THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦNKIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C 2.1 Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)

2.1 Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển và đặc điểm của Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.1.1 Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là một trong những Công ty hàng đầu tại Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, thực hiện các Dịch vụ

và Tư vấn thuộc lĩnh vực Quản trị Doanh nghiệp , Tài chính Kế toán, Thuế, Đầu tư…và nhiều lĩnh vực tài chính có liên quan đến tất cả các loại hình doanh nghiệp.

Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 03 năm 1992 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính với tư cách là chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại thành phố Hồ Chí Minh.

Từ năm 1992 đến năm 1995, A&C hoạt động trên cơ sở chương trình kiểm toán VACO Lúc đó, ngành kiểm toán còn mới mẻ ở Việt Nam về lý luận và thực tiễn tại thị trường Việt Nam Các chương trình kiểm toán của A&C chủ yếu được trích từ các sổ tay kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán thì các KTV soạn thảo chương trình cho từng khách hàng đối với một số phần hành chính dựa trên các hướng dẫn của sổ tay kiểm toán Hệ thống chương trình kiểm toán bắt đầu hình thành và dần dần được hoàn thiện cho các phần hành kiểm toán và các lĩnh vực kiểm toán

Đến năm 1995, trước những yêu cầu cấp thiết của thị trường kiểm toán tại Việt Nam, Bộ Tài chính quyết định tách A&C từ Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) thành công ty riêng theo Quyết định số 107/TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng

2 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và hoạt động theo Giấy phép kinh doanh

số 102218 do Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 13 tháng 3 năm

1995, với số vốn pháp định là 1,8 tỷ đồng, vốn kinh doanh là 6 tỷ đồng Công ty lấy tên giao dịch là AUDITING AND CONSULTING COMPANY, viết tắt là

A&C Trụ sở chính của A&C đặt tại số 229 Đồng Khởi, Phường Bến Nghé, Quận

1, Thành phố Hồ Chí Minh Công ty còn có 3 Chi nhánh đặt ở Hà Nội, Nha Trang

và Cần Thơ Mục tiêu hoạt động chủ yếu của A&C là thực hiện chức năng cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế

Từ năm 1996 đến năm 1999, A&C thường xuyên kí kết các hợp đồng hợp tác với Công ty Kiểm toán quốc tế Ernst&Young để đồng tham gia kiểm toán những hợp đồng lớn; với cam kết của Ernst&Young là sẽ giúp đào tạo nhân viên A&C và chuyển giao công nghệ trong vấn đề quản lí doanh nghiệp, các phần hành kiểm toán Với sự tiếp cận và học hỏi kinh nghiệm, A&C đã dần dần hoàn thiện chương trình kiểm toán của mình nhằm phục vụ khách hàng một cách tốt nhất

Với mục đích làm tăng tính tự chủ của đơn vị, giảm bớt sự can thiệp của Nhà nước vào doanh nghiệp đồng thời để phù hợp với điều kiện phát triển mạnh

mẽ của nền kinh tế trong nước và nghành nghề kiểm toán, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã được Bộ Tài chính chọn là một trong những công ty đầu tiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty Cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30 tháng 6 năm 2003 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính, Giấy phép đăng kí kinh doanh số

4103001964 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 9 tháng

12 năm 2003 Với quyết định này đã phê duyệt Phương án cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước là Công ty Kiểm toán và Tư vấn trực thuộc Bộ Tài chính theo hình thức: Cổ phần hoá toàn bộ Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Vốn điều

lệ của Công ty cổ phần: 5.045.000.000 đồng trong đó:

- Tỷ lệ vốn cổ phần nhà nước : 51% vốn điều lệ.

- Tỷ lệ vốn cổ phần nhà nước bán cho cán bộ công nhân viên trong Công ty : 49% vốn điều lệ.

- Tỷ vốn cổ phần bán ra ngoài doanh nghiệp : 0% vốn điều lệ.

Giá trị doanh nghiệp nhà nước tại thời điểm cổ phần hoá 31/12/2002:

- Giá trị thực tế của doanh nghiệp nhà nước: 17.422.521.000 đồng.

- Giá trị thực tế phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp : 5.045.000.000 đồng Mệnh giá 1 cổ phần : 100.000 đồng ( Một trăm ngàn đồng chẳn).

Đầu năm 2004, A&C được công nhận là Công ty thành viên của tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế HLB “ HLB là tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp được thành lập từ năm 1969 và có trụ sở tại London – Anh quốc Với hệ thống các công ty thành viên ở hơn 100 quốc gia, HLB có tập thể đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm trong hầu hết mọi thị trường trên thế giới từ hơn 1.500 chủ phần hùn và 10.800 nhân viên ở hơn 400 chi nhánh

để đáp ứng yêu cầu về dịch vụ của khách hàng với doanh thu hàng năm khoảng 1

tỷ đô la Mỹ ”.

Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã là một trong 7 công ty kiểm toán Việt Nam (VACO, A&C, AFC, Thuỷ Chung, Tiên Phong, DTL và STT) là thành viên của các Hãng Kiểm toán quốc tế (Deloitte Touche Tohmatsu, HLB International, BDO International, Morison International, ASNAF, Horwarth International, RSM International)

Bên cạnh đó, A&C là một trong ba Công ty kiểm toán đầu tiên được Uỷ ban chứng khoán nhà nước (SSC) được chấp nhận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết chứng khoán trong năm 2005-2006.

2.1.1.2 Chi nhánh của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội

Từ khi thành lập Công ty Kiểm toán và Tư vấn đến năm 2001, chi nhánh của Công ty Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội chỉ là một văn phòng đại diện của công ty hoạt động tại 41B Lý Thái Tổ, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Để mở rộng phạm vi hoạt động, được sự cho phép của Uỷ Ban Nhân dân thành phố Hà Nội theo Quyết định số 1144/QĐUB “ Về việc chuyển văn phòng đại diện thành chi nhánh tại TP Hà Nội” ngày 01 tháng 03 năm 2001 Chi nhánh được hoạt động chính thức theo Giấy đăng ký kinh doanh số 312448 ngày 16 tháng 03 năm 2001

do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Chi nhánh có tư cách pháp nhân,

có tài khoản giao dịch tại ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.

Vào năm 2003, sau khi Công ty tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu, Hội Đồng Quản Trị Công ty đã ra Quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQT ngày 29 tháng

12 năm 2003 thành lập Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số

0113003559 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 15 tháng 01 năm 2004 với tên giao dịch: AUDITING AND consulting joint stock company – Hanoi Branch Chi nhánh đặt trụ sở: 877 Đường Hồng Hà, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội; có mã số thuế: 03 0044 9815 – 002 và tài khoản giao dịch: 102010 0000

33545 tại Sở Giao dịch I – Ngân hàng Công Thương Việt Nam

2.1.1.3 Đặc điểm của Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C

Với khẩu hiệu “A&C luôn luôn phấn đấu là nhà cung cấp dịch vụ uy tín cao tại Việt Nam cũng như trên thế giới”, A&C đặt tiêu chí hoạt động của mình phải là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, các thông tin với độ tin cậy cao nhất, đảm bảo quyền lợi cho khách hàng, giúp cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty khách hàng đạt kết quả cao nhất

2.1.1.3.1 Phương thức hoạt động

Quy trình hoạt động của Công ty đã được xây dựng dựa trên cơ sở nghiên cứu lựa chọn những phương thức hoạt động vừa phù hợp với những chuẩn mực và thông lệ Quốc tế về kế toán và kiểm toán, vừa phù hợp với thực tiễn quản lý và những quy định về pháp luật hiện hành của Việt Nam Bên cạnh đó, A&C luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu.

2.1.1.3.2 Chức năng.

Công ty A&C là một Công ty kiểm toán độc lập được phép hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:

 Kiểm Toán Báo cáo Tài chính.

 Thẩm định, Kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản, xác định giá trị doanh nghiệp.

Thẩm định, Kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản, xác định giá trị doanh nghiệp

Hoạt động Thẩm định, Kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản, xác định giá trị doanh nghiệp là một trong những hoạt động nổi trội của A&C Trong đó bao gồm các dịch vụ sau:

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư dự án trong các lĩnh vực kinh tế, văn hoá,

xã hội.

- Kiểm toán xác định giá trị dự toán, giá trị quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản: công trình dân dụng (các khu căn hộ, chung cư, khách sạn, văn phòng); công trình giao thông vận tải (Cầu đường, Sân bay, Bến cảng, ); công

trình Công nghiệp đặc biệt là công trình ngành Điện (Thuỷ điện, Nhiệt điện); các công trình nông nghiệp, thuỷ lợi; Các loại hình công trình khác…

- Thẩm định giá trị tài sản là Nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải…

- Tư vấn đầu tư và xây dựng cơ bản.

- Xác định giá trị doanh nghiệp.

Với các báo cáo được kiểm toán sẽ giúp cho doanh nghiệp hoàn tất thủ tục

và các bước phê duyệt Quyết toán vốn đầu tư, giá trị quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản trước khi công trình được đưa vào sử dụng, đồng thời kết quả các dịch vụ trên sẽ cung cấp cho doanh nghiệp những thông tin và tài liệu đáng tin cậy trong việc lựa chọn đối tác đầu tư, cùng các mục đích thế chấp, chuyển nhượng, cổ phần hoá, giải thể, phá sản doanh nghiệp theo Luật.

Tổ chức nghề nghiệp Quốc tế hoặc các Cơ quan Nhà nước nhằm đạt được mục tiêu chất lượng và hiệu quả phục vụ khách hàng.

Riêng đối với mục tiêu đào tạo nội bộ, để không ngừng nâng cao chất lượng hiệu quả phục vụ và đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng,

Công ty luôn coi trọng việc cập nhật thông tin, cập nhật các chuơng trình đào tạo, bồi dưỡng và hợp tác Quốc tế nhằm chuyên nghiệp hoá nghề nghiệp và đội ngũ nhân viên, đảm bảo phát triển vững chắc trong cơ chế thị trường và thích ứng với quá trình hội nhập kinh tế với Khu vực và Thế giới.

Dịch vụ Kế Toán

Với đội ngũ nhân viên được đào tạo chuyên nghiệp, A&C nhiều năm đã được khách hàng tín nhiệm trong các dịch vụ kế toán sau:

- Tư vấn tổ chức và hoàn thiện công tác kế toán.

- Ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng.

- Doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi lĩnh vực ngành nghề và hình thức sở hữu khác nhau.

- Ban Quản lý dự án Công trình đầu tư xây dựng cơ bản.

- Các cơ quan, Tổ chức trong nước và Quốc tế có nhu cầu cung cấp dịch vụ.

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C

2.1.2.1 Đội ngũ kiểm toán viên

Đội ngũ kiểm toán viên và kỹ sư của A&C có ít nhất 1 bằng Cử nhân hoạct Thạc sĩ được đào tạo chính quy tại Việt Nam và nước ngoài theo các chuyên ngành Tài chính – Kế Toán - Quản Trị – Ngân hàng – Xây dựng – Kiến trúc – Giao Thông – Thuỷ lợi – Tin học -…

Kể từ khi hoạt động với thương hiệu A&C đến nay, A&C đã xây dựng được đội ngũ gồm hơn 250 nhân viên trong đó 60% ( tính trên tổng số Nhân viên kiểm toán ) có chứng chỉ do Bộ Tài chính Việt Nam cấp, gần 70% nhân viên có từ hai bằng cử nhân trở lên ( trong đó có 58% có bằng cử nhân Luật) 12% Nhân viên có bằng Thạc sĩ, bằng do ACCA hoặc đang được đào tạo tại chương trình ACCA.

Tại chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) ở Hà Nội, đội ngũ nhân viên bao gồm 54 nhân viên, trong đó có 14 nhân viên có chứng chỉ Kiểm toán viên do Bộ Tài chính cấp chiếm 26% cán bộ nhân viên tại chi nhánh.

Trong quá trình phục vụ khách hàng, với bản lĩnh nghề nghiệp, hiệu quả trong công việc và sự tận tuỵ của đội ngũ nhân viên, Công ty Cổ phần Kiểm toán

và Tư vấn (A&C) đã cùng thiết lập nên các mối quan hệ hợp tác tốt đẹp và bền vững với khách hàng của mình.

2.1.2.2 Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C).

Bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C).

Với đặc thù của ngành kiểm toán nên bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức khá đơn giản theo mô hình chức năng, bao gồm: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Công ty, Phòng nghiệp vụ, Phòng hành chính quản trị nội bộ Các đơn vị trực thuộc gồm: chi nhánh tại Hà Nội, chi nhánh tại Nha Trang, chi nhánh tại Cần Thơ,

và công ty TNHH Đồng Khởi Mô hình tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty đã được xây dựng khoa học, gọn nhẹ, phân cấp rõ ràng, giúp cho Ban Giám đốc điều hành một cách có hiệu quả hoạt động của Công ty Tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty được khái quát qua sơ đồ sau:

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

HỘI ĐỒNG

QUẢN TRỊ

BAN KIỂM SOÁT

BAN GIÁM ĐỐC

Phòng tổ chức hành chính phòng kiểm toán XDCB

Phòng kế toán Các phòng kiểm toán BCTC

phòng 1,2,3,4,5

Phòng tư vấn, đào tạo Phòng dịch vụ

Chi nhánh tại Hà Nội Chi nhánh tại Nha Trang

Chi nhánh tại Cần Thơ Công ty TNHH Đồng Khởi

Sơ đồ 2.1 : Tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư

vấn (A&C).

Chức năng của các bộ phận trong Công ty A&C.

Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh

Công ty để quyết định mọi vấn đề có liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công

ty trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trị có quyền và nhiệm vụ như sau: quyết định chiến lược phát triển của Công ty; kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; quyết định huy động vốn theo các hình thức; quyết định phương

án đầu tư; quyết định giải pháp trên thị trường, tiếp thị và công nghệ; bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức Giám đốc và cán bộ quản lý quan trọng khác của Công ty; quyết định cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ Công ty; quyết định thành lập Công ty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện…

Hội đồng quản trị của Công ty A&C gồm 5 thành viên:

- Ông Võ Hùng Tiến Chủ tịch

- Ông Nguyễn Minh Trí Phó Chủ tịch

- Bà Hà Thị Ngọc Hà Uỷ viên

- Bà Phùng Thị Quang Thái Uỷ viên

- Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh Uỷ viên

Ban Giám đốc là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của Công ty,

chịu trách nhiệm trước pháp luật và cơ quan quản lý Nhà nước về mọi hoạt động

của Công ty Giám đốc là người có quyền điều hành cao nhất trong Công ty, trực

tiếp lãnh đạo về mọi lĩnh vực hoạt động của Công ty như kinh tế, kế hoạch, tài chính, tổ chức hành chính, công tác thi đua khen thưởng, kỷ luật, xây dựng các

quy chế và quy định quản lý nội bộ của Công ty Phó giám đốc có nhiệm vụ giúp

Giám đốc điều hành các hoạt động để thực hiện mục tiêu, chiến lược của Công ty Các Phó giám đốc phụ trách hoạt động, lĩnh vực mà Giám đốc phân công và chịu trách nhiệm trước Giám đốc về các lĩnh vực được giao.

Ban Giám đốc của Công ty A&C bao gồm:

- Ông Võ Hùng Tiến Giám đốc

- Bà Phùng Thị Quang Thái Phó Giám đốc

- Ông Nguyễn Chí Dũng Phó Giám đốc

- Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh Phó Giám đốc

- Ông Nguyễn Minh Trí Phó Giám đốc

- Ông Lê Minh Tài Phó Giám đốc

Phòng Tổ chức hành chính là phòng chức năng giúp việc cho giám đốc

trong các công tác: tổ chức quản lý và thực hiện công tác hành chính quản trị của Công ty, thực hiện phương án sắp xếp, cải tiến tổ chức kinh doanh, quản lý, đào tạo và bồi dưỡng, tuyển dụng, quản lý và điều phối sử dụng hợp lý, tổ chức tiếp nhận thuyên chuyển điều động cán bộ, công nhân viên, tổ chức thực hiện đúng đắn các chế độ chính sách của Nhà nước đối với cán bộ công nhân viên chức, thanh tra việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ kế hoạch kinh doanh của Công ty

và các chi nhánh, là đầu mối giải quyết công việc văn phòng hành chính giúp cho giám đốc điều hành và chỉ đạo nhanh chóng, thống nhất, tập trung trong hoạt động kinh doanh, tạo điều kiện thuận lợi cho các phòng ban, chi nhánh, các tổ chức đoàn thể và cán bộ công nhân viên thực hiện tốt nhiệm vụ được giao.

Phòng Kế toán là phòng có chức năng giúp Giám đốc Công ty tổ chức bộ

máy kế toán tài chính từ Công ty đến các chi nhánh; chịu trách nhiệm thu nhận, xử

lý và hệ thống hoá toàn bộ thông tin kế toán phục vụ cho quản lý kinh tế tài chính của Công ty; tổ chức chỉ đạo kiểm soát toàn bộ công tác tài chính, hạch toán kế toán theo đúng điều lệ tổ chức kế toán và pháp lệnh kế toán thống kê của Nhà nước được cụ thể hoá bằng điều kiện hoạt động của Công ty.

Phòng Nghiệp vụ là phòng trực tiếp tiến hành các hoạt động cung cấp dịch

vụ kiểm toán, thẩm định, tư vấn…Hoạt động của phòng này thể hiện mục đích hoạt động của Công ty và quyết định phần lớn việc thực hiện các mục tiêu và chiến lược phát triển của Công ty Các phòng nghiệp vụ độc lập về lĩnh vực hoạt động, đồng thời có sự phối kết hợp, trao đổi thông tin chặt chẽ để hoàn thành nhiệm vụ được Ban Giám đốc và Công ty giao phó.

Các chi nhánh: Công ty có 3 chi nhánh tại Hà Nội, Nha Trang, Cần Thơ

đều do các Phó giám đốc Công ty trực tiếp phụ trách Các chi nhánh đều có địa vị pháp nhân, được sử dụng con dấu riêng, hoạt động kinh doanh theo Giấy phép đăng ký kinh doanh của chi nhánh, thực hiện hạch toán phụ thuộc, định kì lập báo cáo thu chi làm cơ sở tính kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Các chi nhánh phải chấp hành Điều lệ Công ty, kỷ luật của Công ty, tuân thủ quy trình

kiểm toán chung, các tiêu chuẩn nghiệp vụ kĩ thuật, ghi chép giấy tờ, bảo quản lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định Hoạt động kinh doanh của chi nhánh chủ yếu dựa vào khả năng ký kết hợp đồng của chi nhánh đồng thời cũng tiến hành thực hiện các hợp đồng của Công ty.

Bộ máy quản lý chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tại Hà Nội.

Để tiến hành các hoạt động của mình một cách thuận lợi và có hiệu quả, chi nhánh đã tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ, phù hợp với mục đích hoạt động và chức năng, quy mô của mình Bộ máy quản lý gồm: Ban Giám đốc chi nhánh, phòng Hành chính – Quản trị và các phòng Nghiệp vụ Tổ chức bộ máy được khái quát qua sơ đồ sau:

Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong chi nhánh của Công ty.

Ban giám đốc Chi nhánh gồm Giám đốc Chi nhánh và 2 Phó giám đốc chi

nhánh, cụ thể:

Giám đốc Chi nhánh: Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh là người điều hành, chỉ đạo mọi hoạt động của chi nhánh và chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty và Công ty về mọi hoạt động của Chi nhánh.

Phó giám đốc chi nhánh có nhiệm vụ giúp Giám đốc chi nhánh quản lý và điều hành các hoạt động hàng ngày của chi nhánh.

Phòng Hành chính – Quản trị thực hiện công tác hành chính, kế toán, thư ký,

phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ

Các phòng Nghiệp vụ cung cấp cho khách hàng các dịch vụ liên quan đến

kiểm toán, tài chính, thuế…Chi nhánh có 3 phòng nghiệp vụ, trong đó phòng nghiệp vụ 1 và 2 chuyên trách lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, phòng nghiệp

vụ 3 chuyên trách lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản.

Như vậy, bộ máy quản lý của Công ty cũng như của Chi nhánh được phân công, phân cấp tương đối rõ ràng, thể hiện tính chuyên môn hoá cao, linh hoạt trong tổ chức Mỗi bộ phận đều có chức năng, nhiệm vụ cụ thể vừa có tính độc lập vừa có sự phối hợp chặt chẽ với nhau trong việc thực hiện mục tiêu chung.

Mối quan hệ giữa Công ty và chi nhánh.

Công ty có 3 chi nhánh tại Hà Nội, Nha Trang và chi nhánh mới thành lập tại Cần Thơ, việc hoạt động của chi nhánh được sự giám sát của Hội đồng quản trị

và Ban Giám đốc Công ty Các chi nhánh đều có địa vị pháp nhân, tiến hành các hoạt động kinh doanh theo Đăng ký kinh doanh của chi nhánh nhưng hoàn toàn hạch toán phụ thuộc Các chi nhánh không tính lãi lỗ hoạt động, chỉ lập báo cáo thu chi, kết quả hoạt động tính vào kết quả công ty.

Khi tiến hành hoạt động theo Đăng ký kinh doanh, các chi nhánh hoạt động theo Điều lệ Công ty và tuân thủ đúng theo các tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ của Công ty đã được đúc kết và xây dựng tương đối đầy đủ.

Trong lĩnh vực kiểm toán, hoạt động kiểm toán tại các chi nhánh đều phải tuân theo chương trình kiểm toán cho từng khoản mục mà Công ty đã xây dựng cụ thể từ lập kế hoạch kiểm toán, lập chương trình kiểm toán đến thực hiện chương trình kiểm toán và kết thúc kiểm toán Chi nhánh tiến hành ghi chép và lưu giữ các Báo cáo kiểm toán theo quy định ghi chép cụ thể của Công ty Sau đó hàng năm chi nhánh tiến hành gửi các báo cáo kiểm toán cùng báo cáo về hoạt động của chi nhánh để Công ty tổng kết và đánh giá hoạt động của chi nhánh và hoạt động của toàn Công ty.

Các hoạt động của chi nhánh chủ yếu dựa vào khả năng ký kết hợp đồng của chi nhánh và dựa vào uy tín của Công ty và năng lực điều hành của Ban giám đốc chi nhánh Tuy nhiên, chi nhánh cũng tiến hành làm giúp Công ty một số hợp đồng

do Công ty ký kết với khách hàng Khi đó, chi nhánh sau khi hoàn thành công việc được giao sẽ gửi toàn bộ file tài liệu kiểm toán do chi nhánh thực hiện cho Công

ty Công ty sẽ tổng hợp công việc và cho ý kiến về báo cáo tài chính và quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản Chi nhánh chỉ lập báo cáo kiểm toán của chi nhánh

mà không tiến hành thu phí hoạt động kiểm toán này.

2.2.1.3 Bộ máy kế toán của Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C

Hình thức tổ chức công tác kế toán tại Công ty được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ theo mô hình tập trung phù hợp với khối lượng công tác kế toán cũng như đặc điểm quản lý của mình Công ty có 3 chi nhánh và 1 Công ty TNHH đều thực hiện hạch toán phụ thuộc, không tính lãi lỗ hoạt động, định kỳ chỉ lập báo cáo tổng hợp

về tình hình hoạt động để Công ty tổng hợp kết quả chung Về chế độ kế toán,

Công ty áp dụng đúng chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành Hệ thống chứng

từ, hệ thống tài khoản kế toán theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính và các

quyết định sửa đổi bổ sung khác và được sử dụng thống nhất trong toàn Công ty.

Công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung theo phương thức kế toán

máy do Công ty tự làm.

Công tác kế toán tại chi nhánh tại Hà Nội hết sức đơn giản, gọn nhẹ, phù

hợp với chức năng và cơ cấu của mình Toàn chi nhánh chỉ có 1 nhân viên làm kế

toán, tiến hành ghi chép toàn bộ hoạt động của chi nhánh rồi sau đó gửi báo cáo về

Công ty.

2.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty.

Kể từ khi thành lập đến nay, A&C đã không ngừng vươn lên phát triển cả về

số lượng cũng như chất lượng dịch vụ Số lượng nhân viên, số lượng hợp đồng

cũng như doanh thu của Công ty đã tăng qua các năm Công ty đã mở rộng thị

trường trong nước thông qua các chi nhánh của mình ở cả ba miền Bắc-

Trung-Nam nhằm đáp ứng nhu cầu cấp thiết của khách hàng trước sự chuyển mình của

đất nước mạnh mẽ hiện nay Dưới đây là những số liệu cụ thể về những kết quả

mà công ty đã đạt được.

Biểu số 2.1 : Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư

vấn (A&C) qua các năm

Biểu số 2.2: Cơ cấu doanh thu của A&C theo các loại hình dịch vụ cung cấp.

Biểu số 2.1 : Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty Cổ phần Kiểm toán

và Tư vấn (A&C) qua các năm

Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của A&C năm 2002, 2003, 2004.

Biểu số 2.2: Cơ cấu doanh thu của A&C theo các loại hình dịch vụ

2.1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.

Mục tiêu hoạt động của A&C là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khách hàng Chính vì vậy trong hoạt động, A&C luôn tuân thủ theo nguyên tắc: độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật.

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của A&C được xây dựng dựa trên cơ

sở tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế tại Việt Nam.

Quy trình kiểm toán của A&C luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn để góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Bên cạnh

đó, A&C luôn nhận thức là phải đặt được lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu Vì thế, đã 14 năm hoạt động, A&C luôn luôn duy trì được những khách hàng thường xuyên và những khách hàng mới với thị trường phân bố rộng khắp trên toàn đất nước.

Quy trình kiểm toán được sử dụng gồm những bước cơ bản sau:

* Phương pháp tiếp cận: phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC của Công

ty là kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán viên phân chia từng khoản mục hoặc theo nhóm các khoản mục trong BCTC vào một phần hành.

* Nội dung kiểm toán: bao gồm kiểm tra tính đúng đắn của các giao dịch tài chính phát sinh trong năm, kiểm tra chi tiết các chứng từ phù hợp với số liệu trên BCTC của khách hàng, đánh giá những dự đoán, các quyết định quan trọng của Ban Giám đốc khách hàng trong việc lập BCTC Trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu được, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC, sự tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam cũng như các quy chế, chính sách quản lý nội bộ của Công ty Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện trên cơ

sở chọn mẫu và sẽ bao trùm lên tất cả các nghiệp vụ tài chính trong năm, không bị giới hạn về phạm vi kiểm toán.

* Trình tự sắp xếp giấy tờ làm việc.

Tất cả hồ sơ kiểm toán của Công ty đều được thống nhất sắp xếp theo quy định như sau:

Phần báo cáo tổng hợp bao gồm:

- Bản dự thảo Báo cáo kiểm toán sẽ được gửi cho khách hàng.

- Báo cáo tài chính tổng hợp: trình bày số liệu của khách hàng, số liệu của kiểm toán, số liệu chênh lệch.

- Bảng tổng hợp các bút toán đề nghị điều chỉnh đã được chấp nhận.

- Bảng phân tích đánh giá rủi ro (do nhóm trưởng thực hiện trước khi xuống làm việc tại khách hàng).

- Bản kế hoạch kiểm toán (do nhóm trưởng thực hiện trước khi xuống làm việc tại khách hàng).

 Thông tin luật pháp.

 Thông tin về thuế.

 Thông tin về kế toán.

 Thông tin về hợp đồng cam kết.

 Các thủ tục kiểm soát nội bộ.

- Hồ sơ kiểm toán năm: lưu trữ các thông tin về các cuộc kiểm toán tại khách hàng theo từng năm Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm hai phần:

 Phần tổng hợp: Dự thảo báo cáo gửi khách hàng, Dự thảo thư quản

lý trao đổi với khách hàng, BCTC trước và sau kiểm toán, các bút toán đề nghị điều chỉnh, bảng tổng hợp phân tích đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên BCTC, kế hoạch kiểm toán tổng thể.

 Phần chi tiết: gồm các thông tin kiểm toán viên thu thập được trong quá trình làm sắp xếp theo trình tự sau: Chương trình kiểm toán; tờ tóm tắt làm việc; tờ bút toán điều chỉnh; tờ review notes; các bằng chứng khác làm cơ sở cho các ý kiến của kết luận kiểm toán.

2.2 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

2.2.1 Công việc thực hiện trước kiểm toán

2.2.1.1 Gửi thư chào kiểm toán

Đối với tất cả khách hàng dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng tiềm năng, Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C đều gửi thư chào kiểm toán Với khách hàng mới, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập thông tin chung về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, thông tin từ các ngân hàng dữ liệu, từ báo chí, sách báo chuyên ngành…Từ những thông tin thu thập được kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng kiểm toán cho khách hàng mới Còn đối với khách hàng truyền thống, kiểm

toán viên sẽ xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán bằng cách cập nhật thông tin mới nhất của khách hàng.

Thư chào kiểm toán sẽ được soạn thảo bởi bộ phận hành chính của công ty dựa trên những dự đoán về nhu cầu của khách hàng Thư chào kiểm toán cung cấp đầy đủ và chi tiết cho khách hàng các thông tin về các loại hình dịch vụ mà công

ty A&C cung cấp đồng thời kèm theo các quyền lợi, các chế độ hậu mãi mà khách hàng được hưởng từ các dịch vụ của công ty A&C.

Công ty TNHH Q&H là một khách hàng mới của công ty A&C Công ty TNHH Q&H hoạt động trong lĩnh vực viễn thông: chuyên tư vấn, khảo sát, thiết

kế các công trình điện nhẹ viễn thông, điện lạnh, điện, điện tử tin học, lắp đặt, bảo trì, bồi dưỡng, hỗ trợ vận hành các thiết bị điện nhẹ, xuất nhập khẩu vật tư hàng hóa, thiết bị trong hoạt động viễn thông Trong năm 2005, công ty A&C gửi thư chào hàng đến công ty TNHH Q&H.

Công ty Cổ Phần VTV Optic là khách hàng thường xuyên của công ty A&C

từ năm 2002 đến nay Công ty Cổ Phần VTV Optic là công ty có hoạt động lâu năm trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ kính thuốc và kính thời trang trên địa bàn Hà Nội.

Nếu khách hàng chấp nhận lời mời cung cấp dịch vụ của A&C thì khách hàng sẽ ký vào thư chào kiểm toán và gửi lại cho công ty 1 bản sao của thư chào kiểm toán đó Sau khi nhận được bản sao do khách hàng gửi lại thì A&C sẽ thực hiện quy trình kiểm toán BCTC mà giai đoạn đầu tiên là Lập kế hoạch kiểm toán Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng kiểm toán phục vụ trong năm

kế tiếp, công ty A&C sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và ký hợp đồng kiểm toán.

Tóm lại, trong sự cạnh tranh quyết liệt của nền kinh tế thị trường, để chiếm được sự tin tưởng của khách hàng là điều kiện tiên quyết để nâng cao uy tín của công ty đồng thời sẽ nâng cao được chất lượng kiểm toán với giá phí kiểm toán hợp lý Do đó, dự đoán được nhu cầu kiểm toán của khách hàng là điều kiện cần

và đủ để thực hiện được mục tiêu trên Chính vì thế, việc gửi thư chào cung cấp dịch vụ sẽ tạo cơ hội cho Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C có thêm

những khách hàng mới, tăng được uy tín đối với khách hàng thường xuyên, ngày càng nâng cao danh tiếng của công ty trên thị trường kiểm toán còn non trẻ tại Việt Nam

2.2.1.2 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Nguyên tắc thận trọng là nguyên tắc chủ chốt cho việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của công ty A&C Kiểm toán viên fải xem xét 1 cách tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, về Ban Giám đốc…để đánh giá mức rủi ro cho cuộc kiểm toán

2.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên

Nhóm kiểm toán thông thường gồm từ 3 đến 5 thành viên của công ty A&C, trong đó trưởng nhóm là người chịu trách nhiệm phụ trách chung và ký báo cáo kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán là 1 kiểm toán viên cao cấp hoặc do chính thành viên nằm trong Ban Giám đốc đảm nhận Do tính chất công việc, nên nhóm trưởng kiểm toán cho mỗi công ty thường không thay đổi qua các năm, vì trưởng nhóm kiểm toán đã là người có hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng Sau khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên, công ty A&C sẽ gửi đến cho khách hàng kiểm toán kế hoạch kiểm toán tổng thể trước khi ký hợp đồng kiểm toán.

2.2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược

Kế hoạch kiểm toán tổng thể được Ban Giám đốc và trưởng nhóm kiểm toán lập với việc xác định các nội dung sau:

- Mục tiêu kiểm toán.

- Nội dung và trình tự tiến hành.

- Trách nhiệm của các bên trong quá trình kiểm toán.

- Dự kiến kế hoạch thời gian và nhân sự.

- Các tài liệu cần chuẩn bị cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính.

Kế hoạch chiến lược được lập và gửi tới Công ty khách hàng để thảo luận

và thống nhất về nội dung kiểm toán cho công ty khách hàng

Biểu số 2.3: Kế hoạch chsiến lược áp dụng cho công ty TNHH Q&H.

CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN A&C

Hà Nội, ngày 15 tháng 12 năm 2005

KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

1 Mục tiêu Kiểm Toán.

Chúng tôi sẽ xem xét đánh giá toàn bộ các bằng chứng thu thập được có liên quan đến các chỉ tiêu trình bày trên BCTC niên độ kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2005 nhằm có thể đưa ra ý kiến độc lập về tính trung thực và hợp lý của BCTC đã được lập của Quý

2 Nội dung và trình tự kiểm toán.

Công việc kiểm toán cảu chúng tôi sẽ bao gồm các thử nghiệm, kiểm tra các thử nghiệm, kiểm tra về các hồ sơ,sổ sách, chứng từ của các bộ phận nghiệp vụ cũng như kế toán tại trụ sở chính Chúng tôi cũng sẽ tiến hành các thủ tục kiểm toán khác mà chúng tôi nhận thấy là cần thiết phù hợp với tình hình hoạt động của Quý Công ty.

Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán cụ thể như sau:

1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh , hệ thống KSNB và tổ chức công tác kế toán của đơn vị.

2 Ngiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến các bằng chứng kiểm toán.

3 Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình của đơn vị,Kiểm toán viên sẽ soạn thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và lập chương trình kiểm toán các tài khoản phù hợp.

4 Đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Ban Giám Đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC.

5 Thực hiện việc kiểm tra dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể Công việc này bao gồm:

- Tham gia chứng kiển kiểm kê cuối niên độ theo kế hoạch kiểm kê của đơn vị.

- Thu thập bằng chứng kiểm toán trên cơ sở áp dụng các thử nghiệm kiểm soát

và thử nghiệm cơ bản bao gồm:

+ Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa BCTC, Bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết.

+ Kiểm tra đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh với quy định hiện hành của Nhà nước và các tài liệu nội bộ như: Điều lệ của công ty, các quy chế, các chính sách nội bộ…

- Trao đổi những vấn đề phát sinh cần xem xét, các bút toán cần bổ sung hoặc điều chỉnh.

- Tổng hợp và phát hành Báo cáo chính thức sau khi nhận được ý kiến đồng ý của Ban Giám Đốc đơn vị(*).

(*) Công việc này sẽ tiến hành sau khi kiểm toán kết thúc.

3 Trách nhiệm của các bên trong quá trình kiểm toán.

A Trách nhiệm của Công ty Cổ Phần Kiểm Toán và Tư Vấn A&C.

- Bố trí Kiểm toán viên có đầy đủ năng lực và kinh nghiệm để thực hiện công việc kiểm toán theo yêu cầu của Quý công ty.

- Đảm bảo việc kiểm toán được thực hiện trên cơ sở tuân thủ các Quy chế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành.

- Các kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán phải bảo đảm nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu, tài liệu, thông tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh của Quý Công ty mà kiểm toán viên đã thu thập được trong quá trình kiểm toán (trừ khi

có sự ủy quyền của Quý Công ty bằng văn bản).

Tuy nhiên, do bản chất và hạn chế vốn có của công tác kiểm toán cũng như hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, vì vậy có thể có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả năng kiểm soát của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán chúng tôi trong việc phát hiện ra hết các sai sót có thể phát sinh tại Quý công ty.

B Trách nhiệm của Công ty TNHH Q&H.

- Cung cấp kịp thời đầy đủ cho kiểm toán viên các thông tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán như: BCTC, sổ sách kế toán, chứng từ kế toán và các tài liệu liên quan khác.

- Chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, hợp pháp của các thông tin, tài liệu đã cung cấp.

BCTC dùng để kiểm toán phải được ký tên và đóng dấu chính thức trước khi cung cấp cho kiểm toán viên Việc lập BCTC và công bố các thông tin theo quy định hiện hành

là trách nhiệm của Ban Giám Đốc Công ty.

- Cử nhân viên nghiệp vụ tham gia, phối hợp với kiểm toán viên để giải thích hoặc cung cấp các thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán.

- Bố trí địa điểm làm việc và tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán.

4 Dự kiến thời gian và nhân sự.

Kế hoạch thời gian.

Ngày bắt đầu

Thời gian kiểm toán tại đơn vị (ngày)

Thời gian tổng hợp tại Công

ty A&C (ngày)

Thời gian phát hành Báo cáo (ngày)

Kiểm toán sơ

Ông Nguyễn Hoàng Đức Chức vụ : Kiểm toán viên.

Ông Nguyễn Hoàng Phương Chức vụ : Trợ lý Kiểm toán viên.

Ngày bắt đầu: 30/12/2005

Ngày kết thúc: 30/12/2005

Nhân sự tham gia.

Giám đốc chỉ đạo Nguyễn Thị Hồng Thanh Nguyễn Thị Hồng Thanh

Trưởng nhóm kiểm

Số lượng Báo cáo phát hành.

PHỤ LỤC CÁC TÀI LIỆU CẦN CHUẨN BỊ CHO CÔNG TÁC KIỂM

TOÁN BCTC NĂM 2005.

1 Biên bản họp Ban Giám Đốc năm 2005.

2 Bảng cân đối số phát sinh cuối cùng.

3 Bản thảo của Báo cáo tài chính.

4 Giấy phép đầu tư mới hoặc giấy phép điều chỉnh.

5 Sơ tồ tổ chức gần đây nhất.

1 Giấy báo có số dư ngân hàng (hoặc xác nhận của ngân hàng) và giải thích chênh lệch (nếu có tại thời điểm ngày 31/12/2005).

2 Biên bản kiểm kê Quỹ tại thời điểm ngày 31/12/2005.

 Các khoản phải thu.

1 Chi tiết các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác.

2 Danh sách tuổi nợ các khoản phải thu, chi tiết các khoản đã thanh toán sau ngày kết thúc niên độ (ngày, chứng từ tham chiếu, số tiền).

3 Bản phân tích dự phòng các khoản phải thu khó đòi cùng với tài liệu chứng minh kèm theo cho năm 2002.

4 Đánh giá tuổi nợ của các khoản phải thu trong kỳ, vấn đề gì liên quan đến khả năngt không thu hồi được, các nhân tố của nền kinh tế, sự đánh giá tính hợp lsy của chính sách

dự phòng của các khoản phải thu khó đòi.

 Hàng tồn kho.

1 Chi tiết hàng tồn kho cuối năm.

2 Biên bản Kiểm kê hàng tồn kho.

3 Bảng Giải trình chênh lệch giữa số liệu kiểm kê và số liệu trên sổ sách kế toán.

 Tài sản cố định.

1 Chính sách kế toán về thời hạn khấu hao (nếu thay đổi so với năm trước).

2 Danh mục chi tiết tài sản cố định hoặc sổ đăng ký tài sản, bản đối chiếu giữa chi tiết tài sản này với sổ cái.

3 Bảng chi tiết tình hình biến động tăng giảm từng loại tài sản như trong thuyết minh BCTC(ví dụ như nhà xưởng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng,…).

4 Đối với tài sản thanh lý xin vui lòng cung cấp chi tiết lãi lỗ của việc thanh lý, phê duyệt, chấp nhận của cấp có thẩm quyền và phiếu thu tiền hoặc Giấy báo Có ngân hàng.

 Các loại tài sản khác.

1 Chi tiết khoản tạm ứng nhân viên.

2 Chi tiết khoản chi phí trả trước.

3 Chi tiết của tài sản lưu động khác trên taì sản khác (nếu có).

 Khoản phải trả cho người bán.

1 Chi tiết các khoản phải trả đến ngày31/12/2002.

2 Chi tiết khoản phải trả nói trên bao gồm nội dung của khoản phải trả và chi tiết các khoản thanh toán sau(nếu có).

Tuy nhiên, do sự khác nhau về quy mô của mỗi doanh nghiệp, mỗi ngành nghề mà công ty A&C phải lập kế hoạch chiến lược phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp đó Do đó, với khách hàng thường xuyên và khách hàng mới thì kế hoạch chiến lược đều phải có sự điều chỉnh nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán cao nhất cho doanh nghiệp

Trong trường hợp, khách hàng thường niên, kiểm toán viên cũng tiến hành gửi tới khách hàng bản kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược sẽ được điều chỉnh theo công việc kiểm toán mà công ty khách hàng yêu cầu trong năm hiện tại

về mục tiêu, nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán, về trách nhiệm của các bên trong quá trình kiểm toán, dự kiến cần chuẩn bị cho công tác kiểm toán năm 2005 Công ty Cổ Phần VTV Optic là công ty hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán

lẻ kính thuốc và kính thời trang trên địa bàn Hà Nội Năm 2004, BCTC của Công

ty Cổ Phần VTV Optic đã được công ty A&C kiểm toán Năm 2005, A&C tiếp tục

sẽ tiến hành kiểm toán công ty VTV tại văn phòng công ty và 05 chi nhánh của công ty VTV Kế hoạch kiểm toán chiến lược năm 2005 của công ty VTV về tất cả các tiêu chí trên đều không có sự thay đổi đáng kể so với kế hoạch chiến lược năm

2004, tuy nhiên do quy mô của công ty lớn hơn công ty TNHH Q&H nên kiểm toán viên sẽ chú trọng đến sự thay đổi về thời gian và nhân sự cho cuộc kiểm toán khách hàng này Do công việc kiểm toán được tiến hành cho cả 5 chi nhánh của công ty nên thời gian cho cuộc kiểm toán kéo dài hơn so với các cuộc kiểm toán khác Kế hoạch kiểm toán sơ bộ tại công ty VTV Optic bắt đầu từ ngày 01/03/2005 đến ngày 06/03/2005 và từ ngày 06/03/2005 đến ngày 15/03/2005 cho việc hoàn thành và kết thúc công việc kiểm toán Đội ngũ kiểm toán viên cũng được tăng cường với 3 kiểm toán viên và 3 trợ lý kiểm toán viên Công ty A&C cũng đặt ra yêu cầu chuẩn bị tài liệu cho công tác kiểm toán tại Văn phòng công ty

và tại 05 chi nhánh của công ty VTV Optic.

Việc lập kế hoạch chiến lược của công ty A&C gửi cho khách hàng trước khi ký hợp đồng kiểm toán là một ưu điểm vượt trội của công ty A&C so với các công ty kiểm toán khác Bản kế hoạch chiến lược được xem như 1 sự thỏa thuận sơ

bộ với khách hàng về các vấn đề chủ chốt trong quy trình kiểm toán BCTC như: mục đích, phạm vi kiểm toán, việc cung cấp các tài liệu kế toán, về sử dụng nhân

viên và giá phí kiểm toán…Với sự thỏa thuận sơ bộ này là yếu tố căn bản để tạo sự thống nhất về nhận thức của đôi bên Điều này có ý nghĩa quan trọng ở Việt Nam bởi lẽ nhiều nhà quản lý còn chưa hiểu về hoạt động này, và do còn có những vấn

đề pháp lý của hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam cũng chưa được minh định rõ ràng Chính vì thế, việc lập kế hoạch chiến lược trước khi 2 bên ký kết hợp đồng là một thế mạnh cạnh tranh của Công ty A&C so với các Công ty kiểm toán khác trong ngành.

2.2.1.5 Ký hợp đồng kiểm toán

Sau khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Ban Giám đốc công ty A&C

sẽ tiến hành thảo luận trực tiếp với khách hàng về những điều khoản thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán Những điều kiện thỏa thuận bao gồm: mục tiêu, phạm

vi kiểm toán, quyền và nghĩa vụ của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý tranh chấp trong hợp đồng Điều quan trọng trong hợp đồng kiểm toán của công ty A&C là phí kiểm toán được tính trên cơ sở cấp bậc của kiểm toán viên và thời gian làm việc tương ứng Bởi vì, phí kiểm toán là một yếu tố quan trọng của khách hàng trong việc lựa chọn công ty kiểm toán cho mình Sau khi hai bên đã đi đến thống nhất về các điều khoản ghi trong hợp đồng, A&C sẽ soạn thảo hợp đồng (Mẫu Hợp đồng kiểm toán áp dụng cho công ty TNHH Q&H của công ty A&C - Xem Phụ Lục số 01).

Sau khi hợp đồng kiểm toán được kí kết, công ty kiểm toán A&C trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ thông báo kế hoạch kiểm toán này cho nhóm kiểm toán và tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.

2.2.2 Lập kế hoạch tổng thể

Kế hoạch kiểm toán tổng thể được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán là người có chuyên môn giỏi và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực ngành nghề của công ty khách hàng cũng như trong hoạt động kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần phải thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và thiết kế chương trình kiểm toán.

Thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng là bước đầu tiên kiểm toán viên thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch tổng thể.

2.2.2.1 Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng

Để tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như: phỏng vấn, quan sát, và thu thập tài liệu lưu hồ sơ kiểm toán Do đó, với thái độ thận trọng nghề nghiệp đúng mức, kiểm toán viên của A&C thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng chủ yếu theo phương pháp cơ bản sau: nghiên cứu tài liệu sẵn có, đi thị sát đơn vị và phỏng vấn các nhà quản lý chủ chốt Khảo sát đơn vị sẽ làm cho kiểm toán viên có được hiểu biết thực tế hoạt động của đơn vị cũng như sự sắp đặt máy móc thiết bị, các quy trình sản xuất cơ bản, các sản phẩm chính, việc bảo vệ tài sản Khảo sát sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện những bằng chứng ban đầu về một

số vấn đề như máy móc không sử dụng được, sản xuất bị đình trệ, sản phẩm không tiêu thụ được…Khảo sát cũng mang lại các hiểu biết về phong cách quản lý, tính hợp lý trong việc bố trí công việc kinh doanh Trong quá trình khảo sát, kiểm toán viên sẽ gặp gỡ, trao đổi với Ban Giám đốc của doanh nghiệp để có được một số thông tin cơ bản, giúp định hướng các giải pháp lớn gắn liền với nội dung kiểm toán.

Theo quy định của A&C, kiểm toán viên cần phải thu thập những thông tin bao gồm:

 Thu thập các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng:

 Các thông tin về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh: Giấy phép đăng ký kinh doanh, liệt kê các ngành nghề kinh doanh hiện tại của đơn vị đang được kiểm toán.

 Quá trình kinh doanh của đơn vị bao gồm những công đoạn nào, con người và công việc cụ thể ra sao?

 Thị trường đầu vào và đầu ra như thế nào?

 Quá khứ ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh diễn ra như thế nào?

 Thực hiện quan sát tại chỗ về quá trình sản xuất, về quy trình công nghệ sản xuất.

 Xem quy trình chế tạo sản phẩm dịch vụ, xem chất lượng dịch vụ cung cấp trên thị trường.

 Phỏng vấn công nhân viên để hiểu sâu hơn về quy trình sản xuất kinh doanh của đơn vị.

 Xác định được các khâu, các giai đoạn cụ thể của quá trình vận động, doanh thu, thu nhập, chi phí nhằm mục đích hiểu hết được những vấn đề bên trong đơn vị được kiểm toán.

 Xem xét các chính sách của đơn vị.

 Chiến lược chung mà đơn vị đang áp dụng.

 Chiến lược kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể và các giải pháp

cụ thể: được ứng dụng để thực hiện các chiến lược kinh doanh.

 Để xem xét các chính sách của khách hàng, kiểm toán viên phải ghi chép vào hồ sơ kiểm toán những chính sách quan trọng, tên người được giao nhiệm vụ hoặc ủy quyền thực hiện các chính sách quan trọng đó.

 Nhận diện các thành phần có liên quan.

 Nhận diện khách hàng có liên quan đến cung cấp đầu vào.

 Nhận diện khách hàng có liên quan đến đầu ra.

 Nhận diện khách hàng có liên quan về thuế, môi trường.

 Nhận diện khách hàng có liên quan đến công chúng trong việc phát hành cổ phiếu, trái phiếu.

 Đánh giá nhu cầu chuyên gia.

 Căn cứ vào kết quả khảo sát và sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng để xác định các khâu, các bộ phận, các lĩnh vực kiểm toán đặc thù đòi hỏi phải có các chuyên gia có kỹ năng chuyên môn chuyên ngành tương ứng.

 Lập các hợp đồng thuê các chuyên gia về chuyên ngành tương ứng với thời gian và chi phí cụ thể.

 Thu thập các thông tin về trách nhiệm quản lý của đơn vị được kiểm toán.

 Các thông tin về sự hiện diện hợp pháp và các quy định cho hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán

 Các quy định về điều lệ quy chế hoạt động của đơn vị không được trái với các văn bản pháp luật hiện hành.

 Các tuyên bố có liên quan đến sát nhập các đơn vị thành viên của đơn

vị được kiểm toán.

 Quá trình tuyên bố về cổ tức và chia cổ tức

 Quá trình cho phép phê chuẩn mức đền bù cho các ủy viên.

 Quá trình chấp nhận các hợp đồng hoặc thỏa hiệp, quá trình cho phép thuê hoặc thỏa hiệp, quá trình phê chuẩn việc sáy nhập hoặc tách ra, quá trình cho phép các khoản nợ cho vay dài hạn, quá trình phê chuẩn đối với các chứng khoán được thế chấp.

 Quá trình cho phép các cá nhân được ký chi phiếu.

 Các báo cáo về sự tiếp diễn của hoạt động.

 Các hợp đồng kinh tế, các bản cam kết về lợi ích của người tiêu dùng, lợi ích của người lao động…

 Trong niên độ hoạt động đã có bao nhiêu hợp đồng về mối quan hệ đầu vào và đầu ra của khách hàng.

 Có bao nhiêu cam kết bảo vệ môi trường.

 Các cam kết về bảo hành sản phẩm, bảo đảm lợi ích cho người lao động khi bị tai nạn hoặc bị thiệt hại khác nhau

Qua quá trình thu thập các thông tin chung về hoạt động của đơn vị và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp thì kiểm toán viên cần phải thu thập các tài liệu sau để lưu hồ sơ kiểm toán đồng thời làm bằng chứng cho cuộc kiểm toán này:

 Thông tin chung: sơ đồ bộ máy tổ chức, chức năng, quyền hạn, nhiệm

vụ của từng thành viên trong Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị…

 Các tài liệu pháp luật: điều lệ công ty, giấy phép thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, bố cáo thành lập công ty, biên bản họp đại hội cổ đông…

 Các tài liệu về thuế: Quyết toán thuế hàng năm, Biên bản kiểm tra thuế, các văn bản có liên quan đến các yếu tố và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp trong tính thuế…

 Các tài liệu về nhân sự: Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động, các quy trình về quản lý và sử dụng quỹ lương, các quy định trong điều lệ, biên bản đại hội công nhân viên chức…

 Các tài liệu kế toán: Báo cáo kiểm toán, Báo cáo tài chính, Thư quản

lý, chế độ kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, các nguyên tắc kế toán đang được

Biểu 2.4 : Thông tin tóm tắt về doanh nghiệp (trích Kế hoạch kiểm toán tổng thể)

(xem ở trang sau)

Công ty VTV Optic là khách hàng thường xuyên của công ty A&C nên mọi thông tin liên quan đến công ty VTV Optic về hoạt động sản xuất kinh doanh đều được công ty lưu lại trong hồ sơ kiểm toán năm 2004 Trong cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu những thay đổi của công ty khách hàng trên cơ sở những thông tin đã được ghi nhận Việc cập nhật những thông tin về khách hàng trong năm hiện hành sẽ cho kiểm toán viên thấy được những thay đổi ảnh hưởng đến công tác kiểm toán, từ đó sẽ lên kế hoạch điều chỉnh phù hợp.

Biểu 2.4 : Thông tin tóm tắt về doanh nghiệp (trích Kế hoạch kiểm toán tổng thể)

(xem ở trang sau)

Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C

Phòng Kiểm Toán Nghiệp vụ 1

KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ

Khách hàng: Công ty TNHH Q&H Năm tài chính: 31/12/2005

I Thông tin tóm tắt về doanh nghiệp

- Khách hàng: Kiểm toán năm đầu tiên

Kiểm toán thường xuyên Kiểm Toán năm thứ

- Phân loại: Rất quan trọng Quan trọng Bình thường

1 Tên đầy đủ: (Tiếng Việt): Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Q&H

(Tiếng Anh): Q&H Co., LTĐ.

Trụ sở chính: số 2 OCT2 Bắc Linh Đàm, Quận Hoàng Mai, Hà Nội.

Điện thoại: 04 6414168 Fax: 04 6414165

Email: Q&Hco@vnn.vn Mã số thuế: 0100112611-1

- Lắp đặt, bảo trì, bồi dưỡng…hỗ trợ vận hành các thiết bị điện nhẹ…

- Xuất nhập khẩu vật tư, hàng hóa, thiết bị….

….

- Vốn đầu tư.

- Thời gian hoạt động: 20 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư.