó dễ bằng các hình thức chống đối và thái độ tiêu cực. Khi bên kiểm toán đưa ra bút toán điều chỉnh thì cần xem xét xem có phù hợp không rồi cùng KTV điều chỉnh chứ không phải với thái độ cản trở. Một số khách hàng cũng sử dụng những phương pháp ghi nhận kế toán thủ công hoặc những thuật toán phức tạp để che mắt KTV nhằm che giấu những gian lận. Do đó để công việc kiểm toán suôn sẻ và diễn ra nhanh chóng, cần có sự phối hợp nhịp nhàng giữa khách hàng và KTV.
Bảng phụ lục 1: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Khách hàng: Công ty TNHH ABC Kỳ kế toán: 31/12/2019
Nội dung: Tim hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Người thực hiện: NQH Ngày:12/01/2020
Người soát xét: NTN Ngày:12/01/2020
KẾT LUẬN
Qua quá trình thực tập và nghiên cứu từ những lý luận cơ bản về khoản mục Chi phí trả trước, tôi thấy được tầm quan trọng của các thông tin trên Báo cáo tài chính nói chung và đặc biệt là khoản mục Chi phí trả trước nói riêng. Sau khi kiểm toán tại công ty ABC, tôi thấy khoản mục Chi phí trả trước đã được ghi nhận, tính toán và phân bổ một cách trung thực, hợp lý. Đây là khoản mục dễ xảy ra sai sót và là một khoản mục quan trọng trong phần tài sản của doanh nghiệp. Quy trình kiểm toán của AASC tương đối chi tiết, hoàn thiện. Tuy nhiên, cùng với những kiến thức đã học tại Học viện Ngân hàng kết hợp với những kiến thức, kinh nghiệm thực tiễn thu thập được trong quá trình thực tập tại AASC, tôi xin đưa ra một vài kiến nghị về quy trình kiểm toán. Những kiến nghị này chỉ mang quan điểm cá nhân nhằm mong muốn công ty hoàn thiện được quy trình ki ểm toán và nâng cao được chất lượng kiểm toán. Điều này góp phần giảm thiểu những sai sót và gian lận thông tin trên Báo cáo kiểm toán, giúp cho người đọc và những nhà lãnh đạo củ công ty có cách điều hành, kiểm soát công ty tốt hơn.
Do kiến thức và thời gian có hạn nên những nghiên cứu và tìm hiểu trong bài không tránh khỏi những thiếu sót. Tôi mong nhận được những ý kiến cũng như sự chỉ bảo của các thầy, cô giáo để bài viết có thể hoàn thiện hơn.
Lời cuối, tôi xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị kiểm toán viên, các trường nhóm kiểm toán đã hỗ trợ và giúp đỡ tôi rất nhiều trong quá trình thực tập, tạo điều kiện cho tôi có cơ hội học hỏi, phát triển, cải thiện những kĩ năng và nâng cao kiến thức của bản thân. Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn T.s Nguyễn Kim Dung, đã luôn tận tình chỉ bảo, hướng dẫn để tôi hoàn thiện khóa luận này.
Tôi xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, ngày tháng năm 2020
Sinh viên Phạm Thị Phương Thảo
68
A. MỤC TIÊU
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hang có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính từ đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
B. CÁC NỘI DUNG CHÍNH 1. Các thông tin chung
Công ty TNHH MTV Đầu tư Bảo Việt (BVInvest) tiền thân là CTCP Đầu tư Bảo Việt (Thành lập tháng 01/2009) là đơn vị thành viên do Tập đoàn Bảo Việt đầu tư 100% vốn.
Hoạt động chính của đơn vị là Đầu tư, kinh doanh bất động sản, khai thác, quản lý toà nhà; thi công xây lắp; tư vấn quản lý dự án và kinh doanh dịch vụ, thương mại...
2. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán
- Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND).
3. Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
- Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT- BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, thông tư này thay thế
STT
Thủ tục kiểm soát Áp
dụng áp dụng,Không lí do
1 Chi phí trả trước có được kiểm tra và phê duyệt bởi người
có thẩm quyền? *
2 CCDC có được đánh số và dán nhãn thứ tự để tiện cho
việc theo dõi và quản lý? *
3
Việc giao nhận Tài sản ghi nhận vào Chi phí trả trước có được phê duyệt và có Biên bản có chữ ký của bên giao, bên nhận
*
chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, Thông tư số 244/2009/TT-BTC.
- Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
- Công ty áp dụng hình thức kê stoasn Nhật ký chung và thực hiện trên máy tính.
1. Các thay đổi hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng tới BCTC
Không có thay đổi
2. Các thay đổi trong cơ cấu hoạt động của công ty TNHH ABC năm 2019
Không có thay đổi
A. KẾT LUẬN
Rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức độ Trung bình
Nguồn: công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
PHỤ LỤC 2
7
Công ty có giao cho một bộ phận chuyên chịu trách nhiệm xử lý các vấn đề khi CCDC ghi nhận trong Chi phí trả trước bị hỏng hóc không?
*
8 Có quy định, quy chế riêng về việc mua sắm, sử dụng Chi
phí trả trước không? *
9 Bảo hiểm, chi phí lãi vay, điện nước... trả trước có được phân bổ đúng tài khoản theo quy định công ty?
PHỤ LỤC 3
Bảng phụ lục 3: Đánh giá hệ thống KSNB
CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 1.1
A45
Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2019
Khoản mục: Chi phí trả trước Nội dung: Đánh giá hệ thống KSNB
Người thực hiện: NQH Ngày: 12/01/2020
Người soát xét: NTN Ngày 12/01/2020
A. MỤC TIÊU
(1) Xác định và tìm hiểu rõ ràng về các phát sinh liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước;
(2) Đánh giá về việc vận hành và thích hợp của các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước;
(3) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ baen phù hợp và có hiệu quả cao trong cuộc kiểm toán
B. CÁC BƯỚC THỰC HIỆN
1. Hiểu biết cơ bản về Chi phí trả trước
Chi phí trả trước tại công ty ABC bao gồm: máy tính, laptop, két sắt, máy in, dụng cụ đo nhiệt, máy bơm, quạt đứng, bàn làm việc, tủ hồ sơ, ghế xoay, bộ dụng cụ kỹ thuật cầm tay, bộ đồ nghề, máy khoan bê tông, thang xếp, công cụ dụng cụ kỹ thuật, Ampeke kìm, dụng cụ bảo hộ, thùng rác, máy hút bụi.
Chi phí trả trước trong năm 2019 ghi tăng là: máy hút bụi, đồ dung cho bộ phận kỹ thuật và bộ phận quản lý.
Chi phí trả trước giảm trong năm 2019 là tất cả các Chi phí trả trước được phân bổ vào tài khoản 627 và xoá sổ những Chi phí trả trước được phân bổ hết.
2. Chính sách kế toán áp dụng
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các
khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau. Thời gian phân bổ tối đa: không quá 3 năm.
Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ kế toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phỉ để lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý.
Ke toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ kế toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.
Nguồn: công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
ỉaasc CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
▼ — ∙∣nc∙ ∣θθ∣ A44
Khách hàng: Công ty ABC Kỳ kế toán: 31/12/2019
Nội dung: Chương trình kiểm toán Chi phí trả trước Người thực hiện: NQH Ngày: 22/02/2020 Người soát xét: NTN Ngày: 22/02/2020
I. MỤC TIÊU
Các Chi phí trả trước là có thật (tính hiện hữu )
Các tài khoản phân bổ được ghi nhận và hạch toán một cách đầy đủ, chính xác, đúng kỳ
Chi phí trả trước được tỉnh toán đúng giá trị
II. THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST
T Thủ tục
Người thực
hiện Tham chiếu
1 LẬP BẢNG TỔNG HỢP
H Lập Biểu tổng hợp cho các khoản mục chi phí trả trước trong năm
NQH A311
H Lập Biểu tổng hợp Thuyết minh Chi phí trả trước
NQH A312
H Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết... và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
NQH A313
1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH
H So sánh số dư Chi phí trả trước năm nay với năm/kỳ trước, với kế hoạch, giữa các tháng
NQH A361
PHỤ LỤC 4
2.3 Tổng hợp và giải thích đối ứng bất thường NQH A363
3 KIỂM TRA CHI TIẾT
3.1 Trường hợp năm trước chưa kiểm toán NQH 3.1.1 Đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm
toán của công ty năm trước, hồ sơ kiểm toán của công ty năm trước.
NQH
3.1.2 Chọn mẫu kiểm tra các khoản Chi phí trả trước có gía trị lớn
NQH 3.1.3 Kiểm tra Bảng phân bổ chi phí trả trước của
năm/kỳ trước (phương pháp phân bổ, cách xác định thời gian phân bổ và tính toán lại giá trị chờ phân bổ đầu năm/kỳ...)
NQH
3.1.4 Kiểm tra việc phân loại Chi phí trả trước ngắn/dài hạn
NQH ^32 Thu thập Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả
trước (gồm số dư đầu năm, tăng, giảm, số dư cuối năm/kỳ).
- Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang trên Bảng chi tiết..
- Đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả trước, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).
- Đối chiếu số dư cuối năm/kỳ trên Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết chi phí trả trước.
- Đối chiếu số phân bổ vào kết quả kinh doanh với các tài khoản có liên quan.
- Đối chiếu với BCTC để kiểm tra việc phân loại giữa chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn
NQH A371
^T3 Xem lướt qua Bảng chi tiết phân bổ chi phí trả trước để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư lớn, các khoản chi phí không mang tính chất là chi phí trả trước,...)
NQH A371
3.4 "Kiểm tra chứng từ liên quan đến các khoản chi phí trả trước phát sinh, đảm bảo các chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn.
Kiểm tra việc phân loại chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn bằng cách kiểm tra các hợp đồng, chứng từ gốc.."
NQH A372
“3.5 Ước tính số phân bổ hoặc kiểm tra số dư còn phải phân bổ là hợp lý.
NQH A371
“3.6 Xem xét việc hạch toán số phân bổ vào các tài khoản có liên quan là hợp lý.
NQH A371
“3/7 Kiểm tra chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ giảm chi phí trả trước mà không được ghi nhận vào chi phí
NQH A373
“31 Xem xét sự cần thiết có các nội dung về chi phí trả trước trong Thư giải trình của Ban Giám đốc.
NQH
“3.9 Xem xét chênh lệch giữa phương pháp phân bổ cho mục đích kế toán và mục đích thuế (nếu có) và tính toán thuế thu nhập hoãn lại phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng (kết hợp với phần hành “Thuế”)
NQH
KẾT QỦA KIỂM TOÁN
Ti Đưa ra các bút toán điều chỉnh và nhưng vấn đề cần được đề cập trong thư quản lý
NQH A381
PHỤ LỤC 5
Bảng phụ lục 5: Bảng phân tích Chi phí trả trước
∣Jraa≡C CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC A361
Client: Công ty TNHH ABC Prepared by: NQH Date: 22/02/2020
Period ended: 31/12/2019 Reviewed by: NTN Date: 22/02/2020
Subject: Chi phí trả trước/ Prepaid expenses