Thông tin tài liệu
TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƢỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU (GAFC) Người hướng dẫn: TS TĂNG TRÍ HÙNG Người thực : ĐÀO THỊ HƢƠNG Lớp: 11020102 Khóa: 15 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô trường Đại học Tôn Đức Thắng truyền đạt cho em kiến thức vô quý báu bổ ích trình học tập nghiên cứu Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn đến thầy TS Tăng Trí Hùng, giảng viên trực tiếp hướng dẫn góp ý, giúp em sửa đổi, bổ sung hồn thiện khóa luận cách tốt Trong khoảng thời gian hai tháng thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu tháng hồn thành khóa luận tốt nghiệp, em biết ơn quý công ty tạo điều kiện thuận lợi cho em tiếp xúc tìm hiểu đề tài mà thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu tồn thể anh chị nhân viên cơng ty tận tình giúp đỡ em hồn thành tốt tập khóa luận theo thời gian quy định nhà trường Trong trình thực hiện, cố gắng để hoàn thiện khoá luận này, trao đổi tiếp thu ý kiến đóng góp Q thầy bạn bè, tham khảo nhiều tài liệu tránh khỏi sai sót Rất mong nhận thơng tin đóng góp, phản hồi quý báu từ Quý thầy cô để em cải thiện hạn chế Em xin trân trọng cảm ơn! Sinh viên thực Đào Thị Hƣơng LỜI CAM ĐOAN CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học T.S Tăng Trí Hùng Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Tác giả (ký tên ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Giảng viên hướng dẫn (ký tên ghi rõ họ tên) PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN (Dành cho GVHD) SVTH: ĐÀO THỊ HƢƠNG GVHD: T.S TĂNG TRÍ HÙNG STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong MSSV: 21102039 Lớp: 11KK2D Yêu cầu Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi Tuân thủ hướng dẫn Thực theo hướng dẫn GVHD Tuân thủ quy định yêu Hình thức trình bày (1,0) cầu Khoa GVHD kết cấu chung KLTN Tuân thủ quy định chung hình thức bên (bố trí) KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt - Trình bày đầy đủ, ngắn gọn Chƣơng 1: Cơ sở lý luận (1,0) vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu chương - Nội dung lý thuyết đảm bảo tính cập nhật Chƣơng 2: Thực trạng vấn đề - Tuân thủ theo đề cương chung khoa nghiên cứu đơn vị (5,0) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị (1,0) Trong mục SV cần trình bày sơ - Tuân thủ mục theo đề cương lược hình thành, chức chi tiết GVHD với nội dung ngành nghề kinh doanh, máy quản trình bày theo đề cương cách lý khó khăn – thuận lợi đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý 2.2 Giới thiệu phận thực tập (1,0) tứ mạch lạc - Giới thiệu chung phận thực tập (thông thường phận kế tốn) - Có nội dung bổ sung Trình bày sơ lược hình thành khác hay phù hợp với mục tiêu phận thực tập … chương đơn vị thực tập - Tổ chức cơng tác kế tốn đơn Đồng thời thể kiến thức vị thực tập (Ít phải trình bày chun mơn nhận thức thực tế mục: tổ chức máy kế toán, tổ chức tốt sổ kế tốn – hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế toán v.v…) 2.3 Thực trạng kế toán/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế toán: Điểm tối đa 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,75 0,25 1,0 3,0 1,0 Điểm chấm Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề: Những vấn đề chung (Đặc điểm, nguyên tắc hạch toán,…) Phƣơng pháp tính tốn… (nếu có) Thủ tục chứng từ Tài khoản sử dụng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa) Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán: Giới thiệu QT kiểm toán chung đơn vị Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị Quy trình KT khoản mục… công ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chƣơng 3: Nhận xét–Kiến nghị (1,5) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu chương (nội dung nhận xét liên quan đến tổ chức cơng tác kế tốn đề tài kế toán thực hiện) Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (0,5) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Nhận xét - Nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị TT Kiến nghị - Kiến nghị vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài 0,5 0,25 0,25 0,5 0,5 Tổng điểm 10 Điểm tổng cộng: ……………… ……… Bằng chữ:……….……….………………………………… Ngày … tháng … năm … GVHD NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm Giảng viên phản biện (ký tên ghi rõ họ tên) TÓM TẮT BÀI NGHIÊN CỨU Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài trình lập hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài áp dụng Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu Mục tiêu nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu khóa luận nghiên cứu, hệ thống hóa tóm tắt số vấn đề lý thuyết Kiểm tốn, tìm giải pháp, phương hướng để khắc phục điểm yếu tồn nhằm hồn thiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu – Công ty thành lập – dựa sở nghiên cứu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam quy trình lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung nghiên cứu vào trình lập kế hoạch kiểm tốn khách hàng thường xuyên khách hàng Công ty thời gian vừa qua Phƣơng pháp nghiên cứu Khóa luận sử dụng phương pháp: phân tích tổng hợp tài liệu, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam văn pháp lý khác có liên quan Tiến hành khảo sát thực tế vấn đề mục tiêu nghiên cứu đề để rút kết luận Nội dung nghiên cứu Đề tài có cấu trúc bao gồm ba phần cụ thể: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Đưa sở lý luận liên quan đến đề tài lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, trình bày khái niệm, vai trị, trình tự lập kế hoạch kiểm tốn chung, nêu ví dụ minh họa Nêu tổng quan nội dung, ưu nhược điểm nghiên cứu, khóa luận/luận văn tham khảo để làm tư liệu cho đề tài khóa luận Chƣơng 2: Thực trạng q trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài áp dụng Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu Trình bày tổng quan thơng tin, lịch sử hình thành phát triển, lĩnh vực kinh doanh, tầm nhìn sứ mệnh, thuận lợi khó khăn Cơng ty GAFC Giới thiệu máy quản lý công ty cấu tổ chức phận kiểm toán với chức nhiệm vụ phận, kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán Đưa quy trình kiểm tốn chung áp dụng cơng ty, sau tiến hành phân tích cụ thể giai đoạn trình lập kế hoạch kiểm tốn thơng qua minh họa q trình kiểm tốn hai khách hàng: khách hàng cũ khách hàng kiểm tốn năm đầu Phân tích khác biệt q trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài hai khách hàng cũ Chƣơng 3: Nhận xét số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu Trình bày ý kiến nhận xét, ưu nhược điểm q trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty GAFC Từ đưa kiến nghị nhằm thiện nhược điểm cịn tồn góp phần giúp cơng ty hoàn thiện Rút học kinh nghiệm từ thực tiễn cho thân sau trình học tập trường dạy bảo tận tâm thầy cô thời gian thực tập, làm việc Công ty MỤC LỤC CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Vai trò việc lập kế hoạch kiếm tốn báo cáo tài 1.3 Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 1.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán 1.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch chiến lược 1.3.3 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 10 1.3.3.1 Tìm hiểu mơi trường hoạt động, sách kế tốn chu trình kinh doanh chủ yếu 10 1.3.3.2 Phân tích sơ báo cáo tài 12 1.3.3.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận 14 1.3.3.4 Xác định mức trọng yếu 17 1.3.3.5 Chỉ đạo, giám sát kiểm tra 19 1.3.4 Giai đoạn lập chương trình kiểm toán chi tiết 20 22 không được theo dõi đối chiếu cá thực ghi chép nhân độc lập với kế toán phải thu nhận được, Các khoản hàng bán trả lại phải ghi chép phản ánh báo cáo nhận khoản giảm hàng trả lại, hàng trả lại phải đối trừ không chiếu khớp với việc giảm trừ tiền đưa khách hàng Các chênh lệch phải ghi chép điều tra kịp thời, Bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng lập hàng tháng người độc khoản lập với kế toán ngân hàng tốn khơng Định kì phải tiến hành đối chiếu công nợ ghi với khách hàng Các chênh lệch phải chép đối điều tra, xử lý tượng Các thủ tục khác (mô tả):……………… khoản phải thu KH Mục tiêu kiểm soát: Tất khoản doanh thu, phải thu doanh nghiệp kỳ đƣợc ghi nhận 3.1 Hàng Phải lập chứng từ vận chuyển xuất (1) Thủ tục kiểm (1) Thủ hóa giao hàng hóa theo đơn đặt hàng phê chuẩn soát thiết kế tục kiểm cho KH chuyển kịp thời để lập hóa đơn chưa xuất đơn hóa phù hợp để đạt mục sốt tiêu kiểm soát thực 23 Chứng từ vận chuyển sổ theo dõi xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm sốt, so sánh với hóa đơn số lượng xuất Các hàng xuất bán chưa ghi hóa đơn phải kiểm tra kịp thời Các thủ tục khác (mô tả):…………… 3.2 Tiền thu Phải sử dụng sổ quỹ để ghi chép tiền thu (1) Thủ tục kiểm (1) Thủ từ hoạt bán hàng soát thiết kế tục kiểm động bán phù hợp để đạt mục sốt hàng Khách hàng khuyến khích địi phiếu tiêu kiểm sốt bị thu từ nhân viên nhận tiền thực biển thủ trước Các nghiệp vụ bán hàng thu tiền mặt, ghi chuyển khoản giao dịch tiền khác nhận giám sát chặt chẽ Các thủ tục khác (mơ tả):…………… Mục tiêu kiểm sốt: khoản phải thu khách hàng (trừ khoản dự phịng) khoản thu lại tiền 4.1 Các Chính sách bán hàng tín dụng phải (1) Thủ tục kiểm (1) Thủ khoản phải thiết lập nhà quản lý thực soát thiết kế tục kiểm thu khách nhà quản lý phịng tín dụng phù hợp để đạt mục soát hàng khác độc lập với phận bán hàng tiêu bị ghi thu tiền kiểm soát thực 24 khoản dự Báo cáo tuổi nợ phải lập hàng tháng (2) Thủ tục kiểm phịng bị phù hợp với sách cơng ty ghi thiếu, khơng có Các thủ tục khác (mơ tả):……………… sốt chưa thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm sốt khơng tn thủ sách tín dụng cho khách hàng (thiếu việc xem xét tuổi nợ, báo cáo đánh giá tín dụng độc lập, đối chiếu hạn mức) 4.2 Các Báo cáo hàng tháng lập gửi kịp (2) Thủ tục kiểm khoản dự thời tới khách hàng Tiến hành đối chiếu sốt chưa thiết phịng bị cơng nợ định kì với khách hàng, kế phù hợp để đạt ghi thiếu chênh lệch phải phát xử lí mục tiêu kiểm sốt khơng cân kịp thời phận độc lập với nhắc đầy đủ phận thu tiền ảnh hưởng Các thủ tục khác (mô tả):……………… 25 tranh với hàng chấp khách 26 PHỤ LỤC 06 BẢNG TRẢ LỜI CÂU HỎI VỀ HỆ THỐNG KSNB CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Mơi trƣờng kiểm sốt 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức doanh nghiệp - Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thơng tin đến phận doanh nghiệp không? - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ không? - Doanh nghiệp thường có thiên hướng thuê nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? - Doanh nghiệp xử lý nhân viên khơng có lực? 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý doanh nghiệp - Thái độ nhà quản lý doanh nghiệp hệ thống KSNB? - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia nhà quản lý doanh nghiệp vào trình lập BCTC? 1.4 Cấu trúc tổ chức 27 - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cầu trúc doanh nghiệp có khác biệt với doanh nghiệp có quy mơ tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - Doanh nghiệp có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên doanh nghiệp có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ khơng? Quy trình đánh giá rủi ro Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? 28 Giám sát hoạt động kiểm soát 3.1 Giám sát thƣờng xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động doanh nghiệp không? - Doanh nghiệp có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? (Mơ tả việc đánh giá có) - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB - Doanh nghiệp có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên Hội đồng quản trị Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp Hội đồng quản trị Ban Kiểm sốt khơng? 29 PHỤ LỤC 07 BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Các hệ số thông thƣờng sử dụng Công thức áp dụng Hệ số toán Hệ số toán TS ngắn hạn/Nợ ngắn hành hạn Hệ số toán (TS ngắn hạn - HTK)/ nhanh Nợ ngắn hạn Hệ số toán Tiền/ Nợ ngắn hạn tiền Ý kiến nhận xét khả toán Hệ số đo lƣờng hiệu hoạt động Vòng quay khoản (Doanh thu/Phải thu phải thu KH ) x 365 Vòng quay hàng tồn (Giá vốn hàng kho bán/HTK) x 365 Vòng quay vốn lưu Doanh thu/ (TS ngắn động hạn - Nợ NH) Ý kiến nhận xét hiệu hoạt động Năm 2014 Trƣớc KT Năm 2013 Sau KT Biến động VND % Ghi [1] [2] 30 Hệ số khả sinh lời Lãi gộp/ Doanh thu Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu Doanh thu tổng Doanh thu thuần/ Tổng tài sản tài sản Tỷ suất sinh lời (LN trước thuế + chi tài sản phí lãi vay)/ tài sản (LN trước thuế cho CĐ Tỷ suất sinh lời thường/vốn CSH vốn CSH thường Ý kiến nhận xét khả sinh lời Cty Tỷ suất lợi nhuận gộp Hệ số nợ Nợ dài hạn vốn Nợ dài hạn/ ốn CSH chủ sở hữu Tổng nợ vốn chủ Nợ phải trả/ ốn CSH sở hữu Nợ dài hạn tổng Nợ dài hạn/ Tổng TS tài sản Tổng nợ tổng tài Nợ phải trả/ Tổng TS sản Ý kiến nhận xét dụng địn bẩy tài Cty [3] [4] 31 PHỤ LỤC 08 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN Các yếu tố rủi ro liên quan đến sai sót phát sinh từ việc lập BCTC gian lận Các yếu tố dẫn đến gian lận Động cơ/Áp lực Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt động đơn vị có tác động khơng tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời Các biểu cụ thể như: Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng thay đổi cơng nghệ, lỗi thời sản phẩm thay đổi lãi suất Nhu cầu KH suy giảm đáng kể số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng Lỗ từ hoạt động kinh doanh dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động kinh doanh khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo có lợi nhuận tăng trưởng Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, đặc biệt so sánh với Cty khác ngành nghề Các quy định kế tốn, pháp luật quy định khác có liên quan Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ thơng cáo báo chí thông tin báo cáo thường niên mang nhiều thông tin lạc quan Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư lớn 32 Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ khác Việc báo cáo kết tài khơng tốt ảnh hưởng bất lợi đến nghiệp vụ lớn chưa thực hợp kinh doanh đấu thầu Các yếu tố khác: ………… Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân thành viên BGĐ HĐQT bị ảnh hưởng kết hoạt động tài đơn vị do: Các lợi ích tài lớn đơn vị Phần lớn thu nhập BGĐ Hội đồng quản trị (như tiền thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận toán theo mức lợi nhuận) chưa chắn phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá chứng khoán, kết hoạt động kinh doanh, tình hình tài luồng tiền Các khoản thu nhập phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu liên quan đến số tài khoản cụ thể hoạt động lựa chọn đơn vị, tài khoản hoạt động liên quan khơng trọng yếu đơn vị xét phương diện tổng thể Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị Các yếu tố khác: ………… Áp lực cao BGĐ nhân phụ trách hoạt động để đạt mục tiêu tài thiết lập Hội đồng quản trị, bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận Các hội Tính chất ngành nghề kinh doanh hay hoạt động đơn vị tạo hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ: Đơn vị có giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm ngồi q trình kinh doanh thông thường với bên liên quan chưa kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn Đơn vị có tiềm tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định, cho phép đơn vị độc quyền quy định điều khoản điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường Tài sản, khoản nợ, doanh thu, chi phí đơn vị xác định dựa ước tính trọng yếu bao gồm đánh giá chủ quan khơng chắn mà khó chứng thực 33 Những nghiệp vụ giá trị lớn, bất thường phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán thường dễ gây nghi vấn “bản chất hình thức” Sử dụng trung gian kinh doanh khơng có giải trình rõ ràng Đơn vị có tài khoản ngân hàng quan trọng hoạt động cấp tín dụng cho Cơng ty chi nhánh địa phương nơi có quy định mức thuế thu nhập thấp khơng có giải trình rõ ràng Các yếu tố khác: ………… Việc giám sát BGĐ không hiệu nguyên nhân sau: Quyền quản lý bị người nhóm người (trong DN chủ sở hữu quản lý) độc quyền nắm giữ mà khơng có hệ thống kiểm sốt mức lương, thưởng Quyền giám sát Hội đồng quản trị quy trình lập BCTC KSNB hiệu Các yếu tố khác: ………… Cơ cấu tổ chức phức tạp bất ổn, thể qua tượng: Khó khăn việc xác định tổ chức cá nhân có quyền kiểm sốt đơn vị Cơ cấu tổ chức phức tạp cách cố ý, bao gồm pháp nhân cấp quản lý bất thường Thay đổi thường xuyên Giám đốc (Tổng Giám đốc), chuyên gia tư vấn pháp luật, Hội đồng quản trị Các yếu tố khác: ………… Bộ phận kiểm soát nội hiệu lực nguyên nhân sau: Chức kiểm soát bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát qua BCTC niên độ (ở đơn vị có yêu cầu báo cáo độc lập) giám sát đầy đủ Tuyển dụng thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán, phận kiểm tốn nội nhân viên cơng nghệ thơng tin khơng hiệu Hệ thống kế tốn công nghệ thông tin không hiệu quả, phần yếu trọng yếu hệ thống KSNB Các yếu tố khác: ………… Thái độ 34 Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực giá trị tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp doanh nghiệp không hiệu quả, truyền đạt giá trị tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp khơng phù hợp Thành viên BGĐ khơng có chun mơn tài can thiệp q mức chiếm giữ quyền lựa chọn sách kế tốn xác định ước tính quan trọng Đã có lịch sử vi phạm pháp luật chứng khoán pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, giám đốc cao cấp, Hội đồng quản trị bị cáo buộc gian lận vi phạm luật pháp quy định BGĐ quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập doanh nghiệp BGĐ cam kết với nhà phân tích, chủ nợ, bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế BGĐ kịp thời sửa chữa yếu trọng yếu xác định hệ thống KSNB BGĐ sử dụng công cụ không phù hợp để giảm bớt giá trị thu nhập báo cáo lý trốn thuế Yếu tinh thần cấp quản lý cao BGĐ đồng thời chủ sở hữu không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh Tranh chấp cổ đông đơn vị giới hạn số thành viên BGĐ tiếp tục cố gắng giải trình cách hạch tốn lợi nhuận cách hạch tốn khơng phù hợp dựa tính trọng yếu Căng thẳng mối quan hệ BGĐ với Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn cũ, thể qua tình sau: o Mâu thuẫn thường xuyên với Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm toán cũ vấn đề kế toán, kiểm toán, báo cáo o Có yêu cầu bất hợp lý KTV, ví dụ thúc ép phi thực tế thời gian hồn thành kiểm tốn việc phát hành BCKT o Hạn chế KTV hạn chế bất hợp lý quyền tiếp cận nhân viên thông tin khả thông báo với Hội đồng quản trị cách hiệu o Những hành vi lấn át BGĐ tiếp xúc với KTV, nỗ lực gây ảnh hưởng đến phạm vi kiểm toán việc lựa chọn tiếp tục sử dụng nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho dự án kiểm toán Các yếu tố khác: ………… 35 Các yếu tố rủi ro liên quan đến biển thủ tài sản Động cơ/Áp lực Các nghĩa vụ tài cá nhân tạo áp lực lên BGĐ nhân viên họ tiếp cận với tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khiến họ biển thủ tài sản Mối quan hệ tiêu cực đơn vị với nhân viên quyền tiếp cận vào tiền mặt tài sản dễ bị trộm cắp khác khiến họ có động biển thủ tài sản Mối quan hệ tiêu cực phát sinh từ tình như: Biết rõ đốn trước bị việc Những thay đổi gần dự kiến thay đổi kế hoạch lương, thưởng cho nhân viên Sự thăng chức, mức lương, thưởng, sách khen thưởng khác khơng mong muốn Các tình khác: ………… Cơ hội Có số đặc điểm hoàn cảnh khiến cho tài sản trở nên dễ bị trộm cắp dễ bị biển thủ Cơ hội biển thủ tài sản tăng lên tình sau: Nắm giữ xử lý số tiền lớn Hàng tồn kho kích thước nhỏ, giá trị cao có nhu cầu cao thị trường Tài sản dễ chuyển đổi trái phiếu vơ danh, kim cương chíp máy tính Tài sản cố định có kích thước nhỏ, bán thị trường, thiếu nhãn hiệu nhận dạng chủ sở hữu Các tình khác: ………… Hệ thống KSNB hiệu tài sản làm gia tăng khả biển thủ tài sản Hành vi biển thủ tài sản xảy tình sau: Sự phân công nhiệm vụ nhiệm vụ kiểm tra độc lập không đầy đủ Giám sát không đầy đủ chi phí BGĐ, chi phí lại mức chi tiêu khác Thiếu giám sát BGĐ nhân viên chịu trách nhiệm tài sản, ví dụ, thiếu giám sát theo dõi địa bàn xa xôi 36 Thiếu theo dõi việc nhân viên sử dụng tài sản vào công việc Hồ sơ tài sản không lưu giữ đầy đủ Hệ thống phê duyệt nghiệp vụ tài sản khơng hiệu (ví dụ, mua sắm) Thiếu biện pháp bảo vệ thực tế tiền mặt, tài sản đầu tư, hàng tồn kho, tài sản cố định Việc đối chiếu tài sản thiếu đầy đủ không kịp thời Hồ sơ chứng từ giao dịch không lưu giữ kịp thời phù hợp Thiếu luân chuyển bắt buộc nhân viên KSNB BGĐ không hiểu biết đầy đủ công nghệ thông tin, điều khiến cho nhân viên cơng nghệ thơng tin có khả phạm tội biển thủ Kiểm soát hồ sơ tự cập nhật thiếu hiệu quả, bao gồm việc kiểm soát rà soát nhật ký truy cập hệ thống thơng tin Các tình khác: ………… Thái độ/sự hợp lý hóa hành động BGĐ không quan tâm đến biện pháp giám sát giảm thiểu rủi ro biển thủ tài sản BGĐ không quan tâm đến hệ thống KSNB rủi ro biển thủ tài sản hành vi khống chế hệ thống KSNB bất lực sửa chữa điểm yếu biết rõ hệ thống KSNB Những hành vi cho thấy khơng hài lịng khơng thỏa mãn với đơn vị cách thức đối xử nhân viên đơn vị Thay đổi hành vi lối sống qua cho thấy tài sản bị biển thủ Khoan dung trước vụ ăn cắp vặt Các vấn đề khác: ………… ... quy trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu Trình bày ý kiến nhận xét, ưu nhược điểm trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty. .. CHƢƠNG THỰC TRẠNG Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƢỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU 25 2.1 Khái quát Công ty Kiểm Tốn Tƣ Vấn Tài Chính. .. CHƢƠNG THỰC TRẠNG Q TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƢỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU 2.1 Khái qt Cơng ty Kiểm Tốn Tƣ Vấn Tài Chính Tồn Cầu
Ngày đăng: 23/02/2022, 21:49
Xem thêm:
