Ảnh hưởng liờn quan đến nhà mỏy sản xuất kớnh mắt, mặc dự dõy chuyền nhập khẩu từ Đức, Phỏp, í nhưng sản phẩm sản xuất ra mới chỉ đạt ở mức trung bỡnh trong khu vực.
Trong những năm đầu hoạt động vừa sản xuất, vừa tỡm hiểu thị trường nờn nhà mỏy kớnh mắt chưa hoạt động hết cụng suất, những khoản nợ vay của cụng ty đầu tư
Thụng qua việc xem xột hai bản kế hoạch kiểm toỏn tổng thể lập cho 2 cụng ty Q&H và VTV, ta cú thể thấy rằng: Đối với khỏch hàng thường niờn, A&C chỉ cần phải cập nhật những thụng tin của năm tài chớnh 2005. Cũn đối với khỏch hàng mới, Cụng ty phải xem xột toàn bộ quỏ trỡnh hoạt động của Cụng ty từ khi mới bắt đầu thành lập đến năm tài chớnh. Cỏc thụng tin về hoạt động và nghĩa vụ phỏp lý sẽ được lưu vào file hồ sơ kiểm toỏn chung của khỏch hàng.
2.2.2.2 Hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Cụng tỏc soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty A&C thực hiện trong giai đoạn này nhằm mục đớch cú được hiểu biết cơ bản về chớnh sỏch kế toỏn mà đơn vị kiểm toỏn đang ỏp dụng và những thay đổi cơ bản của chớnh sỏch đú trong năm tài chớnh. Đồng thời, kiểm toỏn viờn cú thể ước lượng được những thay đổi cơ bản của cỏc chớnh sỏch mới về kế toỏn liờn quan đến ngành nghề mà đơn vị được kiểm toỏn đang kinh doanh. Với sự hiểu biết trờn, kiểm toỏn viờn của A&C sẽ cú được những dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản.
Căn cứ phỏp lý của việc soỏt xột hệ thống kiểm soỏt nội bộ là hệ thống cỏc văn bản phỏp quy về chế độ kế toỏn hiện hành do Bộ Tài chớnh ban hành.
Với mục đớch cơ bản trờn, A&C xem xột và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ trờn cỏc khớa cạnh sau:
- Đỏnh giỏ về cỏc thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, cỏc vấn đề nhõn sự, hệ thống thụng tin quản lý và cỏc thủ tục, chớnh sỏch mà doanh nghiệp đang ỏp dụng…
- Phỏt hiện rủi ro trong từng khoản mục, từng cụng việc nhằm xỏc định cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp để loại bỏ hoặc hạn chế cỏc rủi ro đú.
Đối với từng quy mụ khỏch hàng khỏc nhau thỡ việc nghiờn cứu đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũng phải phự hợp với từng loại hỡnh khỏch hàng. Đối với những khỏch hàng cú quy mụ nhỏ, kiểm toỏn viờn chỉ cần đạt một mức hiểu biết đủ để đỏnh giỏ xem cỏc Bỏo cỏo tài chớnh cú thể thực hiện kiểm toỏn hay khụng, đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt, thỏi độ của Ban Giỏm đốc và hệ thống kế toỏn của đơn vị cú được ghi chộp đầy đủ hay khụng? Do đú, cỏc thể thức khảo sỏt được bỏ
qua, rủi ro kiểm soỏt được giả định là lớn nhất và rủi ro phỏt hiện do đú sẽ thấp. Đối với khỏch hàng cú quy mụ lớn, nhất là đối với cỏc hợp đồng dài hạn, kiểm toỏn viờn ước định rủi ro kiểm soỏt là thấp cho tất cả cỏc khoản mục trước khi tiến hành kiểm toỏn. Yờu cầu kiểm toỏn đối với khỏch hàng cú quy mụ lớn, kiểm toỏn viờn bắt buộc phải cú một sự hiểu biết sõu sắc về mụi trường kiểm soỏt và hệ thống kế toỏn ở mức chi tiết nhằm mục đớch: thứ nhất, nhận diện cỏc quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt đặc thự mà sẽ làm giảm rủi ro kiểm toỏn; thứ hai, thực hiện quỏ trỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt và cuối cựng khảo sỏt tớnh hiệu quả của cỏc quỏ trỡnh kiểm soỏt. Khi đó thực hiện đầy đủ 3 bước trờn thỡ kiểm toỏn viờn mới được kết luận rủi ro kiểm soỏt thấp.
Kỹ thuật cơ bản mà kiểm toỏn viờn sử dụng để đỏnh giỏ hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ là kỹ thuật quan sỏt, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu. Quy trỡnh đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ thực hiện qua 3 bước căn bản sau:
- Tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt. - Tỡm hiểu hệ thống kế toỏn. - Tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt.
2.2.2.1.1 Tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt.
Mụi trường kiểm soỏt nội bộ là khụng gian và thời gian cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Nếu Ban Giỏm đốc tin rằng sự kiểm soỏt là quan trọng, thỡ những người làm việc trong doanh nghiệp cũng sẽ cảm thấy như vậy và đỏp ứng lại bằng cỏch tụn trọng triệt để những chế độ và thể thức đó được đề ra. Ngược lại, nếu cỏc thành viờn của doanh nghiệp thấy rừ là kiểm soỏt khụng là điều quan tõm chớnh của Ban Giỏm đốc và họ chỉ tỏn thành hơn là hỗ trợ một cỏch cú ý nghĩa thỡ hầu như cỏc mục đớch kiểm soỏt sẽ khụng đạt được hiệu quả.
Do đú, với thõm niờn kiểm toỏn lõu năm, A&C chỉ cử những kiểm toỏn viờn đó cú kinh nghiệm trong nghề để tiếp xỳc trực tiếp với Ban Giỏm đốc nhằm đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị đang hoạt động ở mức độ nào. Kiểm toỏn viờn tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt nội bộ thụng qua những vấn đề cơ bản sau: thứ nhất, triết lý kinh doanh và phong cỏch điều hành của Ban Giỏm Đốc; thứ hai, ủy ban kiểm tra, kiểm soỏt; thứ ba, kiểm toỏn hoạt động trong nội bộ cỏc đơn vị.
Trong buổi tiếp xỳc trực tiếp với Ban Giỏm đốc, kiểm toỏn viờn thường đặt ra những cõu hỏi để đỏnh giỏ cỏc nhà quản lý theo cỏch thức nào, quan liờu hay tỉ mỉ, chi tiết hoặc phong cỏch quản lý thoỏng nhưng chặt chẽ, kiểm soỏt vĩ mụ là chủ yếu, quỏ tả hoặc quỏ hữu…Qua đú, chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ đưa ra những nhận xột ban đầu về tỏc phong làm việc, tớnh chớnh trực, phong cỏch điều hành của Ban Lónh đạo- đõy là một yếu tố cấu thành quan trọng trong mụi trường kiểm soỏt của cụng ty khỏch hàng.
Đối với khỏch hàng thường xuyờn thỡ việc tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt của khỏch hàng đơn giản hơn nhờ dựa vào cỏc thụng tin từ hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Đối với khỏch hàng mới, kiểm toỏn viờn cũng thực hiện cỏc cụng việc như đối với khỏch hàng thường niờn nhưng với phạm vi thu thập thụng tin mở rộng hơn. Kiểm toỏn viờn chủ yếu quan tõm và đề cập đến những thay đổi cơ bản trong năm tài chớnh 2005 vỡ ảnh hưởng trực tiếp đến mụi trường kiểm soỏt.
Cụng ty Cổ Phần VTV Optic là khỏch hàng thường niờn của A&C, cỏc thụng tin về cơ cấu tổ chức và điều hành của cụng ty được kiểm toỏn viờn cập nhật.Sau khi tỡm hiểu, kiểm toỏn viờn kết luận sơ bộ: trong năm tài chớnh 2005 cụng ty khụng cú sự thay đổi về nhõn sự trong Ban Lónh đạo, chớnh sỏch tài chớnh kế toỏn ỏp dụng…Kiểm toỏn viờn cũn kiểm tra việc khắc phục cỏc vấn đề tồn tại mà đó được kiểm toỏn trong Bỏo cỏo kiểm toỏn năm 2004 như: tiền mặt sử dụng cho cỏc khoản chi tiờu nhỏ phục vụ cho hoạt động hàng ngày khụng được Giỏm đốc phờ duyệt, một số phiếu đề nghị thanh toỏn tạm ứng của nhõn viờn trong cụng ty cũn thiếu cỏc chữ ký phờ duyệt hoặc khụng quy định rừ thời gian hoàn ứng, vấn đề chi quỏ tiền may đồng phục cho nhõn viờn…Ban Giỏm đốc đó giải trỡnh cỏc vấn đề nờu trong bỏo cỏo kiểm toỏn năm trước đó được khắc phục bằng cỏch bổ sung cỏc quy chế về thu chi (chi tạm ứng, chi hàng ngày…) đều phải được phờ duyệt của Giỏm đốc đối với những khoản chi lớn hơn 5 triệu đồng và phờ duyệt của Phú Giỏm đốc đối với những khoản chi nhỏ hơn 5 triệu đồng. Kiểm toỏn viờn đó kiểm chứng bằng cỏch lấy một số chứng từ tạm ứng để kiểm tra thỡ thấy thụng tin mà Ban Giỏm đốc cụng ty khỏch hàng cung cấp hoàn toàn chớnh xỏc.
Căn cứ vào những thụng tin mà kiểm toỏn viờn đó thu thập được, kiểm toỏn viờn nhận định rằng Ban lónh đạo Cụng ty Cổ Phần VTV Optic là những người cú
phong cỏch quản lý tốt, cơ cấu tổ chức hoàn toàn phự hợp với ngành nghề kinh doanh, trỏnh được tỡnh trạng chồng chộo vỡ thế mụi trường kiếm soỏt của cụng ty là hoàn toàn đỏng tin cậy.
Đối với khỏch hàng mới là cụng ty TNHH Q&H, kiểm toỏn viờn được biết trong năm tài chớnh 2005, cụng ty cú sự thay đổi về nhõn sự trong Ban lónh đạo. Với sự thay đổi nhõn sự này, dưới đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn cú thể làm tăng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Qua quỏ trỡnh tiếp xỳc, kiểm toỏn viờn nhận định rằng Ban Lónh đạo mới cú thỏi độ tớch cực trong việc xõy dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Ban lónh đạo mới đó cú thờm những quy định phõn cụng, nhiệm vụ quyền hạn cho cỏc cỏ nhõn, cho từng bộ phận rừ ràng và chi tiết, trỏnh được sự chồng chộo trong thực hiện cụng việc.
Biểu số 2.6 : Thay đổi thành phần Hội Đồng Quản Trị - trớch giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn.
Việc đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt nội bộ của kiểm toỏn viờn A&C hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm, trỡnh độ, năng lực và kinh nghiệm chuyờn mụn của kiểm toỏn viờn Cụng ty Cổ Phần Kiểm toỏn và Tư vấn A&C .
* Thay đổi thành phần hội đồng quản trị: * Văn bản: